高級會計學第三章租賃的基本知識培訓教材

2024/9/27濟南大學管理學院1高級會計學?2011年11月濟南大學（第三章）2024/9/27濟南大學管理學院2本章的主要內容及重點和難點：主要內容：租賃會計的基本知識和融資租賃的會計處理重點及難點：融資租賃的會計處理參考：《企業(yè)會計準則第21號—租賃》第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院3§3.1租賃的基本知識本節(jié)主要內容：租賃的有關概念租賃的分類融資租賃的判斷標準第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院5美國的FASNo.13中：租賃是指“一定時期內轉移資產(chǎn)（有形或無形）使用權的協(xié)議”傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃。現(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃。總結：國際上對于租賃采取的觀點是“租賃協(xié)議觀”而不是“租賃交易觀”。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院6（2）說明：①租賃業(yè)務的關系人：出租人，承租人。②租賃業(yè)務的實質：租賃是商業(yè)信用行為，是融資的一種方式；包括融資行為、融物行為、賒購交易。③租賃雙方之間以契約為依據(jù)，租賃受法律的約束。說明：從法律角度講，租賃實質是一種契約關系，涉及三方當事人：承租人、出租人和供貨商。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院7三者之間的關系如下：④租賃與分期付款購買行為的區(qū)別：ⅰ、從業(yè)務關系上看，租賃涉及三方，分期購買行為只涉及買賣雙方；ⅱ、從法律關系上看，分期付款行為買方擁有要求及租金出租人承租人供應商租賃關系買賣供貨第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院8貨物所有權，同時負擔一筆債務；租賃期間，租賃資產(chǎn)的所有權仍歸出租人，出租行為是出租人行使所有權的表現(xiàn)，租賃結束后，租賃資產(chǎn)仍歸出租人。2、租賃期（1）含義：指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。（2）說明：第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院9①租賃期確定的正確與否關系到租賃業(yè)務會計處理的正確性。②若存在續(xù)租期的問題，且在租賃開始日就可合理的確定承租人會行使這種選擇權，則租賃期指從租賃開始日至續(xù)租期結束的日期。判斷承租人是否行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權的依據(jù)是：續(xù)租租金預計遠低于行使這種選擇權日正常的租金，“遠低于”通常指低于70%（含70%）。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院10例：假設1999年9月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同規(guī)定：（1）起租日：2000年1月1日（2）租賃期：2000年1月1日~2002年12月31日，共3年；（3）租金支付：于每年末支付100000元；（4）租賃期屆滿后承租人可以每年20000元的租金續(xù)租2年，即續(xù)租期為2003年1月1日~2004年12月31日，估計租賃期屆滿第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院11時該項租賃資產(chǎn)每年的正常租金為80000元。根據(jù)上述資料分析：租賃期為多少年？分析：（1）合同規(guī)定的租賃期：3年；（2）判斷是否續(xù)租：續(xù)租租金/正常租金=20000/80000=25%<70%，幾乎可以肯定承租人將來一定會續(xù)租；第三章租賃會計2024/9/27濟南大學管理學院12所以租賃期=3年+2年=5年。③如果租賃合同中規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權，而且在租賃開始日就可以合理的確定承租人會行使這種選擇權，則租賃期最長不得超過自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權行使日至的期間。注意:租賃合同中規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權，即所訂立的購價預計遠低于行使這種選擇權日租賃資產(chǎn)的公允價值，“遠低于”的實務標準：通常低于5%（含5%）。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院13優(yōu)惠購買選擇權行使日即租賃合同終止日。例：沿用上例，租賃合同中另規(guī)定：承租人可在2003年6月30日按300元購買該項固定資產(chǎn)，估計購買選擇權行使之日該項租賃資產(chǎn)的公允價值為60000元。分析此時的租賃期為多少？分析：（1）租賃合同規(guī)定租賃期=3年；（2）判斷是否購買：購買價格/購買時的公允價值=300/60000=0.5%<5%幾乎可以肯定承租人將來一定會購買此項租賃固定資產(chǎn)。所以：租賃期=3年+0.5年=3.5年。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院143、不可撤銷租賃（1）含義：它是指在以下一種或數(shù)種情況下才可撤銷的租賃：①發(fā)生某些很少出現(xiàn)的或有事項；②經(jīng)出租人同意；③承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；④承租人額外支付了一筆足夠大的款項；（2）說明：不可撤銷合同相對于可撤銷合同而言的，主要是從承租人的角度做出的定義，一般情況下，承租人是不能撤銷租賃合同的。除非：具有上述4條。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院154、擔保余值（1）含義：就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值。（2）說明：①資產(chǎn)余值：指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。②出租人設置擔保余值的目的：促使承租人謹慎的使用租賃資產(chǎn)，盡可能的減少出租人自身的風險和損失。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院16③擔保人：承租人；或者，與承租人有關的第三方如母公司、子公司、供應商等等；或者，與承租人和出租人均無關的、有財務能力的第三方。5、未擔保余值（1）含義：指租賃資產(chǎn)余值中扣除出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。（2）說明：未擔保余值能否收回沒有切實可靠的保證，因此在租賃開始日不能作為應收融資租賃款的一部分。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院17二、租賃的分類1、分類的時點承租人和出租人在租賃開始日將租賃分類。區(qū)分租賃期開始日和租賃開始日租賃期開始日：租賃合同中規(guī)定的起租日，是承租人有權行使其使用租賃資產(chǎn)權利的日期，表明租賃行為的開始。租賃期開始日承租人和出租人作出會計處理。租賃開始日：指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。租賃開始日是指確認為融資租賃和經(jīng)營租賃的時間。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院182、分類原則根據(jù)實質重于形式原則進行分類，依據(jù)租賃的目的，以及與租賃資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。3、分類的具體標準（1）認定租賃為融資租賃的標準：①在租賃期滿時，資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。ⅰ、在租賃合同中已經(jīng)約定；ⅱ、根據(jù)其他條件可以合理的判斷。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院19②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價遠遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理的確定承租人會行使這種選擇權。這條標準有兩層含義：ⅰ、承租人擁有在租賃期屆滿時或某一特定的日期選擇購買租賃資產(chǎn)的權利；ⅱ、在租賃期屆滿時或某一特定的日期，當承租人行使購買租賃資產(chǎn)的選擇權時，在租賃合同中訂立的購價遠低于行使這種選擇權日的租賃資產(chǎn)的公允價值，因此，在租賃開始日就可合理的確定承租人一定會購買該項資產(chǎn)。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院20③租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分?！按蟛糠帧敝?5%（含75%）以上。這條標準不適用于租賃前租賃資產(chǎn)已使用年限超過資產(chǎn)全新時可使用年限的75%以上的情況。例：某項設備全新時可使用年限為10年。ⅰ、使用3年后，從第4年開始租賃，租賃期為6年。ⅱ、從第4年開始租賃，租賃期3年；ⅲ、假設設備使用了8年，從第9年開始租賃，租賃期為2年；第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院21分析上述各種情況下，該租賃的類型。分析：ⅰ、租賃期/尚可使用年限=6/7=85.7%符合標準屬于融資租賃。ⅱ、租賃期/尚可使用年限=3/7=42.9%不符合標準。ⅲ、租賃期/尚可使用年限=2/2=100%但是，租賃前設備的已使用年限/全新時的使用年限=9/10=90%>75%所以不適用本標準。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院22④在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。

