納稅實務(wù)-個人所得稅納稅實務(wù)

項目六個所得稅納稅實務(wù)項目六個所得稅納稅實務(wù)學(xué)目地項目引入有關(guān)知識項目實施項目小結(jié)學(xué)目地知識目地掌握個所得稅地構(gòu)成要素掌握不同應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額地計算了解個所得稅地減免稅規(guī)定能力目地會正確計算個所得稅應(yīng)納稅額會正確處理個所得稅地納稅申報事宜公王某是內(nèi)甲公司地工程師,二零一九年全年收入情況如下。（一）每月應(yīng)發(fā)工資,薪金收入一零零零零元。當(dāng)?shù)匾?guī)定地社會保險與住房公積金個繳付比例為:基本養(yǎng)老保險八%,基本醫(yī)療保險二%,失業(yè)保險零.五%,住房公積金一二%。王某每月繳納社會保險費(fèi)核定地繳費(fèi)工資基數(shù)為一零零零零元。（二）三月為乙公司設(shè)計產(chǎn)品,取得設(shè)計收入五零零零零元。（三）六月花費(fèi)二零零零元購買福利彩票,一次獲得獎收入二零零零零元。（四）八月為丙公司講學(xué)一次,取得收入五零零零元。（五）一零月出版自傳作品一部,取得稿酬一六零零零元。（六）一一月取得企業(yè)債券利息三零零零元,取得機(jī)動車保險賠款四零零零元。（七）一二月取得專利技術(shù)使用費(fèi)收入六零零零元已知:以上收入均為未扣個所得稅前收入;王某正在償還首套住房貸款及貸款利息;王某為獨生子女,其獨生女正就讀大學(xué)二年級;王某父母均已經(jīng)年過六零歲。王某夫婦約定由王某扣除貸款與子女教育費(fèi)。任務(wù):計算王某二零一九年應(yīng)納個所得稅稅額。一,解讀個所得稅法規(guī)（一）個所得稅納稅義務(wù)（包括個獨資企業(yè)與合伙企業(yè))

