會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)-第18章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

本章考情分析

本章主要介紹了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念、分類，以及日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。本章屬于重點(diǎn)內(nèi)容，

考試中各種題型均會(huì)涉及，所以本章內(nèi)容希望考生能夠全面掌握。需要說(shuō)明的是，本章大部分使用的知識(shí)點(diǎn)是

以前基礎(chǔ)章節(jié)的內(nèi)容。所以，如果您之前基礎(chǔ)內(nèi)容掌握不理想，請(qǐng)先夯實(shí)基礎(chǔ)。

近3年題型、題量及難易程度

計(jì)算分析分值合難易程

年份單選題多選題判斷題綜合題

題計(jì)度

2018年1題1.5分————1.5分★

7.5分（涉

2017年1題1.5分———9分★★★

及）

2016年——1題2分1題1分———3分★

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。包括資產(chǎn)負(fù)

債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

1.年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月31日；

2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是由董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期；

【提示】如果在財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日至正式報(bào)出日之間又發(fā)生了需調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)，則需重新修正報(bào)告

內(nèi)容并再次確定財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出II,此時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的期間界限應(yīng)順延至新確定的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)

報(bào)出日。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是那些與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的

事項(xiàng)或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)；

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)既包括不利事項(xiàng)也包括有利事項(xiàng)。

【手寫板】

1.甲公司2018年

2019.1.13.254.24.154.18

I________________I____________________IIIII

2018年3.284.16

2.甲---＞乙100萬(wàn)（2019.3.25、4.2）

2018.12.12019.2.28

2019.1.12.143.23.25

2018.12.31

甲----＞丙（100萬(wàn)）

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。

201詐1月1日2018年12月31日201肉4月3

日批準(zhǔn)報(bào)出

201M：4月20日

實(shí)際報(bào)出

資產(chǎn)負(fù)債表日后期間

2018年1月1112018年12月31112019年4月3201的邁月9日201%|邁月15日

日批準(zhǔn)報(bào)出（原）實(shí)際報(bào)出再次批準(zhǔn)報(bào)出

【例187】甲上市公司2義15年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2X16年3月20日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成年度財(cái)務(wù)

報(bào)表審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為2X16年4月15日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為2X16年4

月17日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為2X16年4月21日，股東大會(huì)召開(kāi)日期為2X16年5月12日。

【解析】根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的規(guī)定，甲上市公司2X15年度財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵

蓋的期間為2X16年1月1日至4月17日（財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日）。如果在2X16年4月17日至21日之間發(fā)

生了重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，假設(shè)經(jīng)調(diào)整或說(shuō)明后的財(cái)務(wù)

報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出的日期為2X16年4月26日，實(shí)際報(bào)出的日期為2X16年4月29日，則資產(chǎn)負(fù)債表

日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2義16年1月1日至4月26日。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

（-）調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表H已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)有：

(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；

(2)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

【提示】在估計(jì)存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，如果涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，并有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理;

否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

【手寫板】

1.甲2018.12.31預(yù)計(jì)負(fù)債1500萬(wàn)

2019.2.28判決3.153.25

2.甲---＞乙100萬(wàn)

應(yīng)收賬款

2018.12.31（壞20萬(wàn)）3.254.2

2019.1.12.14

3.

2019.1.12.253.25

2018.12.31

存貨跌價(jià)準(zhǔn)各100萬(wàn)

【例18-2】甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題被客戶起訴。2X15年12月31日人民法院尚未判決，考慮到客戶勝訴要

求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認(rèn)了3000000元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2X16年2月25日，在甲公司2X

15年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出之前，人民法院判決客戶勝訴，要求甲公司支付賠償款6000000元.

【解析】本例中，甲公司在2X15年12月31日結(jié)賬時(shí)已經(jīng)知道客戶勝訴的可能性較大，但不知道人民法院

判決的確切結(jié)果，因此確認(rèn)了3000000元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2X16年2月25日人民法院判決結(jié)果為甲公司預(yù)計(jì)負(fù)

債的存在提供了進(jìn)一步的證據(jù)。此時(shí)，按照2X15年12月31日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息已不能

真實(shí)反映甲公司的實(shí)際情況，應(yīng)據(jù)此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。

(二)非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

【例18-3】甲公司2X15年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2X16年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布。2X16年2月25日，

甲公司與乙銀行簽訂了80000000元的貸款合同，用于生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)置，貸款期限自2X16年3月1日起至2

X17年12月31日止。

【解析】2X16年2月25日，2X15年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)對(duì)外公布前，甲公司發(fā)生了向銀行貸款的事項(xiàng)，

