資產(chǎn)評(píng)估師資格全國(guó)統(tǒng)一考試《資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)知識(shí)》經(jīng)濟(jì)法第七章稅收法律制度高頻考點(diǎn)講義版

經(jīng)濟(jì)法一一第七章稅收法律制度

（10分左右）

【本章主要內(nèi)容】

>>第一節(jié)增值稅法律制度

?第二節(jié)企業(yè)所得稅法律制度

>>第三節(jié)土地增值稅與環(huán)境保護(hù)稅法律制度

第一節(jié)增值稅法律制度

一、征稅范圍

（一）一般征稅范圍

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工或修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)

或者不動(dòng)產(chǎn),均為增值稅的征稅范圍C

貨物銷售和進(jìn)口有形動(dòng)產(chǎn)貨物。（包括電力、熱力、氣體）

勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)（勞務(wù)的對(duì)象為有形動(dòng)產(chǎn)）

交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、

生活服務(wù)。

現(xiàn)代服會(huì)包括:研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、租賃服

服務(wù)

務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)）、鑒證咨詢、廣播影視、商務(wù)輔助

生活服受包括:文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂(lè)、餐飲住宿、居民日常

服務(wù)

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)。

銷售無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)包括：技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)（含

土地使用權(quán)）、其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

俏售不動(dòng)產(chǎn)房地一并轉(zhuǎn)讓,按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：不計(jì)稅

（1）行政單位按規(guī)定收取的政府性基金或者行政事業(yè)收費(fèi)的活動(dòng)。

（2）單位和個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù)。

（3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

【例題?多選題】下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.交通運(yùn)輸服務(wù)

B.物流輔助服務(wù)

C,餐飲服務(wù)

I）.不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

E.單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)

「正確答案JABCD

「答案解析」單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi):

（2）所銷售或租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

境外服務(wù)：不計(jì)稅

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

【例題?多選題】根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的有（）。

A.境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)

B.境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供完全在境內(nèi)消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)

C.境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)

D.境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人出租完全在境內(nèi)使用的有形動(dòng)產(chǎn)

E.境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人出租在境內(nèi)使用的不動(dòng)產(chǎn)

「正確答案」AC

F答案解析」在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

（二）視同銷售

下列情形視同銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（1）單位或者個(gè)體工商戶將貨物交付其他單位或者個(gè)人代董；

（2）單位或者個(gè)體工商戶銷售代銷貨物:

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的單位或者個(gè)體工商戶，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)

構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外;

（4）單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目:

（5）單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi):

（6）單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工

商戶；

（7）單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者:

（8）單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

（9）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),但用丁公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾

力對(duì)象的除外；

（10）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者

以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外:

（11）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的相關(guān)規(guī)定，下列行為中，視同銷售貨物應(yīng)征增值稅的

行為有（）。

A.委托他人代銷貨物

B.銷售代銷貨物

C.將自產(chǎn)的貨物發(fā)給職工做福利

D.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

E.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資

「正確答案」ABCE

T答案解析」將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，為視同銷售的情形，因此選

項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【例題?多選題】應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的單位或者個(gè)人發(fā)生的下列行為中，視同銷售貨物的有（）。

A.將貨物交付他人代銷

B.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利

C.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資提供給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者

D.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東

E.在同一縣設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于

銷售

「正確答案」ABCD

「答案解析」設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用

于銷售，為視同銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，所以選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

二、增值稅的納稅人

（一）一般規(guī)定

1.在境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物

的單位和個(gè)人。

2.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包

人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則以承包人為納稅人。

（二）納稅人分類_____________________________________

區(qū)別一般納稅廣模納稅人

專用發(fā)票可自行開(kāi)具可申請(qǐng)稅務(wù)代開(kāi)

購(gòu)進(jìn)扣稅法應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易征收法應(yīng)納稅額=銷售額

