2024年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)考試題及答案

年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)考試題及答案（一）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2011年4月1日出具了審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1、利害關(guān)系人以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報(bào)告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是（）。A.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報(bào)告B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報(bào)告C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告參考答案：B2、人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（）。A.如果利害關(guān)系人存在過錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有使用了其不實(shí)審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限D(zhuǎn).ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任參考答案：A3、人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是（）。A.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任B.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系C.如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任D.如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任參考答案：B4、人民法院審理后認(rèn)為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（）。A.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任B.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任C.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任D.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任參考答案：B（二）A注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。5、在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，下列說法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（）。A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息B.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接對責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象信息負(fù)責(zé)D.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定參考答案：D6、甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能接受的是（）。A.甲公司對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化參考答案：C7、在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（）。A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人C.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象負(fù)責(zé)參考答案：D8、在區(qū)別鑒證對象和鑒證對象信息時(shí)，下列說法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（）。A.在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對象可能是法律法規(guī)B.在對甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí)，鑒證對象可能是財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C.在對甲公司的運(yùn)營情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)D.在對甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定參考答案：A（三）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。9、在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師對順序編號的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會(huì)計(jì)師記錄的識(shí)別特征通常是（）。A.銷售發(fā)票的開具人B.銷售發(fā)票的編號C.銷售發(fā)票的金額D.銷售發(fā)票的付款人參考答案：B10、在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不必形成最終審計(jì)工作底稿的是（）。A.A注冊會(huì)計(jì)師與甲公司管理層對重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果B.A注冊會(huì)計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形C.A注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致的情形D.A注冊會(huì)計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報(bào)表草稿參考答案：D11、在歸檔審計(jì)工作底稿時(shí)，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（）。A.在審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作B.在審計(jì)報(bào)告日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作C.在審計(jì)報(bào)告公布日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作D.在審計(jì)報(bào)告公布日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作參考答案：A12、下列各情形中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對審計(jì)工作底稿作出事務(wù)性變動(dòng)的是（）。A.A注冊會(huì)計(jì)師刪除被取代的審計(jì)工作底稿B.A注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引C.A注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可D.A注冊會(huì)計(jì)師記錄在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)參考答案：D（四）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司下設(shè)若干家子公司和聯(lián)營公司。在審計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。13、在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，下列組織或人員中，A注冊會(huì)計(jì)師的詢問對象通常不包括的是（）。A.內(nèi)部審計(jì)人員B.董事會(huì)成員C.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)D.內(nèi)部法律顧問參考答案：C14、在評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列說法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（）。A.所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對于關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更有效，因此無須了解和評價(jià)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制C.超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)D.A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由參考答案：C15、A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費(fèi)，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項(xiàng)應(yīng)對措施中，A注冊會(huì)計(jì)師通常首先采取的是（）。A.向甲公司董事會(huì)通報(bào)B.向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報(bào)C.要求甲公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該交易是否公平交易D.要求甲公司管理層識(shí)別與乙公司之間發(fā)生所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識(shí)別出該關(guān)聯(lián)方參考答案：D（五）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮獲取管理層書面聲明時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。16、下列書面文件中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以作為書面聲明的是（）。A.董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要B.財(cái)務(wù)報(bào)表副本C.A注冊會(huì)計(jì)師列示管理層負(fù)責(zé)并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函D.內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書參考答案：C17、下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（）。A.就某些交易獲取的單獨(dú)書面聲明可以晚于審計(jì)報(bào)告日B.書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間C.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日前D.書面聲明的日前可以與審計(jì)報(bào)告日一致參考答案：A18、下列有關(guān)書面聲明作用的說法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（）。A.如果A注冊會(huì)計(jì)師不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可獲取書面聲明作為審計(jì)意見的基礎(chǔ)B.如果甲公司管理層已就某事項(xiàng)提供書面志明，可在一定程度上減輕A注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任C.書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)需要其他審計(jì)證據(jù)予以佐證D.