說明：ⅰ、“幾乎相當于”量化為90%（含90%）以上。ⅱ、若在租賃合同內沒有優(yōu)惠購買選擇權，則：最低租賃付款額=租賃期內承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金或履約成本）+承租人或與其相關的第三方擔保的資產(chǎn)余值第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院23ⅲ、若在租賃合同內規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權，則：最低租賃付款額=整個租賃期內承租人每期支付的租金+行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的任何款項+承租人或與其相關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。ⅳ、從出租人角度來看：最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院24例：承租人最低租賃付款額與出租人最低租賃收款額的計算。A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定：A企業(yè)租賃B企業(yè)的一全新固定資產(chǎn)，租賃期為10年，租金400萬元，自租賃開始日每年平均支付，租賃期滿后A企業(yè)僅需另支付10萬元（預計屆時該租賃資產(chǎn)的公允價值為100萬元）即可獲得該資產(chǎn)的所有權。A企業(yè)的全資子公司A1和獨立于A、B的C企業(yè)分別為A企業(yè)提供價值為10萬元和30萬元的財產(chǎn)擔保。同時合同規(guī)定，A企業(yè)每年向B企業(yè)支付10萬元的技術咨詢和人員培訓費，且按其銷售收入的1%向B企業(yè)支付補充租金。假定A企業(yè)每年的銷售收入為1000萬元，則就該租賃業(yè)務，計算承租人的最低租賃付款額和出租人的最低租賃收款額。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院25解：A企業(yè)最低租賃付款額

