第1章-稅法基礎(chǔ)知識(shí)

主編：楊文生李國淮稅法第一章稅法概論第一節(jié)稅法的概念第二節(jié)我國稅法的立法原則第三節(jié)我國稅法的制定與實(shí)施第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系第五節(jié)我國稅收管理體制目的要求:通過本章學(xué)習(xí)，要求同學(xué)們了解稅法的基本概念及與稅收的區(qū)別，弄清稅收法律關(guān)系的基本內(nèi)容及我國稅法體系的構(gòu)成，進(jìn)一步鞏固已經(jīng)學(xué)過的稅制構(gòu)成要素的知識(shí)，為以后各章的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。重點(diǎn)：稅法的特點(diǎn)稅收法律關(guān)系的特征稅收法律關(guān)系的構(gòu)成我國的稅法體系第一節(jié)稅法的概念一、稅法的概念及特點(diǎn)二、稅收法律關(guān)系三、稅法的構(gòu)成要素四、稅法的分類五、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系六、稅法的作用

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

(一)稅法的定義廣義稅法

指國家立法機(jī)關(guān)、政府及其有關(guān)部門制定的有關(guān)稅收方面的法律、規(guī)章、制度等。本書所說的稅法是指廣義的稅法。狹義稅法

僅指國家立法機(jī)關(guān)或其授權(quán)制定的稅收法律，這是嚴(yán)格意義上的稅法。一、稅法的概念及特點(diǎn)（二）稅法的特點(diǎn)

１、從立法過程來看，稅法屬于成文法，是由國家制定而不是認(rèn)可的。２、從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。他是直接要求人們從事或不從事某種行為的規(guī)范，即直接規(guī)定人們某種義務(wù)的法規(guī)。３、從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。(三)稅收的概念和特征

想一想什么是稅收？稅收具有的“三性”特征是什么？稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借其社會(huì)公共權(quán)力，依照法律，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種形式。對(duì)稅收的概念，應(yīng)從以下幾個(gè)方面來分析和理解：1、稅收分配的目的首先是滿足社會(huì)公共需要。2、稅收分配的主體是國家，憑借的是國家的政治權(quán)力。3、稅收是政府取得財(cái)政收入最主要的形式。4、稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段。

稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性三個(gè)特征。稅收的強(qiáng)制性。稅收的強(qiáng)制性，是指國家通過法律形式規(guī)定經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人有依法向國家納稅的義務(wù)，否則，要受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性有兩方面的含義，一是針對(duì)稅收分配關(guān)系而言的；二是就稅收法律而言的．稅收無償性。稅收的無償性，是指國家征稅以后，納稅人繳納的稅款，隨之就轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜校恍枰⒓锤督o納稅人以任何報(bào)酬，也不再歸還納稅人本人。稅收的固定性。稅收的固定性，是指國家在征稅之前，就通過法律的形式，把每種稅的征稅對(duì)象、納稅人、稅率、納稅期限等都規(guī)定下來，以便征納雙方共同遵守。

區(qū)別:稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借其政治權(quán)力，依照法律，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種形式。稅收屬經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，體現(xiàn)的是分配關(guān)系。

稅法是國家憑借其政治權(quán)力，利用稅收工具的“三性”特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。稅法屬法學(xué)概念，體現(xiàn)的是權(quán)利義務(wù)關(guān)系。(四)稅法與稅收的關(guān)系聯(lián)系:稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。有稅必有法，無法不成稅。稅法是稅收內(nèi)容的具體規(guī)范和權(quán)力保證，稅收是稅法的執(zhí)行結(jié)果，也是衡量稅法科學(xué)性、合理性的重要標(biāo)準(zhǔn)。

二、稅收法律關(guān)系

形式上：表現(xiàn)為利益分配關(guān)系

實(shí)質(zhì)上：是一種特定的法律關(guān)系

是稅法確認(rèn)和調(diào)整的國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。(二)稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)１.主體的一方只能是國家。２.體現(xiàn)國家單方面的意志。３.權(quán)利義務(wù)具有不對(duì)等性。４.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。

