課件9資產(chǎn)管理控制2020

企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)2020年6月6課時項目九資產(chǎn)管理控制9任務(wù)9-1資產(chǎn)管理控制概述任務(wù)9-2資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程任務(wù)9-3資產(chǎn)管理主要風險與控制措施任務(wù)9-4資產(chǎn)管理控制制度設(shè)計

教學目標

項目九資產(chǎn)管理控制1.知識目標：（1）了解資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)流程；（2）掌握資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的總體要求；（3）重點掌握資產(chǎn)管理的主要風險、關(guān)鍵控制點和控制措施。2.能力目標（1）理解資產(chǎn)管理控制制度的設(shè)計目標；（2）初步掌握資產(chǎn)管理控制制度的設(shè)計方法。【教學引導(dǎo)】

資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質(zhì)基礎(chǔ)，它本身具有價值，而且能給企業(yè)、個人帶來經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)資產(chǎn)具有被偷盜、被侵占、被浪費、被減值、被毀損等風險。這些風險一旦發(fā)生，輕者造成企業(yè)經(jīng)濟損失，重者危害企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、造成人身傷亡和重大財產(chǎn)損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。正是鑒于資產(chǎn)的重要性，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將合理保證資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制目標之一，本案例就充分說明了這一點。存貨管理失控，合信公司破產(chǎn)

合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到2004年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額達4300萬元左右。2005年以后該企業(yè)的業(yè)績逐漸下滑，虧損嚴重，2007年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型企業(yè)，從鼎盛到衰敗，原因很多，但最根本的原因就是內(nèi)部管理混亂、經(jīng)營管理失控。稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品成本、費用核算很不準確，浪費現(xiàn)象嚴重，存貨的采購、驗收入庫、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底是缺乏一個良好的內(nèi)部控制制度。其存貨管理上的問題如下：

1.存貨采購、驗收、核算嚴重脫節(jié)。該公司董事長常年在國外，但材料采購由董事長個人負責。采購的物資到達入庫后，因保管員見不到采購計劃和采購合同，所以，無法對物資進行核對驗收，只能見貨入庫，有多少算多少。而物資采購發(fā)票往往需要幾個月、甚至一年以后才能到達財務(wù)部門，所以，會計人員只好采取每月估價入賬的辦法核算材料數(shù)量和成本，因而造成材料成本忽高忽低，嚴重失真。

2.期末盤點由保管員自己點數(shù)，沒人監(jiān)盤。盤點結(jié)果與會計賬簿核對不一致的，既不查找原因，也不進行處理，使存貨盤點流于形式。

3.材料領(lǐng)用沒有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度。車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒有計劃，多領(lǐng)不辦理退庫手續(xù)；生產(chǎn)過程中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費現(xiàn)象十分嚴重。

很顯然，內(nèi)部管理失控是合信公司倒閉的主要原因：

第一，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境極差，董事長不懂內(nèi)部控制或者故意而為之。按照公司治理規(guī)定，董事長作為最高決策層，絕對不能負責具體的采購業(yè)務(wù)。更不能隨心所欲的一個人從事采購活動，什么采購計劃、采購預(yù)算、采購合同、采購審批、采購發(fā)票，在董事長眼里都是無所謂。董事長的所作所為，已經(jīng)為企業(yè)的破產(chǎn)倒閉埋下了伏筆。

第二，企業(yè)沒有規(guī)范的內(nèi)控制度，更談不上規(guī)范的控制流程。無論是生產(chǎn)企業(yè)，還是流通企業(yè)，存貨取得、驗收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點清查、銷售處置是存貨業(yè)務(wù)流程的共有環(huán)節(jié)。而且每個環(huán)節(jié)都有嚴格的控制目標和控制措施，以確保各環(huán)節(jié)之間既相互銜接配合，又相互牽制制約。然而，這一切放到本案例中卻都顯得風馬牛不相及。

第三，企業(yè)財務(wù)負責人的管理素質(zhì)較弱。在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，財務(wù)負責人的作用是不可忽視的。在本案例中，存貨采購、入庫、入賬、領(lǐng)用、盤點、核對等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制嚴重缺失，足以說明該公司財務(wù)負責人的管理素質(zhì)和掌控能力。

【問題思考】1.合信木制品公司存貨管理在哪些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了舞弊或不規(guī)范行為？2.企業(yè)采取哪些控制措施可以有效規(guī)避存貨管理失控風險？任務(wù)9-1

資產(chǎn)管理控制概述一、資產(chǎn)的含義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號—資產(chǎn)管理》所定義的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。資產(chǎn)管理是企業(yè)通過一系列方法措施，對資產(chǎn)的物質(zhì)運動和價值運動實施全過程的管理控制活動，所謂全過程是指從資產(chǎn)進入企業(yè)到資產(chǎn)退出企業(yè)的整個過程。（一）存貨存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，主要包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及周轉(zhuǎn)材料等。企業(yè)代銷、代管、代修、受托加工的存貨，雖然所有權(quán)不歸企業(yè)，也應(yīng)納入企業(yè)存貨管理的范疇。為了保證生產(chǎn)經(jīng)營活動連續(xù)不斷地正常進行，企業(yè)必須不斷地購入、耗用、銷售存貨。因此，存貨總是處在不斷流轉(zhuǎn)過程之中，具有較強流動性，是企業(yè)流動資產(chǎn)重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的環(huán)節(jié)。與其他資產(chǎn)相比，存貨具有以下四個特點：

一是較強的流動性。存貨處于不斷購置、耗用和銷售之中，一般在一個經(jīng)營周期內(nèi)被耗用或被銷售而轉(zhuǎn)換為新的資產(chǎn)，各種存貨的形態(tài)在不斷地轉(zhuǎn)換，從而保持生產(chǎn)經(jīng)營活動連續(xù)不斷地進行。

二是種類、數(shù)量繁多。從大類上劃分，存貨可以劃分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料；原材料則又可劃分為原料及主要材料、輔助材料、外購件、備品備件、包裝材料、燃料、低值易耗品、委托加工物資；同時，每類材料又可劃分為不同的種類、品名和規(guī)格型號。由于存貨屬于企業(yè)的勞動對象或勞動成果，因此，一般情況下，企業(yè)規(guī)模越大，存貨的數(shù)量也越多。

三是計價方法較多。由于存貨的種類多、數(shù)量多，性質(zhì)用途各不相同，為使存貨成本能夠恰當反映存貨的實際價值，滿足成本核算和經(jīng)營管理需要，會計準則對存貨計價規(guī)定了實際成本法、計劃成本法、成本與市價孰低法等多種計價方法。需要企業(yè)根據(jù)會計準則，結(jié)合存貨性質(zhì)和管理需要進行合理選擇，并保持會計政策的連續(xù)性，保證會計信息的真實性和可靠性。

四是潛在風險較大。存貨分散在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，它不僅可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，也可以用于投資或者直接轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金及其他資產(chǎn)。如果管理不善，存貨很容易發(fā)生損壞、變質(zhì)、短缺、被盜等事故；存貨長期存放，還可能變成積壓物資或報廢、減值，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。因此，存貨管理的潛在風險較大。

（二）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比，具有以下五個特點：

一是固定資產(chǎn)屬于勞動資料。固定資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的勞動資料，是用來影響和改變勞動對象的勞動手段。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，而不是為了改變固定資產(chǎn)自身或?qū)⑵滗N售出去。這是固定資產(chǎn)與各類存貨的本質(zhì)區(qū)別。

二是固定資產(chǎn)使用周期長。固定資產(chǎn)的使用壽命超過1年或者大于1年的一個生產(chǎn)經(jīng)營周期，能夠在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，而且最終要將其廢棄或重置。這一特征說明，企業(yè)為了獲得固定資產(chǎn)并把它投入生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，屬于資本性支出而不是收益性支出。這是固定資產(chǎn)支出與流動資產(chǎn)支出的重要區(qū)別。三是固定資產(chǎn)單位價值高。從性質(zhì)上講，屬于勞動資料的物品有很多，例如，計算器、電話機、訂書機等，但是，如果將其作為固定資產(chǎn)來管理，則會大大增加固定資產(chǎn)的管理難度。因此，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小、固定資產(chǎn)性質(zhì)和管理要求，企業(yè)一般都要給各類固定資產(chǎn)制定一個單位價值標準，只有達到這個價值標準的才能作為固定資產(chǎn)管理。這是固定資產(chǎn)與低值易耗品的重要區(qū)別。