=租金+優(yōu)惠購買價款+子公司提供的擔保余值

=400+10+10=420萬元B企業(yè)最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨立于A、B的第三方擔保余值=420+30=450萬元第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院26⑤租賃資產(chǎn)性質特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。說明：租賃資產(chǎn)只要符合上述5條標準中的一條就可認定為融資租賃。（2）其他租賃方式：①經(jīng)營租賃：根據(jù)租賃資產(chǎn)的所有權和風險是否隨之轉移的標準所確定的與融資租賃相對應的一種租賃方式。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院27②杠桿租賃：出租人擁有名義上的所有權，僅投資租賃資產(chǎn)的20%~40%.既有經(jīng)營租賃，又有融資租賃。③回租租賃:承租人自有設備賣給出租人，出租人再將此設備租給承租人使用。既可以采用融資租賃又可以采用經(jīng)營租賃。④轉租租賃：租賃公司的一種經(jīng)營方式，中間人既可以以融資租賃、經(jīng)營租賃租入資產(chǎn)，又可以以融資租賃、經(jīng)營租賃租出資產(chǎn)。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院28練習題：1、租賃資產(chǎn)的余值是在租賃開始日預計的資產(chǎn)在租賃期滿時的（）A、凈值B、原值C、公允價值D、重置價值2、就承租人而言，擔保余值是指（）A、在租賃期開始日估計的租賃期滿時租賃資產(chǎn)的公允價值B、就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的余值C、承租人擔保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人、在財務上有能力擔保的第三方擔保的余值D、由承租人或與其相關的第三方擔保的資產(chǎn)余值第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院293、甲公司與乙公司于2001年10月1日簽訂了一份租賃合同，合同規(guī)定：（1）起租日：2002年1月1日（2）租賃期：2002年1月1日~2004年12月31日，共三年（3）租金支付：于每年年末支付100000元（4）租賃期滿后承租人可以每年40000元的租金續(xù)租2年，即續(xù)租期為2005年1月1日~2006年12月31日，估計租賃期屆滿時該項租賃資產(chǎn)每年的正常租金為60000元。計算該項租賃的租賃期。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院30解：（1）正常租賃期=3年（2）續(xù)租權的判斷續(xù)租租金/正常租金=40000/60000=66.7%<70%所以，承租人行使續(xù)租權。則：租賃期=3+2=5年第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院314、未擔保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就（）而言的擔保余值后的資產(chǎn)余值。A、承租人B、承租人和出租人C、第三方D、出租人5、甲企業(yè)采用融資租賃租入設備一臺，租賃合同主要內容：（1）該設備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）承租人有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值為2萬元。甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額為（）。A、25萬元B、27萬元C、32萬元D、34萬元第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院32解：最低租賃付款額=租金+第三方擔保余值

=5×5+2=27萬元6、A企業(yè)將一臺專用設備以融資租賃方式租給B企業(yè)，雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設備4年，每年末支付租金60萬元，B企業(yè)的子公司擔保的資產(chǎn)余值為20萬元，另外擔保公司的擔保余值為10萬元，未擔保余值為10萬元，則最低租賃收款額為（）萬元。A、240B、260C、270D、280第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院33解：最低租賃收款額