書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)可減少A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計(jì)證據(jù)參考答案：C19、在審計(jì)甲公司某項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，A注冊會(huì)計(jì)師通常首先采取的措施是（）。A.提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明B.實(shí)施審計(jì)程序解決書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致的問題C.考慮對審計(jì)證據(jù)總體可告性和審計(jì)意見的影響D.修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍參考答案：B20、如果甲公司管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（）。A.重新評價(jià)甲公司管理層的誠信情況B.重新評價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的總體可靠性C.對財(cái)務(wù)報(bào)表出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告D.對財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見的審計(jì)報(bào)告參考答案：D多項(xiàng)選擇題A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。21、在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí)，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制參考答案：ABCD22、在向甲公司管理層解釋審計(jì)的固有限制時(shí)，下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。A.審計(jì)工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過低而受到限制C.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制參考答案：AD23、在評價(jià)自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。A.作出的判斷是否反映了對審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適當(dāng)運(yùn)用B.作出的判斷是否有具體事實(shí)和情況所支持C.作出的判斷是否與截至審計(jì)報(bào)告日知悉的事實(shí)一致D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)參考答案：ABCA注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。24、在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.實(shí)際執(zhí)行的重要性C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值參考答案：ABC25、在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果D.甲公司管理層和治理層的期望值參考答案：ABC26、下列情形中，A注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有（）。A.甲公司情況發(fā)生重大變化B.A注冊會(huì)計(jì)師獲取新的信息C.通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊會(huì)計(jì)師對甲公懷及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化D.審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性參考答案：ABC27、在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，下列說法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。A.未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值B.A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯(cuò)報(bào)是否重大C.A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯(cuò)報(bào)D.A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響參考答案：BD28、在識(shí)別和評估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有（）。A.與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定B.甲公司管理層如何識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和情況C.甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)D.會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)參考答案：ABCD29、在應(yīng)對與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)程序中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)B.測試甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)C.測試與家公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序D.作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)參考答案：ABCD30、在評價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性時(shí)，下列會(huì)計(jì)估計(jì)中，A注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有()。A.高度依賴的判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)D.上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會(huì)計(jì)估計(jì)參考答案：ABD31、在運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評價(jià)甲公司管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性時(shí)，下列說法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。A.A注冊會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法B.應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的C.應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計(jì)中不可能發(fā)生的極端結(jié)果D.當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或小于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對于評價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)通常是適當(dāng)?shù)膮⒖即鸢福築CDA注冊會(huì)計(jì)師在從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)過程中，遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。32、在識(shí)別和評估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為通?？赡軐?dǎo)致驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的有（）。A.驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常B.出資人之間存在意見分歧C.家庭成員共同出資D.驗(yàn)資資料相互矛盾參考答案：ABCD33、在確定驗(yàn)資報(bào)告的類型時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為出具變更驗(yàn)資報(bào)告的有（）。A.被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊資本及實(shí)收資本B.被審驗(yàn)單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資本及實(shí)收資本C.被審驗(yàn)單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化D.被審驗(yàn)單位因注銷股份等減少注冊資本及實(shí)收資本參考答案：ABD34、下列各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定的有（）。A.被審驗(yàn)單位及其出資者未對非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價(jià)值鑒定并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)B.被審驗(yàn)單位減少注冊資本時(shí)，不按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保C.被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本D.全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定參考答案：ABD35、在出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為在驗(yàn)資報(bào)告說明段中披露的重要事項(xiàng)有（）。A.A注冊會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議B.已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實(shí)收情況或變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理C.驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)D.A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象參考答案：ABCD簡答題36、上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010年4月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（2）2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會(huì)計(jì)師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。（3）B注冊會(huì)計(jì)師系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日，B注冊會(huì)計(jì)師購買了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。（5）甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（6）2010年2月25日，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。要求：針對上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。___________________參考答案：（1）違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。A注冊會(huì)計(jì)師在2008年任期結(jié)束后，未滿兩年，即再次擔(dān)任審計(jì)合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。