2024電大中級財務會計(一)期末復習提要

中級財務會計（一）期末復習綜合練習（開專）

復習說明：單選、多選請大家留意四次形考作業(yè)和藍色的復習小冊子，

5月1日全面“營改增”后留意，留意營業(yè)稅改增值稅主要涉及的范圍是交通運輸

業(yè)以及部分現(xiàn)代服務業(yè);交通運輸業(yè)包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸。

現(xiàn)代服務業(yè)包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流協(xié)助服務、

有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證詢問服務。上述業(yè)務要繳納增值稅。

供應有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

供應交通運輸業(yè)服務、郵政業(yè)服務，稅率為11%0

供應現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。

建筑業(yè)：一般納稅人征收11%的增值稅；小規(guī)模納稅人可選擇簡易計稅方法征收3%

的增值稅。

房地產(chǎn)業(yè)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收11%的增值稅；個人將購買不足2年住房對外銷售

的，依據(jù)5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷

售的，免征增值稅。

生活服務業(yè)：6%。免稅項目：托兒所、幼兒園供應的保育和教化服務，養(yǎng)老機構供

應的養(yǎng)老服務等。

金融業(yè)：6%o

一、單項選擇題（20分）

二、多項選擇題（15分）

三、簡答題

主要涉及以下方面的問題：

1.銀行存款的概念及企業(yè)銀行存款賬戶的種類;

答：銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機構的貨幣幣資金。企業(yè)的收款和

付款業(yè)務，除了依據(jù)規(guī)定可以運用現(xiàn)金結算的之外，其余均需通過銀行轉賬辦理。企

業(yè)銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付業(yè)務的賬戶。企業(yè)的工資、獎

金等現(xiàn)金支取，只能通過基本存款賬戶辦理。

一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶之外辦理銀行借款轉存、及基本存款賬戶的

企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。

臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動須要開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨

時性選購資金等。

專用存款賬戶是企業(yè)因特別用途須要開立的賬戶，如基本建設項目專項資金、農(nóng)

副產(chǎn)品選購資金等。

2.備用金的概念及其會計管理；

答：備用金是指財會部門按企業(yè)有關制度規(guī)定，撥付給所屬報賬單位和企業(yè)內(nèi)有關業(yè)

務和職能管理部門，用于日常零星開支的備用現(xiàn)金。

會計上對備用金的管理：（1）備用金也是庫存現(xiàn)金，應遵守現(xiàn)金管理制度的有關規(guī)定;

（2）備用金的詳細管理方法分定額管理及非定額管理兩種。

定額管理模式下，企業(yè)對運用備用金的部門事先核定備用金定額，運用部門填制

借款單，一次從財會部門領出現(xiàn)金。開支報賬時，實際報銷金額由財會部門用現(xiàn)金補

足。非定額管理是指依據(jù)業(yè)務須要逐筆領用、逐筆結清備用金。

3.應收賬款及應收票據(jù)的區(qū)分

答：（1）收賬期不同。應收賬款的正常收賬期一般不超過3個月，且債務人并不出具付

款的書面承諾，賬款的償付缺乏法律約束力。應收票據(jù)的收款期最長可達5個月，且

這種收款的權

利和將來應收取的貨款金額以書面文件形式約定下來，因此它受到法律的愛護，具有

法律上的約束力。

(2)應收票據(jù)作為商業(yè)信用和工具，既可以轉讓，也可以流通，還可向銀行申請貼現(xiàn)。

應

收賬款正常狀況下可將其出售或抵借，但在我國目前狀況下暫不行行。

4.投資性房地產(chǎn)及自用房地產(chǎn)會計處理的區(qū)分

答：投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。如經(jīng)營

出租的房產(chǎn)、出租的土地運用權等。

投資性房地產(chǎn)及自用房地產(chǎn)的會計處理差別：

①會計計量模式不同。投資性房地產(chǎn)有成本模式、公允價值模式兩種，自用房地產(chǎn)

公運用成本模式進行計量。

②會計處理不同。采納成本模式計量時，投資性房地產(chǎn)或自用房地產(chǎn)均需計提折舊

或攤銷，發(fā)生減值的，還應按規(guī)定計提減值準則。采納公允價值模式計量的投資性房

地產(chǎn)，持有期內(nèi)無需計提折舊或攤銷，也不存在減值的核算，期末按公允價值計量，

公允價值變動金額干脆計入當期損益。

5.權益法的概念及其適用范圍；

答：權益法是指“長期股權投資”賬戶的金額要隨被投資單位全部者權益總額的變動

進行相應調(diào)整，以完整反映投資企業(yè)在被投資單位的實際權益。權益法下的投資收益,

則按被投資方當年實現(xiàn)的凈利潤為依據(jù)；對實際收到的現(xiàn)金股利，權益法下需沖減長

期股權投資的賬面價值；被投資單位發(fā)生虧損時、權益法下要確認相應的投資損失，

并相應調(diào)整削減長期股權投資的賬面價值；被投資方資本公積增加或削減，權益法需

相應調(diào)整資本公積及長期股權投資的賬面價值。

適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位能產(chǎn)生重大影響或共同限制的長期股權投資。

(投資收益)，而持有至到期投資及可供出售金融資產(chǎn)交易時發(fā)生的交易費用是記入到

所取得的金融資產(chǎn)的成本.