四是固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般表現(xiàn)為房屋建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。也就是說，固定資產(chǎn)具有實物形態(tài)，可以看得見、摸得著。這是固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，以及有關(guān)債權(quán)的本質(zhì)區(qū)別。

五是固定資產(chǎn)資金占用大?，F(xiàn)代企業(yè)需要現(xiàn)代化的勞動資料。隨著生產(chǎn)技術(shù)和科技水平的快速發(fā)展，越來越多的傳統(tǒng)手工業(yè)、半手工業(yè)被機械業(yè)所取代，而且傳統(tǒng)機械業(yè)也越來越多的向設(shè)備自動化、智能化發(fā)展。因此，固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重越來越大。固定資產(chǎn)的這一特征表明固定資產(chǎn)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。

（三）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣資產(chǎn)，即能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關(guān)合同協(xié)議、資產(chǎn)、負債一起用于出售、轉(zhuǎn)移、授權(quán)許可、租賃或者交換的，以及源自合同協(xié)議性權(quán)力或其他法律權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。

無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)相比，它具有三個基本特征：一是不具有實物形態(tài)；二是能夠在多個會計期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；三是能夠提供的未來經(jīng)濟效益具有高度的不確定性。二、資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的總體要求

（一）全面梳理資產(chǎn)管理流程企業(yè)梳理資產(chǎn)管理流程，應(yīng)當貫穿各類存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)從“進入到退出”各個環(huán)節(jié)。例如，對存貨可以從驗收入庫、倉儲保管、出庫、盤點和處置等環(huán)節(jié)進行梳理；對固定資產(chǎn)可以從購建、驗收、使用、維護、改造、盤點和處置等環(huán)節(jié)進行梳理；對無形資產(chǎn)可以從投資、開發(fā)引進、申請、維護、應(yīng)用和處置等環(huán)節(jié)進行梳理。同時，在梳理過程中，既要從大類上區(qū)分存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，又要分別對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等進行細化和梳理，努力實現(xiàn)資產(chǎn)管理流程的科學合理、有效運行。

（二）查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)企業(yè)在全面梳理資產(chǎn)管理流程過程中，要著力關(guān)注各項資產(chǎn)的下列主要風險：一是存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷；二是固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費；三是無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應(yīng)當在全面梳理資產(chǎn)管理流程的基礎(chǔ)上，著重圍繞上述三個方面的主要風險，細化、查找資產(chǎn)管理上的薄弱環(huán)節(jié)和問題，確保資產(chǎn)管理處于優(yōu)化狀態(tài)。（三）健全和落實資產(chǎn)管控措施企業(yè)應(yīng)當對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)和問題進行歸類整理，深入分析，查找原因，建立健全各項資產(chǎn)管理措施。屬于缺乏相關(guān)資產(chǎn)管理制度的，應(yīng)當建立健全相關(guān)制度；屬于制度執(zhí)行不到位的，應(yīng)當加大制度執(zhí)行力；屬于設(shè)施落后、老化的，應(yīng)當及時更新、改造資產(chǎn)管理設(shè)施；屬于人員素質(zhì)低下的，應(yīng)加強員工培訓(xùn)，實行持證上崗；等等。同時，企業(yè)應(yīng)當重視和加強各項資產(chǎn)的投保工作，采用招標等方式確定保險人，降低資產(chǎn)損失風險，防范各種資產(chǎn)舞弊行為的發(fā)生。任務(wù)9-2

資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程一、存貨管理的業(yè)務(wù)流程存貨的業(yè)務(wù)流程都可分為存貨取得、驗收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。

（一）存貨取得企業(yè)一般通過外購、委托加工或自行生產(chǎn)等多種方式取得存貨。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營計劃、預(yù)算安排和市場因素等綜合考慮，本著成本效益原則，確定不同類型存貨最佳取得方式，并嚴格按照庫存定額、采購計劃、生產(chǎn)計劃和銷售計劃采購、生產(chǎn)、儲存各種存貨。

（二）驗收入庫不論是外購原材料或商品，還是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，都必須經(jīng)過驗收環(huán)節(jié)。它既包括計量驗收，也包括質(zhì)量、數(shù)量驗收，還包括價格、成本的審核，以保證存貨在數(shù)量、質(zhì)量、價格和成本等方面符合采購計劃、采購合同、質(zhì)量標準等規(guī)定的要求。

（三）倉儲保管一般而言，生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)過程的連續(xù)性，需要對存貨進行倉儲保管；商品流通企業(yè)的存貨從購入到銷往客戶之間也需要倉儲保管環(huán)節(jié)。存貨倉儲保管基本要求是按定額儲存、按計劃儲存，要根據(jù)存貨的不同性質(zhì)和特點分門別類的進行妥善保管，采取各項措施，確保倉儲存貨的安全。

（四）領(lǐng)用發(fā)出

各類存貨進行倉儲保管的目的是為了領(lǐng)用發(fā)出，根據(jù)存貨的用途不同，有的用于生產(chǎn)制造，有的用于設(shè)備維修，有的用于產(chǎn)品銷售。不管存貨用在什么地方，有一條基本原則是亙古不變的，這就是必須嚴格履行存貨出庫手續(xù)。由于存貨的性質(zhì)、價值、用途、用量不同，企業(yè)在存貨的領(lǐng)用出庫規(guī)定上會有所不同，領(lǐng)用人員和保管員都必須嚴格遵守相關(guān)規(guī)定，確保存貨發(fā)出的準確無誤。

（五）盤點清查

存貨盤點清查是存貨管理的重要內(nèi)容，通過盤點清查，一方面要核對存貨的實物數(shù)量，核實賬賬相符、賬實相符情況；另一方面要關(guān)注存貨的保存質(zhì)量，看其是否有減值、損壞、過期變質(zhì)情況；另外，還要摸清存貨有無超儲、積壓和報廢情況。盤點清查一般采取定期與不定期相結(jié)合的方式，年度終了必須開展全面的存貨盤點清查，并將盤點清查結(jié)果形成書面報告。

（六）銷售處置銷售處置是指存貨退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)節(jié)，包括商品和產(chǎn)成品的正常對外銷售以及存貨因變質(zhì)、毀損等原因進行的變價處理。倉儲管理人員要與銷售人員、采購人員、審計人員密切配合，準確掌握各種存貨的儲存狀況，及時處置積壓、變質(zhì)和毀損存貨，按照銷售計劃組織產(chǎn)品或商品的出庫業(yè)務(wù)。

企業(yè)存貨管理的業(yè)務(wù)流程如圖9-1所示。二、固定資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)流程固定資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)流程，一般包括固定資產(chǎn)取得、驗收、賬卡登記、運行管理、更新改造、清查盤點、資產(chǎn)處置和會計系統(tǒng)控制等環(huán)節(jié)。

（一）固定資產(chǎn)取得企業(yè)一般通過外購、自行建造、非貨幣性資產(chǎn)交換換入等方式取得固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)行業(yè)特點、發(fā)展規(guī)劃、投資計劃、預(yù)算安排和市場因素等綜合考慮，認真進行固定資產(chǎn)項目的可行性研究，做好固定資產(chǎn)投資決策，確定不同類型固定資產(chǎn)取得的最佳方式。

（二）固定資產(chǎn)驗收通過各種渠道取得的固定資產(chǎn)在交付使用前都要進行嚴格的檢查驗收，確保固定資產(chǎn)的種類、數(shù)量、質(zhì)量、性能符合使用要求。外購固定資產(chǎn)應(yīng)當根據(jù)合同協(xié)議、供應(yīng)商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進行驗收；自行建造固定資產(chǎn)應(yīng)由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用；對投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、外企業(yè)無償劃撥轉(zhuǎn)入以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應(yīng)辦理相應(yīng)的驗收手續(xù)。

