《智能化成本核算與管理》 課件 項目九 編制與分析成本報表

智能化成本核算與管理項目九編制與分析成本報表任務(wù)一認知成本報表任務(wù)二編制與分析主要成本報表任務(wù)三了解成本項目審計任務(wù)四Excel在編制與分析成本報表中的應(yīng)用主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生稅務(wù)局向廣東某裝飾工程有限公司發(fā)出《行政處罰決定書》《稅務(wù)事項通知書》，指出其存在虛開增值稅發(fā)票、成本核算不實、少繳企業(yè)所得稅等違法行為。

其中，對成本核算不實違法行為是這樣描述的:你公司2018年度的成本核算不真實，賬面列支的“主營業(yè)務(wù)成本”32,884,729.06元，主要是“材料”32,593,495.97元，沒有人工費，“材料”占“主營業(yè)務(wù)收入”91.76%、占“主營業(yè)務(wù)成本”99.11%,不符合建筑裝飾工程的生產(chǎn)經(jīng)營成本構(gòu)成，并且所列支的“材料”中絕大部分是在沒有真實貨物交易的情況下，讓DT建筑材料有限公司、XT建筑材料有限公司虛開發(fā)票作為支出憑證。責(zé)成你公司提供2018年承接工程項目采購材料的合法有效的發(fā)票、付款憑據(jù)、材料驗收入庫憑據(jù)、材料領(lǐng)用出庫憑據(jù)，工人的人數(shù)、姓名、身份資料、入職時間、考勤記錄、工價核定、工資薪金發(fā)放憑據(jù)，但是你公司未能提供。對于該項違法事實,你公司未提出異議?！揖譀Q定對你公司2018年度企業(yè)所得稅采用核定方式征收,按照營業(yè)收入35,518,639.01元作為企業(yè)所得稅計稅收入，所屬建筑行業(yè)的應(yīng)稅所得率8%,企業(yè)所得稅稅率25%，核定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，具體核定如下:你公司2018年度申報營業(yè)收入35,518,639.01元,核定應(yīng)納稅所得額為2,841,491.12元(35,518,639.01×8%),應(yīng)納所得稅額710,372.78元(2,841,491.12×25%)，已納稅額94,034.50元，你公司2018年度少繳企業(yè)所得稅616,338.28元(710，372.78-94,034.50)。

思考：（1）稅務(wù)機關(guān)是如何發(fā)現(xiàn)成本不實情況的？

（2）成本數(shù)據(jù)的變化會影響到哪些方面？【學(xué)習(xí)導(dǎo)入】主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生任務(wù)一認知成本報表【任務(wù)提出】思考：在“基礎(chǔ)會計”課程中，都學(xué)習(xí)過財務(wù)報表的概念與編制方法，那么成本報表與財務(wù)報表的聯(lián)系與區(qū)別分別是什么？主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、成本報表概述（一）成本報表的定義成本報表，是指為加強對成本的管理，根據(jù)日常成本核算資料定期編制的，用以反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平及其構(gòu)成、考核產(chǎn)品成本計劃和生產(chǎn)費用預(yù)算執(zhí)行情況的書面報告。成本報表的編制與分析是成本核算管理工作的一項重要內(nèi)容。（二）成本報表的意義和作用產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理工作水平的一項重要指標，任何企業(yè)都會在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時，力求降低成本，通過加強成本管理來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。通過對成本報表各項指標的變動以及指標之間相互關(guān)系的分析可以揭示企業(yè)各項成本指標計劃的完成情況和原因，全面了解企業(yè)一定時期的成本工作情況，揭示存在的問題和差距，分清經(jīng)濟責(zé)任，促使企業(yè)致力尋找降低成本的途徑和方法，總結(jié)失敗的經(jīng)驗和教訓(xùn)，提高管理水平。成本報表分析是成本核算工作的繼續(xù)，是成本會計的重要組成部分，也可以為企業(yè)編制成本計劃、預(yù)算或經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、成本報表的分類（一）按反映內(nèi)容分類成本報表按其所反映的內(nèi)容不同可分為產(chǎn)品成本報表和費用支出報表，成本報表分類如圖9-1所示。