研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除解讀

研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研發(fā)活動(dòng)CONTENT負(fù)面清單費(fèi)用歸集優(yōu)惠享受申報(bào)管理研發(fā)活動(dòng)研究階段研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)階段開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用與某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。1.研發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)學(xué)定義國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》：研究開發(fā)活動(dòng)是指，為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。不包括企業(yè)對(duì)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識(shí)等）。財(cái)稅[2015]119號(hào)：研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。2.研發(fā)活動(dòng)企業(yè)所得稅框架下定義合作研發(fā)自主研發(fā)12委托研發(fā)3集團(tuán)研發(fā)43.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)主要形式自主研發(fā)1自行開發(fā)的項(xiàng)目，由本企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。3.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)主要形式企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。合作研發(fā)23.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)主要形式委托研發(fā)31.按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用2.在境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的三分之二內(nèi)加計(jì)扣除委托方做合同登記委托境外企業(yè)研發(fā)稅前扣除憑證要取得關(guān)聯(lián)方應(yīng)有費(fèi)用明細(xì)3.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)主要形式企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。集團(tuán)研發(fā)43.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)主要形式負(fù)面清單房地產(chǎn)業(yè)住宿和餐飲業(yè)批發(fā)和零售業(yè)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)娛樂業(yè)煙草制造業(yè)1.負(fù)面清單之行業(yè)限制產(chǎn)品（服務(wù)）常規(guī)升級(jí)科研成果的直接應(yīng)用商品化后的技術(shù)支持活動(dòng)對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)等進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變市場(chǎng)調(diào)研或管理研究常規(guī)性的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究2.負(fù)面清單之活動(dòng)限制費(fèi)用歸集人員人工費(fèi)用直接投入費(fèi)用折舊費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷“三新”費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)其他相關(guān)費(fèi)用自主研發(fā)費(fèi)用歸集——范圍直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。人員人工費(fèi)用自主研發(fā)費(fèi)用歸集企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員研究人員具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員技術(shù)人員參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工輔助人員人員人工費(fèi)用自主研發(fā)費(fèi)用歸集

（一）接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。人員人工費(fèi)用（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。自主研發(fā)費(fèi)用歸集（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。直接投入費(fèi)用自主研發(fā)費(fèi)用歸集折舊費(fèi)用用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。自主研發(fā)費(fèi)用歸集用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。無形資產(chǎn)攤銷自主研發(fā)費(fèi)用歸集新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、

新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)?！叭隆辟M(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)自主研發(fā)費(fèi)用歸集與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其他相關(guān)費(fèi)用自主研發(fā)費(fèi)用歸集優(yōu)惠享受會(huì)計(jì)核算不健全核定征收企業(yè)非居民企業(yè)適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。優(yōu)惠享受范圍加速折舊、攤銷費(fèi)用歸集多用途對(duì)象費(fèi)用歸集特殊事項(xiàng)扣減不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用政府補(bǔ)助特殊處理失敗項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)處理及資本化時(shí)點(diǎn)優(yōu)惠享受特殊事項(xiàng)加速折舊、攤銷費(fèi)用歸集1兩項(xiàng)優(yōu)惠可疊加享受2企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。3用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。優(yōu)惠享受特殊事項(xiàng)不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用1法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。2企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。優(yōu)惠享受特殊事項(xiàng)政府補(bǔ)助特殊處理企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額C企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補(bǔ)助50萬元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬元。優(yōu)惠享受特殊事項(xiàng)1.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策失敗項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)處理及資本化時(shí)點(diǎn)2.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致優(yōu)惠享受特殊事項(xiàng)申報(bào)管理申報(bào)管理之案例甲公司2019年為自己生產(chǎn)的手機(jī)開發(fā)一款新軟件。該項(xiàng)目上半年為研究階段，研發(fā)人員工資90萬元、購(gòu)買商業(yè)險(xiǎn)10萬元，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)各10萬元；下半年進(jìn)入開發(fā)階段并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上半年相同，年底研發(fā)成功并于2020年1月1日開始使用。攤銷年限為10年。申報(bào)管理之案例借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-工資薪金 90

-商業(yè)險(xiǎn)

10

-會(huì)議費(fèi)

10

-差旅費(fèi)

10貸：銀行存款 120借：管理費(fèi)用 120貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 1202019年上半年為研究階段，研發(fā)人員工資90萬元、購(gòu)買商業(yè)險(xiǎn)10萬元，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)各10萬元；申報(bào)管理之案例借：研發(fā)支出-資本化支出-工資薪金 90

-商業(yè)險(xiǎn) 10

-會(huì)議費(fèi) 10

-差旅費(fèi) 10貸：銀行存款 120借：無形資產(chǎn) 120貸：研發(fā)支出-資本化支出 1202019年下半年為開發(fā)階段并符合資本化條件。無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為110萬元；2020年可以稅前攤銷金額110/10=11萬元。申報(bào)管理之案例2019年下半年為開發(fā)階段并符合資本化條件。無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為110萬元；2020年可以稅前攤銷金額110/10=11萬元?？?/p>

加

計(jì)

攤

銷

的

基

數(shù)

=

（

90+90/9

）÷10=10萬元可加計(jì)攤銷額=10×50%(75%)=5(7.5)萬元研發(fā)立項(xiàng)時(shí)，設(shè)置研發(fā)支出輔助帳，由企業(yè)留存?zhèn)洳槟昴┨顖?bào)輔助賬匯總表，由企業(yè)留存?zhèn)洳檩o助賬及輔助賬匯總表參照97號(hào)公告樣式編制010203輔助賬申報(bào)管理申報(bào)資料附送要求（1）《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，隨《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（2）《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。申報(bào)管理1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?。申?bào)管理之留存資料1.企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決