（三）賬卡登記企業(yè)從各種渠道取得的固定資產(chǎn)需要納入會計核算系統(tǒng)進行明細核算外，還需要編制固定資產(chǎn)目錄、對每項固定資產(chǎn)進行編號，登記固定資產(chǎn)臺賬和建立固定資產(chǎn)卡片，詳細記錄各項固定資產(chǎn)的來源、購建日期、原始價值、使用地點、責任單位和責任人，以及日常運轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點等相關(guān)內(nèi)容。

（四）運行管理固定資產(chǎn)運行管理的內(nèi)容主要包括定期檢查、日常維修、定期保養(yǎng)、資產(chǎn)保險、運行記錄、資產(chǎn)抵押等事項。搞好固定資產(chǎn)運行管理，是實現(xiàn)固定資產(chǎn)正常運行的基礎(chǔ)和條件，而只有實現(xiàn)固定資產(chǎn)的正常運行，才能充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的效能。

（五）清查盤點

固定資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生調(diào)撥、轉(zhuǎn)移、流失、盤盈、盤虧、毀損等情況，所以，企業(yè)需要定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，及時發(fā)現(xiàn)和處理固定資產(chǎn)管理中存在的問題，確保會計核算系統(tǒng)的固定資產(chǎn)明細賬與使用部門的固定資產(chǎn)臺賬、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)實物之間核對相符。

（六）更新改造

更新改造是指以新的固定資產(chǎn)替換舊的固定資產(chǎn)，或以新的技術(shù)裝備對原有的技術(shù)裝備進行升級改造。企業(yè)只有適時進行固定資產(chǎn)更新改造，不斷提高企業(yè)的技術(shù)裝備水平，才能有效提升企業(yè)的市場競爭能力，滿足產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品性能、產(chǎn)品生產(chǎn)對技術(shù)裝備的匹配要求。因此，企業(yè)應(yīng)當組成專門班子定期或不定期的對固定資產(chǎn)的性能、狀態(tài)和運行情況進行評估，及時進行固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代或技術(shù)改造。

（七）資產(chǎn)處置

當固定資產(chǎn)因為報廢、毀損、淘汰、閑置、轉(zhuǎn)讓、投資、置換等原因需要退出企業(yè)時，企業(yè)固定資產(chǎn)使用管理部門要認真履行固定資產(chǎn)處置審批程序，重大固定資產(chǎn)處置需要經(jīng)過公司董事會的審查批準。

（八）會計系統(tǒng)控制

固定資產(chǎn)從取得、驗收入庫、日常管理、更新改造、清查盤點和報廢處置各個環(huán)節(jié)都離不開會計系統(tǒng)的控制。會計核算系統(tǒng)要確保固定資產(chǎn)增加、減少和結(jié)存記錄與實際情況的一致性；要依據(jù)企業(yè)會計準則和固定資產(chǎn)核算制度規(guī)定，合理確定折舊方法、折舊年限、凈殘值率和固定資產(chǎn)減值準備；保護固定資產(chǎn)的安全與完整。企業(yè)固定資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)流程如圖9-2所示。三、無形資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)流程無形資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)流程主要包括無形資產(chǎn)取得、驗收與落實權(quán)屬、使用與保全、技術(shù)升級與更新?lián)Q代和無形資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)。

（一）無形資產(chǎn)取得企業(yè)無形資產(chǎn)主要通過外部取得和內(nèi)部自創(chuàng)兩種方式取得。外部取得方式包括外購無形資產(chǎn)、通過非貨幣交易換入無形資產(chǎn)、投資者投入無形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)、接受捐贈取得無形資產(chǎn)；內(nèi)部自創(chuàng)是企業(yè)自行研究、開發(fā)取得無形資產(chǎn)。

（二）驗收與落實權(quán)屬

企業(yè)無論哪種方式取得的無形資產(chǎn)，都要經(jīng)過專門機構(gòu)和人員的鑒定驗收，確認其技術(shù)的先進性和適用性。外購無形資產(chǎn)要仔細審核有關(guān)合同協(xié)議等法律文件，及時取得無形資產(chǎn)所有權(quán)的有效證明文件；企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，要及時填制無形資產(chǎn)移交使用驗收單；企業(yè)取得的土地使用權(quán)，必須取得土地使用權(quán)的有效證明文件；當無形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變動時，應(yīng)當按照規(guī)定及時辦理權(quán)證轉(zhuǎn)移手續(xù)。

（三）使用與保全

企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)應(yīng)當?shù)玫匠浞?、合理、有效的使用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和市場影響力的重要作用。同時，要加強無形資產(chǎn)管理，保證無形資產(chǎn)的安全與完整；對侵害本企業(yè)無形資產(chǎn)的行為，要積極取證，通過法律途徑維護企業(yè)的合法權(quán)益。

（四）技術(shù)升級與更新?lián)Q代

先進是一個相對的概念，“始終保持先進”的技術(shù)是不存在的，這是科學技術(shù)不斷發(fā)展的必然結(jié)果。因此，企業(yè)應(yīng)當定期對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進性進行評估。及時淘汰落后技術(shù)，同時加大研發(fā)投入，不斷推動無形資產(chǎn)的技術(shù)升級與更新?lián)Q代，確保企業(yè)在市場經(jīng)濟競爭中始終處于優(yōu)勢地位。

（五）無形資產(chǎn)處置

企業(yè)應(yīng)當建立無形資產(chǎn)處置的相關(guān)制度，確定無形資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序和審批權(quán)限等。對淘汰報廢的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照無形資產(chǎn)管理規(guī)定對該無形資產(chǎn)進行報廢清理；對擬出售或投資轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請，列明該項無形資產(chǎn)的原價、已提折舊、預(yù)計使用年限、已使用年限、預(yù)計出售價格或轉(zhuǎn)讓價格等，報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準后予以出售或轉(zhuǎn)讓。企業(yè)無形資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)流程如圖9-3所示。任務(wù)9-3

資產(chǎn)管理主要風險與控制措施一、存貨管理主要風險與控制措施

（一）存貨管理的主要風險企業(yè)存貨管理至少應(yīng)當關(guān)注下列風險：

1.盲目采購風險預(yù)算編制不科學、采購計劃不合理，可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺，甚至導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營中斷。

2.驗收不嚴風險存貨驗收程序不規(guī)范、標準不明確，可能導(dǎo)致存貨數(shù)量短缺、以次充好、賬實不符。

3.保管不當風險倉儲保管方法不適當、監(jiān)管不嚴密，可能導(dǎo)致存貨損壞變質(zhì)、價值貶損、資源浪費。

4.領(lǐng)用隨意風險領(lǐng)用發(fā)出手續(xù)不完備、審核把關(guān)不嚴格，可能導(dǎo)致存貨浪費或流失。

5.盤點不嚴風險盤點清查制度不完善、清查計劃不可行，可能導(dǎo)致盤點流于形式、無法查清存貨真實狀況。6.處置失控風險存貨報廢處置責任不明確、審批不到位、存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

（二）存貨管理的關(guān)鍵控制點、控制目標及控制措施不同類型的企業(yè)有著不同的存貨管理特征和管理模式，企業(yè)應(yīng)當結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，針對業(yè)務(wù)流程中主要風險點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定有效的控制措施，確保存貨管理全過程的風險得到有效控制。