(5)減值的計提及轉回的方法及渠道是不同的:交易性金融資產(chǎn)是不存在計提減值打算

的問題的；持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)者須要計提減值打算，但二者的計提減

值時的會計處理是有肯定差別的,并且二者所計提的減值打算也均可以轉回的，但轉回

的渠道不同。

8.發(fā)出存貨計價的含義及其可運用的方法；

答：發(fā)出存貨計價是指：發(fā)出存貨時，采納肯定方法計算確定發(fā)出存貨的單位成本，

進而計算發(fā)出存貨總成本的方法或程序。

我國企業(yè)會計準則規(guī)定可運用的存貨發(fā)出成本計價方法主要有：個別計價法、先進

先出法、加權平均法、移動加權平均法等。

9.期末存貨計價為什么應采納成本及可變現(xiàn)凈值孰低法；

答：期末存貨計價采納成本及可變現(xiàn)凈值孰低法，主要理由是使資產(chǎn)負債表上期末的

存貨價值符合資產(chǎn)定義。當存貨的期末可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，由此形成的損

失已不符合資產(chǎn)的“將來經(jīng)濟利益流入”的實質(zhì)，因而應將這部分損失從存貨價值中

扣除，計入當期損益。這也是會計核算謹慎性原則的要求。否則，此時仍以其歷史成

本計價，就會出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，導致會半信息失真。

10.企業(yè)銀行存款賬戶種類及其轉賬結算內(nèi)容

答：企業(yè)銀行結算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨

時存款賬戶。其轉賬結算內(nèi)容為：

(1)存款人因辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付須要，可以開立基本存款賬戶，它是存款

人的主辦賬戶，存款人日常經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付以及工資、獎金的支取，都應通

過該賬戶辦理.

(2)存款人因借款和其他結算須要，可以在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機

構開立一般存款賬戶，存款人可以通過該賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存,但不得辦理現(xiàn)

金支??；

(3)存款人依據(jù)國家法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，須要對其特定用途資金進行專項

管理和運用的，可以開立專用存款賬戶，該類賬戶主要用于辦理各項專用資金的收付,

支取現(xiàn)金依據(jù)有關規(guī)定辦理；

(4)臨時機構或存款人因臨時性經(jīng)營活動的須要，可以開立臨時存款賬戶，用于辦理

臨時機構以及臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付，此類賬戶可依據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定支

取現(xiàn)金

11.投資性房地產(chǎn)的含義及其后續(xù)計量模式；

答：投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。如經(jīng)營

出租的房產(chǎn)、出租的土地運用權等。

投資性房地產(chǎn)及自用房地產(chǎn)的會計處理差別：(1)會計計量模式不同。投資性房

地產(chǎn)有成本模式、公允價值模式兩種，自用房地產(chǎn)僅運用成本模式進行計量。(2)會

計處理不同。采納成本模式計量時，投資性房地產(chǎn)或自用房地產(chǎn)均需計提折舊或攤銷,

發(fā)生減值的，還應按規(guī)定計提減值準則。

采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，持有期內(nèi)無需計提折舊或攤銷，也不存

在減值的核算，期末按公允價值計量，公允價值變動金額干脆計入當期損益。

12.投資性房地產(chǎn)會計處理及自用房地產(chǎn)會計處理的區(qū)分

答：投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。如經(jīng)營

出租的房產(chǎn)、出租的土地運用權等。

投資性房地產(chǎn)及自用房地產(chǎn)的會計處理差別：

①會計計量模式不同。投資性房地產(chǎn)有成本模式、公允價值模式兩種，自用房地產(chǎn)

公運用成本模式進行計量。

②會計處理不同。采納成本模式計量時，投資性房地產(chǎn)或自用房地產(chǎn)均需計提折舊

或攤銷，發(fā)生減值的，還應按規(guī)定計提減值準則。采納公允價值模式計量的投資性房

地產(chǎn)，持有期內(nèi)無需計提折舊或攤銷，也不存在減值的核算，期末按公允價值計量，

公允價值變動金額干脆計入當期損益。

13.企業(yè)購入上市公司發(fā)行的股票或債券如何確認

答：企業(yè)購入上市公司發(fā)行的股票或債券時，要分清持有意圖和持有期限來確認所屬

的會計科目。若短期持有、持有的目的是為了獲得短期收益及賺取差價的，則作為交

易性金融資產(chǎn)處理；若持有時間是相對較長的（一般是要超過一年的），但卻又是不打

算持有至到期或企業(yè)沒有實力或意圖要持有至到期的，是沒有固定的期限及可預見的

回報的，可作為可供出售金融資產(chǎn)來處理；若持有目的是為了獲得穩(wěn)定的，低風險的、

長期性的回報且有實力持有至到期才出售的，作為持有至到期投資處理；若持有的時

間較長、持有的目的是為了對被投資方實施重大影響、限制或共同限制的股票，則作

為長期股權投資來核算。

14.固定資產(chǎn)可收回金額及固定資產(chǎn)減值的含義；

答：固定資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額及資產(chǎn)預料將來

現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者c

企業(yè)取得固定資產(chǎn)后，在長期的運用過程中，除了由于運用等緣由導致固定資產(chǎn)

價值磨損并計提固定資產(chǎn)折舊外，還會因損壞、技術陳舊或其他經(jīng)濟緣由，導致其可

收回金額低于賬面價值，稱為固定資產(chǎn)減值。

期末（至少按年）企業(yè)應當對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，假如由于損壞、長期閑置

等緣由導致可收回金額低于賬面價值的，應計提減值打算。固定資產(chǎn)減值打算應按單

項項目計提。

15.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及其會計處理規(guī)定；

答:固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在運用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費

用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿意資本化確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成

本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿意本準則第四條規(guī)定確認條件的固

定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合資本化的確認條件，應當在

發(fā)生時計入當期管理費用，不得采納預提或待攤方式處理。

16.無形資產(chǎn)攤銷的相關規(guī)定

答：（1）運用壽命不確認的無形資產(chǎn)，會計上不核算攤銷，只需核算減值。只有運用

壽命有限的無形資產(chǎn)才須要在估計的運用壽命內(nèi)采納系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。（2）