(一)概念(三)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成征稅主體納稅主體主體指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。指代表國家行使征稅職責(zé)的國家機(jī)關(guān)，包括國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)。指依法履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。請(qǐng)注意：雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)對(duì)等是不一樣的。這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。客體指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對(duì)象。表現(xiàn)為稅收的征納活動(dòng)，包括物、貨幣和行為?！拔铩眱H指與稅收有關(guān)的應(yīng)稅貨物和依法繳納的貨物?！柏泿拧弊鳛槎愂辗申P(guān)系的客體具有普遍性，既包括納稅人的貨物計(jì)價(jià)和貨幣結(jié)算等，又包括繳入國庫的貨幣稅款?！靶袨椤弊鳛榭腕w在稅收法律關(guān)系中更具廣泛意義，如制定稅法、編制計(jì)劃、稅款征收以及納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳庫等行為均屬此類。內(nèi)容是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的規(guī)定，也是稅法的靈魂。征稅主體(國家稅務(wù)機(jī)關(guān))

權(quán)利

依法進(jìn)行稅務(wù)管理、征收稅款、稅務(wù)檢查及對(duì)違法者進(jìn)行處罰。

義務(wù)

向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，對(duì)納稅人情況保密，依法辦事。依法計(jì)征，及時(shí)把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議申訴等。

納稅主體(納稅義務(wù)人)權(quán)利

稅法了解權(quán)、發(fā)票購買權(quán)、多繳稅款退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、請(qǐng)求國家賠償權(quán)、對(duì)稅務(wù)決定申辯權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。

義務(wù)

按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。

(四)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的稅收法律事實(shí)來決定。一般指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，發(fā)生這種行為才能使稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅。納稅人開業(yè)經(jīng)營即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。其產(chǎn)生應(yīng)以引起納稅義務(wù)成立的事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志，即以納稅主體應(yīng)稅行為的出現(xiàn)為標(biāo)志，而不是征稅主體或其他主體的行為。具體包括：（１）納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為和事件；（２）新納稅人的出現(xiàn)；（３）新稅法的頒布與實(shí)施。由于某一法律事實(shí)的出現(xiàn)，使稅收法律關(guān)系的主體、客體、內(nèi)容發(fā)生變化。原因如下：（１）納稅人自身組織狀況發(fā)生變化（改組、分設(shè)、聯(lián)營、合并等）；（２）納稅人經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化；（３）稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式發(fā)生變化（國、地分設(shè)、申報(bào)大廳的設(shè)立等）；（４）征稅程序的變動(dòng)（自行申報(bào)改為代扣代繳或相反）；（５）不可抗力造成的破壞（迫使提出停產(chǎn)、減產(chǎn)、減免等）；（６）稅法的修訂或調(diào)整。

即征納主體之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的消失。原因如下：（１）納稅人履行了納稅義務(wù)；（２）納稅義務(wù)因超過期限而消失；（３）納稅義務(wù)的免除（符合免稅條件）；（４）稅法內(nèi)容的部分廢止或某一稅務(wù)行為的撤消；（５）納稅主體的消失（納稅人死亡、破產(chǎn)、解散、合并、外籍納稅人離境等）。(五)稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)指保障征納稅權(quán)利主體行使權(quán)利和監(jiān)督義務(wù)主體履行義務(wù)的活動(dòng)。其實(shí)質(zhì)就是保護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國家財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)方式很多。

稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，以及稅法中對(duì)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理決定，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。三、稅法的構(gòu)成要素（一）納稅人（二）征稅對(duì)象（三）稅率（四）納稅期限（五）納稅環(huán)節(jié)（六）納稅地點(diǎn)（八）違章處理（七）稅收優(yōu)惠對(duì)誰征稅（納稅主體）對(duì)什么征稅（納稅客體）征多少稅（納稅比例）什么時(shí)候納稅（納稅時(shí)間）在什么環(huán)節(jié)納稅在什么地點(diǎn)納稅體現(xiàn)什么鼓勵(lì)政策違反稅法怎么處理（一）納稅人納稅義務(wù)人又稱納稅人、納稅主體、納稅戶等。是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。法人是指具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織。如各類社團(tuán)、企業(yè)等。法人具備的條件：①必須是依法進(jìn)行登記并批準(zhǔn)成立的；②能夠獨(dú)立支配自己的財(cái)產(chǎn)和實(shí)行獨(dú)立核算；③有自己的名稱、組織機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所；④能夠獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)，并能以自己的名義參與訴訟活動(dòng)等。我國目前法人的類型主要有：國有企業(yè)、集體企業(yè)、國內(nèi)股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、外國投資企業(yè)等。是與“法人”的對(duì)稱，是指在我國依法獨(dú)立享有民事權(quán)利能力并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個(gè)人，以及依法在我國負(fù)有納稅義務(wù)的外籍人和無國籍人扣繳義務(wù)人與納稅人相關(guān)的概念扣繳義務(wù)人是“代扣代繳義務(wù)人”的簡(jiǎn)稱，是指稅法規(guī)定的負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人

負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅收的單位和個(gè)人。負(fù)稅人納稅人稅款的負(fù)擔(dān)者稅款的繳納者負(fù)稅人與納稅人是兩個(gè)不同的概念，納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個(gè)人，負(fù)稅人是稅款的最終承擔(dān)者或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)者。納稅人與負(fù)稅人可能是一致的，也可能是不一致的。甲乙丙納稅人購進(jìn)貨物銷售貨物收取貨款支付貨款價(jià)＋稅價(jià)＋稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）征稅對(duì)象

征稅對(duì)象又稱“課稅對(duì)象”、“納稅客體”。是指稅法中規(guī)定征稅的目的物，也就是對(duì)什么征稅，是征稅的客體。征稅對(duì)象是稅法構(gòu)成要素中的最基礎(chǔ)性要素。(1)征稅對(duì)象是區(qū)分不同稅種的最主要標(biāo)志；(2)征稅對(duì)象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍；(3)是一個(gè)稅種名稱的由來。與征稅對(duì)象相關(guān)的概念１、稅類與稅種稅收類別的簡(jiǎn)稱。一般是按征稅對(duì)象把性質(zhì)相同或相近的稅種歸為一類，以便于分析和研究。稅收種別的簡(jiǎn)稱。按征稅對(duì)象分類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財(cái)產(chǎn)稅類行為稅類增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅房產(chǎn)稅、車船稅、契稅印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加2、征稅范圍

征稅范圍是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象的具體內(nèi)容范圍，是國家征稅的界限。它是征稅對(duì)象的進(jìn)一步補(bǔ)充和劃分。3、稅目亦稱課稅品目。稅目是稅法上規(guī)定的征稅項(xiàng)目和征稅范圍，是征稅對(duì)象的具體化，體現(xiàn)征稅的廣度。稅目的設(shè)計(jì)方法：（１）列舉法：即按照每一種商品或經(jīng)營項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)稅目。包括正列舉和反列舉。正列舉是指稅法列舉的都征稅，未列舉的不征稅。反列舉是指稅法列舉的不征稅，未列舉的都征稅。（２）概括法，即按商品大類或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目。4.計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)稱“征稅基礎(chǔ)”，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。是征稅對(duì)象在量上的具體化，是計(jì)算每種稅應(yīng)納稅額的根據(jù)。(1)價(jià)值形態(tài)：從價(jià)計(jì)征從價(jià)稅比例稅率(2)實(shí)物形態(tài)：從量計(jì)征從量稅定額稅率5.稅源稅收收入的來源,最終出處。稅源歸根到底是物質(zhì)生產(chǎn)部門的勞動(dòng)者所創(chuàng)造的國民收入。在實(shí)際工作中要注意涵養(yǎng)稅源。6.稅本是產(chǎn)生稅源的根本，即產(chǎn)生稅源的根本要素，即生產(chǎn)者和生產(chǎn)資料。在實(shí)際工作中注意保護(hù)稅本。

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象(或計(jì)稅依據(jù))之間的關(guān)系或比例。是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。體現(xiàn)征稅的深度。