存貨管理的關(guān)鍵控制點、控制目標及控制措施如表9-1所示。表9-1存貨管理內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點、控制目標和控制措施關(guān)鍵控制點控制目標控制措施1.存貨取得(1)存貨取得合法合規(guī)(2)滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動需要(3)保證存貨處于最佳狀態(tài)(1)實施存貨預(yù)算管理,制定科學嚴密的采購計劃、生產(chǎn)計劃和銷售計劃(2)嚴格按照存貨預(yù)算和各項計劃采購、生產(chǎn)各類存貨(3)建立健全存貨管理制度,并確保貫徹執(zhí)行2.驗收入庫嚴格按規(guī)定程序和驗收標準辦理存貨入庫(1)建立健全存貨驗收入庫制度,規(guī)范存貨入庫流程(2)存貨入庫必須附有質(zhì)量檢驗單、過磅單等憑證(3)落實保管責任,杜絕不符合計劃、合同、質(zhì)量、數(shù)量要求的存貨違規(guī)入庫關(guān)鍵控制點控制目標控制措施3.倉儲保管(1)加快存貨周轉(zhuǎn),提高存貨運營效率(2)嚴加防范,保護庫存物資安全完整(1)建立存貨管理崗位責任制,切實做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督(2)非庫管人員未經(jīng)授權(quán)不得接觸庫存物資(3)嚴格執(zhí)行存貨庫存定額,及時處理超儲物資(4)加強存貨保險管理,合理降低存貨意外損失風險(5)落實安全責任,嚴肅處理安全責任事故4.領(lǐng)用發(fā)出(1)嚴格履行存貨出庫手續(xù)(2)確保存貨出庫合法合規(guī)(1)建立健全存貨出庫制度,規(guī)范存貨出庫流程(2)建立定額領(lǐng)料、限額領(lǐng)料、以舊換新等存貨領(lǐng)用制度(3)實行存貨領(lǐng)用人員、發(fā)貨人員定職定責管理(4)嚴格出庫憑證審核,序時登記存貨出庫記錄(5)保管人員要與有關(guān)部門定期核對有關(guān)憑證和賬目(6)實行發(fā)出存貨跟蹤反饋制度關(guān)鍵控制點控制目標控制措施5.銷售處置(1)存貨銷售合法合規(guī)(2)存貨處置及時合理(1)建立并嚴格執(zhí)行銷售業(yè)務(wù)控制制度,落實各項銷售業(yè)務(wù)控制措施(2)制定并落實存貨處置責任制度,明確存貨處置審批權(quán)限,堵塞存貨處置環(huán)節(jié)中的漏洞6.盤點清查(1)嚴格執(zhí)行存貨盤點制度(2)準確掌握存貨種類、數(shù)量和質(zhì)量(3)實現(xiàn)存貨賬賬相符、賬實相符(1)建立健全存貨盤點清查制度(2)存貨定期盤點與不定期抽查相結(jié)合(3)落實盤點清查工作責任制,防止盤點清查走過場(4)及時編制盤點報告明細表,保管人員及盤點人員簽字認可(5)年度終了開展存貨全面盤點清查,確保存貨賬賬相符、賬實相符(6)分清、落實存貨事故責任,分析原因,及時處理(7)盤點清查中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨,應(yīng)當查明原因,落實并追究責任,按照規(guī)定權(quán)限批準后處置

（三）存貨管理的會計系統(tǒng)控制

1.制定存貨核算制度財會部門要根據(jù)會計準則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況和管理要求，制定本企業(yè)的存貨核算制度，明確存貨計價方法，實現(xiàn)存貨核算有章可循、有法可依。

2.嚴格審查、妥善保管存貨憑證財會部門應(yīng)當安排專人負責存貨核算工作，對存貨業(yè)務(wù)的合同、協(xié)議、發(fā)票、出入庫憑證等憑證資料登記嚴格審核、妥善保管，以備查用。3.準確核算存貨業(yè)務(wù)財會部門要按照會計準則和會計制度的要求，對存貨的取得、保管、領(lǐng)用、銷售等環(huán)節(jié)進行準確地會計核算，正確核算各類存貨采購成本、生產(chǎn)成本和銷售成本。

4.及時核對存貨賬目財會部門應(yīng)當建立健全存貨賬目核對和財產(chǎn)盤點清查制度，會計人員每月和保管人員核對一次存貨賬目，年度終了對存貨進行一次全面盤點，按會計準則的要求，合理計提存貨跌價準備；同時，對盤點清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應(yīng)當查明原因，及時準確地進行會計賬目處理。二、固定資產(chǎn)管理主要風險與控制措施

（一）固定資產(chǎn)管理的主要風險企業(yè)固定資產(chǎn)管理至少應(yīng)當關(guān)注下列風險：

1.固定資產(chǎn)取得驗收不當風險

新增固定資產(chǎn)計劃不周、取得方式不當，驗收程序不規(guī)范，可能導(dǎo)致新增固定資產(chǎn)質(zhì)量、性能不符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動要求，固定資產(chǎn)重復(fù)購置、產(chǎn)能過剩，影響固定資產(chǎn)正常運行和效能發(fā)揮。

2.固定資產(chǎn)使用維修不當風險

固定資產(chǎn)使用操作不當、設(shè)備失修或維護過剩，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)品生產(chǎn)合格率低下，甚至發(fā)生設(shè)備安全事故或資源損失浪費。

3.固定資產(chǎn)更新改造不夠風險缺乏固定資產(chǎn)評估機制，固定資產(chǎn)更新改造不夠，可能導(dǎo)致企業(yè)設(shè)備老化、資產(chǎn)價值貶損、使用效能低下、市場競爭力喪失。

4.固定資產(chǎn)日常管理不善風險固定資產(chǎn)賬卡登記不及時、不完整，投保制度不健全，資產(chǎn)抵押不規(guī)范，賬目核對、資產(chǎn)清查盤點流于形式，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失、信息失真、賬實不符、索賠不力及資產(chǎn)被查封等風險，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行，造成資產(chǎn)損失。

5.固定資產(chǎn)淘汰處置不當風險固定資產(chǎn)退出機制不完善，缺乏規(guī)范的固定資產(chǎn)淘汰處置評審決策制度，資產(chǎn)處置方式不科學、不公開、不合理，可能導(dǎo)致資產(chǎn)淘汰處置上的串通舞弊和商業(yè)賄賂行為，造成企業(yè)經(jīng)濟損失和有關(guān)人員經(jīng)濟犯罪。

（二）固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點、控制目標及控制措施固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點、控制目標及控制措施如表9-2所示。表9-2固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點、控制目標和控制措施關(guān)鍵控制點控制目標控制措施1.固定資產(chǎn)取得(1)符合生產(chǎn)經(jīng)營需要(2)固定資產(chǎn)取得真實合法(1)嚴格按照投資決策和預(yù)算安排購置、增加固定資產(chǎn)(2)通過正規(guī)渠道、采取合法方式取得固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)驗收保證固定資產(chǎn)質(zhì)量和完整(1)建立嚴格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度(2)根據(jù)合同、發(fā)貨單等內(nèi)容進行驗收,出具驗收單(3)未通過驗收的固定資產(chǎn),一律不得接收3.固定資產(chǎn)賬卡登記實現(xiàn)賬、卡、物三相符(1)建立健全固定資產(chǎn)賬卡登記制度,落實固定資產(chǎn)崗位責任制(2)編制固定資產(chǎn)目錄,科學制定固定資產(chǎn)編碼,建立固定資產(chǎn)卡片(3)定期核對固定資產(chǎn)賬、卡、物,確保賬、卡、物三相符關(guān)鍵控制點控制目標控制措施4.固定資產(chǎn)使用(1)固定資產(chǎn)運轉(zhuǎn)正常(2)提高固定資產(chǎn)使用效率(1)制定固定資產(chǎn)使用規(guī)范和操作手冊(2)對關(guān)鍵設(shè)備的操作人員進行崗前培訓(xùn),要求其持資格證上崗(3)加強設(shè)備的保養(yǎng)維護,杜絕設(shè)備帶病運轉(zhuǎn)(4)建立健全固定資產(chǎn)運行管理檔案5.固定資產(chǎn)維護(1)保持固定資產(chǎn)性能(2)提高設(shè)備完好率(1)建立健全固定資產(chǎn)維修、保養(yǎng)制度,落實設(shè)備維護人員責任制(2)定期檢查維護,及時消除事故風險(3)按年制定設(shè)備大修理計劃,及時進行設(shè)備大修理6.固定資產(chǎn)更新改造提升固定資產(chǎn)性能(1)建立固定資產(chǎn)定期評估制度,正確作出固定資產(chǎn)更新改造決策(2)及時實施固定資產(chǎn)更新改造方案,不斷提升企業(yè)裝備水平關(guān)鍵控制點控制目標控制措施7.固定資產(chǎn)報廢處置(1)規(guī)范固定資產(chǎn)退出機制(2)確保固定資產(chǎn)處置審批恰當(1)建立固定資產(chǎn)報廢處置管理制度,并嚴格執(zhí)行(2)及時處置多余、無用、報廢的固定資產(chǎn),盤活無效資金占用(3)確保固定資產(chǎn)處置過程的公開、公平和公正,防止串通舞弊、商業(yè)賄賂行為發(fā)生8.會計核算與管理(1)規(guī)范固定資產(chǎn)核算(2)加強固定資產(chǎn)管理(1)嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策,及時辦理投保手續(xù)(2)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理,確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限(3)準確進行固定資產(chǎn)增減、折舊、減值核算(4)定期進行固定資產(chǎn)盤點清查,及時、準確處理固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損事項