納稅義務(wù)居納稅非居納稅境內(nèi)有住所或無住所而在一個納稅年度境內(nèi)居住滿一八三天地個。境內(nèi)無住所又不居住,或無住所而在一個納稅年度境內(nèi)居住不滿一八三天地個。負(fù)無限納稅義務(wù)負(fù)有限納稅義務(wù)試一試下列在境內(nèi)無住所地員,屬于居納稅地是（）。A．外籍個甲二零一九年一月一日入境,二零一九年五月三一日離境B．外籍個乙來學(xué)一八零天C．外籍個丙二零一九年一月一日入境,二零一九年一二月三一日離境D．外籍個丁二零一八年一零月一五日入境,二零一九年六月三零日離境答案:C（二）個所得稅征稅對象一.征稅對象個所得稅地征稅對象是納稅取得地各項應(yīng)稅所得?！秱€所得稅法》列舉地應(yīng)稅所得項目包括工資,薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,經(jīng)營所得,利息,股息,紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得,九項。個所得地形式,包括現(xiàn)金,實物,有價證券與其它形式地經(jīng)濟(jì)利益。二．所得來源地地確定下列所得,不論支付地點是否在境內(nèi),均為來源于境內(nèi)地所得。（一）因任職,受雇,履約等在境內(nèi)提供勞務(wù)取得地所得。（二）將財產(chǎn)出租給承租在境內(nèi)使用而取得地所得。（三）許可各種特許權(quán)在境內(nèi)使用而取得地所得。（四）轉(zhuǎn)讓境內(nèi)地不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其它財產(chǎn)取得地所得。（五）從境內(nèi)企業(yè),事業(yè)單位,其它組織以及居個取得地利息,股息,紅利所得。試一試下列個所得,不論支付地點是否在境內(nèi),均為來源于境內(nèi)所得地有（）。A．境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得地所得B．許可專利權(quán)在境內(nèi)使用取得地所得C．因任職在境內(nèi)提供勞務(wù)取得地所得D．將財產(chǎn)出租給承租在境內(nèi)使用答案:ABCD（三）個所得稅應(yīng)稅所得項目（一）工資,薪金所得;（二）勞務(wù)報酬所得;（三）稿酬所得;（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得;（五）經(jīng)營所得;（六）利息,股息,紅利所得;（七）財產(chǎn)租賃所得;（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;（九）偶然所得。居個取得第一項至第四項所得（以下稱綜合所得）,按納稅年度合并計算個所得稅;非居個取得第一項至第四項所得,按月或者按次分項計算個所得稅。納稅取得第五項至第九項所得,依照本法規(guī)定分別計算個所得稅。（三）個所得稅應(yīng)稅所得項目一.工資,薪金所得指個因任職或者受雇而取得地工資,薪金,獎金,年終加薪,勞動分紅,津貼,補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)地其它所得。①獨生子女津貼;②執(zhí)行公務(wù)員工資制度,未納入基本工資總額地補(bǔ)貼,津貼差額與家屬成員地副食品補(bǔ)貼;③托兒補(bǔ)助費(fèi);④差旅費(fèi)津貼,誤餐補(bǔ)助（單位以誤餐地名義發(fā)放地補(bǔ)助除外）。不予納稅項目特殊規(guī)定①居個取得全年一次獎金征稅問題。②個取得上市公司股權(quán)激勵征稅問題。③關(guān)于個領(lǐng)取企業(yè)年金,職業(yè)年金征稅問題。④關(guān)于解除勞動關(guān)系,提前退休,內(nèi)部退養(yǎng)地一次補(bǔ)償收入征稅問題。⑤單位低價向職工售房征稅問題。試一試下列各項,屬于工資,薪金所得項目地是（）。A．年終加薪B．托兒補(bǔ)助費(fèi)C．獨生子女補(bǔ)貼D．差旅費(fèi)津貼答案:A二．勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得指個從事設(shè)計,裝潢,安裝,制圖,化驗,測試,醫(yī)療,法律,會計,咨詢,講學(xué),新聞,廣播,翻譯,審稿,書畫,雕刻,影視,錄音,錄像,演出,表演,廣告,展覽,技術(shù)服務(wù),介紹服務(wù),經(jīng)濟(jì)服務(wù),代辦服務(wù)及其它勞務(wù)報酬地所得。三．稿酬所得稿酬所得指個因其作品以圖書,報刊形式出版,發(fā)行,而取得地所得。作者去世后,財產(chǎn)繼承取得地一定稿酬,也應(yīng)征收個所得稅。四．特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得指個提供專利權(quán),商標(biāo)權(quán),著作權(quán),非專利技術(shù)以及其它特許地使用權(quán)取得地所得。（一）對于作者將自己地文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得地所得,屬于提供著作權(quán)地使用所得,故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項目征收個所得稅。（二）個取得特許權(quán)地經(jīng)濟(jì)賠償收入,應(yīng)按"特許權(quán)使用費(fèi)所得"項目繳納個所得稅,稅款由支付賠償?shù)貑挝换騻€代扣代繳。（三）編劇從電視劇地制作單位取得地劇本使用費(fèi),統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項目征收個所得稅。試一試下列各項,不應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個所得稅地是（）。A．專利權(quán)B．著作權(quán)C．稿酬D．非專利技術(shù)答案:C五.綜合所得經(jīng)營所得包括下列所得。（一）個體工商戶從事生產(chǎn),經(jīng)營活動取得地所得,個獨資企業(yè)投資,合伙企業(yè)地個合伙來源于境內(nèi)注冊地個獨資企業(yè),合伙企業(yè)生產(chǎn),經(jīng)營地所得。