=承租人最低租賃付款額+第三方擔保余值

=4×60+20+10=270萬元第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院34§3.2融資租賃會計的處理本節(jié)主要內容：融資租賃承租人的會計處理融資租賃出租人的會計處理第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院35一、承租人對融資租賃的會計處理（一）租賃期開始日的會計處理1、租賃資產(chǎn)和長期應付款的入賬價值的確定在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值；將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值；兩者的差額作為未確認融資費用。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院362、說明：最低租賃付款額的現(xiàn)值的計算中關于折現(xiàn)率的規(guī)定：ⅰ、若知道出租人的租賃內含利率，（即在租賃開始日時最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與初始直接費用和的折現(xiàn)率），則以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率；ⅱ、若未知其內含利率，則利用在租賃合同中規(guī)定的利率為折現(xiàn)率；ⅲ、如果上述兩種利率都無法獲悉，則利用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。如果從國外取得的租賃，應采用與租賃期相同期限的國外貸款利率作為折現(xiàn)率。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院373、例1：假設2009年12月31日，承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：塑鋼機（2）起租日：2010年1月1日（3）租賃期：2010年1月1日~2012年年12月31日，共36個月。（4）租金支付：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金150000元。（5）該機器的保險、維護等費用均由甲公司負擔，估計每年約10000元。（6）該機器在2010年1月1日的公允價值為700000元。（7）租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個月利率,租賃內含利率未知）。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院38（8）承租人甲公司發(fā)生的初始直接費用為1000元，以銀行存款支付（9）該機器的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。（10）租賃屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。（11）2011年和2012年兩年，甲公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品-塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院39解：承租人的會計處理：Ⅰ、判斷租賃類型：（1）承租人存在優(yōu)惠購買選擇權優(yōu)惠購買價/行使選擇權日的公允價值=100/80000=0.125%<5%所以，承租人會行使優(yōu)惠購買選擇權。符合第2條標準。（2）最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值的比較最低租賃付款額的現(xiàn)值=150000×（P/A,7%,6）+100×（P/S,7%，6）第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院40=150000×4.767+100×0.666=715116.6元>630000（700000×90%）符合第4條標準認定該項租賃為融資租賃。Ⅱ、計算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權支付的金額=150000×6+100=900100元最低租賃付款額的現(xiàn)值=715116.6元∵715116.6>700000∴租賃資產(chǎn)的入賬價值=700000元第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院41Ⅲ、計算未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值=900100-700000=200100元Ⅳ、發(fā)生的初始直接費用應當計入租入資產(chǎn)價值。Ⅴ、會計分錄借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)701000

未確認融資費用200100

貸：長期應付款-應付融資租賃款900100

銀行存款1000第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院42（二）未確認融資費用的會計處理1、一般處理：（1）借：長期應付款-應付融資租賃款貸：銀行存款（2）借：財務費用貸：未確認融資費用第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院432、未確認融資費用的分攤實際利率法Ⅰ、分攤率的確定：根據(jù)租賃期開始日租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值的基礎不同，融資費用分攤率的選擇如下：ⅰ、以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，并且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用分攤率。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院44ⅱ、以租賃合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，并且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價值的，應當將租賃合同規(guī)定利率作為未確認融資費用分攤率。ⅲ、以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，并且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用分攤率。ⅳ、以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。Ⅱ、例2：沿用例1，對未確認融資費用進行處理。解：第一步，確定未確認融資費用分攤率由于租賃資產(chǎn)的入賬價值是租賃資產(chǎn)公允價值，應重新計算分攤率。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院45租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值150000×（P/A,I,6）+100×（P/S,I,6）=700000運用逐步測試法，得：當I=7%時，150000×4.767+100×0.666=715116.6>700000第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院46當I=8%時，150000×4.623+100×0.630=693513<700000因此運用插值法計算得：（715116.6-700000）/（715116.6-693513）=（7%-I)/(7%-8%)I=7.7%第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院47第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤融資費用。如下表：未確認融資費用分攤表（實際利率法）日期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①10.1.110.6.3010.12.3111.6.3011.12.3112.6.3012.12.3113.1.1合計②150000150000150000150000150000150000100900100③=期初⑤×7.7%5390046500.338530.8229947.7020703.6710517.51200100④=②-③96100103499.7111469.18120052.30129296.33139482.49100700000期末⑤=期初⑤-④700000603900500400.3388931.12268878.82139582.491000第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院48第三步，會計分錄(1)2010年6月30日，支付第一筆租金借：長期應付款-應付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000同時，借：財務費用53900

貸：未確認融資費用53900（2）2010年12月31日，支付第二筆租金借：長期應付款-應付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院49同時，借：財務費用46500.3貸：未確認融資費用46500.3（3）2011年6月30日，支付第三筆租金借：長期應付款-應付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000同時，借：財務費用38530.82

貸：未確認融資費用38530.82第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院50（4）2011年12月31日，支付第四筆租金借：長期應付款-應付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000同時，借：財務費用29947.7貸：未確認融資費用29947.7（5）2012年6月30日，支付第五筆租金第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院51借：長期應付款-應付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000同時，借：財務費用20703.67貸：未確認融資費用20703.67(6)2012年12月31日，支付第六筆租金借：長期應付款-應付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院52同時，借：財務費用10517.51貸：未確認融資費用10517.51（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提1、折舊政策：承租人應采用與自有折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院532、應計提折舊的總額：（1）若承租人或與其有關的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則：應計提折舊總額=租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值-擔保余值（2）若承租人或與其有關的第三方未提供擔保，則：應計折舊總額=租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院543、折舊期間（1）若能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權，則：折舊期間=租賃期開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限（2）若無法確定租賃期滿時承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權，則：折舊期間為租賃期和租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院554、例3：資料同例1，對該項融資租入固定資產(chǎn)進行折舊計提會計處理。（直線法）解：（1）折舊總額=701000（2）折舊期間=估計使用年限-已使用年限