核算

（特殊情況下簡(jiǎn)易征收）X征收率

1進(jìn)項(xiàng)符合條件可以抵扣進(jìn)項(xiàng)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)

（三）小規(guī)模納稅人規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼

營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的。其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在§2

萬(wàn)元以下的。

2.應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人,未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納

稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅

人納稅。

（四）一般納稅人管理

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記,

三、增值稅的稅率與征收率

稅率適用范圍

（1）絕大多數(shù)貨物的銷售或進(jìn)口

17%（2）加工修理修配勞務(wù)

（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃

銷售或進(jìn)口稅法列舉的貨物

11%交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用

權(quán)

金融、現(xiàn)代服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外）、生活、增值電信服務(wù),銷售無(wú)形資產(chǎn)

6%

（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）

適用11%低稅率的貨物:

1.糧食、食用植物油；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品:

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

征收率適用范圍

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),若該固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)

依照3%征收率減按2%

不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的

適用稅率一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品

減按2%征收率小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

3%的征收率小規(guī)模納稅人銷售白己,使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物是

依照3%征收率減按2%納稅人銷售舊貨

舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的舊貨（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），

但不包括自己使用過(guò)的物品。

兼營(yíng)、混合銷售

行為具體情況稅務(wù)處理

混業(yè)經(jīng)營(yíng)兼有不同稅率、征收率。貨物、勞分別核算分別計(jì)未分別核算

（兼營(yíng)）務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)拉從高計(jì)稅

按經(jīng)營(yíng)主業(yè)U稅

混合銷售一項(xiàng)銷售行為同肘力及貨物及服務(wù)

銷售貨物或服務(wù)

分別核算;未分別核算的，丕趣

兼營(yíng)免減稅項(xiàng)目納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目

免稅、減稅

四、增值稅的應(yīng)納稅額

（一）一般計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

一般納稅人按規(guī)定可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但?經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更

（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額;當(dāng)期銷售額X征收率

（三）扣繳計(jì)稅方法

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)

人按照下列公式扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款+（1+稅率）X稅率

五、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)稅依據(jù)

1.銷售額的確定

銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

2.價(jià)外費(fèi)用包括：向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、

延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

3.價(jià)外費(fèi)用不包括:

（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額

（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅:

（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):

①承運(yùn)部門(mén)將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

（4）同時(shí)符合列明3個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性L攵費(fèi);

（5）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代辦買(mǎi)方繳納

（6）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

4.納稅人銷售貨物、發(fā)生應(yīng)稅行為或提供勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)核

足其銷售額。

5.納稅人將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并收取，應(yīng)將含稅的銷化:額換算成不含增值稅的銷售額計(jì)算納

稅。

不含增值稅的銷售額=含稅銷售額+（1+稅率或征收率）

［提示］含稅銷售額情形：零售、小規(guī)模、普通發(fā)票、價(jià)外費(fèi)用、逾期包裝物押金等。

【例題?多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售額的有（）。

A.違約金

B.銷項(xiàng)稅額

C.政府性基金

D.包裝物租金

E.代收代繳的消費(fèi)稅

r正確答案」AD

「答案解析」違約金、包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷售額。

6.特殊銷售額確定

銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,可扣除天扣，折扣額另開(kāi)發(fā)

折扣銷售

票的不能扣除折扣

以舊換新按新貨物同期售價(jià)確定銷傍額,不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格

還本銷售銷售額就是貨物銷售價(jià)格,不得從銷售額中減除還本支出

以物易物各做購(gòu)銷,分別確認(rèn)俏項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)

單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額計(jì)稅；逾期不再退還的押金按所包裝貨

包裝物押金物稅率計(jì)稅;收取1年以上的押金,無(wú)論是否退還，均應(yīng)并入銷售額計(jì)

a

【例題?單選題】某化妝品廠為鳩值稅?般納稅人，2015年8月銷售化妝品取得銷售額800萬(wàn)

元，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金234萬(wàn)元，本月逾期未退還包裝物押金58.5萬(wàn)元。2015

