會計職稱中級實務(wù)教材精講-第八章 資產(chǎn)減值1

第八章資產(chǎn)減值

考情分析

本章篇幅雖然不大，但在歷年考試中本章曾多次以主觀題的形式出現(xiàn)，且題目選材具有一定的

綜合性，是考試的重點且有一定的難度。在近年考試的客觀題中，本章主要考查可收回金額的確定、

折現(xiàn)率的確定、資產(chǎn)組的定義等；而主觀題則主要考查資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)等知識。

題型2018年2017年2016年考點

單選題1題1.5分——資產(chǎn)減值損失的確定

多選題1題2分——可收回金額的計量

(1)可收回金額的計量

判斷題2題2分1題1分1題1分(2)資產(chǎn)組的減值測試

(3)資產(chǎn)組的認定

第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

知識點：資產(chǎn)減值的范圍及跡象十

一、范圍

資產(chǎn)減值準則適用的七類資產(chǎn)

丁

丁

丁

L「

—

產(chǎn)

明

生

探

長

投資

石

商

無

固

生

性

天

譽

油

然

性房

期

形

定

資

物

礦

氣

區(qū)

地產(chǎn)

股

資

資

產(chǎn)

益

產(chǎn)

板

產(chǎn)

和

出斛

權(quán)

及

相

井

模升

投

設(shè)

施

關(guān)

奧

*面價值

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間

不得轉(zhuǎn)回。

如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，應(yīng)當進行減值測試：

肥?資產(chǎn)可能減值則試

減值跡象發(fā)生

外部信息可收回金額

內(nèi)部侑息

賬面價值

外部信息：資產(chǎn)市價大幅度下跌，外部環(huán)境對企業(yè)產(chǎn)生不利影響,利率提高導(dǎo)致可收回金額大

幅度下降；

內(nèi)部信息：資產(chǎn)陳舊過時或已損壞，被閑置、終止使用或計劃提前處置，經(jīng)濟績效低于預(yù)期。

[2014?多選題】下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有()。

A.固定資產(chǎn)將被閑置

B.計劃提前處置固定資產(chǎn)

C.有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時

D.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟環(huán)境在當期發(fā)生重大變化且對企業(yè)產(chǎn)生不利影響

（正確答案』ABCD

資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)需要進行減值測試的必要前提，但是，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和

尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當每年進行減值測試。

【例題?單選題】下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進行

減值測試的是（）。

A.尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)

B.固定資產(chǎn)

C.長期股權(quán)投資

D.投資性房地產(chǎn)

「正確答案』A

『答案解析J使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn),無論是否存在減

值跡象，至少應(yīng)當每年進行減值測試。

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定

知識點：可收回金額的計量★★

計量原則

公允價值K去處置覆計未來現(xiàn)金流

費用后的凈項量的現(xiàn)值

較高者

可收回金額

【提示】

公允價值減去處置

?費用后的凈額*面價值

有一項超過資產(chǎn)賬面價

值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)

②資產(chǎn)演號來現(xiàn)金生成值

流*6現(xiàn)值

資產(chǎn)覆計未來現(xiàn)Q公允價值或去處?

金流量的現(xiàn)值4r費用后的凈■

可收回金額

顯著昌于

可收回金顫賬面價值

會不需重

1?陽彳十需消之后除未該發(fā)差生異

的交易事項

不敏感

可收回金額某種減值跡象

不需重新估計?發(fā)生

【2013?單選題】2012年12月31日，企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值為1000萬元，預(yù)計處置

費用為100萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元。當日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為（）

萬元。

A.860

B.900

C.960

D.1000

I1正確答案』C

『答案解析』公允價值減去處置費用后的凈額=1000—100=900（萬元），預(yù)計未來現(xiàn)金流量

的現(xiàn)值=960（萬元），所以該項固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬元。

【2018?判斷題】資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)

預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定。（）

「正確答案』X

『答案解析』應(yīng)以二者中的較高者確定。

公允價值減去處置費用后的凈額

市場參與者在計里直接歸屬于資產(chǎn)

日發(fā)生的有序交易處置的熠里成本

中，出售一項資產(chǎn)

所能收到的價格

消售協(xié)議價格一市場價格-估計的公允價值

預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

影響因素：

資

萬

產(chǎn)O

07.5未來現(xiàn)金流里

■?