（三）固定資產(chǎn)管理的會計系統(tǒng)控制

1.制定固定資產(chǎn)核算制度財會部門要根據(jù)會計準則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實際情況和管理要求，制定本企業(yè)的固定資產(chǎn)核算制度，確定計提折舊的固定資產(chǎn)范圍、折舊方法、折舊年限、凈殘值率等折舊政策，明確固定資產(chǎn)減值準備核算方法，實現(xiàn)固定資產(chǎn)核算有章可循、有法可依。

2.嚴格審查、妥善保管固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證財會部門應(yīng)當安排專人負責固定資產(chǎn)核算工作，對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的合同、協(xié)議、發(fā)票、調(diào)撥單、盤點表、報廢單等憑證資料登記嚴格審核、妥善保管，以備查用。

3.準確核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)財會部門要按照會計準則和會計制度的要求，對固定資產(chǎn)的取得、保管、使用、維修保養(yǎng)、大修、更新改造、報廢處置等環(huán)節(jié)進行準確地會計核算，正確核算各類固定資產(chǎn)的原始價值、折舊、凈值、減值準備和使用年限。

4.及時核對固定資產(chǎn)賬目財會部門應(yīng)當建立健全固定資產(chǎn)賬目核對和盤點清查制度，每年至少進行一次固定資產(chǎn)清查盤點，按照會計準則的要求，合理計提減值準備；對盤點清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)當查明原因，及時準確地進行會計賬目處理?！景咐治觥况卧垂臼且粋€從家庭作坊發(fā)展起來的大型民營企業(yè)，主要生產(chǎn)機械鑄造產(chǎn)品。董事長擅長經(jīng)營，管理也不含糊，為了防范資產(chǎn)流失，制定了嚴格的物資出入廠制度，員工如有偷竊行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，立即送交公安局處置。然而，令董事長百思不得其解的是：公司的固定資產(chǎn)總是賬實不符，每到年底清查盤點，盤盈、盤虧、毀損比比皆是，換了幾任財務(wù)總監(jiān)也無濟于事。無奈之下，董事長聘請了一個管理專家?guī)椭鷷\。管理專家經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)鑫源公司的固定資產(chǎn)管理存在如下問題：1.固定資產(chǎn)重購置、輕管理。公司的固定資產(chǎn)購置都是由董事長親自決策，并安排專門部門進行采購或建造。但是，固定資產(chǎn)投入使用后就放松了監(jiān)督管理，只是在大門口嚴加盤查，平常的使用、轉(zhuǎn)移、調(diào)撥則無人管理。2.固定資產(chǎn)的會計核算與實物管理嚴重脫節(jié)。財務(wù)部門設(shè)有一個固定資產(chǎn)核算崗位，但只是照憑證記賬、按月計提折舊，年末根據(jù)清查盤點結(jié)果處理盤盈盤虧。至于日常的固定資產(chǎn)管理則無人管理，公司下設(shè)的五個分廠也沒有建立固定資產(chǎn)臺賬和卡片。3.造成固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的主要原因有兩個：一是各分廠之間的設(shè)備經(jīng)常調(diào)來調(diào)去，只要董事長或總經(jīng)理一句話，設(shè)備就可以大搬家，因此，造成有的分廠固定資產(chǎn)盤盈，有的盤虧；二是分廠的固定資產(chǎn)有很多是模具和周轉(zhuǎn)箱，不僅流動性大，而且經(jīng)常需要更新，分廠操作工人為了降低原料消耗，提高出鐵率，就將這些報廢的模具和周轉(zhuǎn)箱直接化成鐵水，變成了一個個鑄件產(chǎn)品?！痉治鲆蟆扛鶕?jù)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范和原理，結(jié)合管理專家調(diào)研發(fā)現(xiàn)的問題，制定鑫源公司改進固定資產(chǎn)管理的方法和措施?！痉治鎏崾尽况卧垂竟潭ㄙY產(chǎn)管理出現(xiàn)的混亂狀況，主要是缺乏內(nèi)部控制制度和管理不善造成的。因此，應(yīng)重點采取如下方法和措施：第一，建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。固定資產(chǎn)的購置、建造，驗收、登記、使用、保養(yǎng)、維修、更新改造、調(diào)撥、報廢、處理等環(huán)節(jié)都要納入內(nèi)部控制管理范圍。實現(xiàn)固定資產(chǎn)從決策、使用，到報廢處置全過程都有嚴格的控制制度。第二，加強固定資產(chǎn)日常核算與管理。一是建立固定資產(chǎn)目錄，將公司所有固定資產(chǎn)全部登記入賬，并實行固定資產(chǎn)一物一卡和一物一編號制度，使每一件固定資產(chǎn)都有一個唯一的號碼和管理卡片；二是在各個分廠設(shè)置固定資產(chǎn)專職或兼職管理崗位，負責本部門固定資產(chǎn)的增加、轉(zhuǎn)移、報廢、處置、盤點、核對等管理工作；三是建立嚴格的固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移和報廢處置管理制度，固定資產(chǎn)在各分廠之間的調(diào)撥、轉(zhuǎn)移，以及報廢處置，一律填寫《固定資產(chǎn)調(diào)出、調(diào)入審批單》、《固定資產(chǎn)報廢處置審批單》，不僅公司領(lǐng)導(dǎo)要簽字，使用部門、調(diào)出、調(diào)入部門負責人要簽字，而且財務(wù)部固定資產(chǎn)核算會計和分廠固定資產(chǎn)管理員也要簽字，并且做好固定資產(chǎn)明細賬、臺賬、卡片的登記處理，確保賬卡物三相符。第三，建立固定資產(chǎn)管理經(jīng)濟責任制。固定資產(chǎn)管理控制的重點是使用部門，因此，公司董事長或總經(jīng)理要與各分廠廠長簽訂《固定資產(chǎn)安全責任書》，明確分廠廠長在固定資產(chǎn)管理上經(jīng)濟責任。對于固定資產(chǎn)出現(xiàn)的盤盈盤虧和非正常報廢事件，一律追究分廠廠長的經(jīng)濟責任。同時，財務(wù)部門也要擔負起固定資產(chǎn)的綜合管理責任，搞好日常核算與管理，實行每個季度核對一次固定資產(chǎn)賬卡物的辦法，及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)日常管理中存在的問題并及時處理。三、無形資產(chǎn)管理主要風險與控制措施

（一）無形資產(chǎn)管理的主要風險企業(yè)無形資產(chǎn)管理至少應(yīng)當關(guān)注下列風險：

1.無形資產(chǎn)取得不當風險無形資產(chǎn)取得方式不當，違反國家法律法規(guī)，無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受法律與經(jīng)濟處罰、信譽受損、經(jīng)濟利益遭受損害。

2.無形資產(chǎn)驗收不嚴風險無形資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范、權(quán)屬不清，可能導(dǎo)致無形資產(chǎn)不符合企業(yè)需求、企業(yè)資源浪費或引發(fā)法律訴訟。

3.無形資產(chǎn)使用管理不善風險無形資產(chǎn)長期閑置或使用效率低下，效能發(fā)揮不到位，缺乏嚴格的保密制度，日常管理松懈，可能導(dǎo)致商業(yè)機密泄漏、無形資產(chǎn)被侵權(quán)，內(nèi)外勾結(jié)、串通舞弊等行為，嚴重損害企業(yè)利益。

4.無形資產(chǎn)升級換代不力風險企業(yè)缺乏無形資產(chǎn)評估機制，無形資產(chǎn)內(nèi)含的技術(shù)未能得到及時升級和更新?lián)Q代，可能導(dǎo)致企業(yè)技術(shù)落后或存在重大技術(shù)安全隱患，企業(yè)喪失市場競爭優(yōu)勢。5.無形資產(chǎn)處置不當風險長期閑置或已經(jīng)失去其使用價值的無形資產(chǎn)如果處置不及時或者處理方式不當，可能導(dǎo)致串通舞弊行為，造成企業(yè)資產(chǎn)流失和浪費。