無形資產(chǎn)的運用壽命應進行合理估計及確認。（3）無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供運用時

（即達到預定用途）起先至終止確認時止。（4）其攤銷方法多種，包括直線法、生產(chǎn)

總量法等。詳細選擇時，應反映及該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并

一樣地運用不同會計期間。（5）一般狀況下無形資產(chǎn)的殘值為零。

四、單項業(yè)務題主要涉及以下經(jīng)濟業(yè)務類型：

1.以銀行存款購入股票作為交易性金融資產(chǎn)管理；

如：2009年3月1日，以銀行存款購入A公司股票50000股，作為交易性金融資

產(chǎn)管理，每股價格16元，同時支付相關費用4000元。

借：交易性金融資產(chǎn)一一A公司股票（成本）800000

投資收益4000

貸：銀行存款804000

2.存出投資款托付證券公司購買債券；

如：通過銀行向在證券公司開立的投資賬戶存入資金100萬，以托付證券公司購買證

券。

借：其他貨幣資金-存出投資款1000000

貸：銀行存款1000000

3.托付證券公司購入債券一批安排持有至到期；

如：托付證券公司購入債券一批安排持有至到期，債券的面值為200萬元，購入價為

204萬元。

借：持有至到期投資一成本2000000

一利息調(diào)整40000

貸：其他貨幣資金-存出投資款2040000

4、以銀行存款購入股票安排長期持有；

如：以銀行存款購入某公司股票100萬股，安排長期持有，該股票的面值為1元，買

價為5元（己包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），占該公司股本的10%,另外支付相

關稅費50000元。

借：長期股權投資4550000

應收股利500000

貸:銀行存款5050000

5.長期股權投資（采納成本法核算）確認投資收益；

如：長期股權投資采納成本法核算。依據(jù)被投資方公布的本年度利潤安排初步方案，

本年度公司確認應收現(xiàn)金股利15萬元。

借：應收股利150000

貸：投資收益150000

6.備用金核算；

如：向儲運部撥付定額備用金8000元，由出納員用現(xiàn)金付訖。

借：備用金8000

貸：庫存現(xiàn)金8000

7.從銀行存款中劃款申請辦理信用卡

如：向銀行申請辦理信用卡，金額50000元從銀行存款戶中轉賬支付。

借：其他貨幣資金50000

貸：銀行存款50000

8.托付銀行開出銀行匯票用于支付購料款；

如：托付銀行開出銀行匯票一張，金額80000元，打算用于支付購貨款。

借:其他貨幣資金一銀行匯票80000

貸：銀行存款80000

9.用銀行存款預付購貨款；

如：用銀行存款預付購貨款100000元。

借：預付賬款100000

貸：銀行存款100000

10.持有至到期投資本期確認利息收入；

如：持有至到期投資本期確認應收利息50000元，實際利息46500元。

借：應收利息50000

貸：持有至到期投資一利息調(diào)整3500

投資收益46500

11.采納權益法核算的長期股權投資本月確認投資收益；

如：對甲公司的長期股權投資實行權益法核算（股份占30%）。本月甲公司實現(xiàn)稅后利

潤為200000元，確定安排現(xiàn)金股利180000元。

借：長期股權投資一一損益調(diào)整60000

貸：投資收益60000

借：應收股利54000

貸：長期股權投資-損益調(diào)整54000

12.出售一項非專利技術；

如：出售非專利技術一項，收入15萬元已存入銀行。該項專利的賬面價值20萬元,

累計攤銷80000元，未計提減值；不考慮相關稅費。

借：銀行存款150000

累計攤銷80000

貸:無形資產(chǎn)200000

營業(yè)外收入30000

13.攤銷自用商標成本；

如：攤銷自用商標價值，價款10萬元，預料攤銷年限為10年。

借：管理費用10000

貸：累計攤銷10000

14.結轉生產(chǎn)領用原材料的實際成本和成本差異；

如：本月生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料一批，安排成本為200000元，材料成本差異率

為遙.

借:生產(chǎn)成本202400

貸:原材料200000

材料成本差異2000

15.結轉固定資產(chǎn)清理凈收益和凈損失；

如：結轉固定資產(chǎn)出售凈收益15000元。

借：固定資產(chǎn)清理15000

貸：營業(yè)外收入一處置固定資產(chǎn)凈收益15000

如:結轉固定資產(chǎn)出售凈損失10000元。

借:營業(yè)外支出10000

貸：固定資產(chǎn)清理10000

16.確認壞賬損失；

如：確認壞賬損失150000元。

借：壞賬打算150000

貸:應收賬款150000

17.銷售產(chǎn)品預收部分貨款余款尚未結清；

如：銷售產(chǎn)品一批，價款30萬元、增值稅51000元。經(jīng)查，該筆銷售已于上月預收

200000元，余款尚未結清。

借：預收賬款200000

應收賬款151000

貸：主營業(yè)務收入300000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）51000

18.結轉銷售產(chǎn)品的成本；

如：結轉銷售產(chǎn)品的成本50000元.

借:主營業(yè)務成本50000

貸:庫存商品50000

19.銷售商品收到商業(yè)匯票；

如：銷售產(chǎn)品一批，價款30萬元,增值稅51000元。收到客戶開出的商業(yè)承兌匯票

一張,面值為351000元.