（2）違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召徤蘸竽芊窭^續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。而A擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，將因自我評價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有任何防范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?）違反職業(yè)道德守則。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健＃?）違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)包括在事務(wù)所的審計(jì)客戶的范疇內(nèi)。（5）不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，不能對甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。（6）違反職業(yè)道德守則。XYZ事務(wù)所與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)對網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。XYZ事務(wù)所提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)屬于承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，將產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?7、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。要求：針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。參考答案：（1）“A注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序”是錯(cuò)誤的。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。此外，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，并要求注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。（2）“A注冊會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿“是錯(cuò)誤的。確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。（3）“A注冊會(huì)計(jì)師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：①如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選；②在復(fù)核其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；③不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；④不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為項(xiàng)目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員會(huì)有損復(fù)核人員客觀性。（4）“項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告”是錯(cuò)誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時(shí)，只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。而不是由主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。（5）“在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核”是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的底稿，而不能隨機(jī)選取底稿；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計(jì)報(bào)告出具后才進(jìn)行復(fù)核。38、A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）A注冊會(huì)計(jì)師抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個(gè)貨幣單元。（2）A注冊會(huì)計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。（3）A注冊會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)。（4）A注冊會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。（5）在對選中的一個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個(gè)樣本項(xiàng)目代替。（6）甲公司2010年銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)75000000元。A注冊會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計(jì)為4000000元，樣本審定金額合計(jì)為3600000元。要求：（1）針對上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。（2）在不考慮上述（1）至（5）項(xiàng)的情況下，針對上述第（6）項(xiàng)，計(jì)算銷售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值。__________________參考答案：（1）第（1）項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師將“抽樣單元界定為每個(gè)貨幣單元“做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個(gè)貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個(gè)賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。第（2）項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師分層的做法并無不當(dāng)之處。第（3）項(xiàng)，“注冊會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮可容忍錯(cuò)報(bào)“的做法是錯(cuò)誤的。根據(jù)在其他因素既定的條件下，可容忍錯(cuò)報(bào)越大，所需的樣本規(guī)模越小。第（4）項(xiàng)，“注冊會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當(dāng)。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，必須要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應(yīng)當(dāng)對總體特征的分布進(jìn)行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊會(huì)計(jì)師并未對總體特征進(jìn)行觀察，直接采用了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。第（5）項(xiàng)，“注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個(gè)樣本代替”的做法不當(dāng)。①如果注冊會(huì)計(jì)師對樣本結(jié)果的評價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變，就不需對這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。②如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。（2）平均錯(cuò)報(bào)=（樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額）/樣本規(guī)模＝（4000000－3600000）/200=2000（元）推斷總體錯(cuò)報(bào)=2000×4000=8000000（元）39、A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：（1）每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。（2）賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。（3）倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。（4）負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。（5）財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。（6）每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：（1）針對上述（1）至（6）項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。（2）從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。___________________參考答案：（1）第（1）項(xiàng)直接相關(guān)。第（2）項(xiàng)與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)，與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。第（3）項(xiàng)直接相關(guān)。第（4）項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)，與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。第（5）項(xiàng)直接相關(guān)。第（6）項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)，與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。（2）選擇第（5）項(xiàng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)控制是否足以應(yīng)對評估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并選擇其中對形成評價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試。對特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制應(yīng)對評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；反之，一項(xiàng)控制可能應(yīng)對評估的多個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師沒有必要測試與某個(gè)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。在確定是否測試某項(xiàng)控制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制，是否足以應(yīng)對評估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不論該項(xiàng)控制的分類和名稱如何。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。因此應(yīng)當(dāng)選擇第（5）項(xiàng)控制進(jìn)行測試。40、A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：（1）甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。（2）甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。