（三）稅率1.比例稅率

比例稅率是對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例的一種稅率形式。具體種類

含義

1.單一比例稅率

指一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的比例稅率，所有的納稅人都按同一稅率納稅。

2.差別比例稅率

指一個(gè)稅種設(shè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的比例稅率。具體分為：

(1)產(chǎn)品差別比例稅率；

(2)行業(yè)差別比例稅率；

(3)地區(qū)差別比例稅率。

3.幅度比例稅率

指由稅法規(guī)定統(tǒng)一比例幅度，由各地區(qū)根據(jù)本地具體情況確定具體的適用稅率。

累進(jìn)稅率是指隨著征稅對(duì)象數(shù)額或相對(duì)比例的增大而逐級(jí)提高稅率的一種遞增等級(jí)的稅率。其特點(diǎn)是分段設(shè)計(jì)稅率，即在稅率的設(shè)計(jì)上，是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額或相對(duì)比例的大小，劃分為若干不同的級(jí)距，每個(gè)級(jí)距規(guī)定不同的稅率，并隨征稅對(duì)象數(shù)額和相對(duì)比例的提高而提高。2.累進(jìn)稅率額式累進(jìn)率式累進(jìn)絕對(duì)數(shù)相對(duì)數(shù)全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率全率、超率和超倍累進(jìn)稅率（1）全額累進(jìn)稅率是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為若干級(jí)距，每個(gè)級(jí)距規(guī)定不同的稅率，逐級(jí)提高，征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)級(jí)距的稅率計(jì)稅的一種累進(jìn)稅率。簡(jiǎn)化的累進(jìn)稅率表如下：五級(jí)全額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過15000元的52超過15000元至30000元的部分103超過30000元至60000元的部分204超過60000元至100000元的部分305超過100000元的部分35【例】2011年10月，張某月收入15000元，王某月收入15001元。采用全額累進(jìn)稅率計(jì)算兩人應(yīng)納稅額。

張某收入15000元，適用稅率5%；王某收入15001元，適用稅率10%；張某應(yīng)納稅額＝15000×5%＝750(元)

王某應(yīng)納稅額＝15001×10%＝1500.1(元)實(shí)例分析：張某和王某相比，王某比張某的計(jì)稅依據(jù)增加了１元，稅額就增加了75０.1０元，顯然增加不合理。亦即全額累進(jìn)稅率在兩個(gè)級(jí)距臨界點(diǎn)上，有稅額增加不合理的現(xiàn)象。在我國的歷史上，在五十年代為加速對(duì)資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造，曾實(shí)行過１４級(jí)和２１級(jí)的全額累進(jìn)稅率?，F(xiàn)在已不采用。（2）超額累進(jìn)稅率

是把征稅對(duì)象數(shù)額劃分為若干級(jí)距，每個(gè)級(jí)距規(guī)定不同的稅率，逐級(jí)提高，征稅對(duì)象的數(shù)額僅就本級(jí)距的部分適用本級(jí)距的稅率計(jì)稅，超過部分適用高一級(jí)的稅率，各級(jí)距稅額之和即為應(yīng)納稅額的一種累進(jìn)稅率。五級(jí)全額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過15000元的52超過15000元至30000元的部分103超過30000元至60000元的部分204超過60000元至100000元的部分305超過100000元的部分35

原理法：依定義逐級(jí)計(jì)算1【例】2011年10月，張某月收入15000元，王某月收入15001元。采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算兩人應(yīng)納稅額。張某15000×5%=750第一級(jí)王某第一級(jí)15000×5%=750第二級(jí)（15001－15000）×10%=0.1750.1超額累進(jìn)稅率克服了稅負(fù)不公的現(xiàn)象，但是，計(jì)算復(fù)雜。由此，引出了速算扣除數(shù)。

速算法:2

按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額，比超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額要多征一定的數(shù)額，這個(gè)數(shù)是固定不變的，是一個(gè)常數(shù)。按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額

－按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額

＝速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)五級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的52超過15000元至30000元的部分103超過30000元至60000元的部分204超過60000元至100000元的部分305超過100000元的部分35