借：應收票據(jù)351000

貸：主營業(yè)務收入300000

應交稅費一應交增值稅51000

20.不帶息商業(yè)承兌匯票到期付款人無力支付；

如：一張為期4個月、面值60000元的不帶息應收票據(jù)現(xiàn)已到期，對方無力償還。

借：應收賬款60000

貸：應收票據(jù)60000

21.購進材料款已付材料未到；

如：從外地購入材料（按安排成本核算）價款40000元，增值稅率為17%,款未付,

貨未達。

借：材料選購40000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）6800

貸：應付賬款46800

22.已付款材料運達企業(yè)并驗收入庫（實際成本、安排成本）；

如：上月購進并己付款的原材料今日到貨并驗收入庫，價款50000元，安排成本為

52000元。

借：原材料52000

貸：材料選購50000

材料成本差異2000

23.選購材料開出商業(yè)承兌匯票；

如：選購材料一批，價款為50000元,增值稅為8500元,開出一張面值為58500元的

商業(yè)承兌匯票交給供應商.

借:在途物資50000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）8500

貸:應付票據(jù)58500

24.盤虧原材料緣由待查;

如：盤虧原材料,原選購成本為20000元,增值稅3400元緣由待查；

借:待處理財產(chǎn)損益23400

貸:原材料20000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）3400

25.計提固定資產(chǎn)減值損失；

如：計提固定資產(chǎn)減值損失20000元。

借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：固定資產(chǎn)減值打算20000

26.計提無形資產(chǎn)減值損失；

如：計提無形資產(chǎn)減值損失20000元。

借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：無形資產(chǎn)減值打算20000

27.對臨時出租的辦公樓計提折舊；

如：對臨時出租的辦公樓計提折舊50000元。

借：其他業(yè)務成本50000

貸：累計折舊50000

28.對采納成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)計提折舊；

如:計提投資性房地產(chǎn)折舊75000元。

借：其他業(yè)務成本75000

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊75000

29.采納分期付款方式購入設備；

如：采納分期付款方式購入一項不須要安裝的設備，該設備的總價值為3000000

元，每年末付款1000000元，3年付清。該項設備的現(xiàn)購價格為2486900元。

借：固定資產(chǎn)2486900

未確認融資費用513100

貸：長期應付款3000000

30.購入設備款項已通過銀行支付；

如：購入生產(chǎn)用設備已交付運用，價款100000元，增值稅17000元，并通過銀行

支付。

借：固定資產(chǎn)100000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000

31.將不帶息應收票據(jù)貼現(xiàn)（支付銀行貼現(xiàn)利息后余款存入公司存款賬戶）；

如：將一張面值100000元、不帶息的銀行承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，支付銀行貼現(xiàn)

息3000元。

借：銀行存款97000

財務費用3000

貸：應收票據(jù)100000

32.收到出租設備收入存入銀行。

如：收到本月出租設備收入30000元存入銀行。

借：銀行存款30000

貸：其他業(yè)務收入30000

33.投資性房地產(chǎn)（用公允價值模式計量）期末發(fā)生公允價值變動收益；

如：投資性房地產(chǎn)原造價為9000萬元，本月確認的公允價值為9200萬元，確認公允

價值變動收益。

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動2000000

貸：公允價值變動損益2000000

34.將可供出售金融資產(chǎn)出售凈收入存入銀行(持有期內(nèi)已確認公允價值變動凈收益);

如：將股票10萬股出售(已確認為可供出售金融資產(chǎn))出售，每股售價10元，每

股購買價為5元，持有期內(nèi)已確認公允價值變動凈收益為每股3元，凈收入存入銀行。

(1)借：銀行存款1000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本500000

一公允價值變動300000

投資收益200000

(2)借：其他綜合收益300000

貸：投資收益300000

35.確認可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損失；

如：確認可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損失20000元。

借：其他綜合收益20000

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動20000

36、交易性金融資產(chǎn)期末確認公允價值變動收益50000元。

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動50000

貸：公允價值變動損益50000

37、一張面值60萬元，票面利率5%,3年期的到期一次還本付息的債券到期，本利

和全部收回并存入銀行；

借：銀行存款690000

貸：持有至到期投資一成本600000

一應計利息90000

38、銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上列示價款50000元、增值稅8500元；現(xiàn)金折扣