（3）在以前年度審計(jì)中，A注冊會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（4）在對日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。要求：（1）針對事項(xiàng)（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡要說明理由。（2）針對事項(xiàng)（3），分析A注冊會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。（3）針對事項(xiàng)（4），簡要說明A注冊會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。________________參考答案：（1）存在著管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)或壓力的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。甲公司所處行業(yè)競爭激烈，行業(yè)收入增長率低于5%，而甲公司董事會(huì)確定的增長率為8%。產(chǎn)生了管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的壓力。同時(shí)，管理層的收入除固定工資外，還將獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤，產(chǎn)生了管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)和壓力。（2）A注冊會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不正確。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在識(shí)別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（3）A注冊會(huì)計(jì)師除執(zhí)行向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)的程序外，還可以執(zhí)行以下審計(jì)程序：①選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整；②考慮是否有必要測試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整.41、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：(4)說明：（1）E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定（2）F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。（3）為拓展市場，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。（4）H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合交易，以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。要求：（1）假定在確定某子公司對集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準(zhǔn)，代A注冊會(huì)計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡單說明理由。（2）針對確定的重要組成部分，簡單說明A注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。（3）針對確定的非重要組成部分，簡單說明A注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。____________________參考答案：（1）E公司和G公司和H公司應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分。E公司的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額在集團(tuán)中所占的份額很大，因此作為重要組成部分。G公司雖然資產(chǎn)總額和利潤總額比重較低，但營業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額較大，并且向部分主要客戶提供特殊退貨安排，因此應(yīng)當(dāng)作為重要組成部分。E和G屬于“單個(gè)組成部分對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性”的情況。H公司雖然資產(chǎn)、收入和利潤的比較較小，但從事了若干遠(yuǎn)期外匯交易，以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，屬于“由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)”的情況，因此也應(yīng)當(dāng)作為重要組成部分。F公司應(yīng)當(dāng)做為非重要組成部分。該公司的資產(chǎn)、收入和利潤占集團(tuán)的份額較小，且規(guī)模較小，業(yè)務(wù)剛剛開始，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。（2）針對對重要組成部分需執(zhí)行的工作：對于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：①使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；②針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；③針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。（3）對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作：①對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。②選擇不為被審計(jì)單位預(yù)見的同類其他組成部分，可以增加識(shí)別組成部分財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)的可能性。對組成部分的選擇通常實(shí)行定期輪換。③集團(tuán)項(xiàng)目組可以根據(jù)具體情況對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。集團(tuán)項(xiàng)目組還可以實(shí)施追加的程序，作為對審閱程序的補(bǔ)充。綜合題42、甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所得常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：X注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2010年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，是銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。（2）對于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試，醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。（3）由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10%。（4）甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計(jì)劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。（5）2010年12月，一名已離職員工向甲董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。（6）甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨在2010年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。資料二：X注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬元）資料三：X注冊會(huì)計(jì)題在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤總額的5%，即60萬元。考慮到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定摟利潤總額的10%，即200萬元。（2）根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程（包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨）的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。資料四：X注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）取得5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲得的6個(gè)銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。（2）計(jì)算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢問波動(dòng)原因。（3）檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性。（4）從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。（5）檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準(zhǔn)備的合理性。（6）分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。要求：（1）針對資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）逐項(xiàng)指出資料三（1）至（2）項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng)，并簡要說明理由。（3）針對資料四（1）至（6）項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。將答案直接填寫入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。________________________________________參考答案：（1）事項(xiàng)（1）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2010年年初，被審計(jì)單位銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%，而營業(yè)費(fèi)用中的辦公室租金僅增長11.42%，存在少記銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。銷售費(fèi)用：完整性認(rèn)定事項(xiàng)（2）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，這樣就延長一個(gè)月的確認(rèn)收入時(shí)間。而被審計(jì)單位在2010年末發(fā)出商品科目余額僅比上年同期長10萬元。有提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。營業(yè)收入發(fā)生；營業(yè)成本發(fā)生；存貨完整性事項(xiàng)（3）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2010年，被審計(jì)單位降低B產(chǎn)品售價(jià)比率為10%，被審計(jì)單位在2010年的毛利率與2009年相比并沒有明顯降低,與市場競爭激烈及B產(chǎn)品降價(jià)10%的客觀情況不符。營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定；營業(yè)成本完整性認(rèn)定。事項(xiàng)（4）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位銷售返利政策沒有簽約明確的書面協(xié)議，僅憑銷售人員口頭報(bào)告。返點(diǎn)率為3%至6%。而根據(jù)上年末應(yīng)收賬款余額及本期銷售額及年末應(yīng)收賬款余額，本年度收回銷售款為4900萬元（=3500+6300-4900），賬面返點(diǎn)率為6.12%，有高估返利的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此外，根據(jù)企業(yè)政策，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。