該事項(xiàng)在2X15年12月31日尚未發(fā)生，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無(wú)關(guān)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司的財(cái)務(wù)

報(bào)表數(shù)字.但是，該事項(xiàng)屬于重要事項(xiàng)，會(huì)影響甲公司以后期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，需要在附注中

予以披露。

(三)調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別

調(diào)整事項(xiàng)是指該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供新的證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)

所作的進(jìn)一步說(shuō)明；非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在。

【例18-41甲公司2X15年11月向乙公司出售原材料30000000元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原

材料后3個(gè)月內(nèi)付款。至2X15年12月31日，乙公司尚未付款.假定甲公司在編制2X15年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)有

兩種情況：（1）2X15年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計(jì)該應(yīng)收賬款將

有30%無(wú)法收回，故按30%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；2X16年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)

清算，甲公司估計(jì)有70%的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。（2）2X15年12月31日乙公司的財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)

應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；2義16年1月10日，乙公司遭受重大雪災(zāi)，導(dǎo)致甲公司60%的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。2義16

年3月10日，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。

【解析】本例中：（1）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無(wú)法收回的事實(shí)是乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表

日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)清算只是證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化的情況，因此，乙公司破產(chǎn)

清算導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無(wú)法收回的事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。（2）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是雪災(zāi)，不可預(yù)

計(jì)，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司遭受雪災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款發(fā)生壞

賬的事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

【例題?單選題】甲公司2017年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2018年4月25日，甲公司發(fā)生下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)

負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。（2018年）

A.2018年4月12日，發(fā)現(xiàn)上一年少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B.2018年3月1日，定向增發(fā)股票

C.2018年3月7日，發(fā)生重大災(zāi)害導(dǎo)致一條生產(chǎn)線報(bào)廢

D.2018年4月28日，因一項(xiàng)非專利技術(shù)糾紛引起訴訟

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B和C,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D,屬于本期新發(fā)生的事項(xiàng)。

【例題?單選題】甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2017年4月1日，下列事項(xiàng)中屬于資產(chǎn)負(fù)債表日

后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。（2017年）

A.2017年3月11日，甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題被客戶退回

B.2017年3月5日，甲公司用3000萬(wàn)元盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.2017年2月8日，甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失600萬(wàn)元

D.2017年3月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2016年度存在重大會(huì)計(jì)舞弊

【答案】D

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng).選

項(xiàng)A是2017年2月發(fā)生的事項(xiàng)，不是資產(chǎn)負(fù)債表日前己經(jīng)存在的事項(xiàng)；選項(xiàng)B和C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整

事項(xiàng)。

【例題?單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非

調(diào)整事項(xiàng)的是（）。（2012年）

A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

B.發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足

D.實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異

【答案】A

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增股本的，該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以

前并不存在，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)A正確。

【例題?單選題】甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2020年3月5日對(duì)外報(bào)出，2020年1月5日，甲公司得知丙

公司2019年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無(wú)法償還其所欠甲公司2019年貨款；2020年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)

2019年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；2020年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商

品，該商品系2019年12月5日銷售，符合收入確認(rèn)條件已確認(rèn)收入；2020年2月5日，甲公司按照2019年

12月份申請(qǐng)通過(guò)的方案成功發(fā)行公司債券。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2019年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的

是（）。

A.乙公司退貨

B.甲公司發(fā)行公司債券

C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊

D.應(yīng)收丙公司貨款無(wú)法收回

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A,報(bào)告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C,

日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D,火災(zāi)是在報(bào)告年度2019年發(fā)生的（資產(chǎn)負(fù)

債表日以前就存在），所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果火災(zāi)是在日后期間發(fā)生的（資產(chǎn)負(fù)債表日及以

前并不存在），則屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

【例題?單選題】甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2020年4月15日，下列事項(xiàng)中需要對(duì)2019年度

會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的是（）。

A.2020年3月8日發(fā)生了火災(zāi)

B.2019年11月份出售給乙公司的商品由于質(zhì)量原因于2020年5月15日被退回

C.甲公司在2019年年末因得知債務(wù)人丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，根據(jù)預(yù)期信用損失模型計(jì)提10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備,

2020年1月30日得到債務(wù)人丙公司的破產(chǎn)通知，貨款100萬(wàn)元預(yù)計(jì)只能收回30%

D.2020年3月10日公司董事會(huì)制定了2019年度擬分配現(xiàn)金股利方案

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的火災(zāi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：選項(xiàng)B,貨物退回是在資

產(chǎn)負(fù)債表日后期間以后發(fā)生的事項(xiàng)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；選項(xiàng)C,甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日已對(duì)債權(quán)計(jì)