6.會計核算不當風險對無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)信息的會計核算不規(guī)范、不嚴密、不合法、不真實、不完整，可能導(dǎo)致企業(yè)無形資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失。

（二）無形資產(chǎn)的關(guān)鍵控制點、控制目標及控制措施無形資產(chǎn)的關(guān)鍵控制點、控制目標及控制措施如表9-3所示。表9-3

無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點、控制目標和控制措施關(guān)鍵控制點控制目標控制措施1.無形資產(chǎn)取得(1)取得方式合法有效(2)符合公司要求(1)嚴格按照發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算安排購買、研發(fā)無形資產(chǎn)(2)通過正規(guī)渠道、采取合法方式取得無形資產(chǎn)2.驗收與落實權(quán)屬(1)保證具有先進性(2)權(quán)屬明確(1)建立嚴格的無形資產(chǎn)交付使用驗收制度(2)明確無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系,及時辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)(3)對無形資產(chǎn)技術(shù)的先進性進行鑒定、評審(4)無形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變動時,應(yīng)當及時辦理權(quán)證轉(zhuǎn)移手續(xù)關(guān)鍵控制點控制目標控制措施3.使用與保全(1)發(fā)揮無形資產(chǎn)效能(2)保證無形資產(chǎn)安全(1)充分發(fā)揮無形資產(chǎn)效能,提高無形資產(chǎn)使用效率(2)建立健全無形資產(chǎn)核心技術(shù)保密制度(3)對無形資產(chǎn)的保管及接觸應(yīng)有記錄,實行責任追究(4)嚴厲打擊無形資產(chǎn)侵權(quán)、泄密、串通舞弊行為4.技術(shù)升級與更新?lián)Q代保持無形資產(chǎn)的先進性(1)定期對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進性進行評估(2)加大研發(fā)投入,不斷推動企業(yè)自主創(chuàng)新與技術(shù)升級關(guān)鍵控制點控制目標控制措施5.無形資產(chǎn)處置保證授權(quán)審批(1)建立無形資產(chǎn)處置管理制度,明確無形資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序和審批權(quán)限等要求(2)按照不相容職務(wù)分離控制原則辦理無形資產(chǎn)處置事宜(3)合理確定無形資產(chǎn)處置價格,并實行授權(quán)審批控制(4)重大無形資產(chǎn)處置,應(yīng)當委托專業(yè)中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估

（三）無形資產(chǎn)管理的會計系統(tǒng)控制

1.制定無形資產(chǎn)核算制度財會部門要根據(jù)會計準則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況和管理要求，制定本企業(yè)的無形資產(chǎn)核算制度，確定無形資產(chǎn)的攤銷范圍、攤銷年限和攤銷方法，明確無形資產(chǎn)減值準備核算方法，實現(xiàn)無形資產(chǎn)核算有章可循、有法可依。

2.嚴格審查、妥善保管無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證財會部門應(yīng)當安排專人負責無形資產(chǎn)核算工作，對無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的合同、協(xié)議、權(quán)證、發(fā)票等憑證資料登記嚴格審核、妥善保管，以備查用。

3.準確核算無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)財會部門要按照會計準則和會計制度的要求，對無形資產(chǎn)的取得、使用、保全、技術(shù)升級與更新?lián)Q代、報廢處置等環(huán)節(jié)進行準確的會計核算。

4.及時核對無形資產(chǎn)賬目財會部門應(yīng)當建立健全無形資產(chǎn)賬目核對清查制度，每年至少進行一次無形資產(chǎn)核對清查，按照會計準則的要求，合理計提減值準備；對核對清查中發(fā)現(xiàn)的侵占、閑置以及需要報廢的無形資產(chǎn)，應(yīng)當查明原因，及時準確地進行會計賬目處理。任務(wù)9-4

資產(chǎn)管理控制制度設(shè)計一、資產(chǎn)管理控制制度設(shè)計的方法與內(nèi)容資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度設(shè)計主要包括現(xiàn)狀調(diào)研、風險評估和制度設(shè)計三大基本環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)的工作方法與內(nèi)容是：

（一）現(xiàn)狀調(diào)研現(xiàn)狀調(diào)研，就是整理描述資產(chǎn)管理方面的內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，梳理資產(chǎn)管理活動現(xiàn)狀業(yè)務(wù)流程，編制資產(chǎn)管理內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程目錄、繪制資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程圖等資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計的基礎(chǔ)性工作。

1.整理描述制度文件。制度設(shè)計者要認真梳理企業(yè)現(xiàn)行的資產(chǎn)管理方面的管理制度或文件，重點關(guān)注企業(yè)有無資產(chǎn)管理方面的相關(guān)制度，以及是否完善、是否執(zhí)行；有無具體可控的操作文件或表單等。

2.梳理描述業(yè)務(wù)流程。制度設(shè)計者要了解資產(chǎn)管理現(xiàn)行的業(yè)務(wù)流程到底怎么樣，包括哪些環(huán)節(jié)，是否能有效控制資產(chǎn)管理風險，并要將企業(yè)資產(chǎn)管理方面的現(xiàn)狀業(yè)務(wù)流程用圖表的形式描繪出來。存貨業(yè)務(wù)流程包括存貨取得、驗收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點清查、銷售處置等環(huán)節(jié)；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程包括固定資產(chǎn)取得、驗收移交、日常維護、更新改造和淘汰處置等環(huán)節(jié)；無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程包括無形資產(chǎn)的取得、驗收并落實權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)。

3.確定業(yè)務(wù)流程目錄。在梳理資產(chǎn)管理制度和業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，制度設(shè)計者根據(jù)內(nèi)部控制設(shè)計的要求，編制資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程目錄，繪制資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程圖。

（二）風險評估資產(chǎn)管理風險評估的基本程序為：識別資產(chǎn)管理風險，并進行具體描述；分析資產(chǎn)管理風險，編制資產(chǎn)管理風險分析表；評價資產(chǎn)管理風險，編制資產(chǎn)管理風險評價表；確定資產(chǎn)管理風險應(yīng)對策略，以及提出資產(chǎn)管理重大風險解決方案。

1.識別并描述風險。評估資產(chǎn)管理風險，首先要把資產(chǎn)管理具體風險識別出來，然后整理出整體層面的風險。在資產(chǎn)管理內(nèi)部控制構(gòu)建與實施過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號—資產(chǎn)管理》中有關(guān)資產(chǎn)管理風險的提示，結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)管理的實際情況，識別并具體描述資產(chǎn)管理方面存在的風險。

2.分析風險。資產(chǎn)管理理風險分析的內(nèi)容很多，一般應(yīng)從成因和結(jié)果兩個方面進行，并編制資產(chǎn)管理風險分析表。3.評價風險。資產(chǎn)管理風險評價應(yīng)從可能性和影響程度兩個維度進行，根據(jù)評價結(jié)果進行風險排序、劃分風險等級，并編制資產(chǎn)管理風險評價表。4.選擇風險應(yīng)對策略。資產(chǎn)管理風險應(yīng)對是根據(jù)風險評價的結(jié)果，針對不同等級風險選擇資產(chǎn)管理風險應(yīng)對策略的過程。不同等級的資產(chǎn)管理風險采取的應(yīng)對策略不一樣，要針對不同等級的資產(chǎn)管理風險相應(yīng)采取風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受四種應(yīng)對策略，并編制資產(chǎn)管理風險應(yīng)對表。

5.編制風險數(shù)據(jù)庫。依據(jù)資產(chǎn)管理風險評估的結(jié)果編制資產(chǎn)管理層面的風險數(shù)據(jù)庫。資產(chǎn)管理層面數(shù)據(jù)庫的基本要素包括：業(yè)務(wù)流程、風險描述、風險分析、風險排序、應(yīng)對策略、剩余風險等，也可以加上內(nèi)部控制設(shè)計完成后控制措施、控制部門或崗位等。