而本年發(fā)生返利為300萬，年末其他應(yīng)付款中尚未實(shí)際支付的返利金額余額為420萬，則年末返利中仍有部分上年的返利金額未支付。營業(yè)收入完整性認(rèn)定；其他應(yīng)付款，存在認(rèn)定事項(xiàng)（5）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一名已離職員工向甲董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。被審計(jì)單位銷售費(fèi)用有高估風(fēng)險(xiǎn)，表明有公司資產(chǎn)有被侵占的風(fēng)險(xiǎn)。銷售費(fèi)用發(fā)生認(rèn)定。事項(xiàng)（6）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)制度存在缺陷，備件產(chǎn)品存貨盤點(diǎn)日為11月30日，沒有對11月30日至12月31日間的存貨變動(dòng)進(jìn)行控制。存貨發(fā)生完整性計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定。（2）事項(xiàng)（1）存在缺陷。被審計(jì)單位2010年度整體利潤總額為2000萬元，比上年增長800萬元。2009年重要性水平為利潤總額的5%，而今年為10%，將大大提高重要性水平的金額，有可能因重要性水平的提高而影響注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)效果。事項(xiàng)（2）存在缺陷。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案應(yīng)當(dāng)按各類交易、賬戶余額和披露來分別確定，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的情況，就將所有交易、賬戶余額和披露的總體方案一并確定。（3）程序（1）相關(guān)。與事項(xiàng)1的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。被審計(jì)單位有虛減銷售租金的風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)施該程序，可以幫助確認(rèn)銷售辦公用房租金。程序（2）不相關(guān)。程序（3）相關(guān)。與事項(xiàng)4的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。通過檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性，可以驗(yàn)證營業(yè)收入的完整性認(rèn)定；其他應(yīng)付款的存在認(rèn)定。程序（4）相關(guān)。與事項(xiàng)2的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。通過檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符，可以幫助確認(rèn)是否存在提前確認(rèn)收入的問題。程序（5）不相關(guān)。程序（6）不相關(guān)。43、甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售》ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派X注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí)，X注冊會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一：（金額單位：萬元）資料二：（金額單位：萬元）資料三：（金額單位：萬元）要求：（1）針對資料一的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在妥當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第12頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對資料二的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（3）針對資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表的內(nèi)容存在哪些不當(dāng)之處。（4）針對資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，針對A原材料、B原材料和C原材料，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品，逐項(xiàng)指出是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相應(yīng)表格內(nèi)。________________________________________參考答案：（1）注釋1存在缺陷。收到的折扣要抵減相應(yīng)采購的存貨的成本，如果相應(yīng)存貨已被使用，要相應(yīng)調(diào)整營業(yè)成本等相關(guān)的項(xiàng)目。建議：按存貨結(jié)存、使用情況來調(diào)整存貨余額或營業(yè)成本等項(xiàng)目。注釋2不存在缺陷。注釋3存在缺陷。不應(yīng)當(dāng)提出調(diào)整建議，期末單到貨未到時(shí)，如果符合負(fù)債確認(rèn)條件，相關(guān)存貨應(yīng)當(dāng)作在途物資核算。建議：不應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。（2）注釋1存在缺陷。對于尚未發(fā)出的存貨，雖然已經(jīng)開具發(fā)票，但不滿足收入確認(rèn)條，因此應(yīng)當(dāng)納入存貨盤點(diǎn)范圍，并在賬面中反映，同時(shí)不能作為收入加以確認(rèn)。建議：對該存貨納入企業(yè)年末存貨的范圍，并反映在企業(yè)年末的賬面記錄中，同時(shí)調(diào)整在年底確認(rèn)的收入。注釋2存在不當(dāng)之處。對于B，期后發(fā)生產(chǎn)品的銷售退回和售價(jià)的下調(diào)，存在存貨的減值跡象，因此可能存在存貨跌價(jià)的可能性，但未作存貨計(jì)價(jià)測試。建議結(jié)合期末存貨售價(jià)的情況計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。注釋3存在不當(dāng)之處。期后C產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)，存在跌價(jià)的可能性，因此計(jì)價(jià)測試中應(yīng)考慮跌價(jià)準(zhǔn)備的問題。建議計(jì)算C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。（3）原材料可變現(xiàn)凈值計(jì)算方法不恰當(dāng)。原材料應(yīng)當(dāng)考慮其持有意圖，如果是以直接出售為目的，則可以按照原材料的市場價(jià)格扣除預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用和稅費(fèi)來計(jì)算。如果是以生產(chǎn)產(chǎn)品為目的，則應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計(jì)算確定，因此題目中“原材料可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)原材料市場價(jià)格扣除對外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定?！狈椒ú贿m當(dāng)。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值計(jì)算不適當(dāng)。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)考慮期后情況對產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值的影響。B產(chǎn)品期后售價(jià)下調(diào)，C產(chǎn)品期后停產(chǎn)，都對其可變現(xiàn)凈值產(chǎn)生影響。因此題目中“產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價(jià)格扣除必要銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定?！辈贿m當(dāng)。（4）A原材料，無需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備B原材料，需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。B原材料的持有以直接出售為目的，B產(chǎn)成品期后售價(jià)下調(diào)，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于其成本，導(dǎo)致B原材料在期末應(yīng)按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量，因此需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。C原材料，考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。C原材料的持有以直接出售為目的，C產(chǎn)成品期后停產(chǎn)，相應(yīng)B原材料的可變現(xiàn)凈值低于其成本的可能性也會(huì)很大。A產(chǎn)成品，無需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備B產(chǎn)成品，需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。期后售價(jià)下調(diào)10%，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值290*（1-10%）小于成本280。C產(chǎn)成品，考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。期后停產(chǎn)，售價(jià)很有可能會(huì)進(jìn)一步下調(diào)，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值小于成本。44、重要性的基準(zhǔn)不需要考慮哪些方面______。A.被審計(jì)單位生命周期B.基準(zhǔn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.基準(zhǔn)的波動(dòng)性D.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資結(jié)構(gòu)參考答案：B在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用)；是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn))；被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性。45、下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任表述不正確的是______A.注冊會(huì)計(jì)師在對存貨實(shí)施監(jiān)盤過程中，實(shí)施了觀察等程序并進(jìn)行了適當(dāng)抽查(抽查數(shù)量不足)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)普通過失的責(zé)任B.注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施了程序，但未能發(fā)現(xiàn)甲公司員工的重大舞弊行為，則注冊會(huì)計(jì)師不承擔(dān)責(zé)任C.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)甲公司現(xiàn)金短缺的事實(shí)，甲公司可以以過失為由控告注冊會(huì)計(jì)師，而注冊會(huì)計(jì)師又可以說現(xiàn)金短缺等問題是由于甲公司缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊甲公司的訴訟。注冊會(huì)計(jì)師可以以“共同過失”進(jìn)行抗辯D.利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)賠償責(zé)任參考答案：D選項(xiàng)D，根據(jù)司法解釋，利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。故選項(xiàng)D不正確。46、下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是______。