原理法計(jì)算速算扣除數(shù)1第一級(jí)第二級(jí)第三級(jí)第四級(jí)第五級(jí)15000×5%－（15000－0）×5%=030000×10%－【15000×5%＋（30000－15000）×10%

】=75060000×20%－【2250＋（60000－30000）×20%

】=3750100000×30%－【8250＋（100000－60000）×30%

】=9750100000×35%－【8250＋（100000－60000）×30%

】=1475007503750975014750速算法計(jì)算速算扣除數(shù)2五級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750本級(jí)速算扣除數(shù)=上一級(jí)距最高數(shù)額×(本級(jí)稅率－上一級(jí)稅率)+上一級(jí)速算扣除數(shù)由此可以得出：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用稅率－速算扣除數(shù)按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額

－按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額

＝速算扣除數(shù)計(jì)稅依據(jù)×適用稅率應(yīng)納稅額【例】2011年10月，王某月收入15001元。采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算王某應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝15001×10%－750=750.1作業(yè)：用原理法和速算法計(jì)算個(gè)人所得稅中工資薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率表中的速算扣除數(shù)。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505（3）全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率和超倍累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率和超倍累進(jìn)稅率分別與全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)原理是一致的，只不過是率累是按照相對(duì)比率來設(shè)計(jì)稅率表的。目前，我國土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其稅率表如下列所示：級(jí)次增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例

稅率（%）速算扣除率（%）1不超過50%3002超過50%～100%的部分4053超過100%～200%的部分50154超過200%的部分60353.定額稅率定額稅率又稱固定稅額，是對(duì)單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定單位稅額的一種稅率形式。它是稅率的特殊形式，一般適用于從量定額計(jì)征的稅種，如資源稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、船舶噸稅；消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒、成品油等四種產(chǎn)品；印花稅中的證照類也采用定額稅率。

地區(qū)差別定額稅率1

幅度定額稅率2

分類分項(xiàng)定額稅率3具體又分為三種：三種稅率形式比較：在負(fù)擔(dān)政策上：定額稅率對(duì)于收入水平不同的納稅人是一種等量負(fù)擔(dān)政策，稅額相等，實(shí)際稅率不等，收入越高，稅率越低；比例稅率是一種等比負(fù)擔(dān)政策，稅額不等，實(shí)際稅率相等，納稅人之間稅前和稅后收入水平的差距不變；累進(jìn)稅率是一種累進(jìn)負(fù)擔(dān)政策，稅額不等，實(shí)際稅率也不等，收入越高，稅率越高，納稅人之間收入水平的差距縮?。桓鶕?jù)合理負(fù)擔(dān)，適當(dāng)調(diào)節(jié)政策，定額稅率是極不合理的；比例稅率較合理，但沒有起到適當(dāng)調(diào)節(jié)作用；累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)比：

比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，透明度高，不影響納稅人擴(kuò)大投資和改善經(jīng)營管理的積極性，但不利于公平稅負(fù)，調(diào)節(jié)作用差；定額稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，透明度高，適宜于課稅對(duì)象規(guī)格、質(zhì)量規(guī)范，價(jià)格穩(wěn)定，收入均衡的稅種，但具有一定的累退性；累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)作用強(qiáng)，但計(jì)算復(fù)雜，透明度低。4.與稅率形式相聯(lián)系的幾個(gè)概念（1）名義稅率與實(shí)際稅率名義稅率是指稅法上規(guī)定的稅率；實(shí)際稅率是指實(shí)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。名義稅率和實(shí)際稅率在一般情況下是一致的，而當(dāng)存在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整、減免稅、偷逃稅等時(shí)，名義稅率與實(shí)際稅率不一致，實(shí)際稅率要低于名義稅率。在研究納稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)程度時(shí)，常用實(shí)際稅率來分析衡量。（2）附加與加征

附加是在正稅之外再征收一部分稅款，如原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，其正稅稅率為30％，之外再征收3％的地方稅；加征是在應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上再征收一定比例的稅額，具體工作中有加成征收、加倍征收。加成征收是在應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上再加征一定成數(shù)的稅額，如個(gè)人所得稅中規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,要加成征收,應(yīng)納稅所得額超過20000元不到50000元的，加成五成；超過50000元的部分，加成十成。加倍征收是在應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上再加征一定倍數(shù)的稅額。