條件為2/10、N/30o該批商品成本為30000元。

借：應收賬款58500

貸；主營業(yè)務收入50000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）8500

39、上項銷售商品貨款在折扣期第8天收到。

借：銀行存款57500

財務費用1000

貸：應收賬款58500

五、計算題

1.1月3日購入同日發(fā)行的債券一批安排持有至到期，該批債券每半年付息一次,

公司于每年的6月30日、12月31日結算利息并分攤債券溢價。要求計算該項債券投

資的購入債券溢價、半年的應收利息、采納實際利率法計算的第1期投資收益以及分

攤的債券溢價、第1期末的債券攤余成本。

例題：2010年1月3日H公司購入同日發(fā)行的總面值1000000元、期限3年、

票面利率6%的債券一批，安排持有至到期，實際付款1056030元；該批債券每半年

付息一次，付息日為1月1日、7月1日。H公司于每年的6月30日、12月31日結

算利息并分攤債券溢價。債券購入日實際利率為4%。

要求計算該項債券投資的下列指標：

11）購入債券的溢價；

12）半年的應收利息；

13）采納實際利率法計算的第1期投資收益以及分攤的債券溢價；

⑷第1期末的債券攤余成本。

〔留意：①列示計算過程②金額以“元”為單位，并對計算結果保留2位小數(shù)）

解：（1）購入債券溢價=買價1056030元一面值1000000元=56030元

12）半年應收利息二債券面值1000000元X半年的票面利率3%=30000元

13）第1期實際投資收益二1056030元X半年的實際利率2%=21120.6元

本期分攤溢價=30000元―21120.6元=8879.4元

[4）第1期末債券攤余成本=1056030元-8879.4元047150.6元

或二1000000元+（56030元-8879.4元）=1047150.6元

2.公司經(jīng)營三種商品，期末存貨采納成本及可變現(xiàn)凈值孰低法計價，并按單項比

較法計提存貨跌價打算。已知第一年初各項存貨跌價打算金額以及第一年末和其次年

末各項存貨成本及其可變現(xiàn)凈值，要求按公司規(guī)定分別確認第一、二年末三項存貨的

期末價值以及應計提或沖減的跌價打算，并將結果填入表中。

例題：長盛公司經(jīng)營A、B、C三種商品，期末存貨來用成本及可變現(xiàn)凈值孰低法

計價，并按單項比較法計提存貨跌價打算。2024年初各項存貨跌價打算均為0,2024、

2024年末的有關資料如下表所示。請按公司規(guī)定分別確認2024、2024年末三項存貨

的期末價值以及應計提或沖減的跌價打算，并將結果填入下表。

長盛公司期末存貨價值計算表金額：元

0期可變現(xiàn)凈值期末價值計提（十）或沖減（一）

口夕

口口名成本

A100008500

2024.12.31R15non16non

rono2snnn

A1500013000

20941221n99nnn9inon

Q4nnnnon

解：

長盛公司期末存貨價值計算表金額：元

計提（+）或沖減（一）

日期品成本可變現(xiàn)凈值期末價值

的

Ainnno?snoasnnfi的+isnn

2024.12.Risnon16000i5nnn分）n

Cnnononnon公）+aonn

Aisnon1R00012non分）+S00

2024R22non2100021non（1分）+1000

CQ/nnnQ9nnnQ9nnnciA、-innn

3.3月2日購入甲公司股票*股作為長期投資，每股買價*元、其中包括已宣告發(fā)

放但尚未支付的現(xiàn)金股利每股*元，支付相關稅費*元。投資日，甲公司凈資產(chǎn)的賬面

價值及公允價值相等。當年甲公司實現(xiàn)稅后利潤為*元，確定安排現(xiàn)金股利*元。要求

計算：（1）該項股票投資的初始成本；（2）假設所購股票占用公司一般股的*%,請采

納成本法計算該項投資的應收股利及投資收益；（3）假設所購股票占甲公司一般股的

*樂并能對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，請采納權益法計算該項投資的應收股利

及投資收益。

例題：2024年1月20日H公司認購C公司一般股10%、計100萬股打算長期持有,

每股面值1元，實際買價每股10元、其中包含每股已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利0.2

元；另外支付相關費用20000元。2024年度C公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，宣告安排現(xiàn)

金股利500萬元。

要求計算H公司上項投資2024年的下列指標：

（1）初始投資成本;

(2)應收股利；

(3)采納成本法核算應確認的投資收益；

(4)假如采納權益法核算，2024年應確認的投資收益以及年末該項長期股權投資

的賬面余值。

解：(1)長期股權投資初始成本=1000000X(10-0.2)+20000=9820000元

(2)應收股利=5000000X10%=500000元

(3)成本法下的投資收益二5000000X10%=500000元

(4)權益法下的投資收益二8000000X10%=800000元

權益法下2024年末長期股權投資賬面余值一初始投資成本982萬元+投資收

益80萬元一應收股利50萬元=1012萬元

4.2024年12月底甲公司購入一臺設備并投入運用，原價*元，預料運用*年，無殘

值，采納雙倍余額遞減法計提折舊。稅法規(guī)定該種設備采納直線法折舊，折舊年限同

為*年。要求：(1)采納雙倍余額遞減法計算該設備2024年、2024年度的折舊額及2024

年末的凈值；(2)2024年末設備的可收回金額為*元，計算確定年末該設備的賬面價

值；(3)若采納年數(shù)總和法計算折舊，2024年、2024年設備的折舊額又是多少？

例題：2024年12月底甲公司購入一臺設備并投入運用，原價15萬元，預料運用

5年，無殘值，采納雙倍余額遞減法計提折舊。稅法規(guī)定該種設備采納直線法折舊，

折舊年限同為5年。

要求(列示計算過程)：

[1)采納雙倍余額遞減法計算該設備2024年、2024年度的折舊額及2024年末的凈

值;

[2)2024年末設備的可收回金額為60000元，計算確定年末該設備的賬面價值;

[3)若采納年數(shù)總和法計算折舊，2024年、2024年設備的折舊額又是多少？

解：(1)2024年度：

采納雙倍余額遞減法估計折舊，2024年折舊額=150000X40%=60000元

2024年折舊額=90000X40%=36000元

2024年末設備凈值=150000-(60000+36000)=54000元

(2)2024年末，設備凈值54000元＜可收回金額60000,未發(fā)生減值，故：

本年末設備的賬面價值一凈值=54000元

(3)采納年數(shù)總和法估計折舊，2024年折舊額=150000X5/15=50000元

2024年折舊額=150000X4/15=40000元

5.K公司的壞賬核算采納備抵法，并按年末應收賬款余額百分比法計提壞賬打算。

2024年12月31日“壞賬打算”賬戶余額*元。2024年10月將已確認無法收回的應收

賬款*元作為壞賬處理，當年末應收賬款余額*元，壞賬打算提取率為*%；2024年6月

收回以前年度已作為壞賬注銷的應收賬款*元，當年末應收賬款余額*元，壞賬打算提

取率由原來的*%提高到要求：分別計算K公司2024年末、2024年末“壞賬打算”