A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核B.對于特別風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊會(huì)計(jì)師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試C.細(xì)節(jié)測試比實(shí)質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)使用被審計(jì)單位外部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期參考答案：B盡管分析程序有特定的作用，但并未要求注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)必須使用分析程序。這是因?yàn)獒槍φJ(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測試而不實(shí)施分析程序，同樣可能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序的目的。另外，分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ)，并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；對于特別風(fēng)險(xiǎn)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不能有效地將認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，應(yīng)該實(shí)施細(xì)節(jié)測試，選項(xiàng)B正確；在某些情況下，實(shí)質(zhì)性分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效地應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；注冊會(huì)計(jì)師也可能使用被審計(jì)單位內(nèi)部數(shù)據(jù)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。47、下列不構(gòu)成審計(jì)工作底稿的是______。A.外部專家的審計(jì)工作底稿B.具體審計(jì)計(jì)劃C.業(yè)務(wù)約定書D.總體審計(jì)戰(zhàn)略參考答案：A審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)戰(zhàn)略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件、注冊會(huì)計(jì)師還可以將被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件(如重大的或特定的合同或協(xié)議)作為審計(jì)工作底稿的一部分。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士(如其他注冊會(huì)計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。但是，審計(jì)工作底稿并不能代替被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。選項(xiàng)B、C、D均屬于審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。注冊會(huì)計(jì)師和專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見，可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見。當(dāng)專家是項(xiàng)目組的成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。所以選項(xiàng)A不屬于審計(jì)工作底稿。48、關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是______。A.對于與治理層溝通的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)事先與管理層討論B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免書面記錄C.與治理層溝通的書面記錄是一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所D.如果注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問參考答案：C針對一些特殊事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷考慮是否應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的其他適當(dāng)對象進(jìn)行溝通。例如，在上市公司審計(jì)中，有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問題的溝通，其溝通對象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會(huì)計(jì)師的組織或人員。再如，有關(guān)管理層的勝任能力和誠信問題方面的事項(xiàng)，就不宜與兼任高級管理職務(wù)的治理層成員溝通。選項(xiàng)A錯(cuò)誤。對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)以書面形式溝通，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。與治理層溝通的書面記錄屬于審計(jì)工作底稿，其所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，選項(xiàng)C正確。注冊會(huì)計(jì)師在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時(shí)，在書面溝通文件中聲明包括“注冊會(huì)計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任”，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。49、下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是______。A.審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的B.審計(jì)證據(jù)不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息C.審計(jì)證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會(huì)計(jì)師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)參考答案：B審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見時(shí)使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄含有的信息和其他信息。其他信息有包括注冊會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息也是審計(jì)證據(jù)。50、下列關(guān)于實(shí)際執(zhí)行的重要性的說法中，錯(cuò)誤的是______。A.實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍C.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退紻.以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性越接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性參考答案：D通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況：(1)經(jīng)常性審計(jì)；(2)以前年度審計(jì)調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高(如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況：(1)經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低(如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場壓力較小)。因此，選項(xiàng)D中，實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%。51、在以下有關(guān)集團(tuán)公司組成部分重要性的說法中，不正確的是______。A.集團(tuán)項(xiàng)目組在制定組成部分總體審計(jì)策略時(shí)，需要使用組成部分的重要性B.應(yīng)將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配方式分配給各組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表C.每個(gè)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性都應(yīng)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性D.各個(gè)組成部分的重要性的匯總數(shù)可以高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性參考答案：B為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同。但是，在確定組成部分重要性時(shí)，無需采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。在制定組成部分總體審計(jì)策略時(shí)，需要使用組成部分的重要性。所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。52、下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是______。A.審計(jì)業(yè)務(wù)開始后的任何日期B.盡量接近審計(jì)報(bào)告日，但不得在其之后C.所審計(jì)會(huì)計(jì)期間截止目D.注冊會(huì)計(jì)師離開審計(jì)現(xiàn)場的日期參考答案：B由于書面聲明是必要的審計(jì)證據(jù)，在管理層簽署書面聲明前，注冊會(huì)計(jì)師不能發(fā)表審計(jì)意見，也不能簽署審計(jì)報(bào)告。而且，由于注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出相應(yīng)調(diào)整或披露的事項(xiàng)，書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在其之后。53、下列情形中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的是______。A.不信賴人工控制或自動(dòng)化控制，采用實(shí)質(zhì)性方案B.僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報(bào)告C.僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性程序測試系統(tǒng)生成的信息或報(bào)告D.信賴自動(dòng)化控制參考答案：D測試信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的前提就是需要信賴自動(dòng)化控制，如果僅信賴人工控制，則沒有必要進(jìn)行信息技術(shù)測試。54、下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計(jì)的說法中，不正確的有______。A.期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)B.期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)C.注冊會(huì)計(jì)師僅需主動(dòng)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)D.審計(jì)報(bào)告日后，如果注冊會(huì)計(jì)師知悉某項(xiàng)若在審計(jì)報(bào)告日知悉將導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，且管理層已就此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告參考答案：A期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。