附加和加征實(shí)際上是稅率的延伸形式。（3）零稅率與負(fù)稅率

零稅率即國家對(duì)某種征稅對(duì)象規(guī)定適用稅率為零，如我國對(duì)出口貨物，即適用零稅率，只報(bào)稅而不納稅；負(fù)稅率即國家對(duì)某些征稅對(duì)象規(guī)定適用稅率為負(fù)，如匈牙利曾規(guī)定過負(fù)稅率，實(shí)際上是一種財(cái)政補(bǔ)貼。

臨時(shí)減免按其性質(zhì)劃分特定減免按其形式劃分稅基式減免稅率式減免稅額式減免是指稅法規(guī)定的為體現(xiàn)國家社會(huì)政策、經(jīng)濟(jì)政策或幫助納稅人克服某些困難，而給予納稅人的稅收優(yōu)惠照顧措施。

減稅是從納稅人的應(yīng)納稅額中減征部分稅額的措施。免稅是免除納稅人全部應(yīng)納稅額的措施。（四）減免稅

法定減免計(jì)稅依據(jù)×稅率＝稅額1、稅基式減免是通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減免。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除等起征點(diǎn)又叫征稅起點(diǎn)，是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)。征稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的，不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的就其全額征稅。一般僅限于個(gè)人（個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人）。如目前我國現(xiàn)行稅制中的增值稅、營業(yè)稅規(guī)定了起征點(diǎn)，目的是可以免除一部分小型業(yè)戶的納稅負(fù)擔(dān)。例：河南省鄭州市規(guī)定銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)為月銷售額１０００元，征收率為４％，甲、乙、丙三人五月份實(shí)現(xiàn)的銷售額分別為900元、1000元、1001元，則甲、乙、丙三人五月份納稅情況為：甲：不納稅；乙：納稅：1000×4％＝40丙：納稅：1001×4％＝40.04免征額是指稅法規(guī)定的對(duì)某些征稅對(duì)象數(shù)額中免于征稅的數(shù)額，即不論征稅對(duì)象數(shù)額多少，都要先扣除免征額，就其超過部分征稅。如我國目前個(gè)人所得稅中勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等，都規(guī)定月扣除800元；工資薪金所得每月扣3500元等，實(shí)質(zhì)上就是免征額。其目的是保證納稅人基本費(fèi)用開支而給予的稅收優(yōu)惠。例：甲、乙、丙三人1999年5月份取得勞務(wù)報(bào)酬所得分別為700元、800元、900元，稅率為20％，費(fèi)用扣除額（即免征額）為800元，則甲、乙、丙三人五月份應(yīng)納個(gè)人所得稅情況為：甲：未超過800元，故不納稅：乙：（800－800）×20％＝0納稅為零；丙：（900－800）×20％＝20納稅為20。

項(xiàng)目扣除是指稅法規(guī)定在確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，允許在征稅對(duì)象數(shù)額中扣除某些項(xiàng)目金額后余額納稅。如營業(yè)稅、企業(yè)所得稅中都有項(xiàng)目扣除的規(guī)定。（２）免稅即稅法中規(guī)定的為照顧納稅人某些特殊情況，對(duì)其某一環(huán)節(jié)的全部應(yīng)納稅給予免征的照顧措施。2、稅率式減免是通過稅率變更所實(shí)現(xiàn)的減免稅。包括重新確定新稅率（如企業(yè)所得稅）、歸入低稅率（如增值稅）和規(guī)定零稅率（如增值稅）等。3、稅額式減免是通過減少一部分稅額或免除全部稅額來實(shí)現(xiàn)的減免稅。具體包括減稅和免稅兩種。（１）減稅即稅法中規(guī)定的為照顧納稅人某些特殊情況，對(duì)其應(yīng)納稅額中減征一部分稅額的照顧措施。一般通過確定減征比例來實(shí)現(xiàn)。如個(gè)人所得稅法中對(duì)稿酬所得一次減征30％的稅款。假定某人取得稿酬所得2000元，則其應(yīng)個(gè)人所得稅為：（2000－800）×20％×（1－30％）＝168元（五）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象確定的應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。不同視角依據(jù)在再生產(chǎn)的分布分生產(chǎn)、流通、分配依據(jù)商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)分生產(chǎn)、批發(fā)、零售依據(jù)課征制度分一次課征制、多次課征制（六）納稅期限