提壞賬（資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的事項(xiàng)），資產(chǎn)負(fù)債表日后期間得到新的證據(jù)，表明計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額發(fā)生變

化，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整2019年財(cái)務(wù)報(bào)表；選項(xiàng)D,企業(yè)董事會(huì)擬分配利潤(rùn)方案屬于資產(chǎn)負(fù)

債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

【例題?多選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整

事項(xiàng)的有（）。（2016年）

A.因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失

B.企業(yè)報(bào)告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷被退回

C.報(bào)告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過(guò)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

D.企業(yè)獲悉某主要客戶在報(bào)告年度發(fā)生重大火災(zāi)，需要大額補(bǔ)提報(bào)告年度應(yīng)收該客戶賬款的壞賬準(zhǔn)備

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A,因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)

整事項(xiàng)。

【手寫板】

1.日后期間2020.1.1—2020.4.1

2.B啟事項(xiàng)

3.調(diào)整事項(xiàng)——>報(bào)告年度已經(jīng)存在

J日后期間得到證明

4.非調(diào)

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

【提示】調(diào)整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表和

資產(chǎn)負(fù)債中“貨幣資金”項(xiàng)目.

由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余

額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

1.涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目

的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目；

2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目核算；

3.不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)直接調(diào)整相關(guān)科目；

4.通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，具體包括：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；

（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；

（3）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。

【提示】涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報(bào)告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)

調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額，即對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行調(diào)整；如果發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯

算清繳后，應(yīng)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度次年）應(yīng)納所得稅稅額，即對(duì)報(bào)告年度“遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅

負(fù)債”科目進(jìn)行調(diào)整。

【手寫板】

1.政策變更一留存收益一遞延所得稅

2.差錯(cuò)更正-以前年度損益調(diào)M，一翳鬻出

Lx—龍延所得稅

3.日后調(diào)整事項(xiàng)f以前年度損益調(diào)需7i耳?￡曾督

Lx一遞延所得稅

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先

確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；

【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流

量表正表各項(xiàng)目數(shù)字。

【舉例1】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司應(yīng)在2019年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3000件。

但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。2019年11月，乙公司對(duì)甲公司提起訴訟，要求

甲公司賠償900萬(wàn)元。2019年12月31日人民法院尚未判決，甲公司預(yù)計(jì)很可能需要賠償并按最可能賠償金額

對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2020年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)

賠償乙公司800萬(wàn)元，甲、乙雙方均服從判決。

判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款800萬(wàn)元。甲、乙兩公司2019年度所得稅匯算清繳均在2020年3

月10日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵

扣）。甲公司和乙公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為2020年4月15日。

假定不考慮除所得稅以外的其他因素，甲乙公司適用所得稅稅率均為25%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公

積。

【答案】人民法院2020年2月8日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即2019年12月31日）分

別存在現(xiàn)時(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“人民法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公

司和乙公司2019年所得稅匯算清繳均在2020年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納

稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。

（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：

①記錄支付的賠償款

借：以前年度損益調(diào)整一一營(yíng)業(yè)外支出200

貸：其他應(yīng)付款一一乙公司200

借：預(yù)計(jì)負(fù)債600

貸：其他應(yīng)付款----乙公司600

借：其他應(yīng)付款一一乙公司800

貸：銀行存款800

【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流

量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整2019年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一

筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2020年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

②調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用150（600X25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)150

2019年年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元時(shí)，因稅法規(guī)定預(yù)計(jì)損失只能在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前扣除，應(yīng)確認(rèn)遞

延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。

③調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200(800X25%)

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用200

④將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)150

貸：以前年度損益調(diào)整150

⑤因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——提取法定盈余公積15(150X10%)

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)15

⑥調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)

a.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)150萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅200萬(wàn)元；調(diào)增其他應(yīng)付款800萬(wàn)元，調(diào)減

預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積15萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)135萬(wàn)元。

b.利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元，調(diào)減凈利潤(rùn)150萬(wàn)元。

c.所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)150萬(wàn)元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減15萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)調(diào)減135萬(wàn)元。

⑦調(diào)整2020年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

甲公司在編制2020年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2019年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資

產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整2019年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)

字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2020年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2019年12月31日調(diào)整后的數(shù)

字填列。

(2)乙公司的賬務(wù)處理如下：

①記錄收到的賠款

借：其他應(yīng)收款一一甲公司800

貸：以前年度損益調(diào)整一一營(yíng)業(yè)外收入800

借：銀行存款800

貸：其他應(yīng)收款----甲公司800

【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流

量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整2019年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第

一筆分錄，第二筆分錄作為2020年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

②調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用200(800X25%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅200