（三）制度設(shè)計資產(chǎn)管理控制制度設(shè)計的基本程序包括：確定資產(chǎn)管理關(guān)鍵控制點；明確資產(chǎn)管理控制目標；提出資產(chǎn)管理控制措施；設(shè)計資產(chǎn)管理控制證據(jù)；完善資產(chǎn)管理相關(guān)制度；繪制資產(chǎn)管理控制流程圖；編制資產(chǎn)管理控制矩陣。

1.確定關(guān)鍵控制點。企業(yè)在構(gòu)建與實施資產(chǎn)管理內(nèi)部控制過程中，要針對資產(chǎn)管理風險評估的結(jié)果，確定資產(chǎn)管理的一般控制點和關(guān)鍵控制點，并編制資產(chǎn)管理控制要點表。一般來說，資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點至少應(yīng)當包括資產(chǎn)取得、驗收、領(lǐng)用、清查、處置等環(huán)節(jié)。

2.明確控制目標。資產(chǎn)管理控制的基本目標就是要保證資產(chǎn)管理的合法性、安全性、有效性和可靠性，從而有效控制可能發(fā)生的存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當，產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費；無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后，存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力等方面的風險。各關(guān)鍵控制點的具體控制目標，應(yīng)根據(jù)識別出來的可能存在的具體風險來設(shè)計。

3.提出控制措施。企業(yè)在構(gòu)建與實施資產(chǎn)管理內(nèi)部控制過程中，要強化對資產(chǎn)管理控制點尤其是關(guān)鍵控制點的風險控制，并采取相應(yīng)的控制措施。資產(chǎn)管理控制措施要與資產(chǎn)管理相融合，嵌入到資產(chǎn)管理流程當中。

4.設(shè)計控制證據(jù)。為了資產(chǎn)管理制度能夠有效實施，需要設(shè)計必要的表單，為資產(chǎn)管理過程留下控制證據(jù)。資產(chǎn)管理相關(guān)表單很多，包括資產(chǎn)購置申請書、資產(chǎn)采購計劃、采購?fù)ㄖ獑巍①Y產(chǎn)采購合同、資產(chǎn)驗收單、轉(zhuǎn)置憑證、資產(chǎn)退出申請書、資產(chǎn)退出呈批單、資產(chǎn)調(diào)撥單或報廢單、資產(chǎn)明細賬和總賬等。

5.優(yōu)化控制制度。企業(yè)要將內(nèi)部控制的思想、方法和措施嵌入到資產(chǎn)管理制度中去。資產(chǎn)管理制度應(yīng)制定多少個、內(nèi)容包括哪些，都會因企業(yè)的不同而不同。從務(wù)實的角度來看，既可以制定一個統(tǒng)一的資產(chǎn)管理制度，也可以分別制定存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)管理制度，內(nèi)容至少應(yīng)明確請購、審批、購買、驗收、付款等環(huán)節(jié)的職責和審批權(quán)限。

6.繪制控制流程圖。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)管理流程、風險點、控制點及其相關(guān)的控制措施，結(jié)合具體單位的實際情況來繪制資產(chǎn)管理控制流程圖。要將資產(chǎn)管理內(nèi)部控制流程和資產(chǎn)管理流程整合在一起，并在圖上標示風險點和控制點。

7.編制控制矩陣。資產(chǎn)管理控制矩陣是對資產(chǎn)管理流程圖中風險點、控制措施和控制證據(jù)等的詳細說明與描述，是資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計結(jié)果的集中體現(xiàn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊的重要組成部分。二、資產(chǎn)管理控制制度的設(shè)計目標（一）存貨管理內(nèi)部控制制度設(shè)計應(yīng)能實現(xiàn)如下控制目標：

1.科學供應(yīng)，滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動需要不管是生產(chǎn)活動，還是銷售活動，都需要大量的存貨供應(yīng)。如果存貨供應(yīng)在時間、品種、質(zhì)量、數(shù)量上出現(xiàn)問題，輕者會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，嚴重的會造成企業(yè)停產(chǎn)事故、安全事故，甚至威脅到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和長久發(fā)展。因此，從時間、品種、質(zhì)量、數(shù)量等方面保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的存貨供應(yīng)是存貨控制的首要目標。

2.加快周轉(zhuǎn)，提高存貨運營效率如果存貨儲存不足，會影響生產(chǎn)和銷售活動的正常進行；如果存貨儲備過多，會加大資金占用、降低存貨運營效率，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，加快存貨周轉(zhuǎn)，提高存貨運營效率是存貨內(nèi)部控制的重要目標。

3.控制成本，提高經(jīng)營效率和效果存貨成本的高低，不僅影響產(chǎn)品成本高低，也影響著產(chǎn)品的市場競爭力，并直接影響到企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。因此，企業(yè)應(yīng)當在存貨采購、保管、使用、銷售、運輸各環(huán)節(jié)控制存貨的訂購成本、采購成本、儲存成本、使用成本、運輸成本和銷售成本，以實現(xiàn)提高經(jīng)營效率和效果的目標。

4.嚴格核算，合理確認存貨價值企業(yè)要按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定進行存貨的會計核算，要根據(jù)存貨的特點及管理需要，在會計準則允許的范圍內(nèi)確定存貨計價方法，合理確認存貨價值，防止通過人為調(diào)節(jié)存貨計價方法操縱當期損益。存貨計價方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準，不得隨意變更。

5.嚴加防范，保護存貨安全完整存貨具有流動性大、分布面廣、形態(tài)不斷轉(zhuǎn)換的特性，防止存貨短缺、浪費、侵占、損毀、失竊，保護存貨安全完整是存貨管理中的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)應(yīng)當加強存貨制度建設(shè)，完善存貨采購、驗收、保管、領(lǐng)用、入庫、出庫、盤點和核算等方面的管理制度和業(yè)務(wù)流程，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正存貨業(yè)務(wù)中的各種差錯和舞弊，確保存貨的安全完整。（二）固定資產(chǎn)管理控制制度設(shè)計應(yīng)能實現(xiàn)如下控制目標：

1.保證固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的合規(guī)性固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程主要包括固定資產(chǎn)取得、使用維護、更新改造、報廢處置等基本環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的首要目標就是要保證各個環(huán)節(jié)的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動都要符合國家的法律法規(guī)，都要符合企業(yè)制定的固定資產(chǎn)管理制度和業(yè)務(wù)流程。

2.保護固定資產(chǎn)的安全完整固定資產(chǎn)以實物資產(chǎn)形態(tài)存在，易受到侵占、盜竊、破壞、流失、使用不當、保護不良等損害。固定資產(chǎn)一旦遭受損害，就會影響某個環(huán)節(jié)或者整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失將遠遠超過一般的流動資產(chǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)當采取有效措施保護固定資產(chǎn)的安全完整。

3.提高固定資產(chǎn)的利用效率固定資產(chǎn)利用效率是指固定資產(chǎn)利用的有效性和充分性。固定資產(chǎn)利用效率的高低、效果的好壞與企業(yè)經(jīng)濟效益息息相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當合理配置固定資產(chǎn)的種類與數(shù)量，及時處置閑置固定資產(chǎn)資產(chǎn)，加強固定資產(chǎn)的日常維修與保養(yǎng)，保證固定資產(chǎn)的完好狀態(tài)，努力提高固定資產(chǎn)利用效率。

4.確保固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性固定資產(chǎn)核算涉及固定資產(chǎn)的增加、減少、清查盤點、盤盈盤虧、計提折舊和資產(chǎn)減值等會計業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當制定科學規(guī)范的固定資產(chǎn)核算制度，必須嚴格劃分資本性支出與收益性支出，正確提取折舊，定期進行固定資產(chǎn)的減值測試，對固定資產(chǎn)進行定期盤點，切實做到賬賬相符、賬實相符，以保證會計信息的真實性和完整性。（三）無形資產(chǎn)管理控制制度設(shè)計應(yīng)能實現(xiàn)如下控制目標：

1.保證無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的合規(guī)性一是無形資產(chǎn)的取得、使用、保護和處置必須符合國家法律法規(guī)和國際慣例；二是無形資產(chǎn)取得、使用、保護和處置必須符合企業(yè)有關(guān)無形資產(chǎn)管理制度的規(guī)定；三是防止無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的串通舞弊、損公肥私等違法亂紀行為。