=8-3=5年（3）每年的折舊額=701000/5=140200會計分錄：借：制造費用-折舊費140200

貸：累計折舊140200以后年度相同。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院56（四）履約成本的會計處理1、履約成本的內容：承租人在使用租賃資產(chǎn)的過程中，對于融資租賃資產(chǎn)的改良支出、技術咨詢和服務費、人員培訓費等。2、會計處理規(guī)定：數(shù)額較大可以遞延分攤計入各項費用，數(shù)額較小直接計入當期費用。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院57借：長期待攤費用（制造費用、管理費用）貸：銀行存款3、例4，沿用例1的資料，假設每年甲公司支付該機器發(fā)生的保險費、維護費等共計10000元。借：制造費用10000

貸：銀行存款10000第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院58（五）或有租金的會計處理1、含義：是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。2、會計處理規(guī)定：或有租金在實際發(fā)生時直接確認為當期費用。3、會計分錄（1）以銷售百分比、使用量等依據(jù)計算的借：銷售費用貸：銀行存款第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院59（2）以物價指數(shù)為依據(jù)計算的借：財務費用貸：銀行存款3、例5：沿用例1的資料，假設2011年和2012年甲公司分別實現(xiàn)塑鋼窗銷售收入100000元和150000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應支付給乙公司經(jīng)營分享收入的5000元和7500元。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院60會計處理：2011年12月31日：借：銷售費用5000

貸：銀行存款50002012年12月31日：借：銷售費用7500

貸：銀行存款7500第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院61（六）租賃期滿的會計處理1、返還租賃資產(chǎn)（1）存在承租人擔保余值借：長期應付款-應付融資租賃款累計折舊貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)（2）不存在承租人擔保余值借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院622、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)（1）承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而做出相應的賬面處理。（2）若租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定需向出租人支付違約金時：借：營業(yè)外支出貸：銀行存款第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院633、留購租賃資產(chǎn)承租人享有優(yōu)惠購買選擇權，支付價款時：借：長期應付款-應付融資租賃款貸：銀行存款同時結轉資產(chǎn)所有權：借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院64例6：沿用例1，假設2013年1月1日，甲公司向乙公司支付購買價款100元。借：長期應付款-應付融資租賃款100

貸：銀行存款100借：固定資產(chǎn)-塑鋼機701000

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)701000第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院65（七）相關會計信息的披露關于租賃應在財務報告（報表附注中）披露的內容包括：（1）每類租入固定資產(chǎn)的期初、期末原價和累計折舊額；（2）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額。（3）未確認融資費用的余額。（4）分攤未確認融資費用所采用的方法。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院66例4-8：p132解：（1）判斷租賃類型最低租賃付款額的現(xiàn)值=800×（P/A,6%,4）+300×（P/S,6%,4）=3009.71（萬元）3009.71>3100×90%=2790該租賃屬于融資租賃或者：租賃期4/預計使用年限5=80%>75%也可以判定是融資租賃。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院67（2）租賃期開始日會計處理借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)3009.71

未確認融資費用490.29

貸：長期應付款-應付融資租賃款3500（3）2011年12月31日：借：長期應付款-應付融資租賃款800

貸：銀行存款800借：財務費用180.58

貸：未確認融資費用180.582011應攤的融資費用=3009.71×6%=180.58（萬元）

第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院68應計提的折舊=（3009.71-300）/4=677.43(萬元）借：制造費用677.43

貸：累計折舊677.43（4）2012年會計分錄：借：長期應付款-應付融資租賃款800

貸：銀行存款8002012應攤的融資費用=[3009.71-(800-180.58)]×6%=143.42（萬元）借：財務費用143.42

貸：未確認融資費用143.42應計提的折舊=（3009.71-300）/4=677.43(萬元）借：制造費用677.43

貸：累計折舊677.43第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院69（5）2013年會計分錄：借：長期應付款-應付融資租賃款800