納稅期限是稅法規(guī)定納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后履行納稅申報(bào)和繳納稅款的法定時(shí)間。納稅期限一般是根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、不同征稅對(duì)象來確定、納稅人繳納稅款的大小和次數(shù)、納稅義務(wù)發(fā)生的特殊性、稅務(wù)管理要求來確定。確定納稅期限目的是增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)和保證稅款及時(shí)入庫。稅款的結(jié)算期限（多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次稅款）

按期結(jié)算（一定時(shí)間）按年按月按季按日按次結(jié)算（每次）發(fā)生一次計(jì)算一次稅款的報(bào)繳期限（什么時(shí)間報(bào)繳稅款）

按期結(jié)算的按次結(jié)算的按年的如企業(yè)所得稅按季的如營業(yè)稅按月如增值稅自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅按日的

1、3、5、10、15（如消費(fèi)稅、增值稅自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳次月1～15日結(jié)清）

如關(guān)稅在期滿之日起15日內(nèi)繳納（七）納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)是稅法中規(guī)定納稅人(包括扣繳義務(wù)人)具體繳納稅款的地點(diǎn)。（八）違章處理

違章處理是稅法中規(guī)定的對(duì)納稅人違反稅收法規(guī)的行為而給予的處罰措施。其目的是維護(hù)國家稅法的嚴(yán)肅性，保證國家財(cái)政收入及時(shí)足額入庫。違章（法）行為的種類

2、抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。3、欠稅是指納稅人超過納稅期限未繳應(yīng)納稅款的行為。4、騙稅是指納稅人采取對(duì)所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品虛假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。5、違反征管法的其他行為如未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、建立使用和保管賬簿、憑證的；不按規(guī)定提供納稅資料的；拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)等行為。1、偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[慝，擅自銷毀賬簿、記賬憑證、多列支出或不列收入，或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等手段，不繳或少繳稅款的行為。違章（法）處理的種類行政制裁經(jīng)濟(jì)制裁法律制裁警告、稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、吊銷稅務(wù)登記證件、提請(qǐng)工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照滯納金、罰款罰金、判處徒刑四、稅法的分類(一)按稅法的基本內(nèi)容和效力不同分1.稅收基本法

是規(guī)定稅收性質(zhì)、立法、種類、體制和稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及征納雙方權(quán)利與義務(wù)等內(nèi)容的法律規(guī)范。2.稅收普通法

是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律規(guī)范。

是稅法體系的主體和核心，起著稅收母法的作用。(二)按稅法的職能作用的不同分1.稅收實(shí)體法

規(guī)定稅種及其征稅對(duì)象、納稅人、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅地點(diǎn)等要素內(nèi)容的法律規(guī)范。

2.稅收程序法

規(guī)定稅收管理工作的步驟和方法等方面的法律規(guī)范。主要包括稅務(wù)管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)處罰法和稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。

(三)按稅法的征稅對(duì)象的不同分1.流轉(zhuǎn)稅法

如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等稅法。2.所得稅法

如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法。3.資源稅法

如資源稅、城鎮(zhèn)土地稅等稅法4.財(cái)產(chǎn)稅法

如房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等稅法。5.行為目的稅法

如印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅法。(四)按稅收收入歸屬和征管權(quán)限不同分1.中央稅

指稅收收入和管理權(quán)限歸屬于中央一級(jí)政府的稅收，一般由中央統(tǒng)一征收管理，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。

2.地方稅

指稅收收入和管理權(quán)限歸屬于各級(jí)地方政府的稅收，一般由各級(jí)地方政府負(fù)責(zé)征收管理，如城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等。