賬戶的余額以及應補提或沖減的壞賬打算金額。

例題：K公司的壞賬核算采納備抵法，并按年末應收賬款余額百分比法計提壞賬打

算。2024年12月31日“壞賬打算”賬戶余額24000元。2024年10月將已確認無法

收同的應收賬款12500元作為壞賬處理，當年末應收賬款余額120萬元，壞賬打算提

取率為3%；2024年6月收回以前年度已作為壞賬注銷的應收賬款3000元，當年來應

收賬款余額100萬元，壞賬打算提取率由原來的3%提高到5%o

要求：分別計算公司2024年末、2024年末的壞賬打算余額以及應補提或沖減壞賬

打算的金額。

解：2024年末：

企業(yè)壞賬打算余額=120萬元X3%=36000（元）

應補提壞賬打算金額=36000-（24000-12500）=24500（元）

2024年末：

企業(yè)壞賬打算余額=100萬元X5%=50000（元）

應補提壞賬打算金額=50000-（36000+3000）=11000（元）

6,購入一項設備，買價*元，進項增值稅*元。安裝過程中，支付人工費用*元，領

用原材料*元、增值稅率17%。設備安裝完畢交付行政管理部門運用。該項設備預料

運用5年，預料凈殘值*元。要求計算：（1）交付運用時設備的原價；（2）采納平均年

限法計算的年折舊額；（3）采納年數(shù)總和法計算的前三年的折舊額；（4）設備運用的

第三年末，因地震使設備嚴峻毀損而提前報廢，支付清理費用*元。計算報廢時的凈損

益（折舊額采納年數(shù)總和法計算）。

例題：購入一項設備，買價100000元，進項增值稅17000元。安裝過程中，支

付人工費用8380元，領用原材料14000元、增值稅率17%。設備安裝完畢交付行

政管理部門運用。該項設備預料運用5年，預料凈殘值2380元。要求計算：（1）交付

運用時設備的原價；（2）采納平均年限法計算的年折舊額；（3）采納年數(shù)總和法計算

前三年的折舊額；（4）設備運用的第三年末，因地震使設備嚴峻毀損而提前報廢，支

付清理費用2000元。計算報廢時的凈損益（折舊額采納年數(shù)總和法計算）。

解：（1）交付運用時設備的原價

設備原價二100000+8380+14000=122380（元）

（2）采納平均年限法計算的年折舊額

每年折舊額=(122380-2380)/5=24000元

（3）采納年數(shù)總和法計算前三年的折舊額（對計算結果保留個位整數(shù)）

第一年：（122380-2380）X5/15=40000（元）

其次年：（122380-2380）X4/15=32000（元）

第三年：（122380-2380）X3/15=24000（元）

（4）設備運用的第三年末，因地震使設備嚴峻毀損而提前報廢，支付清理費用2000

元。計算報廢時的凈損益（折舊額采納年數(shù)總和法計算）

凈理凈損失：122380-40000-32000-24000+2000=28380元

7.甲企業(yè)基本生產(chǎn)車間于2024年底購入一臺設備并投入運用。該設備原價*元，

預料運用期限5年，無殘值。2024年6月2日因火災使該項設備提前報廢，經(jīng)批準后

進行清理。清理時以銀行存款支付清理費用*元，取得殘值收入*元已存入銀行。設備

已清理完畢。要求：（1）采納雙倍余額遞減法計算該項設備各年的折舊額（最終2年

改直線法）；（2）計算該項設備的清理凈損益。

例題：甲企業(yè)基本生產(chǎn)車間于2024年初購入一臺設備并投入運用，該設備原價60

000元，預料運用期限5年。2024年6月2日因火災使該項設備提前報廢，經(jīng)批準后

進行清理，清理時以銀行存款支付清理費用350元，取得殘值收入700元已存入銀行。

設備已清理完畢。

要求

（1）采納雙倍余額遞減法計算該項設備各年的折舊額（最終2年改直線法）；（2）計

算該項設備的清理凈損益。（3）編制全部清理業(yè)務的會計分錄

解：（1）該項設備各年折舊額的計算如下

第1年折舊額=60000X2/5=24000（元）

第2年折舊額=(60000-24000)X2/5=14400(元)

第3年折舊額=（60000—24000-14400）X2/5=8640（元）

第4、5年折舊額=（60000-24000—14400-8640）4-2=6480（元）

12）該項設備報廢時，剩余運用年限為一年半。依據(jù)規(guī)定，最終一年半的折舊額不

再補提，本題中，設備報廢清理時發(fā)生了凈損失。有關計算如下

清理凈損失二原價60000-累計折舊50280+清理贊用350-殘值收入700元=9

370（元）

（3）全部清理業(yè)務的會計分錄如下：

①借：固定資產(chǎn)清理9720

累計折舊50280

貸：固定資產(chǎn)60000

②借：銀行存款700

貸：固定資產(chǎn)清理700

③借：固定資產(chǎn)清理350

貸：銀行存款350

④借：營業(yè)外支出9370

貸：固定資產(chǎn)清理9370

8.某公司（一般納稅人）材料采納安排成本核算。已知月初結存材料的安排成本、

材料成本差異、本月購入材料和發(fā)出材料數(shù)，要求計算本月可供運用材料的成本差異

總額、成本差異率、領用材料應負擔的成本差異額、月末結存材料應負擔的成本差異

額和月末結存材料的實際成本。

例題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)采納安排成本進行原材料的核算，有關資

料如下：

⑴20**年1月1日，原材料賬面安排成本為500000元，材料成本差異的借方余

額為10000元；

(2)1月4日購入原材料一批，取得的增值稅發(fā)票上注明的原材料價款為100000

元，增值稅額為17000元，支付市內(nèi)運雜費9000元，有關款項已通過銀行存款支付；

該批材料的安排成本為110000元，材料已驗收入庫；(留意:本題運雜費發(fā)生時間假

如是2024年5月1日之前的適用7%的抵扣進項稅,之后

13)1月8日，企業(yè)持銀行匯票100000元從乙工廠購入材料一批，貨款為80000

元，增值稅13600元，另付運雜費1500元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入

銀行，該批材料的安排成本為80000元；

?：4)1月15日，企業(yè)采納匯兌結算方式購入材料一批，貨款39000元，增值稅6630

元，發(fā)票賬單已到，安排成本35000元，材料驗收入庫；

15)1月20日，采納商業(yè)承兌匯票結算方式購入材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票