年8月該化妝品廠增值稅銷項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。

A.116.24

B.136.00

C.144.50

D.145.95

「正確答案」C

T答案解析」化妝品包裝物押金在逾期時(shí)才繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅稅額=800X17%+58.5+（1+17%）X17%=144.50（萬(wàn)元）

（二）銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額皆稅率

納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，有銷貨退回或折讓證明單的,應(yīng)從發(fā)生

銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額

指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅

（四）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

類型具體規(guī)定

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額

憑票抵扣

（3）從境外單位或個(gè)人處購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣

繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅領(lǐng)

計(jì)算抵扣購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)X13%（扣除率）

（五）不得抵3口進(jìn)項(xiàng)

類型具體規(guī)則

憑證未取得規(guī)定抵扣憑證或未按規(guī)定認(rèn)證的

有下列情形之一者，不得抵扣進(jìn)項(xiàng),也不得使用增值稅專用發(fā)票：

納稅人（1）一般納稅人核算不健全或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的

（2）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)

貨物、加工修理修配、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)；

【提示】專用于不得抵扣范圍的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)

形資產(chǎn)）或不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)；和可抵扣項(xiàng)目共用的，可以抵扣全部進(jìn)

項(xiàng)。

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）或

加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和

特定用途

建筑服務(wù)

（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服

務(wù)

【提示1】非正常次失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以

及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除。

［提示2］正常損耗或自然災(zāi)害損失的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂(lè)服

務(wù)。

【提示】住宿服務(wù),可憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的計(jì)算

（1）如購(gòu)入時(shí)確定用于不得抵扣項(xiàng)目則不作進(jìn)項(xiàng)處理直接計(jì)入成本,購(gòu)入時(shí)不能確定用途則作

進(jìn)項(xiàng)處理，等實(shí)際用于不得抵扣項(xiàng)目時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（2）己抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情形的,以凈值為依據(jù)做進(jìn)

項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;凈值義適用稅率

（3）無(wú)法劃分不得抵扣稅額的計(jì)稅

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免稅

項(xiàng)目銷售額）+當(dāng)期全部銷售額

（六）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

一般納稅人【提示】銷售折讓、終止、退回退還給購(gòu)買(mǎi)方的堆值稅,應(yīng)沖減當(dāng)期銷

現(xiàn)；收【可的增值稅，收一的增值稅額應(yīng)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額X征收率3%

小規(guī)模納稅人

【提示】小規(guī)模銷售額均為含稅，要價(jià)稅分離。

應(yīng)扣繳稅款

代扣代繳稅款

=購(gòu)買(mǎi)方支付價(jià)款+（1+稅率）X稅率

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X稅率

進(jìn)口貨物組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）

彳（1-消費(fèi)稅比例稅率）

復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量X消費(fèi)稅定額

稅率）+（1-消費(fèi)稅比例稅率）

七、稅收優(yōu)惠

（一）起征點(diǎn)一一未達(dá)到起征點(diǎn)免征增值稅,達(dá)到起征點(diǎn)全額計(jì)稅,起征點(diǎn)不適用于登記為一

般納稅人的個(gè)體戶。

1.按期納稅的，為月銷售額5000~20000元（含本數(shù)）；

2.按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

3.增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到3萬(wàn)的,免征增值稅。

（二）增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書(shū)；

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備:

6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品:

7.其他個(gè)人銷售的自己使用過(guò)的物品。（不含個(gè)體戶）

（三）營(yíng)改增免稅項(xiàng)目

1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

包括公立及私立，超標(biāo)收費(fèi)以及另外收費(fèi)不屬于免稅收入。

2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

4.婚姻介紹服務(wù)。

5.殯葬服務(wù)。

6.殘疾人員疾人為社會(huì)提供的服務(wù)。

7.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

10.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、

水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

11.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館在自

己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門(mén)票收入。

12.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。

13.行政單位之外的其他單位收取的符合規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。

14.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

15.個(gè)人銷售自建自用住房。

16.2018年12月3]FI前，公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位出租公租住房。

17.臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

18.納稅人提供的直接或間接的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

19.列明利息收入

如金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款；國(guó)家助學(xué)貸款；國(guó)債、地方政府債；人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款；