3.中央與地方共享稅

指稅收收入屬于中央政府和地方政府共同收入的稅收，目前由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

五、稅法的作用

稅法是國家組織財(cái)政收入的法律保障1

稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段2

稅法是國家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律工具3

稅法是國家保護(hù)納稅人合法權(quán)益的法律依據(jù)4

稅法是國家維護(hù)其經(jīng)濟(jì)權(quán)益的法律保障5第二節(jié)我國稅法的立法原則一、從實(shí)際出發(fā)原則二、公平原則三、民主決策原則四、原則性與靈活性相結(jié)合原則五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則第三節(jié)我國稅收立法、調(diào)整與實(shí)施一、稅收立法是指有權(quán)的機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)（一）稅收立法機(jī)關(guān)1.全國人大及常委會(huì)—稅收法律2.全國人大或常委會(huì)授權(quán)立法—法律性質(zhì)3.國務(wù)院—行政法規(guī)4.地方人大及常委會(huì)—地方性法規(guī)5.國務(wù)院稅務(wù)主管部門—部門規(guī)章6.地方政府—稅收地方規(guī)章（二）稅收立法、修訂、廢止程序1.提議階段2.審議階段3.通過和公布階段二、稅法的實(shí)施稅法的實(shí)施包括稅收?qǐng)?zhí)法和守法兩個(gè)方面稅收?qǐng)?zhí)法過程中，要遵循以下原則：1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；4.實(shí)體法從舊，程序法從新。第四節(jié)我國稅法體系一、我國現(xiàn)行的稅法體系二、我國稅法體系的建立與發(fā)展三、我國稅法體系的健全與完善

稅法體系是指一個(gè)國家在一定時(shí)期內(nèi)、一定體制下以法定的形式規(guī)定的稅收法律、法規(guī)組成的總和。從稅收工作的角度來講，稅法體系也往往被稱為稅收制度(簡(jiǎn)稱稅制)。一、我國現(xiàn)行稅法體系一、我國現(xiàn)行稅法體系(一)稅收實(shí)體法體系1.流轉(zhuǎn)稅法

包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。

2.所得稅法

包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

3.資源稅法

包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.財(cái)產(chǎn)行為稅法

包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、印花稅。

5.行為目的稅法

包括投資方向調(diào)節(jié)稅(已停征)、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和車輛購置稅、耕地占用稅和煙葉稅等。一、我國現(xiàn)行稅法體系(二)稅收程序法體系的構(gòu)成1.由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《稅收征收管理法》執(zhí)行。

2.由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。一、我國現(xiàn)行稅法體系(二)稅收程序法體系的構(gòu)成

此外，還包括《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》；《發(fā)票管理辦法》；《關(guān)于貫徹實(shí)施稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則若干問題的規(guī)定》、《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和《稅務(wù)代理試行辦法》，以及參照?qǐng)?zhí)行的《行政處罰法》、《行政訴訟法》和《國家賠償法》等。二、我國稅法體系的建立與發(fā)展

我國稅制改革的發(fā)展大致上經(jīng)歷了四個(gè)歷史時(shí)期，六次重大改革。

第一個(gè)時(shí)期：從1949年新中國成立到1957年，即國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和社會(huì)主義改革改造時(shí)期，這是新中國稅制建立和鞏固的時(shí)期。第二個(gè)時(shí)期：從1958年到1978年底中國共產(chǎn)黨第十一屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議召開之前，這是我國稅制曲折發(fā)展的時(shí)期。第三個(gè)時(shí)期：1978年黨的十一屆三中全會(huì)召開之后的新時(shí)期，是我國稅制建設(shè)得到全面加強(qiáng)、稅制改革不斷前進(jìn)的時(shí)期。第四個(gè)時(shí)期：1992年黨的十四大提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的戰(zhàn)略目標(biāo)后，稅制改革不斷完善的新時(shí)期。二、我國稅法體系的建立與發(fā)展

我國稅制改革的發(fā)展大致上經(jīng)歷了四個(gè)歷史時(shí)期，六次重大改革。1.1953年修正稅制

2.1958年改革工商稅制，統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制

3.1973年試行工商稅

4.1984年工商稅制的全面改革

5.1994