賬單未到，月末按安排成本34000元估計入賬。

[6)本月領用材料的安排成本為400000元，其中：生產(chǎn)領用350000元，車間管

理部門領用40000元，廠部管理部門領用10000元。

要求：(1)計算、分攤1月份的材料成本差異；

12)編制有關業(yè)務的會計分錄。

(2)材料實際成本=100000+900x(1-7%)=100837

材料安排成本=110000

進項稅額=17000+900x7%=63

借：材料選購100837

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)63

貸：銀行存款100900

同時：借：原材料110000

貸：材料選購110000

(3)材料實際成本=80000+1500x(1-7%)=81395

材料安排成本=80000

進項稅額=13600+1500x7%=13705

借:材料選購81395

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)13705

貸：銀行存款95100

同時：借：原材料80000

貸：材料選購80000

(4)材料實際成本=39000

材料安排成本=35000

進項稅額二6630

借：材料選購39000

應交稅費一一應交增值稅預(進項稅額)6630

貸:銀行存款45630

同時：借：原材料35000

貸：材料選購35000

(5)材料安排成本=34000

借：原材料34000

貸：應付賬款34000

(6)借：生產(chǎn)成本350000

制造費用40000

管理費用10000

貸：原材料400000

材?料選購明細賬借方(實際成本)貸方(安排成本)材料成本

差異

(2)10083710000-9163

(3)81395800001395

(4)39000350004000

月結221232225000-3768

結轉材料成本差異3768

借：材料選購3768

貸：材料成本差異3768

本月材料成本差異率二(10000-3768)/(500000+110000+80000+35000)xl00%=0.51%

生產(chǎn)成本負擔的差異=350000x0.51%=1785

制造費用負擔的差異=40000x0.51%=204

管理費用負擔的差異=10000x0.51%=51

借：生產(chǎn)成本1785

管理費用51

制造費用204

貸：材料成本差異2040

9.A公司于6月5日收到B公司當日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以償還前

欠貨款。該票據(jù)面值*元，期限*天，年利率*%。7月15日，A公司因急需資金，將該

商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率*%,貼現(xiàn)款已存入A公司的銀行存款賬戶。要求計算

確定A公司該項應收票據(jù)的貼現(xiàn)期、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額，以及匯票到期B

公司未能付款時A公司應支付給貼現(xiàn)銀行的金額。

例。M公司6月5日收到甲公司當日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠

貨款。該票據(jù)面值800000元，期限90天，年利率2%。2024年7月15日，M公司因

急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為3%,貼現(xiàn)款已存入M公司的銀行賬

戶。

要求

11）計算M公司該項應收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈值。

（2）編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項票據(jù)的會計分錄。

13）7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項應收票據(jù)信息在財務報告中如何披露？

14）8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟訴訟案件，銀行存款已被凍結。此時,

對上項貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應如何進行會計處理？

15）上項票據(jù)到期，甲公司未能付款。此時，M公司的會計處理又如何處理？

解答：

（1）貼現(xiàn)期二90天-已持有的40天=50天（以持有天數(shù)六月份為25天，7月份為15

天，合計40天，這里要留意算頭不算尾或者算尾不算頭，貼現(xiàn)期為貼現(xiàn)的當天到到期

日的天數(shù)）

到期值二本息和二800000+800000X2%4-360X90=804000（元）（到期值是計算貼

現(xiàn)利息和貼現(xiàn)金額的基礎，假如匯票是不帶息的則為匯票的面值）

貼現(xiàn)利息=804000X3%4-360X50=3350（元）（貼現(xiàn)利息等于到期值乘以貼現(xiàn)率乘

以貼現(xiàn)期）

貼現(xiàn)凈額=804000-3350二800650（元）（貼現(xiàn)凈額就是銀行給你的錢，是到期值扣

除貼現(xiàn)利息后的金額）

⑵收到票據(jù)時

借：應收票據(jù)--甲公司800000（收到的商業(yè)承兌匯票是付以前欠款的，以

前的欠款應是應收賬款的借方余額，所以應收賬款應當削減，貸記應收賬款）

貸：應收賬款一甲公司800000

貼現(xiàn)時

借：銀行存款800650（貼現(xiàn)息要記入財務費用）

貸：應收票據(jù)—甲公司800000

財務費用650

（3）2024年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項應收票據(jù)信息以或有負債的形式在財務

報告中披露。（因為貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票，假如出票人到期不能付款的狀況下，M公

司要向貼現(xiàn)的銀行支付商業(yè)承兌匯票的到期值的，所以M公司有可能會擔當這樣的風

險，所以要披露的，披露的形式是或有負債，因為還沒有形成真正的負債）

14）在這種狀況下，M公司對商業(yè)匯票多擔當?shù)幕蛴胸搨呀?jīng)轉變?yōu)轭A料負債（對

方銀行存款被凍結了，商業(yè)承兌匯票的到期支付已經(jīng)不能實現(xiàn)，所以銀行貼現(xiàn)的錢就

變成由M公司很可能支付，形成了他的對銀行的負債，對甲公司的應收）

借：應收賬款一甲公司804000

貸：預料負債804000

15）該票據(jù)到期，甲公司未能付款。M公司將票據(jù)到期值支付給銀行

借：預料負債804000

貸：銀行存款804000

六、綜合題

1.A公司于2024年7月26日銷售商品一批，售價*元、增值稅*元，收到購貨單

位簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，面值為*元、期限*個月，不帶息。9月26日，公司持