現(xiàn)值=10X（p/A,品我*＞使用壽命

Ufj—'

折現(xiàn)率

未來現(xiàn)金流量的預(yù)計：

①預(yù)計未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最預(yù)計

近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)未來現(xiàn)金流里

②預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容

流入一>10萬10萬10萬10萬10萬

流出一-7萬-7萬-7萬-7萬-7萬

處置凈現(xiàn)金流里------------------------>(1-0.5)萬

對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當包括預(yù)期為使

該類資產(chǎn)達到預(yù)定可使用(或可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

10萬10萬1075

達到預(yù)定可

使用狀態(tài)

③預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素

當前狀況

未來現(xiàn)金流里與維持資產(chǎn)正常

運轉(zhuǎn)或產(chǎn)出水平,

I不包括以及已承諾重組

有關(guān)的現(xiàn)金流里

由承諾灌益項或嘉奧產(chǎn)：

改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流里：

預(yù)計

?未來現(xiàn)金流里

I不包括

濠巍施福寂麗蔽藏薪笆一

,對型膨脹的考慮、

覆計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率

一致

頸計未來現(xiàn)金流或

眄整

‘市場交易價格,8(計未來現(xiàn)金流?

【2018?多選題】企業(yè)在資產(chǎn)減值測試時，下列關(guān)于預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述，正確的有

()。

A.不包括與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.包括處置時取得的凈現(xiàn)金流量

C.包括將來可能會發(fā)生的尚未做出承諾的重組事項現(xiàn)金流量

D.不包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

【正確答案』ABD

r答案解析』選項c,企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不包括

與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

④預(yù)計未來現(xiàn)金流量的方法

期望7Kc-R多種可能

現(xiàn)金8萬7萬5萬_預(yù)計未來

流法10萬11萬12萬現(xiàn)金流里

■■■■、

【例題】如果MN固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響較大，在產(chǎn)品市場行情好、一般和差

三種可能情況下，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有較大差異。MN固定資產(chǎn)預(yù)計未來3年每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況

見下表。

年限市場行情好（30%可能性）市場行情一般（60%可能性）市場行情差（10%可能性）

第1年300000020000001000000

第2年16000001000000400000

第3年4000002000000

在本例中，甲公司采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量更為合理，即資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

應(yīng)當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以

相應(yīng)的發(fā)生概率加總計算.因此，根據(jù)表格提供的信息，甲公司計算MN固定資產(chǎn)每年預(yù)計未來現(xiàn)金

流量如下：

第1年預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）

=3000000X30%+2000000X60%+1000000X10%

=2200000（元）

第2年預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）

=1600OOOX3O%+1000000X60%+400000X10%

=1120000（元）

第3年預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）

=400000X30%+200000X60%+0X10%

=240000（元）

折現(xiàn)率:

計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風

險的稅前利率。

未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值:

資產(chǎn)未來現(xiàn)金第t年予頁計未來現(xiàn)金流里（HCF。

流里的現(xiàn)值=工___________________________

[1+折現(xiàn)率（R）]*

【例題】乙航運公司于2X10年年末對一艘遠洋運輸船舶進行減值測試。該船舶賬面價值為32

000萬元，預(yù)計尚可使用年限為8年。乙航運公司難以確定該船舶的公允價值減去處置費用后的凈

額，因此，需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。折現(xiàn)率為15%。

年份預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）預(yù)計未來現(xiàn)金流量（包括改良的影響金額）

年份預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)系數(shù)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

2X11500000000.869643480000

2X12492000000.756137200000

2657531300000

...

合計219300000

應(yīng)確認的減值損失=32000-21930=10070（萬元）

假定在2X11?2X14年間，該船舶沒有發(fā)生進一步減值的跡象，因此不必再進行減值測試，無

須計算其可收回金額。2X15年發(fā)生了3600萬元的資本性支出，改良了資產(chǎn)績效，導(dǎo)致其未來現(xiàn)

金流量增加，由于資產(chǎn)減值準則不允許將以前期間已經(jīng)確認的長期資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，因此，

在這種情況下，不必計算其可收回金額。

外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定

知識點：資產(chǎn)減值損失的確定及賬務(wù)處理★★

一、資產(chǎn)減值損失的確定

可收回金強/球面價值

、不能轉(zhuǎn)

,差額

1調(diào)整、------------]

貨：固定資產(chǎn)減值準備等折舊'攤銷

【2014?單選題】2013年12月31日，甲公司某項固定資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值為1000

萬元，公允價值為980萬元，預(yù)計處置費用為80萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬元。2013

年12月31日，甲公司應(yīng)對該項固定資產(chǎn)計提的減值準備為（）萬元。

A.0

B.20

C.50

D.100

「正確答案』A

『答案解析』公允價值減去處置費用后的凈額=980—80=900（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為