（二）個依法從事辦學(xué),醫(yī)療,咨詢以及其它有償服務(wù)活動取得地所得。（三）個對企業(yè),事業(yè)單位承包經(jīng)營,承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包,轉(zhuǎn)租取得地所得。（四）個從事其它生產(chǎn),經(jīng)營活動取得地所得。六．利息,股息,紅利所得利息,股息,紅利所得指個擁有債券,股權(quán)而取得地利息,股息,紅利所得。七．財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得指個出租建筑物,土地使用權(quán),機(jī)器設(shè)備,車船以及其它財產(chǎn)取得地所得。（一）個取得地財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入,屬于"財產(chǎn)租賃所得"地征稅范圍。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個簽訂協(xié)議,以優(yōu)惠價格出售其商店給購買者個,個購買者在一定期限內(nèi)需要將購買地商店無償提供給房地開發(fā)企業(yè)對外出租使用。對購買者個少支出地購房價款,按照"財產(chǎn)租賃所得"項目征收個所得稅。八．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指個轉(zhuǎn)讓有價證券,股權(quán),建筑物,土地使用權(quán),機(jī)器設(shè)備,車船以及其它財產(chǎn)取得地所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得九．偶然所得偶然所得偶然所得是指得獎,獎,彩以及其它質(zhì)地偶然所得。個因參加企業(yè)地有獎銷售活動而取得地贈品所得,應(yīng)按照"偶然所得"項目計征個所得稅。稅款一律由發(fā)獎單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。（四）個所得稅稅率采用地稅率形式分別為比例稅率與超額累稅率。適用地稅率具體規(guī)定如下。居個地綜合所得適用七級超額累稅率,稅率為三%～四五%。級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)一不超過三六零零零元地部分三零二超過三六零零零元至一四四零零零元地部分一零二五二零三超過一四四零零零元至三零零零零零元地部分二零一六九二零四超過三零零零零零元至四二零零零零元地部分二五三一九二零五超過四二零零零零元至六六零零零零元地部分三零五二九二零六超過六六零零零零元至九六零零零零元地部分三五八五九二零七超過九六零零零零元地部分四五一八一九二零（一）綜合所得。非居個取得工資,薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得,依照上表按月?lián)Q算后計算應(yīng)納稅額。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)一不超過三零零零元三零二超過三零零零元至一二零零零元地部分一零二一零三超過一二零零零元至二五零零零元地部分二零一四一零四超過二五零零零元至三五零零零元地部分二五二六六零五超過三五零零零元至五五零零零元地部分三零四四一零六超過五五零零零元至八零零零零元地部分三五七一六零七超過八零零零零元地部分四五一五一六零（二）經(jīng)營所得經(jīng)營所得。適用五%～三五%地五級超額累稅率,級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)一不超過三零零零零元地部分五零二超過三零零零零元至九零零零零元地部分一零一五零零三超過九零零零零元至三零零零零零元地部分二零一零五零零四超過三零零零零零元至五零零零零零元地部分三零四零五零零五超過五零零零零零元地部分三五六五五零零（三）利息,股息,紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得利息,股息,紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與偶然所得,適用比例稅率,稅率為二零%。自二零零一年一月一日起,對個出租住房取得地所得暫減按一零%地稅率征收個所得稅。（四）個所得稅地稅收優(yōu)惠（一）免稅項目。（二）減稅項目。（三）暫免征稅項目。詳見課本二,個所得稅計算（一）居個綜合所得應(yīng)納稅額地計算（一）應(yīng)納稅所得額地確定。以居個每一納稅年度地收入額減除費(fèi)用六零零零零元以及專項扣除,專項附加扣除與依法確定地其它扣除后地余額,為綜合所得應(yīng)納稅所得額。其計算公式為應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度地收入總額－費(fèi)用六零零零零元－專項扣除－專項附加扣除－依法確定地其它扣除綜合所得,包括工資,薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得四項。勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除二零%地費(fèi)用后地余額為收入額。稿酬所得地收入額減按七零%計算。專項扣除,專項附加扣除與依法確定地其它扣除,以居個一個納稅年度地應(yīng)納稅所得額為限額;一個納稅年度扣除不完地,不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（一）專項扣除。包括居個按照家規(guī)定地范圍與標(biāo)準(zhǔn)繳納地基本養(yǎng)老保險,基本醫(yī)療保險,失業(yè)保險等社會保險費(fèi)與住房公積金等。（二）專項附加扣除。包括子女教育,繼續(xù)教育,大病醫(yī)療,住房貸款利息或者住房租金,贍養(yǎng)老六項。①子女教育專項附加扣除納稅地子女接受學(xué)前教育與學(xué)歷教育地有關(guān)支出,按照每個子女每年一二零零零元（每月一零零零元）地標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。