貸：銀行存款8002013應攤的融資費用=[3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)]×6%=104.02（萬元）借：財務費用104.02

貸：未確認融資費用104.02應計提的折舊=（3009.71-300）/4=677.43(萬元）借：制造費用677.43

貸：累計折舊677.43第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院70（6）2014年會計分錄：借：長期應付款-應付融資租賃款800

貸：銀行存款8002014應攤的融資費用=[3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)-(800-104.02)]×6%=62.27（萬元）借：財務費用62.27

貸：未確認融資費用62.27應計提的折舊=（3009.71-300）/4=677.43(萬元）借：制造費用677.43

貸：累計折舊677.43（7）租賃期滿借：長期應付款-應付融資租賃款300

累計折舊2709.71

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)3009.71第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院71二、出租人對融資租賃的會計處理（一）租賃期開始日的會計處理1、會計處理規(guī)定：（1）在租賃期開始日，出租人應當將租賃期開始日“最低租賃收款額+初始直接費用”作為“應收融資租賃款”的入賬價值，并同時記錄“未擔保余值”；（2）計算未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+初始直接費用+未擔保余值）

-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費用的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值）第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院722、會計分錄：借：長期應收款-應收融資租賃款（最低租賃收款額+初始直接費用）未擔保余值營業(yè)外支出（融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額）貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值）銀行存款（初始直接費用）營業(yè)外收入（融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額）借或貸“未實現(xiàn)融資收益”第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院733、例7：同例4-2，假設融資租賃資產(chǎn)賬面價值和公允價值均為700000元，出租人為簽訂租賃合同而發(fā)生的初始直接費用為10000元，已用銀行存款支付，做出出租人的會計處理。解：Ⅰ、判斷租賃類型Ⅱ、計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益由于不存在擔保余值和未擔保余值，所以最低租賃收款額=最低租賃付款額=150000×6+100=900100元第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院74應收融資租賃款=最低租賃收款額+出租人初始直接費用=900100+10000=910100元未實現(xiàn)融資收益=（應收融資租賃款+未擔保余值）-（租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用）=910100-（700000+10000）=200100第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院75Ⅲ、會計分錄2010年1月1日：借：長期應收款-應收融資租賃款910100

貸：銀行存款10000

融資租賃資產(chǎn)700000

未實現(xiàn)融資收益200100根據(jù)我國會計準則規(guī)定：初始直接費用沖減未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益10000

貸：長期應收款—應收融資租賃款10000第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院76（二）租金收取及未實現(xiàn)融資收益的分配1、分配方法：出租人應當采用實際利率法進行分配確認收入。每期確認的融資收入

=租賃投資凈額的期初余額×租賃內含利率2、會計分錄：收到租金時：借：銀行存款貸：長期應收款-應收融資租賃款第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院77同時，確認融資收入：借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入3、例9:沿用例1，對出租人未實現(xiàn)融資租賃收益做出處理。Ⅰ、計算租賃期內各期應分配的未實現(xiàn)融資收益，實際利率法如表4。計算租賃內含利率r：150000(P/A,r,6)+100(P/S,r,6)=710000逐步測試法：第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院78當r=7%時，現(xiàn)值為：150000×4.767+100×0.666=715116.6>710000當r=8%時，150000×4.623+100×0.630=693513<710000因此運用插值法計算得：（715116.6-710000）/（715116.6-693513）=（7%-r)/(7%-8%)r=7.24%第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院79表4未實現(xiàn)融資收益分配表（實際利率法）日期租金確認的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額①09.12.3110.6.3010.12.3111.6.3011.12.3112.6.3012.12.3113.1.1合計②150000150000150000150000150000150000100900100③=期初⑤×7.24%514044426536610.4828401.0819597.329821.47190100④=②-③98596105734.35113389.52121598.92130402.68140178.53100710000期末⑤=期初⑤-④710000611404505669.65392280.13270681.21140278.531000第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院80Ⅱ、會計分錄：（1）2010年6月30日收到第一期租金時，借：銀行存款150000

貸：長期應收款—應收融資租賃款150000同時，借：未實現(xiàn)融資收益51404

貸：租賃收入51404第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院81（2）2010年12月31日借：銀行存款150000貸：長期應收款—應收融資租賃款150000同時，借：未實現(xiàn)融資收益44265