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、成本報表的分類（一）按反映內(nèi)容分類1.產(chǎn)品成本報表產(chǎn)品成本報表，主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的水平及其構(gòu)成情況，并與計劃水平、上年實際水平、歷史最好水平或同行業(yè)同類產(chǎn)品先進水平相比較，反映產(chǎn)品成本的變動情況和變動趨勢。產(chǎn)品成本報表主要包括產(chǎn)品總成本報表，產(chǎn)品單位成本報表，專項成本報表等。產(chǎn)品總成本報表、單位成本報表主要反映報告期內(nèi)企業(yè)各種產(chǎn)品的實際成本水平，通過本期實際成本與前期平均成本，本期計劃成本對比，可以了解企業(yè)成本發(fā)展變化趨勢和成本計劃的完成情況，找出差距，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，進一步采取有效措施，為挖掘降低成本內(nèi)部潛力提供有效的資料。除了上述兩類常用成本報表以外，有些企業(yè)還會出于特殊目的編制專項成本報表。例如，企業(yè)為了提高產(chǎn)品質(zhì)量管理效果，可能需要編制質(zhì)量成本報表；為了提高環(huán)境成本管理效果，可能需要編制環(huán)境成本報表等。專項成本報表可根據(jù)企業(yè)自身成本管理需要選擇使用。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、成本報表的分類（一）按反映內(nèi)容分類2.費用支出報表費用支出報表，主要反映企業(yè)在一定時期內(nèi)各種費用總額及其構(gòu)成情況，并與計劃(預(yù)算)水平、上年實際水平對比，反映各項費用支出的變動情況和變動趨勢。費用支出報表主要有制造費用明細表、銷售費用明細表、管理費用明細表和財務(wù)費用明細表等，可幫助企業(yè)了解一定時期內(nèi)的費用支出總額及其構(gòu)成，費用支出的合理性及其變動趨勢，有利于企業(yè)和主管部門正確制定費用預(yù)算，控制費用支出，考核費用支出指標的合理性，明確有關(guān)部門和人員的經(jīng)濟責(zé)任，防止隨意擴大費用開支范圍。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、成本報表的分類（二）按反映方式分類成本報表按反映方式不同，可分為不可比成本報表和可比成本報表：1.不可比成本報表不可比成本報表所反映的產(chǎn)品成本都是當(dāng)期收發(fā)存實際成本，可以按一般成本項目反映，不做任何對比。在企業(yè)只是想單純反映產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，或缺乏前期成本數(shù)據(jù)的情況下可以選擇此種報表，從而全面了解產(chǎn)品成本構(gòu)成信息。如果需要成本分析，就必須單獨進行成本分析。2.可比成本報表《企業(yè)會計制度》總則第十一條第（五）項規(guī)定：“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比?！币话憧杀葓蟊矶际菫榱藢崿F(xiàn)成本管理目的，在報表上同時設(shè)置成本數(shù)據(jù)和分析的列項，將反映和分析作用二合一。在反映產(chǎn)品總成本或單位成本時，通過實際成本與計劃、定額或者目標成本的對比，本期產(chǎn)品成本與其他時期、其他品種、其他企業(yè)等產(chǎn)品成本進行對比，分析成本的增長率、降低率、差異率等。編制可比成本報表能夠了解實際成本發(fā)生是否符合預(yù)期，成本控制執(zhí)行情況以及成本管理水平。通過比較，也可以找出原因，改變成本管理制度或方法，以達到更好的成本管理效果。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、成本報表的分類（三）按編制時間分類成本報表按編制的時間可分為年報、季報和月報。成本報表根據(jù)管理上的要求一般可按月、季、年編報，也可以按旬、周、日甚至按工作班次來編報，以滿足日常臨時或特殊任務(wù)管理的需要，以滿足日常臨時或特殊任務(wù)管理的需要，使成本報表及時服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】財務(wù)報表分為外部報表和內(nèi)部報表，成本報表屬于內(nèi)部報表。