③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整600

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)600

④因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)60

貸：盈余公積一一提取法定盈余公積60(600X10%)

⑤調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)

a.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增其他應(yīng)收款800萬(wàn)元；調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)200萬(wàn)元；調(diào)增盈余公積60萬(wàn)元，調(diào)增未分配利潤(rùn)540萬(wàn)元.

b.利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入800萬(wàn)元，調(diào)增所得稅費(fèi)用200萬(wàn)元，調(diào)增凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。

c.所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增凈利潤(rùn)600萬(wàn)元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增60萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)調(diào)增540萬(wàn)元。

⑥調(diào)整2020年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

乙公司在編制2020年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2019年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資

產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，乙公司除了調(diào)整2019年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)

字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2020年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2019年12月31日調(diào)整后的數(shù)

字填列。

【提示】考試中“以前年度損益調(diào)整”科目后無(wú)須增加明細(xì)科目（考題另有要求除外），書(shū)中所列是為了各

位考生理解方便。

【例題?單選題】企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，不應(yīng)

調(diào)整的是（）。（2015年）

A.損益類項(xiàng)目

B.應(yīng)收賬款項(xiàng)目

C.貨幣資金項(xiàng)目

D.所有者權(quán)益類項(xiàng)目

【答案】C

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的貨幣資金，影響的是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報(bào)告年度的貨幣

資金項(xiàng)目，所以不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目。

【例題?單選題】2019年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬(wàn)元。2020年3月6

日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬(wàn)元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅

稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2020年3月31日，預(yù)計(jì)未來(lái)期

間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2019年12

月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為（）萬(wàn)元。

A.135

B.150

C.180

D.200

【答案】A

【解析】該事項(xiàng)對(duì)甲公司2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金

額=（800-600）X（1-25%）X（1-10%）=135（萬(wàn)元）。

【例題?判斷題】企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)

目的金額。（）（2016年）

【答案】X

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及現(xiàn)金收支調(diào)整的，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度的貨幣資金項(xiàng)目金額。

【例題?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目

和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。（）（2012年）

【答案】V

【解析】現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的，因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)

整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確

認(rèn)的減值金額。

【舉例2］甲公司于2019年8月18日銷售給乙公司的一批商品形成應(yīng)收賬款116萬(wàn)元，款項(xiàng)未收。甲公司

于2019年年末針對(duì)此應(yīng)收賬款按預(yù)期信用損失法對(duì)其按余額的10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。由于乙公司長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善

于2020年2月14日破產(chǎn)，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款只能收回70沆甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，采

用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用所得稅稅率為25%。甲公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)告于2020年4月15日批準(zhǔn)報(bào)

出。

要求：編制甲公司2020年相關(guān)賬務(wù)處理。

【答案】

借：以前年度損益調(diào)整一一信用減值損失23.2

［116X（30%-10%）］

貸：壞賬準(zhǔn)備23.2

借：遞延所得稅資產(chǎn)5.8（23.2X25%）

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用5.8

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)17.4

貸：以前年度損益調(diào)整17.4

借：盈余公積L74

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)1.74

【例18-61甲公司2X15年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2000000元（含增值稅）。乙公司于7月

份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后3個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不

佳，到2X15年12月31日仍未付款。甲公司于2X15年12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100000

元。2X15年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為4000000元，其中1900000元為

該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2義16年2月3日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算,

無(wú)力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。

【解析】甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收

乙公司賬款計(jì)提了100000元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800000元（2000000X40%）,差

額700000元應(yīng)當(dāng)調(diào)整2X15年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=2000000X40%-100000=700000（元）?

借：以前年度損益調(diào)整一一信用減值損失700000

貸：壞賬準(zhǔn)備700000

（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)175000

貸:以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用175000

[700000X25%]

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)525000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)525000

（4）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積一一提取法定盈余公積52500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)52500[525000X10%]

（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款700000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175000元；調(diào)減盈余公積52500元，調(diào)減未分

配利潤(rùn)472500元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增信用減值損失700000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用175000元，調(diào)減凈利潤(rùn)525000元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)525000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減52500元，未分配利潤(rùn)調(diào)減472500元。

（6）調(diào)整2X16年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

【例18-7】甲公司2X15年10月25日銷售一批A商品給乙公司，預(yù)計(jì)退貨率為零，取得收入2400000元

（不含增值稅），并結(jié)轉(zhuǎn)成本2000000元。2X15年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2X16年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被全部退回。甲公司于2X16年2月20日完

成2X15年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為16%。

【答案】銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退

回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)

納稅所得額。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）384000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司2784000