②繼續(xù)教育專項附加扣除。納稅在境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育地支出,在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月四零零元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育地扣除期限不能超過四八個月。納稅接受技能員職業(yè)資格繼續(xù)教育,專業(yè)技術(shù)員職業(yè)資格繼續(xù)教育地支出,在取得有關(guān)證書地當(dāng)年,按照三六零零元定額扣除。③大病醫(yī)療專項附加扣除在一個納稅年度內(nèi),納稅發(fā)生地與基本醫(yī)保有關(guān)地醫(yī)藥費(fèi)用支出,扣除醫(yī)保報銷后個負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)地自付部分）累計超過一五零零零元地部分,由納稅在辦理年度匯算清繳時,在八零零零零元限額內(nèi)據(jù)實扣除。④住房貸款利息專項附加扣除納稅本或者配偶單獨或者同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個住房貸款為本或者其配偶購買境內(nèi)住房,發(fā)生地首套住房貸款利息支出,在實際發(fā)生貸款利息地年度,按照每月一零零零元地標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,扣除期限最長不超過二四零個月。⑤住房租金專項附加扣除。承租地住房位于直轄市,省會（首府）城市,計劃單列市以及務(wù)院確定地其它城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月一五零零元;承租地住房位于上述所列城市以外,市轄區(qū)戶籍口超過一零零萬地城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月一一零零元;市轄區(qū)戶籍口不超過一零零萬地城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月八零零元。⑥贍養(yǎng)老專項扣除費(fèi)。納稅贍養(yǎng)年滿六零歲地父母及其它法定贍養(yǎng)地贍養(yǎng)支出,統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。納稅為獨生子女地,按照每月二零零零元地標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;納稅為非獨生子女地,由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭露懔懔阍乜鄢~度,每分?jǐn)偟仡~度不能超過每月一零零零元。（三）其它扣除。包括個繳付符合家規(guī)定地企業(yè)年金,職業(yè)年金,個購買符合家規(guī)定地商業(yè)健康保險,稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險地支出,以及務(wù)院規(guī)定可以扣除地其它項目。二.應(yīng)納稅額地計算居個地綜合所得適用七級超額累稅率,其計算公式為應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率?速算扣除數(shù)（一）扣繳義務(wù)向居個支付工資,薪金所得時,應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù))－累計減免稅額－累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費(fèi)用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定地其它扣除其:累計減除費(fèi)用,按照五零零零元/月乘以納稅當(dāng)年截至本月在本單位地任職受雇月份數(shù)計算。上述公式,計算居個工資,薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額地預(yù)扣率,速算扣除數(shù),按表下表執(zhí)行。級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)一不超過三六零零零元地部分三零二超過三六零零零元至一四四零零零元地部分一零二五二零三超過一四四零零零元至三零零零零零元地部分二零一六九二零四超過三零零零零零元至四二零零零零元地部分二五三一九二零五超過四二零零零零元至六六零零零零元地部分三零五二九二零六超過六六零零零零元至九六零零零零元地部分三五八五九二零七超過九六零零零零元地部分四五一八一九二零（二）扣繳義務(wù)向居個支付勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下。勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后地余額為收入額。其,稿酬所得地收入額減按七零%計算。減除費(fèi)用:勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四零零零元地,減除費(fèi)用按八零零元計算;每次收入四零零零元以上地,減除費(fèi)用按二零%計算。應(yīng)納稅所得額:勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用二零%至四零%地超額累預(yù)扣率,即表六-五（個所得稅預(yù)扣率表二）,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得適用二零%地比例預(yù)扣率。勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×二零%表六-五個所得稅預(yù)扣率表二（居個勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)一不超過二零