住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款；外匯管理部門(mén)在從事國(guó)

家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款；集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或支付的債券票面利率

水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

20.被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。

21.保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的二產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。

22.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入免稅：

（1）合格境外投資者（QFH）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。

（2）香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市A股。

（3）對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)地基金份額。

（4）證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票債券。

（5）個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

23.金融同業(yè)往來(lái)利息收入。

24.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù);

25.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

【例題?多選題】下列免征增值稅的有（）。

A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品

B.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)

C.福利彩票發(fā)行

D.個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)給其兄弟姐妹

E.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)

r正確答案」BCDE

「答案解析」選項(xiàng)A應(yīng)正常計(jì)征淄值稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅。

【例題?多選題】下列實(shí)行增值稅免稅政策的有（）。

A.臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入

B.軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入

C.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

D.保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以下的人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入

E.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)副產(chǎn)品加工工廠建設(shè)

T正確答案」ABC

「答案解析」保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免稅，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)

讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免稅。

八、增值稅的征管規(guī)定

（-）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.一般規(guī)定

（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,

為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

（3）扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天。

2.具體規(guī)定

銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

直接收款無(wú)論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

托收承付和委托收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

為書(shū)面合同約定的收款口期的當(dāng)天:無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同

賒銷和分期收款

沒(méi)有約定收款日期的，為重物發(fā)出的當(dāng)天

為貨物發(fā)出的當(dāng)天:但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械

預(yù)收貨款設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收

款日期的當(dāng)天,提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)，為收到預(yù)收款的當(dāng)天

為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。

委托代銷貨物

未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天

視同銷售貨物為貨物移送的當(dāng)天

視同銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)

為服務(wù)、尢形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)大,或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)大

形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)

（-）納稅期限

1.增值稅納稅期限分為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

2.具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。

3.以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于：小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信

用社。

4.以1個(gè)月或1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

（三）納稅地點(diǎn)：

（1）在機(jī)構(gòu)所在地納稅

固定業(yè)戶（本地營(yíng)業(yè)）（2）總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各自所在地申報(bào)納稅

（3）經(jīng)批推，可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅

（1）向其機(jī)構(gòu)所在地申請(qǐng)開(kāi)具“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”（外

管證），在其機(jī)構(gòu)所在地納稅

固定業(yè)戶（異地營(yíng)業(yè)）

（2）未開(kāi)具證明，在銷售地或勞務(wù)發(fā)生地納稅:未納稅的，由其扭

構(gòu)所在地補(bǔ)征稅款

在銷售地、應(yīng)稅行為或勞務(wù)發(fā)生地納稅:未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)

非固定業(yè)戶

所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅

提供建筑服務(wù)，銷售或租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建

非個(gè)體工商戶的個(gè)人

筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地申報(bào)納稅

扣繳義務(wù)人在其機(jī)構(gòu)所在地或居住地繳納扣繳的稅款

九、增值稅專用發(fā)票

1.專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

專用發(fā)票只限一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用,小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。

2.專用發(fā)票的使用

一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、提供應(yīng)稅行為、應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)

具專用發(fā)票。

下列情形不得開(kāi)具專用發(fā)票：

（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)的；

（2）適用免征增值稅規(guī)定的:

（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)的。

［提示］購(gòu)買(mǎi)方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

第二節(jié)企業(yè)所得稅法律制度

一、企業(yè)所得稅法納稅人

在史國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

［提示］個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)：個(gè)人所得稅

納稅人分類及納稅義務(wù)和稅率

分類|判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)稅率及計(jì)稅方法

層史注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地在

居民福境內(nèi)境內(nèi)外的所得一般計(jì)稅方法邈

與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)的境

依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)一般計(jì)稅方法25%

內(nèi)外所得

松不在中國(guó)境內(nèi)在1在中國(guó)域內(nèi)