（2）調(diào)整銷售成本

借：庫(kù)存商品——A商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100000

[（2400000-2000000）X25%]

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用100000

（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)300000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)300000

（5）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積一一提取法定盈余公積30000[300000X10%]

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)30000

【手寫板】

借：壞賬準(zhǔn)備100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000

借：以前年度損益調(diào)整25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000

（6）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款2784000元，調(diào)增存貨2000000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)484000元：調(diào)減盈余公積30000

元，調(diào)減未分配利潤(rùn)270000元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減營(yíng)業(yè)收入2400000元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成本2000000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用100000元，調(diào)減凈利潤(rùn)300000元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)300000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積--欄調(diào)減30000元，未分配利潤(rùn)調(diào)減270000元。

（7）調(diào)整2X16年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

甲公司在編制2X16年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2X15年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為

資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整2X15年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目

的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2義16年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2X15年12月31日調(diào)整

后的數(shù)字填列。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

【例題?綜合題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”），系增值稅一般納稅人，適用的增值

稅稅率為16%。甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2020年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)

資料如下：

（1）甲公司在2020年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

①2019年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬(wàn)元，按

售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接扣除），乙公司可以將未出售部分商品直接退還給甲公

司。當(dāng)日，甲公司發(fā)出了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬(wàn)元。

甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬(wàn)元、銷售費(fèi)用100萬(wàn)元、銷售收入2000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600

萬(wàn)元。

2019年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票;

但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款160萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額160萬(wàn)元。

②2019年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬(wàn)元，成本為1560萬(wàn)元。

當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元存入銀行。根據(jù)合同約定，甲公司于2020年1月15日發(fā)貨,

丙公司在收到貨物后10日將剩余貨款支付給甲公司。

2019年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬(wàn)元、

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬(wàn)元。

③2019年12月31日，甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，擁有丁公司60%有表決權(quán)

的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為20萬(wàn)元；如繼續(xù)持有該投資，

預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬(wàn)元。甲公司據(jù)此于2019年12月31日就該

長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。

（2）2020年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：

①2020年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2019年12月從其購(gòu)入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具

的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，

增值稅稅額為48萬(wàn)元，銷售成本為240萬(wàn)元。至2020年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。甲公

司在2019年12月已經(jīng)確認(rèn)D產(chǎn)品的銷售收入。

②2020年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，根據(jù)預(yù)期信用損失模型預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)

300萬(wàn)元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

甲公司在2019年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無(wú)法按期償還債務(wù)，因而甲公司根據(jù)預(yù)期信

用損失模型計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。

（3）其他資料

①上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格（不含增值稅）；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說(shuō)明外,

所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

②甲公司適用的所得稅稅率為25%；2019年度所得稅匯算清繳于2020年3月31日完成，在此之前發(fā)生的

2019年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣

暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

要求：

（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號(hào)）。

（2）對(duì)資料（1）中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

（3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)（分別注明其序號(hào)）。

（4）對(duì)資料（2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

（逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄；合并編制涉及“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”、“盈余公積一法定盈余公

積”的會(huì)計(jì)分錄；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

【答案】

（1）資料（1）中交易或事項(xiàng)處理不正確的有：①、②、③。

（2）事項(xiàng)①調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整950[(2000-100)X50%]

貸：應(yīng)收賬款950

借：發(fā)出商品800(1600X50%)

貸：以前年度損益調(diào)整800

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅37.5[(950-800)X25%]

貸：以前年度損益調(diào)整37.5

事項(xiàng)②調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整1000

貸：合同負(fù)債1000

借：庫(kù)存商品780

貸：以前年度損益調(diào)整780

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅55(220X25%)

貸：以前年度損益調(diào)整55

事項(xiàng)③調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20

借：遞延所得稅資產(chǎn)5(20X25%)

貸：以前年度損益調(diào)整5

（3）資料（2）中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有：①、②.

（4）事項(xiàng)①調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整300

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）48

貸：應(yīng)收賬款348

借：庫(kù)存商品240

貸：以前年度損益調(diào)整240

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅15(60X25%)

貸：以前年度損益調(diào)整15

事項(xiàng)②調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整120

貸：壞賬準(zhǔn)備120

借：遞延所得稅資產(chǎn)30

貸：以前年度損益調(diào)整30

合并編制轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配及計(jì)提盈余公積分錄:

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)427.5

貸：以前年度損益調(diào)整427.5

借：盈余公積一一法定盈余公積42.75

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)42.75

第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān),

不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

【提示】重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字無(wú)關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)

狀況和經(jīng)營(yíng)成果，如不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)采用未來(lái)適用法處理。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則

資產(chǎn)