1050萬元，所以可收回金額為1050萬元，賬面價值1000萬元，說明沒有發(fā)生減值，所以不需

要計提減值準備。

【2018?單選題】2016年12月20日，甲公司以4800萬元購入一臺設(shè)備并立即投入使用，預(yù)

計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2017年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)

減值跡象，甲公司預(yù)計該設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為3900萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)

值為3950萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素，2017年12月31日，甲公司應(yīng)為該設(shè)備計

提減值準備的金額為（）萬元。

A.420

B.410

C.370

D.460

f正確答案』C

『答案解析』固定資產(chǎn)可收回金額以公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者

孰高計量，即可收回金為3950萬元。2017年12月31日計提減值準備前固定資產(chǎn)賬面價值=4

800-4800/10=4320（萬元），應(yīng)計提減值準備金額=4320-3950=370（萬元）。

【例題?單選題】某上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16冊2013年6月10

日，該公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價款和相關(guān)稅費（不含增值稅）總計?100萬元，

購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為8萬元，按照年限平

均法計提折舊。2014年12月因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的公允價值為

55萬元，處置費用為13萬元；如果繼續(xù)使用，預(yù)未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為59萬元。

假定計提減值后原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值及折舊方法均不變。2015年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊

為（）萬元。

A.6

B.4.25

C.4.375

D.9.2

F正確答案」A

『答案解析』2014年末計提減值前設(shè)備的賬面價值=100—（100—8）/10X1.5=86.2（萬元）。

2014年末設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額=55—13=42（萬元），預(yù)計未來現(xiàn)金流

量現(xiàn)值為59萬元，可收回金額取兩者孰高59萬元，應(yīng)計提的減值準備=86.2—59=27.2（萬

元）。

2015年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊=（59-8）/8.5=6（萬元）。

第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理

知識點：資產(chǎn)組的認定★★

一、資產(chǎn)組的概念

獨立的現(xiàn)金流

獨立的現(xiàn)金流

特點

①獨立的現(xiàn)金流

②最小的資產(chǎn)組合

【例題】丙礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建設(shè)有一條專用鐵路線。該

鐵路線除非報廢出售，否則，其在持續(xù)使用過程中，難以脫離與煤礦生產(chǎn)和運輸相關(guān)的資產(chǎn)而產(chǎn)生

單獨的現(xiàn)金流入。因此，丙礦業(yè)公司難以對專用鐵路線的可收回金額進行單獨估計。專用鐵路線和

煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。

【提示】認定資產(chǎn)組時，如果幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場,即

使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠產(chǎn)生現(xiàn)金

流入，在符合其他條件的情況下，應(yīng)當認定為資產(chǎn)組。

資產(chǎn)組的認定還應(yīng)考慮管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和資產(chǎn)持續(xù)使用或處置的決策方式。

【例題】甲家具制造有限公司由M車間和N車間兩個生產(chǎn)車間組成，M車間專門生產(chǎn)家具部件

且該部件沒有活躍市場，生產(chǎn)后由N車間負責組裝并對外銷售。甲家具制造有限公司對M車間和N

車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體化的。在這種情況下，M車間和N車間通常應(yīng)當認定為一個資

產(chǎn)組。

【2014?判斷題】資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。（）

『正確答案』V

知識點：資產(chǎn)組減值測試★★★

一、可收回金額的確定

公允價值求去處置覆計未來現(xiàn)金減重

費用后的凈袋的現(xiàn)值

較高者

可收回金額

二、賬面價值的確定

賬面價值

一致

賬面價值*可收回金額

棄置費用

三、資產(chǎn)組減值測試

可收回金額《賬面價值

差額J抵減①公允價值感去處

****色始擊置費用后的凈額

面價值里*單項資產(chǎn)Mi罩玄②預(yù)計未來現(xiàn)金

*面價值最高者流里的現(xiàn)值

⑤0

【例題】丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分

別為80萬元、120萬元和200萬元。使用年限均為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提

折舊。

2X16年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司精密儀器銷售量銳減40%,該生

產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因此，丙公司在2X16年12月31日對該生產(chǎn)線進行減值測試。假定至2X

16年12月31日，丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計尚可使用5年，以前年度未計提固定資產(chǎn)

減值準備，因此，A、B、C三部機器在2X16年12月31日的賬面價值分別為40萬元、60萬元和

100萬元。

丙公司在綜合分析后認為，A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完

整的產(chǎn)銷單元，屬于一個資產(chǎn)組。丙公司估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，

B和C機器都無法合理