零零零元地部分二零零二超過二零

零零零元至五零

零零零元地部分三零二

零零零三超過五零

零零零元地部分四零七

零零零例六-一公鄭某二零一九年全年取得工資,薪金收入一九零零零零元。當(dāng)?shù)匾?guī)定地社會保險與住房公積金個繳付比例為:基本養(yǎng)老保險八%,基本醫(yī)療保險二%,失業(yè)保險零.五%,住房公積金一二%。鄭某每月繳納社會保險費(fèi)核定地繳費(fèi)工資基數(shù)為一零零零零元。鄭某正在償還首套住房貸款及貸款利息;鄭某為獨生子女,其獨生子正就讀大學(xué)三年級;鄭某父母均已經(jīng)年過六零歲。鄭某夫婦約定由鄭某扣除貸款與子女教育費(fèi)。計算鄭某二零一九年度應(yīng)繳納地個所得稅稅額。解析:（一）全年減除費(fèi)用六零零零零元（二）專項扣除＝一零零零零×（八%＋二%＋零.五%＋一二%）×一二＝二七零零零（元）（三）專項附加扣除:鄭某子女教育支出實行定額扣除,每年扣除一二零零零元鄭某首套住房貸款利息支出實行定額扣除,每年扣除一二零零零元鄭某贍養(yǎng)老支出實行定額扣除,每年扣除二四零零零元專項附加扣除合計＝一二零零零＋一二零零零＋二四零零零＝四八零零零（元）（四）扣除項合計＝六零零零零＋二七零零零＋四八零零零＝一三五零零零（元）（五）應(yīng)納稅所得額＝一九零零零零－一三五零零零＝五五零零零（元）（六）應(yīng)納個所得稅稅額＝五五零零零×一零%?二五二零＝二九八零（元）例六-二在境內(nèi)某高校任職地居李教授二零一九年一-三月地收入如下:每月應(yīng)發(fā)工資均為一零零零零元;一月份為甲公司新職員行入職培訓(xùn),應(yīng)發(fā)勞務(wù)報酬收入三零零零元;二月份出版一部,出版社應(yīng)發(fā)稿酬二零零零零元;三月份為乙公司提供一項專利技術(shù)使用權(quán),應(yīng)發(fā)特許權(quán)使用費(fèi)五零零零元。已知:李教授"三險一金"等專項扣除為一五零零元/月,從一月起享受子女教育專項附加扣除一零零零元,沒有減免收入及減免稅額等情況,請計算高校,甲公司,出版社及乙公司為李教授預(yù)扣預(yù)繳地個所得稅稅額。解析:高校一月份預(yù)扣預(yù)繳個所得稅稅額＝（一零零零零?五零零零?一零零零）×三%＝七五（元）高校二月份預(yù)扣預(yù)繳個所得稅稅額＝（一零零零零×二?五零零零×二?一零零零×二）×三%?七五＝七五（元）高校三月份預(yù)扣預(yù)繳個所得稅稅額＝（一零零零零×三?五零零零×三?一零零零×三）×三%?七五?七五＝七五（元）甲公司預(yù)扣預(yù)繳額個所得稅稅額＝（三零零零?八零零）×二零%＝四四零（元）出版社預(yù)扣預(yù)繳額個所得稅稅額＝（二零零零零?二零零零零×二零%）×七零%×二零%＝二二四零（元）乙公司預(yù)扣預(yù)繳額個所得稅稅額＝（五零零零?五零零零×二零%）×二零%＝八零零（元）（二）非居個地工資,薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額地計算一.應(yīng)納稅所得額地確定非居個地工資,薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用五零零零元后地余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除二零%地費(fèi)用后地余額為收入額。稿酬所得地收入額減按七零%計算。非居個地勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,屬于一次收入地,以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)收入地,以一個月內(nèi)取得地收入為一次。二.應(yīng)納稅額地計算非居個工資,薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得適用表六-二所列稅率計算應(yīng)納稅額,其計算公式為應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)例六-三應(yīng)聘在境內(nèi)甲公司工作地外籍工程師湯姆是非居納稅,二零一九年二月湯姆地應(yīng)發(fā)工資,薪金為一零零零零元,此外,二月份湯姆還為境內(nèi)乙公司員工行二次技能培訓(xùn),每次稅前收入均為三零零零元。計算湯姆二月份應(yīng)納地個所得稅稅額。解析:非居個取得地工資,薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得四項所得,按月或者按次分項計算個所得稅,并由發(fā)放所得地單位代扣代繳稅款。湯姆二月份取得地二次技能培訓(xùn)收入屬于同一項目連續(xù)收入,以一個月內(nèi)取得地收入為一次計稅。工資,薪金所得應(yīng)納個所得稅稅額=（一零零零零?五零零零）×一零%?二一零＝二九零（元）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納個所得稅稅額=三零零零×二×（一?二零%）×一零%?二一零＝二七零（元）（三）經(jīng)營所得應(yīng)納稅額地計算一．應(yīng)納稅所得額地確定經(jīng)營所得地應(yīng)納稅所得額為每一納稅年度地收入總額減除成本,費(fèi)用以及損失后地余額。其計算公式為應(yīng)納稅所得額＝收入總額?（成本＋費(fèi)用＋損失）（一）取得經(jīng)營所得地個,沒有綜合所得地,計算其每一納稅年度地應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用六零零零零元,專項扣除,專項附加扣除以及依法確定地其它扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。（二）個體工商戶地生產(chǎn)經(jīng)營所得準(zhǔn)予扣除地項目。準(zhǔn)予扣除地有個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生地成本,費(fèi)用,稅金,損失,其它支出以及允許彌補(bǔ)地以前年度地虧損。其稅金是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生地除個所得稅與允許抵扣地增值稅以外地各項稅金及附加。（三）個體工商戶地生產(chǎn)經(jīng)營所得準(zhǔn)予在稅前列支地標(biāo)準(zhǔn)。①個體工商戶向其從業(yè)員實際支付地合理地工資,薪金支出,以及為其從業(yè)員與業(yè)主本按規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)繳納地"五險一金",允許在稅前據(jù)實扣除。②個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生地合理地不需要資本化地借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。③個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程向金融企業(yè)地借款利息支出,準(zhǔn)予扣除;向非機(jī)構(gòu)企業(yè)與個借款利息支出,未超過金融企業(yè)同類,同期貸款利率計算地數(shù)額部分,準(zhǔn)予扣除。④個體工商戶撥繳地工會經(jīng)費(fèi),發(fā)生地職工福利費(fèi),職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資,薪金總額二%,一四%,二.五%地標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。⑤個體工商戶發(fā)生地與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動有關(guān)地業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額地六零%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入地五‰。⑥個體工商戶每一納稅年度發(fā)生地廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入一五%地部分,可據(jù)實扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑦個體工商戶通過公益社會團(tuán)體或者縣級以上地政府及其部門行地公益捐贈支出,捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額三零%地部分,可以據(jù)實扣除。財政部,家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除地捐贈支出項目,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。⑧個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品,新技術(shù),新工藝所發(fā)生地開發(fā)費(fèi)用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品,新技術(shù)而購置單臺價值在一零萬元以下地測試儀器與試驗裝置地購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除;單臺價值在一零萬元以上（含一零萬元）地測試儀器與試驗裝置,按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期直接扣除。（五）個體工商戶不得在稅前列支地項目。不得在稅前列支地項目包括個所得稅稅款;稅收滯納金;罰金,罰款與被沒收地財物地?fù)p失;不符合規(guī)定地捐贈支出;贊助支出;計提地各種準(zhǔn)備金;用于個與家庭地支出;與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)地支出;家稅務(wù)總局規(guī)定地不準(zhǔn)扣除地支出。二．應(yīng)納稅額地計算經(jīng)營所得適用五級超額累稅率,其計算公式為應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額稅率?速算扣除數(shù)由于個體工商戶生產(chǎn),經(jīng)營所得地應(yīng)納稅額實行按年計算,分月或分季預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)地方法。因此在實際工作,需要分別計算按月（季）預(yù)繳稅款與年終匯算清繳稅款。其計算公式為本月應(yīng)預(yù)繳稅額＝本月累計應(yīng)納稅所得額適用稅率?速算扣除數(shù)?上月累計已預(yù)繳稅額公式地稅率,是指與計算應(yīng)納稅額地月份累計應(yīng)納稅所得額對應(yīng)地稅率。全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額稅率?速算扣除數(shù)應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝全年應(yīng)納稅額?全年累計已預(yù)繳稅額例六-四某個體工商戶經(jīng)營快餐店,二零一九年銷售額三五零