財務(wù)報表主要指外部報表，財務(wù)會計類課程介紹的也都是外部報表的相關(guān)內(nèi)容。它是一種綜合性報表，總體上反映某一特定日期或特定時期內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等，并且要對外報送給預(yù)期使用者，以便使用者決策、監(jiān)督。而成本報表是一種專項性報表，主要反映企業(yè)某一特定日期或特定時期內(nèi)的成本水平，并且主要內(nèi)部使用，促使企業(yè)自省自覺調(diào)整完善成本管理制度。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生任務(wù)二編制與分析主要成本報表【任務(wù)提出】要求：使用對比分析法對【例9-3】中的主要產(chǎn)品單位成本報表各項指標逐一進行分析，并進行總體評價。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、主要成本報表的編制成本報表在編制時，不僅要體現(xiàn)當(dāng)期產(chǎn)品的產(chǎn)量、實際成本、在產(chǎn)品等情況，為了便于成本分析從而進行成本管理，還可以體現(xiàn)計劃成本、定額成本、成本累計數(shù)、經(jīng)營管理費用等，或者其他可以用于參照、對比的數(shù)據(jù)，甚至可以加入一定的差異計算、比率計算之類的計算分析內(nèi)容，讓報表使用者能通過報表了解到成本實際執(zhí)行情況與預(yù)期值的差異程度，能更直觀的獲知成本關(guān)鍵信息。成本報表的計劃成本數(shù)據(jù)一般來源于企業(yè)的計劃成本表，實際成本數(shù)據(jù)一般來源于成本明細賬，產(chǎn)品數(shù)量需要通過原始憑證獲得，累計成本需要對實際成本匯總計算，分析性數(shù)據(jù)需要通過不同方式運算得出。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、主要成本報表的編制（一）編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)總成本報表編制總成本報表可以只反映當(dāng)期全部產(chǎn)品的實際發(fā)生成本，也可以編制與計劃、定額或目標成本的對比報表。反映實際成本時，可以編制可比性報表，也可以編制不可比報表。成本報表作為內(nèi)部報表，在內(nèi)容設(shè)計上除了遵循一般成本報表的編制習(xí)慣，還要結(jié)合企業(yè)成本管理要求或報表編制要求。1.不可比成本報表【例9-1】根據(jù)項目六中北京恒鋒電器有限公司2023年3月實際成本核算數(shù)據(jù)編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)總成本報表，如表9-1所示。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【解析】本期完工產(chǎn)品成本的計算公式為：本期完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本表9-1中項目是根據(jù)公式計算內(nèi)容設(shè)置，除了反映生產(chǎn)費用的構(gòu)成，也體現(xiàn)了多種產(chǎn)品總成本計算形成的過程，即將當(dāng)月生產(chǎn)費用放在最前面，反映企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)投入情況，再結(jié)合在產(chǎn)品成本的計算，最終得出當(dāng)月所有產(chǎn)品品種的完工總成本。該報表既能形成投入產(chǎn)出的對比，也能直觀看到所有品種產(chǎn)品的成本概況。除此之外，還能加入本年累計成本、產(chǎn)量等內(nèi)容，使成本信息被反映得更加全面。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】2.可比成本報表【例9-2】根據(jù)項目六中北京恒鋒電器有限公司2023年3月實際成本核算數(shù)據(jù)，再假設(shè)兩種產(chǎn)品計劃單位成本分別為670元/臺和753元/臺，去年同期單位成本分別為669.20元/臺和755元/臺，編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)總成本報表，如表9-2所示。