與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)關(guān)的來(lái)預(yù)提所得稅方法

非居民設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

源于境內(nèi)的所得20%（實(shí)際10%'

在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，預(yù)提所得稅方法

來(lái)源于境內(nèi)所得

但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的20%（實(shí)際10%）

【例題?多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）O

A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)

C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

E.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

「正確答案」AD

「答案解析」注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地在中國(guó)境內(nèi)，為居民企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅的稅率

種類稅率適用范圍

適用于居民企業(yè)；

基本稅率25%在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所直去建的非居民企

業(yè)

適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)；或者雖設(shè)立機(jī)

低稅率20%(10%)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)芍實(shí)際聯(lián)系的非居民

企業(yè)。

15%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

優(yōu)惠稅率

20%符合條件的小型微利企業(yè)

【例題?單選題】新加坡某公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但在中國(guó)取得了轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的

收入C根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,該公司的這筆收入適用的企業(yè)所得稅稅率為（）C

A.15%

B.20%

C.25%

D.33%

「正確答案」B

「答案解析」因?yàn)樵摴驹谥袊?guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所屬于非居民企業(yè)，所以企業(yè)所得稅稅率

為20%,故B正確。

三、企業(yè)所得稅所得額的計(jì)算

計(jì)算公式一（直接法）：

應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

計(jì)算公式二（間接法）：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

（一）收入總額

收入類別具體規(guī)定

1.銷售貨物收入

2.提供勞務(wù)收入

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

4.股息、紅利等權(quán)益性

按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

投資收益

5.利息收入利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

6.租金收入【提示】跨年度租金一次性支付的，租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年

度收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用幫的日期確認(rèn)收入的

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

實(shí)現(xiàn)

8.接受捐贈(zèng)收入按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入

包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付

9.其他收入的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收

入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等

（二）不征稅收入

1.財(cái)政撥款。

不征稅收入2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金）

（三）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

1.成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)

2.費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用

除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加

3.稅金

［提示］不得扣除：允許抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅

4.損失生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中丕亙抗力因素造成的損失和其他損失

5.其他其他相關(guān)、合理支出

（四）具體扣除規(guī)定：全額扣除和限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

扣除項(xiàng)目扣除規(guī)則

工資薪金合理支出準(zhǔn)予扣除

1.五險(xiǎn)一金:規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除

2.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi):規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除

保險(xiǎn)費(fèi)3.特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi):準(zhǔn)予扣除

4.企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)一般不得扣除。

5.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn):準(zhǔn)予扣除

1.費(fèi)用化的部分:準(zhǔn)予扣除

借款費(fèi)用

2.資本化的部分:隨資產(chǎn)折舊或攤銷扣除

1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)各項(xiàng)存款利息支出

和同業(yè)拆借利息支出、債券的利息支出：準(zhǔn)予扣除（據(jù)實(shí)扣除）

利息支出

2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期

同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。（限額不除）

匯兌損失除已計(jì)入資產(chǎn)成本及向所有者分配利潤(rùn)相關(guān)部分外:準(zhǔn)予扣除

職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額出的部分，準(zhǔn)予扣除

工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額令的部分，準(zhǔn)予扣除

職工教育經(jīng)費(fèi)支不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納

出稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

按照發(fā)牛額的避扣除,日最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的及&

業(yè)務(wù)招待費(fèi)【提示】?jī)蓚€(gè)贏!孰低作為扣除限額

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在

傳費(fèi)以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

環(huán)境保護(hù)、生態(tài)

準(zhǔn)予扣除，但提取后改變用途的，不得扣除o

恢復(fù)專項(xiàng)資金

1.經(jīng)營(yíng)租賃：租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;

租賃費(fèi)