該商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率*%。要求：（1）計算該商業(yè)匯票的貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)

息和貼現(xiàn)額；（2）分別編制收到商業(yè)匯票、將該匯票貼現(xiàn)的會計分錄。

例題：A公司于2011年7月26日銷售商品一批，售價1000000元、增值稅170

000元，收到購貨單位簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，面值為1170000元、期限6個

月，不帶息。9月26日，公司持該商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率3%

要求：

11）計算該商業(yè)匯票的貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)額（列示計算過程）；

屹）分別編制收到商業(yè)匯票、將該匯票貼現(xiàn)的會計分錄。

解：

11）票據(jù)貼現(xiàn)期二4個月

貼現(xiàn)息:1170000X3%4-12X4=11700元

貼現(xiàn)額二1170000—11700=1158300元

（2）有關會計分錄如下：

①收到票據(jù)時：

借:應收票據(jù)1170000

貸:主營業(yè)務收入1000000

應交稅費170000

②將票據(jù)貼現(xiàn)時：

借:銀行存款1158300

財務費用11700

貸:應收票據(jù)1170000

2.A公司及B、C公司等共同投資成立甲公司，已知201*年度甲公司實現(xiàn)凈利潤

額、宣告安排現(xiàn)金股利數(shù)及支付日，要求：（1）對該項投資采納成本法核算，計算A

公司201*年度應確認的投資收益，并編制年末確認投資收益的會計分錄；（2）編制

收到現(xiàn)金股利的會計分錄；（3）采納權益法計算A公司201*年度應確認的投資收益,

并編制當年末確認投資收益的會計分錄。

A公司及B、C公司等共同投資成立甲公司，已知2024年度甲公司實現(xiàn)凈利潤額為900

萬元，宣告安排現(xiàn)金股利數(shù)為500萬元，股利支付日為2016年4月2日。

要求：（1）假設A公司投資額占甲公司股份的15%,對該項投資采納成本法核算，計

算A公司2024年度應確認的投資收益，并編制年末確認投資收益的會計分錄；

（2）編制收到現(xiàn)金股利的會計分錄；

（3）假設A公司投資額占甲公司股份的40%,采納權益法計算A公司2024年度應確

認的投資收益，并編制當年末確認投資收益的會計分錄。

答案：（1）應確認的投資收益二5000000*15%=750000（元）

借：應收股利一甲公司750000

貸：投資收益750000

（2）收到現(xiàn)金股利的會計分錄：

借：銀行存款750000

貸：投資收益750000

（3）應確認的投資收益=9000000*40%=3600000（元）

借：應收股利一甲公司3600000

貸：長期股權投資一甲公司（損益調(diào)整）3600000

又如：2024年1月20日B公司以現(xiàn)款購入甲公司股票100000股作為長期投資，每

股買價12元、其中包括已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利每股2元。投資日，甲公司

凈資產(chǎn)的賬面價值及公允價值相等。當年甲公司實現(xiàn)稅后利潤為200000元，確定安排

現(xiàn)金股利180000元。要求:

C）計算該項股票投資的初始成本；（2）假設B公司所購股票占甲公司一般股的

15%,請采納適當方法計算2024年的投資收益，并編制確認2024年投資收益的會計分

錄；

（3）假設B公司所購股票占甲公司一般股的30%,請采納適當方法計算2024年的

投資收益，并編制確認2024年投資收益及應收股利的會計分錄（不考慮其他影響因

素）。

答：（1）該項股票投資的初始成本=100000X（12-2）=1000000（元）

（2）2024年的投資收益=180000X15%=27000（元）

借：應收股利一甲公司27000

貸：投資收益27000

（3）2024年投資收益=200000X30%=60000（元）

確認2024年投資收益：

借：長期股權投資一甲公司（損益調(diào)整）60000

貸：投資收益60000

確認2024年應收股利：

借：應收股利一甲公司54000（180000X30%）

貸：長期股權投資一甲公司（損益調(diào)整）54000

3.H公司對應收賬款采納賬齡分析法估計壞賬損失。已知2024年初“壞賬打算”

賬戶貸方余額、當年6月確認壞賬損失金額、12月31日應收賬款賬齡及估計損失率,

2024年2月9口，收回以前已作為壞賬注銷的應收賬款*元存入銀行。要求：（1）計

算H公司2024年末對應收賬款估計的壞賬損失金額；（2）計算H公司2024年末應補

提的壞賬損失金額；（3）編制H公司2024年6月確認壞賬損失、年末核算壞賬打算的

會計分錄；（4）編制H公司2024年2月相關業(yè)務的會計分錄c

例題：K公司對應收賬款采納賬齡分析法估計壞賬損失。2024年初“壞賬打算”

賬戶有貸方余額85000元，當年6月確認壞賬損失100000元;2011年12月31日應

收賬款賬齡及估計損失率如下表所示：

壞賬損失估計表金額:元

應收賬款賬齡應收賬款余額估計損失％估計損失金額

未到期8000000.5

過期1個月2000003

過期2個月6000005

過期3個月4000008

過期1年18000010

過期1年以上20000015

合計2380000

2012年2月0日，收回以前已作為壞賬注銷的應收賬款60000元存入銀行。

要求：

（1）計算K公司2024年末對應收賬款估計的壞賬損失金額，并填入上表中；

⑵計算K公司