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【解析】可比成本報表中的比較項目是根據(jù)企業(yè)成本管理要求設(shè)定，企業(yè)可以單獨進行橫向比較或縱向比較，也可以混合起來，集中在一張表上設(shè)置所有需要的比較項目。表9-2是以實際成本與計劃成本的比較，和相對去年同期的增長比較為例設(shè)計的可比成本報表，企業(yè)設(shè)計成本報表時還可以添加全年累計總成本的比較，產(chǎn)值成本率、投入產(chǎn)出比等項目。企業(yè)若想從報表中獲知實際成本相較于計劃的執(zhí)行情況，便將每種產(chǎn)品的實際總成本減去計劃總成本得出成本差異。企業(yè)一般在每個期間核算開始前會專門編制計劃成本單價表，以供實際成本核算時參照比較，填列計劃成本一欄，需找到每種產(chǎn)品對應(yīng)計劃成本單價乘以當(dāng)月產(chǎn)量得出計劃總成本，然后才能填寫到報表中。填列成本差異為正數(shù)，說明實際成本超支完成，計劃執(zhí)行較差，需查明原因，以后期間規(guī)避相同問題；成本差異為負數(shù)，說明實際成本節(jié)約完成，計劃執(zhí)行較好，也可找到節(jié)約原因，以后期間繼續(xù)發(fā)揚優(yōu)勢。企業(yè)若想知道相較于去年同期，成本是否存在控制不力不降反增的情況，可以先找到去年的成本報表，使用去年同期的單位實際成本乘以本月產(chǎn)量計算出去年同期相同產(chǎn)量下的總成本，然后再計算出成本增長率，其計算公式如下：增長率若為正數(shù)，說明成本增長，需調(diào)查原因，加大成本控制力度；增長率若為負數(shù)，說明成本降低，取得了一定的成本管理成效。從表9-2中我們可以看到，雙桶波輪式洗衣機計算結(jié)果為正數(shù)比例，說明成本有所增長，后期需加強管控。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】（二）編制主要產(chǎn)品單位成本報表如果企業(yè)產(chǎn)品品種較單一，在編制單位成本報表時可以囊括全部產(chǎn)品品種，但若企業(yè)產(chǎn)品品種較多，如服裝企業(yè)、家電企業(yè)等，一般基于重要性原則，會選擇在企業(yè)中所占比重較大，能代表企業(yè)經(jīng)營特點的產(chǎn)品來編制報表?？偝杀緢蟊砗蛦挝怀杀緢蟊淼淖饔煤鸵饬x是不同的，總成本報表反映的是一定時期內(nèi)企業(yè)的總體支出情況，總成本最終要與收入配比形成利潤數(shù)據(jù)，生成對外財務(wù)報表進行報送；而單位成本報表才真正體現(xiàn)了成本管理水平，成本分析、業(yè)績考核、產(chǎn)品定價也必須通過單位成本去實現(xiàn)。【例9-3】根據(jù)項目六中北京恒鋒電器有限公司2023年3月雙桶波輪式洗衣機實際成本核算數(shù)據(jù)，以及【例9-2】中計劃單位成本和去年同期單位成本數(shù)據(jù)，再假設(shè)去年實際平均單位成本和基準單位成本（行業(yè)內(nèi)最高管理水平單位成本）數(shù)值，編制主要產(chǎn)品單位成本報表，如表9-3所示。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【解析】如果僅僅在單位成本報表上體現(xiàn)當(dāng)期主要產(chǎn)品實際單位成本時不夠的，為了能充分發(fā)揮報表的成本分析作用，應(yīng)在報表中加入多種指標單位成本以便對比分析。參考指標可以是歷史先進水平數(shù)據(jù)、去年同期或去年平均數(shù)據(jù)、上期數(shù)據(jù)、標準單位成本、計劃單位成本、基準單位成本等，應(yīng)根據(jù)企業(yè)成本管理制度和成本分析要求來選擇指標進行設(shè)置。表9-3中，“實際單位成本”這一列成本項目的單位成本是將每個成本項目成本除以實際產(chǎn)量計算得出，其中每種直接材料的單位成本根據(jù)完工產(chǎn)品領(lǐng)用材料成本除以實際產(chǎn)量得出，或根據(jù)計劃單位成本和材料成本差異率折算得出，會計核算中實際單位成本是根據(jù)當(dāng)期會計核算出的完工產(chǎn)品總成本除以實際產(chǎn)量計算得出，表中合計數(shù)應(yīng)與會計核算結(jié)果相符。去年同期數(shù)據(jù)和去年平均數(shù)據(jù)都可以在去年的成本報表中尋找，找到后填寫在表格中即可?；鶞蕟挝怀杀緮?shù)據(jù)來自行業(yè)內(nèi)成本管理水平最高的標桿企業(yè)，可通過該企業(yè)網(wǎng)上公示數(shù)據(jù)或行業(yè)分析研究報告獲悉，或在對方同意下借閱或調(diào)取成本相關(guān)數(shù)據(jù)。