2.融資租賃：計(jì)提折舊費(fèi)用，分期扣除。

勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的

非居民企業(yè)

與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供證明準(zhǔn)予扣除。

公益性捐贈(zèng)，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除

公益性捐贈(zèng)支出

【提示】非公益性捐贈(zèng)不能扣。

【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除的有（）。

A.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)

B.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

C.企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

D.企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安仝保險(xiǎn)費(fèi)

E.企業(yè)為職工支付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

「正確答案」ADE

「答案解析」商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是不得扣除的，所以BC不正確。

【例題?單選題】下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的是（）。

A.建造固定資產(chǎn)過(guò)程中向銀行借款的利息

B.合理的工資

C.租入固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)

D.非廣告性質(zhì)的贊助支出

「正確答案」B

「答案解析」A選項(xiàng)建造固定資產(chǎn)過(guò)程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣

除：C選項(xiàng)租入的固定資產(chǎn)，承租方不得計(jì)提折舊費(fèi)；D選項(xiàng)非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得扣除。

（五）不得扣除的項(xiàng)目：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

5.非公益性捐贈(zèng)以及超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出；

6.贊助支出；（不屬于廣告）

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出；

9.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)

內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

10.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

【例題?單選題】根據(jù)《企、也所得稅法》，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是（）o

A.行政罰款

B.稅收滯納金

C.贊助支出

D.固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失

「正確答案」D

「答案解析」本題考核企業(yè)所得稅不得扣除項(xiàng)目。ABC均為不得扣除項(xiàng)目。

【例題?多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的項(xiàng)目有（）。

A.罰金

B.贊助支出

C.稅收滯納金

D.繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

E.向投資者支付的股息、紅利

「正確答案」ABCE

「答案解析」財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可以扣除，商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除，所以D不能選。

（六）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除應(yīng)減免的稅額和允許抵免的稅額后的余額，為企業(yè)所

得稅的應(yīng)納稅所得額。

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-減免稅額-允許抵免的稅額

（七）來(lái)源于境外所得所納稅額的抵免

1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額

為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)竟的應(yīng)納稅額:超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi),

用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額X來(lái)源于某國(guó)

（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額+中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

2.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投

資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)

的可抵免境外所得稅稅額，在不超過(guò)抵免限額的范圍內(nèi)予以抵免。

四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)

（1）計(jì)稅基礎(chǔ)

自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn):

（房屋、建筑物無(wú)論是否使用均折舊）

②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn):

③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

④一足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn):

⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn):

⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地:

【提示】一般以無(wú)形資產(chǎn)入賬攤銷，和建筑物一體的可做固定資產(chǎn)，但單獨(dú)估價(jià)的土地不折舊。

⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

（3）折舊的最低年限:______________________________________

房屋、建筑物120年

飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備110年

與牛產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、T具、家具等15年

飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具壓

電子設(shè)備b年

2.無(wú)形資產(chǎn)

（1）下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除:

①自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

②自創(chuàng)商譽(yù)。

③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。

④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn).

（2）按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用準(zhǔn)予扣除：攤銷年限不得低于10年。

（3）外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（1）按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

（2）折舊年限

林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：10年

畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：3^

4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

支出項(xiàng)目分?jǐn)偲谙?/p>

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限

固定資產(chǎn)的大修理支出

租入固定資產(chǎn)的改建支出合同約定的剩余租賃期限

其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出攤銷年限不得低于3年

5.投資資產(chǎn)

（1）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

（2）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除,

6.存貨：使用或銷售部分,準(zhǔn)予扣除。

7.資產(chǎn)損失：應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除

五、稅收優(yōu)惠

（一）免稅收入

1.國(guó)債利息收入。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企

業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

免稅收入

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入

【例題?單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，納稅人取得的（）屬于不征稅收入。

A.勞務(wù)收入

B.國(guó)債利息收入

C.財(cái)政撥款

D.權(quán)益性投資收益

「正確答案」C

「答案解析」不征稅收入包括：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性

收費(fèi)、政府性基金。故C正確。

【例題?單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，納稅人的下列收入中，屬于免稅收入的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入