2.保證無形資產(chǎn)的先進性不管是購買的無形資產(chǎn)，還是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，或者其他途徑取得的無形資產(chǎn)，都必須進行鑒定驗收，以保證其先進性。

3.發(fā)揮無形資產(chǎn)的最大效能資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，無形資產(chǎn)也不例外。企業(yè)通過使用無形資產(chǎn)，可以有效提升核心競爭力，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。但是，如果無形資產(chǎn)使用不當或者長期閑置不用，不僅不能發(fā)揮無形資產(chǎn)的效能，而且其自身價值也會喪失殆盡。因此，提高無形資產(chǎn)使用效率，發(fā)揮無形資產(chǎn)的最大效能，是無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要目標。

4.保護無形資產(chǎn)的安全完整由于無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，它也和其他資產(chǎn)一樣時刻面臨著泄密、侵權(quán)、侵占、毀損、訴訟等安全隱患，因此，企業(yè)需要采用恰當?shù)膽?yīng)對策略，有效規(guī)避各種風險的發(fā)生，保護無形資產(chǎn)的安全完整。三、資產(chǎn)管理控制制度的設(shè)計案例哈工大首創(chuàng)科技股份有限公司資產(chǎn)管理控制制度第一章總則第一條為了提高公司資產(chǎn)使用效能，保證資產(chǎn)安全，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其《內(nèi)部控制應(yīng)用指引第８號——資產(chǎn)管理》的要求，制定本制度。第二條本制度適用于公司及其下屬分公司及全資子公司、控股子公司（注：分公司及全資子公司、控股子公司，以下簡稱分（子）公司）。第三條本制度所稱資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。第四條公司資產(chǎn)管理至少應(yīng)當關(guān)注下列風險：（一）存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)經(jīng)營能力減弱。（二）固定資產(chǎn)購買、建造決策失誤，可能造成公司資產(chǎn)損失或資源浪費。（三）固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費。（四）無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。第五條公司在建立與實施資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制過程中，應(yīng)加強對下列關(guān)鍵方面或關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：（一）公司應(yīng)當根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展和資產(chǎn)安全目標，加強各項資產(chǎn)管理，提高公司資產(chǎn)管理水平。（二）全面梳理資產(chǎn)管理流程，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當及時采取有效措施加以改進，發(fā)揮資產(chǎn)效率。資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)當合理確認資產(chǎn)減值損失。合理配置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用率。（三）資產(chǎn)請購、審批、采購、驗收、付款、保管（儲存）、維護、處置等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和崗位分離要求應(yīng)當明確，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理有關(guān)業(yè)務(wù)。（四）應(yīng)當重視和加強各項資產(chǎn)的投保工作，采用保價優(yōu)惠與理賠質(zhì)量比較方式確定保險人，降低資產(chǎn)損失風險，防范資產(chǎn)投保舞弊。第六條公司財務(wù)部負責制定有關(guān)制度和流程，經(jīng)公司財務(wù)總監(jiān)審核后報公司總經(jīng)理室批準實施。第二章存貨第七條公司存貨通常包括各類商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等。客戶委托公司送往生產(chǎn)工廠的加工、定制、代修的商品也可參照實施。第八條公司應(yīng)當建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確存貨管理部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。第九條公司內(nèi)部除存貨管理部門及有員外，其他部門和人員接觸存貨時，應(yīng)當經(jīng)過主管部門特別授權(quán)。公司對屬于貴重物品應(yīng)當規(guī)定更嚴格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內(nèi)部也應(yīng)執(zhí)行授權(quán)接觸。第十條公司可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點及成本效益原則選用信息系統(tǒng)技術(shù)對存貨業(yè)務(wù)的管理和控制，但應(yīng)注意信息系統(tǒng)的有效性、可靠性和安全性，并制定防范意外事項的有效措施。第十一條公司應(yīng)當重視存貨驗收工作，規(guī)范存貨驗收程序和方法，對入庫存貨的數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)規(guī)格等方面進行查驗，驗收無誤方可入庫。外購存貨的驗收，應(yīng)當重點關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對一致。涉及技術(shù)含量較高的存貨，必要時可委托具有檢驗資質(zhì)的機構(gòu)或聘請外部專家協(xié)助驗收。自制存貨的驗收，應(yīng)當重點關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，經(jīng)檢驗合格的才能辦理入庫手續(xù)，不合格的應(yīng)及時查明原因、落實責任、報告處理。其他方式取得存貨的驗收，應(yīng)當重點關(guān)注存貨來源、質(zhì)量狀況、實際價值是否符合有關(guān)合同協(xié)議的約定。與廠方聯(lián)營或受托代銷商品的驗收與保管，有協(xié)議的按協(xié)議辦理。第十二條對于已售商品退貨的入庫，應(yīng)當根據(jù)經(jīng)批準后的退貨憑證辦理入庫驗收。因商品質(zhì)量問題發(fā)生的退貨，應(yīng)當確定責任，妥善處理。第十三條公司應(yīng)當建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，重點關(guān)注下列事項：（一）存貨在不同倉庫之間的流動時應(yīng)當辦理出入庫記錄。（二）應(yīng)當按倉儲貨物所要求的儲存條件貯存，并健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施。（三）加強貴重商品、關(guān)鍵備件、檢測儀器的管理，防止損壞、被盜。（四）對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨存放和記錄，避免與本公司存貨混淆。（五）公司應(yīng)當加強存貨的保險投保，合理降低存貨意外損失風險。第十四條公司對由獨立設(shè)置的倉儲部門直接向客戶發(fā)貨的，應(yīng)當根據(jù)經(jīng)審批的銷售（出庫）通知單發(fā)出貨物，并詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，定期檢查核對。獨立設(shè)置的倉儲部門應(yīng)當與采購部門溝通庫存情況，保證最佳庫存狀態(tài)。第十五條公司應(yīng)當建立存貨盤點清查制度，確定盤點周期、盤點流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象并提出處置意見。公司至少應(yīng)當在每年年終前開展全面盤點清查，盤點清查結(jié)果應(yīng)當形成書面報告。盤點清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應(yīng)當查明原因、落實并追究責任，按照規(guī)定權(quán)限批準后處置。第三章固定資產(chǎn)第十六條固定資產(chǎn)通常包括房屋建筑物（含投資性房地產(chǎn)）、機器設(shè)備、運輸設(shè)備等滿足以下兩個條件的各類有形資產(chǎn)：一般單位價值在3,000元以上，且使用壽命超過一個會計年度。第十七條公司應(yīng)當對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級部門報告。第十八條公司應(yīng)當制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)預(yù)算編制、取得與驗收、使用與維護、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開展情況，及時傳遞相關(guān)信息，確保固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。第十九條公司應(yīng)當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投資預(yù)算，超預(yù)算或預(yù)算外固定資產(chǎn)投資項目，應(yīng)當由固定資產(chǎn)相關(guān)責任部門提出申請，經(jīng)審批后再辦理相關(guān)手續(xù)。第二十條公司應(yīng)當建立固定資產(chǎn)請購與審批制度。日常一般固定資產(chǎn)采購，由采購部門（如辦公室）通過了解和掌握供應(yīng)商情況，采取比質(zhì)比價的辦法確定供應(yīng)商，由采購部門提出采購申請，經(jīng)審批后執(zhí)行。公司的固定資產(chǎn)采購應(yīng)當納入年度預(yù)算管理，按規(guī)定權(quán)限審批；重大（一般為500萬元以上）的固定資產(chǎn)采購，應(yīng)當由董事會集體決策審批，并采取招標或競爭性談判方式進行。第二十一條公司應(yīng)建立固定資產(chǎn)交付使用驗收制度，驗收合格后方可投入使用。固定資產(chǎn)交付使用的驗收工作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關(guān)部門共同實施。第二十二條公司應(yīng)當制定固定資產(chǎn)目錄，建立固定資產(chǎn)卡片，詳細記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點等相關(guān)內(nèi)容。第二十三條公司應(yīng)當建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，規(guī)范審批流程，經(jīng)規(guī)定權(quán)限批準后實施。公司應(yīng)當強化對生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴格操作流程，實行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運轉(zhuǎn)。第二十四條公