計劃單位成本來自企業(yè)事前編制的計劃成本表，找到對應(yīng)項目或材料，將數(shù)據(jù)抄寫過來即可。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、主要成本報表的分析（一）對比分析法對比分析法，是根據(jù)實際成本指標與不同時期、不同角度的指標進行對比，來揭示差異，發(fā)現(xiàn)成本管理疏失的一種方法，是最基礎(chǔ)、使用最廣泛、最容易理解的一種分析方法。進行對比分析時，設(shè)置不同的對比指標可滿足不同的分析目的，所以編制成本分析表時，應(yīng)首先結(jié)合社會經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)財務(wù)制度等因素確定比較標準，應(yīng)盡量選擇具有相同比較基礎(chǔ)的指標，再去尋找對應(yīng)數(shù)據(jù)填列表格。比較標準不同，所依據(jù)的成本管理制度可能不同，也可能會導(dǎo)致分析方法和分析內(nèi)容的變化。常見對比指標如下:1.計劃或定額成本指標與這種指標對比能體現(xiàn)企業(yè)成本預(yù)期值完成情況，實際發(fā)生成本與指標的差異性能為進一步成本分析提供調(diào)查方向。2.前期（歷史先進水平、去年同期或上期）實際成本與這種類型指標對比可以體現(xiàn)成本指標的變化情況、發(fā)展勢頭和發(fā)展趨向，可以反映企業(yè)成本控制能力和生產(chǎn)經(jīng)營管理水平是否得到了提高。3.國內(nèi)外同行業(yè)先進成本指標使用這種指標來對比是源自成本的基準管理方式，通過比較可以看出企業(yè)管理水平在行業(yè)內(nèi)是否屬于先進水平，與其他企業(yè)的差距是多少以及行業(yè)內(nèi)所處發(fā)展階段是什么，有了一個明確的榜樣指標，企業(yè)才能向更高的目標努力，取得更好的發(fā)展。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、主要成本報表的分析（一）對比分析法分析結(jié)果如果出現(xiàn)了較大差異，不能直接作出企業(yè)成本管理水平較差或者下降的判斷，應(yīng)先查明對比指標采用的計價標準、會計政策、時間、單位等情況，判斷指標是否具有可比性。還要考慮技術(shù)上、經(jīng)濟上和政策上是否存在明顯差異或重大調(diào)整，如出現(xiàn)以上情況，應(yīng)考慮重新選取指標。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、主要成本報表的分析（二）比率分析法1.增加減少變動比率統(tǒng)計成本指標增加減少變動情況是最常見的分析手段，也是最能直接體現(xiàn)成本管理成效的分析數(shù)據(jù)。對于這一比率，如果總體呈現(xiàn)增長趨勢，可稱其為增長率；如整體呈現(xiàn)下降趨勢，可稱其為降低率；如增長下降皆有可能，可命名為變動率（以下統(tǒng)稱變動率）。變動率比較參照值可以是去年同期數(shù)值，也可以是上期數(shù)值。與去年同期數(shù)值比較的方法叫做同比，與上期數(shù)值比較叫做環(huán)比，使用同比方法可以排除一定淡旺季影響因素，而沒有淡旺季區(qū)分的企業(yè)，而環(huán)比的結(jié)果更能體現(xiàn)成本管控的進程。兩種方法結(jié)合使用，會使成本水平的展示更加全面客觀。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、主要成本報表的分析（二）比率分析法1.增加減少變動比率如某公司毛利率增減變動率計算法如表9-4所示。表9-4該表數(shù)據(jù)取自2021年財務(wù)會計國賽樣題，從表9-4中可以看到，這張分析表同時使用了同比和環(huán)比的分析方法，而對比結(jié)果相差較大：漂白毛巾同比與環(huán)比結(jié)果相差了15.33個百分點，可見漂白毛巾的毛利在2021年大幅提升，月份之間增長速度較緩，但也在逐步增長當(dāng)中；素色毛巾和印花毛巾同比結(jié)果都呈現(xiàn)少量下降，但環(huán)比結(jié)果卻是少量增長，可見，這兩種毛巾的毛利在2021年第一季度利潤空間有所壓縮，但仍然有緩慢增長的跡象，企業(yè)應(yīng)調(diào)查其變動率下降的原因，如進行了優(yōu)惠促銷活動、成本管控疏漏等。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、主要成本報表的分析（二）比率分析法2.