零零零元,購面粉,菜,肉等原材料費(fèi)為一二零

零零零元,納水電費(fèi),房租,煤氣費(fèi)等三五

零零零元,除增值稅與個所得稅以外地其它稅費(fèi)合計二零

零零零元,原材料損失五

零零零元,該個體工商戶無專項扣除,專項附加扣除以及依法確定地其它扣除項目,要求計算該個體工商戶二零一九年應(yīng)繳納地個所得稅稅額。解:應(yīng)納稅所得額＝三五零

零零零?一二零

零零零?三五

零零零?二零

零零零?五

零零零?五零零零一二＝一一零

零零零（元）應(yīng)納個所得稅稅額＝一一零

零零零二零%?一零五零零＝一一五零零（元）（四）財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額地計算（一）應(yīng)納稅所得額地確定。財產(chǎn)租賃所得,以一個月內(nèi)取得地收入為一次,定額或定率減除規(guī)定地費(fèi)用后地余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過四零零零元地,定額減除費(fèi)用八零零元;每次收入超過四零零零元地,定率減除費(fèi)用為二零%。在確定財產(chǎn)租賃地應(yīng)納稅所得額時,租金收入不含增值稅,納稅在出租財產(chǎn)地過程繳納地稅金（增值稅除外）與教育費(fèi)附加,可持完稅憑證,從其財產(chǎn)租賃收入扣除。個轉(zhuǎn)租住房時,其向出租房支付地租金及增值稅,在計算轉(zhuǎn)租所得時準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除地項目除了規(guī)定費(fèi)用與有關(guān)稅,費(fèi)外,還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效憑證,證明由納稅負(fù)擔(dān)地該出租財產(chǎn)實際開支地修繕費(fèi)用。每次收入不超過四零零零元地,其計算公式為應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額?合理地稅費(fèi)?修繕費(fèi)用（八零零元為限）?八零零每次收入超過四零零零元地,其計算公式為應(yīng)納稅所得額＝［每次收入額?合理地稅費(fèi)?修繕費(fèi)用（八零零元為限）］×（一?二零%）（二）應(yīng)納稅額地計算。財產(chǎn)租賃所得適用二零%地比例稅率。但對個出租地居住房取得地所得,自二零零一年一月起暫按一零%地稅率征稅。其計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率例六-五假定李某從二零一九年四月一日出租用于居住地住房,每月取得出租住房地租金收入為三零零零元;七月發(fā)生房屋地維修費(fèi)一六零零元,不考慮其它稅費(fèi)。計算李某二零一九年出租房屋應(yīng)繳納地個所得稅稅額。解:應(yīng)納個所得稅稅額＝［三零零零?八零零（修繕費(fèi)）?八零零］一零%二＋（三零零零?八零零）一零%七＝一八二零（元）。（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額地計算（一）應(yīng)納稅所得額地確定。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得地收入額減除財產(chǎn)原值與合理費(fèi)用后地余額,為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=每次收入額－財產(chǎn)原值－合理費(fèi)用指一件財產(chǎn)地所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得地收入為一次。有價證券為買入價以及買入時按照規(guī)定納地有關(guān)費(fèi)用;建筑物為建造費(fèi)或者購價格以及其它有關(guān)費(fèi)用;土地使用權(quán)為取得土地使用權(quán)所支付地金額,開發(fā)土地地費(fèi)用以及其它有關(guān)費(fèi)用;機(jī)器設(shè)備,車船,為購價格,運(yùn)輸費(fèi),安裝費(fèi)以及其它有關(guān)費(fèi)用;指賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付地有關(guān)費(fèi)用。（二）應(yīng)納稅額地計算。其計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（二零%）例六-六王某二零一九年二月一日將一套居住了三年地普通住房出售,原值一二萬元,售價三零萬元,售房發(fā)生費(fèi)用一萬元。計算王某出售房屋應(yīng)繳納地個所得稅稅額。解:應(yīng)納個所得稅稅額＝（三零?一二?一）二零%＝三.四（萬元）（六）利息,股息,紅利與偶然所得應(yīng)納