因此選項(xiàng)A不正確。55、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊會(huì)計(jì)師任項(xiàng)目合伙人，在對銷售與收款循環(huán)實(shí)施審計(jì)的過程中，遇到了下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。如果A注冊會(huì)計(jì)師懷疑甲公司可能存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務(wù)入賬，則應(yīng)執(zhí)行的最有效的實(shí)質(zhì)性程序是______。A.檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單，確定是否存在重號B.將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批核對C.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)盤存記錄中的發(fā)運(yùn)記錄核對D.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對參考答案：B選項(xiàng)A主要是針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤；選項(xiàng)C是注冊會(huì)計(jì)師懷疑發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性時(shí)所執(zhí)行的程序；選項(xiàng)D屬于測試完整性的審計(jì)程序。針對向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務(wù)入賬這類錯(cuò)誤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批核對，所以選項(xiàng)B正確。56、在控制測試中運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，不屬于影響樣本規(guī)模的因素的是______。A.可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)B.可容忍偏差率C.預(yù)計(jì)總體偏差率D.總體變異性參考答案：D總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項(xiàng)目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試中，注冊會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性。57、下列不屬于與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的、可能表明存在管理層偏向跡象的例子是______A.管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì)B.管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法C.針對公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計(jì)單位的自有假設(shè)D.選擇恰當(dāng)?shù)狞c(diǎn)估計(jì)參考答案：D與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：(1)管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法；(2)針對公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計(jì)單位的自有假設(shè)；(3)管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì)；(4)選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)。因此選擇恰當(dāng)?shù)狞c(diǎn)估計(jì)是不存在管理層偏向跡象的，選項(xiàng)D符合題目要求。58、A注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃對被審計(jì)單位甲公司2012年度銷售交易中形成的應(yīng)收賬款實(shí)施函證，但在實(shí)施函證過程中發(fā)現(xiàn)有些事項(xiàng)無法實(shí)施函證，因此修改了審計(jì)計(jì)劃，對應(yīng)收賬款執(zhí)行相應(yīng)的替代審計(jì)程序。以下事項(xiàng)中最有效的替代審計(jì)程序是______。A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制B.檢查相關(guān)原始憑據(jù)，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證及銷售發(fā)票副本C.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序D.審查資產(chǎn)負(fù)債日后的收款情況參考答案：B選項(xiàng)B最恰當(dāng)。抽查與銷售交易有關(guān)的原始憑證。如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證及銷售發(fā)票副本等，可以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。59、關(guān)于后任注冊會(huì)計(jì)師接受委托前的溝通中，下列說法中正確的有______。A.與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，是后任注冊會(huì)計(jì)師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序B.在接受委托前，后任注冊會(huì)計(jì)師與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是為了尋找被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)高發(fā)領(lǐng)域C.在接受委托前，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就重點(diǎn)審計(jì)程序查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿D.后任注冊會(huì)計(jì)師在第一次與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通未得到回復(fù)后，可以致函前任注冊會(huì)計(jì)師，說明在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托參考答案：A在接受委托前，后任注冊會(huì)計(jì)師與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是確定是否接受業(yè)務(wù)委托。后任注冊會(huì)計(jì)師一般是在接受委托后才考慮選項(xiàng)B的內(nèi)容。接受委托后，如果需要查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。注冊會(huì)計(jì)師在第一次溝通時(shí)未得到回復(fù)，后任注冊會(huì)計(jì)師如果擬繼續(xù)承接業(yè)務(wù)，要設(shè)法以其他方式與前任注冊會(huì)計(jì)師再次溝通。如果仍未得到答復(fù)才可以考慮致函前任注冊會(huì)計(jì)師，說明在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。60、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對B公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，委派乙注冊會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，乙注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)遇到下列問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。乙注冊會(huì)計(jì)師擬采用PPS抽樣方法，下列有關(guān)該方法的表述中，正確的是______。A.每個(gè)賬戶被選中的機(jī)會(huì)相同B.余額為零的賬戶沒有被選中的機(jī)會(huì)C.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小D.在確定樣本規(guī)模時(shí)，需要考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性參考答案：B在PPS抽樣方法下，每個(gè)貨幣單元被選中的機(jī)會(huì)相同，但不是每個(gè)賬戶被選中的機(jī)會(huì)相同，選項(xiàng)A不正確。余額為零的賬戶是沒有被抽取的機(jī)會(huì)的，選項(xiàng)B的說法正確。PPS抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的是錯(cuò)報(bào)金額，而不是差錯(cuò)率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算差錯(cuò)上限，并將其與所設(shè)定的可容忍錯(cuò)報(bào)金額進(jìn)行比較來推斷總體是否可以接受。所以，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)不需要直接考慮貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差，因此選項(xiàng)D不正確。61、在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常不需要考慮的因素有______A.可獲得信息的來源B.可獲得信息的可比性C.可獲得信息是否經(jīng)過審計(jì)D.與可獲得信息相關(guān)的控制參考答案：C在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)可獲得信息的來源；(2)可獲得信息的可比性，實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性；(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；(4)與信息編制相關(guān)的控制，與信息編制相關(guān)的控制越有效，該信息越可靠。而可獲得信息是否經(jīng)過審計(jì)并不是在確定數(shù)據(jù)的可靠性時(shí)需要考慮的因素。62、關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師與管理層的溝通，以下說法中，恰當(dāng)?shù)氖莀_____。A.注冊會(huì)計(jì)師與管理層溝通特定事項(xiàng)前必須先與管理層討論B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間直接與治理層作詳細(xì)的溝通C.注冊會(huì)計(jì)師可以在與治理層溝通特定事項(xiàng)前先與內(nèi)部審計(jì)人員溝通相關(guān)事項(xiàng)D.如果管理層與治理層就有關(guān)事項(xiàng)溝通后，注冊會(huì)計(jì)師可以不再與治理層進(jìn)行溝通參考答案：C選項(xiàng)A不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，通常先與管理層討論，但管理層的勝任能力和誠信問題不適合與管理層討論；選項(xiàng)B不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師為了增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，對擬實(shí)施的審計(jì)范圍和時(shí)間只能與治理層作簡要溝通；選項(xiàng)D不恰當(dāng)，管理層與治理層溝通的責(zé)任不能減輕注冊會(huì)計(jì)師就這些事項(xiàng)與治理層溝通的責(zé)任。63、以下有關(guān)舞弊的各種說法中，不正確的是______。A.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)B.無論對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)論如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)加以應(yīng)對C.無論對管理層凌駕控制的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序D.