構(gòu)成比率構(gòu)成比率，是指某項經(jīng)濟指標的各個組成部分占指標總體的比重。例如，如將構(gòu)成產(chǎn)品成本的各個成本項目同產(chǎn)品總成本相比，就能計算出各個成本項目的占比，從而確定各個成本項目對總成本的影響能力。計算出成本構(gòu)成比率后，也可以結(jié)合同比、環(huán)比分析方法，統(tǒng)計產(chǎn)品成本構(gòu)成的變動情況，對于企業(yè)了解市場環(huán)境及生產(chǎn)活動對產(chǎn)品成本的影響十分有利。產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計算公式如下:【例9-4】根據(jù)項目六中北京恒鋒電器有限公司2023年3月實際成本核算數(shù)據(jù)計算產(chǎn)品成本構(gòu)成比率，如表9-5所示。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、主要成本報表的分析（二）比率分析法2.構(gòu)成比率【解析】通過構(gòu)成比率的計算可以看出，北京恒鋒電器有限公司在2023年3月完工的兩種產(chǎn)品都屬于原材料為主要成本的產(chǎn)品類型，原材料構(gòu)成均達到了70%以上，所以北京恒鋒在日?；顒又袘?yīng)著重加強對原材料成本的管控。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、主要成本報表的分析（二）比率分析法3.指標性比率指標性比率，是指把兩個不同類型但又有相關(guān)性的指標進行配比，通過求出兩者的比率從而知曉成本管理水平是否達到了企業(yè)戰(zhàn)略目標要求，企業(yè)如果只專注于單方面的成本管理，將會滿足于短期內(nèi)顯現(xiàn)的管理效果，但這種效果對于企業(yè)的盈利目標、長遠發(fā)展目標的實現(xiàn)可能是不夠的，只有與多方面指標結(jié)合分析，才能更加清楚成本在其中所起到的作用。例如，將成本指標與產(chǎn)值、反映經(jīng)營成果營業(yè)收入、利潤進行對比，求出產(chǎn)值成本率、成本毛利率、成本費用率等指標，這些指標可以看出企業(yè)的投入產(chǎn)出情況、成本對利潤的壓縮情況等，具體的計算公式如下：主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、主要成本報表的分析（三）其他分析法除了對比分析法和比率分析法以外，還有差額分析法、因素分析法等。差額分析法是利用各個因素的目標值與實際值的差額來計算其對成本的影響程度，是一種簡化的因素分析法。因素分析法也叫做連鎖置換法，是將每個綜合性指標分解為各個相互關(guān)聯(lián)的因素，然后測定這些因素對綜合性指標差異額的影響程度，從而分析各種因素對成本形成的影響。隨著成本管理方法的不斷發(fā)展和更新，當(dāng)前很多企業(yè)會建立成本模型來計算和管控成本數(shù)據(jù)。這種方法可以提前將影響成本的固有因素和變動因素分別在模型中進行設(shè)定，分析時根據(jù)實際發(fā)生情況，代入相關(guān)數(shù)值，經(jīng)過推演得出分析結(jié)果。成本模型是通過科學(xué)的方式來計算分析，分析結(jié)果更加全面也更加精準可靠。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】步驟一：成本差異計算在表格中進行差異計算并完成成本分析表，如表9-6所示。步驟二：差異分析差異①即當(dāng)期實際單位成本與去年同期相比超支2.22，主要超支集中在材料部分；差異②即當(dāng)期實際單位成本與去年平均指標相比超支1.06，差異較小，基本與去年水平持平；差異④即當(dāng)期實際單位成本與計劃成本相比超支1.42，超支較小，但超支原因主要來自材料部分；差異③即當(dāng)期實際單位成本與基準水平相比超支21.42，相差較大，主要超支還是在于材料部分。步驟三：總體結(jié)論當(dāng)期實際單位成本與本企業(yè)其他指標相比，雖有超支但總體差異較小，主要差異集中于材料部分，直接人工和制造費用甚至有下降的現(xiàn)象，可見企業(yè)成本管控重點應(yīng)集中于原材料的把控，壓低采購成本，加強領(lǐng)用計劃管理，減少浪費；當(dāng)期數(shù)據(jù)與基準水平對比有較大差距，可見企業(yè)成本管理水平在行業(yè)內(nèi)未處于領(lǐng)先地位，這會使企業(yè)在市場競爭中，產(chǎn)品價格很難壓低，從而失去價格優(yōu)勢，而主要差異還是在于原材料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮重新選擇供應(yīng)商爭取更有利貨源，只有盡可能壓縮成本才能爭取更大利潤空間。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生任務(wù)三了解成本項目審計【理論學(xué)習(xí)】一、成本審計內(nèi)容與方法（一）成本審計內(nèi)容從原材料采購到產(chǎn)品完工、成本形成，成本形態(tài)歷經(jīng)了三個階段——采購成本、生產(chǎn)成本及完工產(chǎn)品成本，審計中會分別針對三個階段成本進行檢查測試。在循環(huán)審計中，將企業(yè)經(jīng)濟活動分為不同的循環(huán)鏈條，從經(jīng)濟活動的最初形態(tài)追蹤到循環(huán)結(jié)束階段，以達到檢查驗證監(jiān)督的目的，其中與成本有關(guān)的循環(huán)審計是“采購與付款循環(huán)審計”和“生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計”。其中，由于存貨金額占比較大，在流動資產(chǎn)中占有重要地位，除了循環(huán)測試以外，還可以對存貨進行單項審計。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、成本審計內(nèi)容與方法（二）主要成本審計方法1.穿行測試穿行測試，是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及相關(guān)內(nèi)部控制時最常使用的審計程序，它是指從交易源頭一直追蹤至結(jié)束階段，了解交易事項在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。將初始數(shù)據(jù)輸入事先設(shè)計好的內(nèi)部控制流程，貫穿整個流程和所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把運行結(jié)果與設(shè)計要求對比，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制流程缺陷。2.檢查檢查，是指注冊會計師檢查被審計單位的財務(wù)記錄或文件以及有形資產(chǎn)，包括紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的，內(nèi)部或外部生成的記錄或文件，和現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)?？梢园礄z查的順序分為順查法和逆查法，也可以按照檢查書面資料的數(shù)量范圍分為詳查法和抽查法。3.觀察觀察，是指注冊會計師在被審計單位相關(guān)人員的工作現(xiàn)場觀察正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?，例如對客戶?zhí)行的存貨盤點進行觀察，這種觀察也叫做監(jiān)盤。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、成本審計內(nèi)容與方法（二）主要成本審計方法4.重新計算重新計算，是指注冊會計師通過人工方式或使用計算機等輔助手段對財務(wù)記錄或文件中的數(shù)據(jù)重新計算或進行準確性核對。例如重新加總?cè)沼涃~、明細賬的發(fā)生額合計數(shù)，檢查計提折舊計算的準確性等。5.分析程序分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息的真實性、準確性、合理性等方面作出評價。6.詢問詢問，是指注冊會計師通過書面或口頭方式向被審計單位內(nèi)部或外部、高層或基層人員獲取財務(wù)信息和其他信息，并對詢問結(jié)果進行評價的方法。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、采購與付款循環(huán)的審計內(nèi)容采購與付款循環(huán)大致可以分為八個環(huán)節(jié)（圖9-2），其中與成本核算關(guān)系密切的主要是前四個環(huán)節(jié)。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、采購與付款循環(huán)的審計內(nèi)容（一）請購商品或勞務(wù)企業(yè)各部門如果需要購買商品或勞務(wù)，應(yīng)由倉庫部門先核對需要購買的商品是否有庫存，有庫存可直接領(lǐng)用，沒有庫存或庫存不足，核對存貨清單后，倉庫部門填寫請購單。請購單是審計中用來證明相關(guān)采購交易的真實發(fā)生的認定憑據(jù)之一，也是本循環(huán)的起點。（二）訂購單的編制采購部門收到請購單后，只能根據(jù)經(jīng)過批準的請購單匯總所需商品信息，并聯(lián)絡(luò)好供應(yīng)商、談好價格條件之后，編制訂購單并發(fā)出。審計中會檢查是否正確填寫所需商品的品名、數(shù)量、價格、廠商名稱及地址等，是否順序編號并經(jīng)過授權(quán)審批。訂購單是認定采購交易的完整性、是否真實發(fā)生的重要證據(jù)，也是后續(xù)流程中核驗采購成本的重要依據(jù)。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、采購與付款循環(huán)的審計內(nèi)容（三）采購商品的驗收驗收部門應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符并編制一式多聯(lián)的驗收單，簽字審批后，將各聯(lián)次分別送交到倉庫、財務(wù)部等相關(guān)部門。其中原材料采購的驗收單也可以命名為“收料單”，財務(wù)部一般根據(jù)收料單確認材料入庫情況，并根據(jù)收料數(shù)量計算采購成本。審計中會通過檢查驗收單來認定原材料或固定資產(chǎn)是否存在或發(fā)生，采購交易是否完整的被記錄。（四）商品的儲存已驗收商品需妥善保管，防止變質(zhì)、損壞、被盜竊等情況。審計中會檢查企業(yè)對商品儲存是否做到了不相容職責(zé)相分離、限制接觸等內(nèi)部控制手段，以此判斷企業(yè)產(chǎn)品成本計算的準確性和真實性。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計內(nèi)容生產(chǎn)與存貨循環(huán)總體上大致分為六大環(huán)節(jié)（圖9-3），具體落實到各個部門又可以分成若干個明細環(huán)節(jié)。其中與成本核算直接相關(guān)的是二至六環(huán)節(jié)。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計內(nèi)容（一）領(lǐng)用原材料審計中會檢查倉庫部門是否根據(jù)生產(chǎn)部門提交的領(lǐng)料單發(fā)出原材料，以及領(lǐng)料單上列示的材料數(shù)量、種類，用途等信息是否和實際情況一致，是否經(jīng)過授權(quán)審批。通過對領(lǐng)料單的檢查，可以確認產(chǎn)品中原材料成本的真實性與準確性。（二）生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)過程當(dāng)中，生產(chǎn)部門應(yīng)將生產(chǎn)情況進行記錄，形成產(chǎn)量和工時記錄。產(chǎn)量和工時是成本核算中的生產(chǎn)費用分配、生產(chǎn)成本核算所依據(jù)的重要條件。審計當(dāng)中會對所有生產(chǎn)記錄進行檢查，以確保順序編號、數(shù)量準確，與生產(chǎn)計劃盡量相符，與計劃的差異性也是企業(yè)的成本關(guān)鍵控制點和審計的審查重點。（三）完工產(chǎn)品入庫產(chǎn)品一旦完工入庫，也意味著產(chǎn)品成本將正式計算形成。為了能夠得出正確的產(chǎn)品成本，會計部門應(yīng)在平時盡可能地收集各種記錄、通知單、領(lǐng)料單、計算單等文件資料，做好檢查與核對。有關(guān)會計記錄的人員必須經(jīng)過嚴格的資格認證與授權(quán)，且應(yīng)依據(jù)成本會計制度進行核算，所形成的各種分配表、計算表、匯總表也應(yīng)當(dāng)進行審核并妥善保管。審計將會對這些原始記錄和成本計算表進行抽檢，以確保生產(chǎn)活動以及在生產(chǎn)過程中的材料耗費、人工支出、其他支出都是真實發(fā)生、完整記錄且分類恰當(dāng)。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計內(nèi)容（四）產(chǎn)品儲存對于入庫完工產(chǎn)品的儲存，倉庫部門除了應(yīng)當(dāng)分類存放、做好標簽并做好收發(fā)存記錄，并且還要實施限制接觸、不相容職務(wù)相分離等控制手段，還需定期進行盤點核對，以確保產(chǎn)品庫存準確。實際庫存數(shù)量與賬面庫存數(shù)量的差異性可能會引起產(chǎn)品單位成本的變化，做好存貨管理，保障資產(chǎn)安全也是成本管理重要的一環(huán)。在審計中為了了解企業(yè)存貨倉儲情