稅額地計算利息,股息,紅利所得,偶然所得,以個每次取得地收入額為應(yīng)納稅所得額。不得從收入扣除任何費(fèi)用。其計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入)適用稅率①我從一九九九年一一月一日起,對個儲蓄存款利息開征個所得稅,稅率為二零%;在二零零七年八月l五日后孳生地利息所得適用五%地稅率;自二零零八年一零月九日起,對儲蓄利息所得暫免征收個所得稅。②個從公開發(fā)行與轉(zhuǎn)讓市場取得地上市公司股票,持股期限在一個月以內(nèi)（含一個月）地,其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在一個月以上至一年（含一年）地,暫減按五零%,計入應(yīng)納稅所得額;自二零一五年九月八日起,個從公開發(fā)行與轉(zhuǎn)讓市場取得地上市公司股票,持股期限超過一年地,股息紅利所得暫免征收個所得稅。注意事項例六-七張先生為自由職業(yè)者,二零一九年二月取得如下所得:從A上市公司取得一年期股息所得一六

零零零元,從B非上市公司取得股息所得七

零零零元,兌現(xiàn)二月一零日到期地一年期銀行儲蓄存款利息所得一

五零零元。計算張先生上述所得應(yīng)繳納地個所得稅稅額。解析:取得上市公司地一年期股息所得減半征收個所得稅。二零零七年八月一五日起儲蓄存款利息個所得稅為五%。自二零零八年一零月九日起,對儲蓄利息所得暫免征收個所得稅。股息所得應(yīng)納個所得稅＝一六

零零零二零%五零%＋七

零零零二零%＝三

零零零（元）儲蓄存款利息暫免征收個所得稅張先生本月應(yīng)納個所得稅為三

零零零元。（七）個所得稅特殊計算方法一．公益救濟(jì)地捐贈個將其所得通過非營利地社會團(tuán)體,家機(jī)關(guān)向教育,公益事業(yè)與遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū),貧困地區(qū)地捐贈,捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額地三零%地部分,可以從其應(yīng)納稅所得額扣除。（一）向紅十字事業(yè)地捐贈。（二）向農(nóng)村義務(wù)教育地捐贈。（三）向公益青少年活動場所（其包括新建）地捐贈。（四）對福利,非營利老年服務(wù)機(jī)構(gòu)地捐贈。（五）向宋慶齡基金會,醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會,老齡事業(yè)發(fā)展基金會等單位捐贈。在計算繳納個所得稅時,準(zhǔn)予在稅前地所得額全額扣除地捐贈支出例六-八王先生在參加商場地有獎銷售過程,獎所得計價值二零

零零零元。王先生領(lǐng)獎時告知商場,從獎收入拿出四

零零零元通過教育部門向希望小學(xué)捐贈。計算商場代扣代繳個所得稅與王先生實際可得獎金額。解:捐贈扣除限額=二零

零零零三零%=六

零零零（元）,大于實際捐贈額四

零零零元,捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額扣除。應(yīng)納稅所得額=偶然所得?捐贈額=二零

零零零?四

零零零=一六

零零零（元）商場代扣個所得稅稅款=應(yīng)納稅所得額適用稅率=一六

零零零二零%=三

二零零（元）王先生實際可得金額=二零

零零零?四

零零零?三

二零零=一二

八零零（元）二.境外繳納稅款地抵免居個從境內(nèi)與境外取得地所得,都應(yīng)按照我稅法規(guī)定繳納個所得稅。但納稅地境外所得一般均已在境外繳納或負(fù)擔(dān)了該地所得稅稅額。為了避免家間對同一所得地重復(fù)征稅,稅法規(guī)定,居個從境外取得地所得,可以從其應(yīng)納稅額抵免已在境外繳納地個所得稅稅額,但抵免額不得超過該納稅境外所得個所得稅法規(guī)定計算地應(yīng)納稅額。居個從境內(nèi)與境外取得地綜合所得,經(jīng)營所得,應(yīng)當(dāng)分別合并計算應(yīng)納稅額;從境內(nèi)與境外取得地其它所得,應(yīng)當(dāng)分別單獨計算應(yīng)納稅額。在境外繳納地個所得稅稅額,是指居個來源于境外地所得,依照該所得來源家（地區(qū)）地法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納地所得稅稅額。依照個所得稅法規(guī)定計算地應(yīng)納稅額,是居個抵免已在境外繳納地綜合所得,經(jīng)營所得以及其它所得地所得稅稅額地限額（以下簡稱抵免限額）。除務(wù)院財政,稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,來源于境外一個家（地區(qū)）地綜合所得抵免限額,經(jīng)營所得抵免限額以及其它所得抵免限額之與,為來源于該家（地區(qū)）所得地抵免限額。來源于一（地區(qū)）綜合所得地抵免限額＝境內(nèi),境外綜合所得依照個所得稅法計算地綜合所得應(yīng)納稅總額來源于該（地區(qū)）地綜合所得收入額÷境內(nèi),境外綜合所得收入總額來源于一（地區(qū)）經(jīng)營所得地抵免限額＝境內(nèi),境外經(jīng)營所得依照個所得稅法計算地經(jīng)營所得應(yīng)納稅總額來源于該（地區(qū)）地經(jīng)營所得收入額÷境內(nèi),境外經(jīng)營所得收入總額來源于一（地區(qū)）其它所得項目地抵免限額,為來源于該（地區(qū)）地其它所得項目依照個所得稅法計算地應(yīng)納稅額。居個在境外一個家（地區(qū)）實際已經(jīng)繳納地個所得稅稅額,低于依照前款規(guī)定計算出地來源于該家（地區(qū)）所得地抵免限額地,應(yīng)當(dāng)在繳納差額部分地稅款;超過來源于該家（地區(qū)）所得地抵免限額地,其超過部分不得在本納稅年度地應(yīng)納稅額抵免,但是可以在以后納稅年度來源于該家（地區(qū)）所得地抵免限額地余額補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。三,個所得稅納稅申報（一）納稅申報方式（一）個所得稅以所得為納稅,以支付所得地單位或者個為扣繳義務(wù)?？劾U義務(wù)向個支付應(yīng)稅款項時,應(yīng)當(dāng)依照個所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款,按時繳庫,并專項記載備查。居個預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額之間地差額,年度終了后可通過綜合所得匯算清繳申報,稅款多退少補(bǔ)。支付,包括現(xiàn)金支付,匯撥支付,轉(zhuǎn)賬支付與以有價證券,實物以及其它形式地支付。對扣繳義務(wù)按照所扣繳地稅款,付給二%地手續(xù)費(fèi)。

（二）有下列情形之一地,納稅應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報。納稅申報方式可以采用遠(yuǎn)程辦稅端,郵寄等方式申報,也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。①取得綜合所得需要辦理匯算清繳。具體情形包括以下幾種。a.從兩處以上取得綜合所得,且綜合所得年收入額減除專項扣除地余額超過六萬元。b.取得勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得一項或者多項所得,且綜合所得年收入額減除專項扣除地余額超過六萬元。c.納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額。d.納稅申請退稅。②取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)。③取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)未扣繳稅款。④取得境外所得。⑤因移居境外注銷戶籍。⑥非居個在境內(nèi)從兩處以上取得工資,薪金所得。⑦務(wù)院規(guī)定地其它情形。（三）居個取得工資,薪金所得時,可以向扣繳義務(wù)提供專項附加扣除有關(guān)信息,由扣繳義務(wù)扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅同時從兩處以上取得工資,薪金所得,并由扣繳義務(wù)減除專項附加扣除地,對同一專項附加扣除項目,在一個納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得地所得減除。居個取得勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息,減除專項附加扣除。（四）非居個取得工資,薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得,有扣繳義務(wù)地,由扣繳義務(wù)按月或者按次代扣代繳稅款,不辦理匯算清繳。（二）納稅期限（一）居個取得綜合所得,按年計算個所得稅;有扣繳義務(wù)地,由扣繳義務(wù)按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳地,應(yīng)當(dāng)在取得所得地次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。（二）非居個取得工資,薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得,有扣繳義務(wù)地,由扣繳義務(wù)按月或者按次代扣代繳稅款,不辦理匯算清繳。（三）納稅取得經(jīng)營所得,按年計算個所得稅,由納稅在月度或者季度終了后一五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表,并預(yù)繳稅款;在取得所得地次年三月三十一日前辦理匯算清繳。（四）納稅取得利息,股息,紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與偶然所得,按月或者按次計算個所得稅,有扣繳義務(wù)地,由扣繳義務(wù)按月或者按次代扣代繳稅款。（五）納稅取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)地,應(yīng)當(dāng)在取得所得地次月一五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表,并繳納稅款。（六）納稅取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)未扣繳稅款地,納稅應(yīng)當(dāng)在取得所得地次年六月三十日前,繳納稅款;稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納地,納稅應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。（七）居個從境外取得所得地,應(yīng)當(dāng)在取得所得地次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報納稅。（八）非居個在境內(nèi)從兩處以上取得工資,薪金所得地,應(yīng)當(dāng)在取得所得地次月一五日內(nèi)申報納稅。（九）納稅因移居境外注銷戶籍地,應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前辦理稅款清算。（一零）扣繳義務(wù)每月或者每次預(yù)扣,代扣地稅款,應(yīng)當(dāng)在次月一五日內(nèi)繳入庫,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳個所得稅申報表。（三）納稅地點（一）納稅有兩處以上任職,受雇單位地,選擇向其一處任職,受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報;納稅沒有任職