貸：租賃收入44265（3）2011年6月30日借：銀行存款150000

貸：長期應收款—應收融資租賃款150000同時，第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院82借：未實現(xiàn)融資收益36610.48

貸：租賃收入36610.48（4）2011年12月31日借：銀行存款150000

貸：長期應收款—應收融資租賃款150000同時，借：未實現(xiàn)融資收益28401.08貸：租賃收入28401.08第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院83（5）2012年6月30日借：銀行存款150000

貸：長期應收款—應收融資租賃款150000同時，借：未實現(xiàn)融資收益19597.32貸：租賃收入19597.32第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院84（6）2012年12月31日借：銀行存款150000貸：長期應收款—應收融資租賃款150000同時，借：未實現(xiàn)融資收益9821.47貸：租賃收入9821.47Ⅲ、說明：出租人應當根據(jù)承租人的財務及經(jīng)營管理的情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應收融資租賃款的風險程度和回收的可能性，對“應收融資租賃款減去未實現(xiàn)的融資收益的差額部分”合理計提壞賬準備。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院85（四）未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理1、準則規(guī)定：（1）當未擔保余值發(fā)生減值時，重新計算租賃內含利率，并將由此引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。（2）當已確認損失的未擔保余值得以恢復時，應當在原已確認的損失金額范圍內轉回，重新第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院86計算租賃內含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的內含利率確定應確認的融資收入。（3）租賃資產(chǎn)的未擔保余值增加時，不作任何調整。2、賬務處理：（1）期末，出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額：借：資產(chǎn)減值損失第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院87貸：未擔保余值減值準備同時，將上述減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，作如下處理：借：未實現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失（2）確認的損失得以恢復時，應按未擔保余值恢復的金額，作如下處理：借：未擔保余值減值準備貸：資產(chǎn)減值損失第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院88同時，按原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，作如下處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：未實現(xiàn)融資收益（五）或有租金的處理1、或有租金在實際發(fā)生時確認為當期收入。借：應收賬款貸：租賃收入第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院892、例11：沿用例1，假設2011年和2012年甲公司分別實現(xiàn)塑鋼窗銷售收入100000元和150000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應向甲公司收取的經(jīng)營分享收入分別為5000元和7500元。會計處理：2011年：借：應收賬款5000

貸：租賃收入5000第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院902012年：借：應收賬款7500

貸：租賃收入7500（六）租賃期屆滿時的會計處理1、租賃期屆滿時，出租人收回租賃資產(chǎn)，分四種情況處理：（1）存在擔保余值，不存在未擔保余值第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院91會計處理：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應收款—應收融資租賃款應向承租人收取的價值損失補償金：借：其他應收款貸：營業(yè)外收入第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院92（2）存在擔保余值，也存在未擔保余值會計處理：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應收款—應收融資租賃款未擔保余值應向承租人收取的價值損失補償金：借：其他應收款貸：營業(yè)外收入第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院93（3）存在未擔保余值，不存在擔保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔保余值（4）擔保余值和未擔保余值均不存在出租人無需作賬務處理，作備查登記。2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院94（1）若承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則視同該項租賃一直存在而做出相應處理。（2）若承租人未行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則按合同規(guī)定向承租人收取違約金時：借：其他應收款貸：營業(yè)外收入同時，將收回的租賃資產(chǎn)按1中四種情況處理。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院953、留購租賃資產(chǎn)（1）租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權。收到購買價款時：借：銀行存款貸：長期應收款—應收融資租賃款第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院96如果存在未擔保余值時：借：租賃收入貸：未擔保余值（2）例12：沿用例1，假設2013年1月1日，乙公司收到甲公司支付的購買資產(chǎn)的價款100元。借：銀行存款100

貸：長期應收款—應收融資租賃款100第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院97（七）相關會計信息的披露主要的披露事項包括：1、資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年收到的最低租賃收款額，以及以后年度收到的最低租賃收款總額。2、未實現(xiàn)融資收益的余額；3、分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院98例4-18：p146沿用例4-8的資料解：（1）判斷租賃類型最低租賃付款額的現(xiàn)值=800×（P/A,6%,4）+300×（P/S,6%,4）=3009.71（萬元）3009.71>3100×90%=2790該租賃屬于融資租賃或者：租賃期4/預計使用年限5=80%>75%也可以判定是融資租賃。第三章租賃會計

2024/9/27濟南大學管理學院99（2）租賃期開始日會計處理借：長期應收款-應收融資租賃款3500

未擔保余值