發(fā)現(xiàn)舞弊后，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)利用以前年度控制測試的結(jié)論參考答案：B在識(shí)別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，注冊會(huì)計(jì)師需要采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定予以應(yīng)對。選項(xiàng)A正確。只有在舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才需要加以應(yīng)對。如果評估結(jié)論表明舞弊的風(fēng)險(xiǎn)很低，則應(yīng)對可能是不必要的。選項(xiàng)B錯(cuò)誤。管理層凌駕于內(nèi)部控制本身就屬于舞弊的跡象，存在這種跡象的情況下，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序是必要的。選項(xiàng)C正確。64、下列情況中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任的是______。A.未能合理地運(yùn)用重要性原則B.注冊會(huì)計(jì)師的勝任能力不足C.被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，未予拒絕D.在發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，沒有追加必要的程序予以證實(shí)參考答案：C事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任；事務(wù)所因過失出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。選項(xiàng)A、B、D是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所因過失出具了不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。65、下列不屬于控制環(huán)境要素的是______。A.對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)B.對勝任能力的重視C.治理層的參與程度D.管理層針對特定類別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置授權(quán)參考答案：D在評價(jià)控制壞境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；對勝任能力的重視；管理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資源政策與實(shí)務(wù)等。D選項(xiàng)屬于了解控制活動(dòng)的內(nèi)容。66、以下有關(guān)內(nèi)部控制的說法中，錯(cuò)誤的是______。A.了解到內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理后，不需要了解內(nèi)部控制是否得以執(zhí)行B.了解內(nèi)部控制時(shí)，只需考慮內(nèi)部控制是否得以執(zhí)行，而不考慮是否一貫執(zhí)行C.了解到內(nèi)部控制沒有得以執(zhí)行后，不需要對該項(xiàng)內(nèi)部控制進(jìn)行測試D.了解內(nèi)部控制時(shí)，只需要考慮內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理，無須考慮是否得以執(zhí)行參考答案：D了解內(nèi)部控制不同于控制測試，了解內(nèi)部控制包括兩個(gè)不可分割的部分，即“評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)”和“確定控制是否正在運(yùn)行”?？刂茰y試是確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，即被審計(jì)單位所實(shí)施的內(nèi)部控制能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。所以錯(cuò)誤選項(xiàng)為D。67、下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯(cuò)誤的是______。A.控制環(huán)境本身能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)B.控制環(huán)境的好壞影響注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估C.控制環(huán)境影響被審計(jì)單位內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度D.控制環(huán)境影響實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍參考答案：A控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。68、如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為使用區(qū)間估計(jì)評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)?，注冊?huì)計(jì)師在根據(jù)自己作出的區(qū)間估計(jì)評價(jià)管理層的錯(cuò)報(bào)大小時(shí)，下列說法中，不正確的是______。A.錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最大差異B.錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異C.錯(cuò)報(bào)等于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最大差異的50%D.錯(cuò)報(bào)不大于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異參考答案：ACD選項(xiàng)B正確。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為運(yùn)用區(qū)間估計(jì)(注冊會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì))來評價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性是恰當(dāng)?shù)臅r(shí)，作出的區(qū)間估計(jì)需要包括所有“合理”的結(jié)果而不是所有可能的結(jié)果。通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間已縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對于評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)?，管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師區(qū)間之間的最小差異應(yīng)是錯(cuò)報(bào)的最小值。多項(xiàng)選擇題69、審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿逐級進(jìn)行復(fù)核。以下符合項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核要求的有______。A.項(xiàng)目合伙人對助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核B.項(xiàng)目合伙人對重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核C.項(xiàng)目合伙人對審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)問題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核D.項(xiàng)目合伙人對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員已經(jīng)復(fù)核的事項(xiàng)進(jìn)行最后把關(guān)參考答案：ABC審計(jì)工作底稿復(fù)核包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核時(shí)，第一級復(fù)核由項(xiàng)目經(jīng)理在審計(jì)現(xiàn)場完成，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取工作的主動(dòng)；第二級復(fù)核由項(xiàng)目合伙人完成，既是對審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計(jì)事項(xiàng)的把關(guān)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是由項(xiàng)目組外的人進(jìn)行的復(fù)核，項(xiàng)目合伙人不能參與，所以選項(xiàng)D不正確。70、按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提是就某些事項(xiàng)與管理層達(dá)成一致意見，包括______。A.管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊不能由注冊會(huì)計(jì)師替代管理層承擔(dān)責(zé)任B.管理層對與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行與維護(hù)承擔(dān)完全責(zé)任C.如果管理層不認(rèn)可并理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師只能考慮出具非無保留意見D.注冊會(huì)計(jì)師能夠接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，能夠合理預(yù)期獲取審計(jì)所需要的信息參考答案：ABD管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提。管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)；(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(3)向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。所以選擇選項(xiàng)A、選項(xiàng)B、選項(xiàng)D。71、下列事項(xiàng)中，需要獲取書面聲明的是______。A.被審計(jì)單位已向注冊會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息B.已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露C.管理層認(rèn)為，在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的重大假設(shè)是合理的D.未更正錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要參考答案：ABCD書面聲明既有針對管理層責(zé)任的書面聲明，也有關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的其他書面聲明。以上選項(xiàng)均屬于書面聲明的內(nèi)容。72、內(nèi)部控制無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性提供合理保證，其原因是______。A.建立和維護(hù)內(nèi)部控制是公司管理層的職責(zé)B.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益C.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤D.兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避參考答案：CD內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：(1)在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。(2)可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。此外，如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其效能，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。73、注冊會(huì)計(jì)師在編制審