B.出租固定資產(chǎn)的收入

C.國(guó)債的利息收入

D.獲得的財(cái)政撥款

「正確答案」C

r答案解析』免稅收入包括：（】）國(guó)債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅

利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、

場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。所以正

確答案是Co

（二）稅款的免征、減征

具體內(nèi)容

（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；

稅款減免

（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

（1）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得;

稅款減免

（2）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得

（1）小型微利企業(yè)減按20%稅率計(jì)稅:（年應(yīng)納稅所得額W30萬(wàn)）

降稅率（2）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%計(jì)稅;

（3）非居民企業(yè)減按10%征收所得稅

加計(jì)扣除：（1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣

除50%（按無(wú)形資產(chǎn)成本150%攤銷）

（2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除

減少所得額100%

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取的收入，可以

減按90%計(jì)入收入總額

縮短折舊年限或加速固定資產(chǎn)折舊

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以

抵扣應(yīng)納稅所

上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企

得額

業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專

稅額抵免用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)

年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

六、征收管理

（一）納稅地點(diǎn)：

1.除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn):但登記注冊(cè)地

在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，就來(lái)源于境內(nèi)的所得以及發(fā)生在境外但與其機(jī)構(gòu)

場(chǎng)所有關(guān)的所得，以機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn).

3.非居民未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者所得與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)關(guān)的，以扣繳義務(wù)人所在地為納

稅地點(diǎn)。（扣繳義務(wù)人代扣的稅款，自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)）

（二）納稅期限

1.分月或者分季預(yù)繳，自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款,

2.年度匯算清繳應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起§個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

3.納稅申報(bào)：企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損都應(yīng)申報(bào)。

第三節(jié)土地增值稅與環(huán)境保護(hù)稅法律制度

一、土地增值稅

（一）納稅人

轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物,并取得收入的單位和個(gè)人。

（二）征稅范圍

轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物。

土地使用權(quán)出讓不屬于土地增值稅征稅范圍。

土地增值稅是針對(duì)土地轉(zhuǎn)讓的二級(jí)市場(chǎng),包括將獲得的土地使用權(quán)再次轉(zhuǎn)讓的行為,轉(zhuǎn)讓包括

出售、交換和贈(zèng)與。

（三）稅率和計(jì)稅方法

超率累進(jìn)稅率

1.增值額=應(yīng)稅收入一扣除項(xiàng)目

2.增值率=增值額+扣除項(xiàng)目金額

根據(jù)增值率確定適用稅率及速算捫除系數(shù)

3.稅額=增值額X適用稅率一扣除項(xiàng)目X速算扣除系數(shù)

級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率速算扣除系數(shù)

1不超過(guò)50%的部分300

2超過(guò)50%~100%的部分405

3超過(guò)100%~200%的部分5015

4超過(guò)200%的部分6035

（四）增值額

增值額=應(yīng)稅收入一扣除項(xiàng)目

1.應(yīng)稅收入

包括貨幣收入、實(shí)物收入、其他收入。

2.扣除項(xiàng)目

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額:

（土地出讓金）地價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用

（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本

土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)

間接費(fèi)用。

（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用

納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）X5%以內(nèi)

納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）X10%以內(nèi)

（4）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格

評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)X成新度折扣率

（5）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：（營(yíng)業(yè)稅）、城建稅、教育費(fèi)附加

其他企業(yè)：加扣印花稅

（6）其他扣除項(xiàng)目

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)納稅人加計(jì)扣除=（取得土地使用權(quán)支付的金額+開(kāi)發(fā)成本）X20%

（五）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算

1.清算單位

有關(guān)部門(mén)審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或分期項(xiàng)目

2.清算條件

（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的;

應(yīng)進(jìn)行清算的（必須清算）（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的: