第五章-消費(fèi)稅納稅籌劃

主編：鄒芳郭敏柳楊納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)新世紀(jì)應(yīng)用型高等教育會(huì)計(jì)類(lèi)課程規(guī)劃教材大連理工大學(xué)出版社TaxPlanningTheoryandPractice下篇納稅籌劃實(shí)務(wù)熟悉消費(fèi)稅征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅收抵扣、減免退稅的稅法基本規(guī)定;掌握消費(fèi)稅征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅收抵扣、減免退稅的主要籌劃方法;了解銷(xiāo)售價(jià)格納稅禁區(qū)的模型籌劃;掌握消費(fèi)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)與控制。教學(xué)目標(biāo)與要求第五章消費(fèi)稅納稅籌劃第一節(jié)征稅對(duì)象和納稅環(huán)節(jié)的籌劃消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要包括過(guò)度消費(fèi)對(duì)人體有害的消費(fèi)品、對(duì)環(huán)境有害的消費(fèi)品、能源消費(fèi)品、高檔消費(fèi)品。消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要包括煙,酒及酒精,高檔化妝品,貴重首飾及珠寶玉石,鞭炮、焰火,成品油,摩托車(chē),小汽車(chē),高爾夫球及球具,高檔手表,游艇,木制一次性筷子,實(shí)木地板,鉛蓄電池,涂料等稅目。（一）在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上避開(kāi)征收范圍小汽車(chē)征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位的、在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類(lèi)乘用車(chē)和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10座至23座的各類(lèi)中輕型商用客車(chē)。車(chē)身長(zhǎng)度大于７米(含),并且座位在10座以下23座以上的商用客車(chē),不屬于中輕型商用客車(chē)征收范圍,不征收消費(fèi)稅。汽車(chē)制造業(yè)可對(duì)汽車(chē)座位、車(chē)身長(zhǎng)度進(jìn)行合理設(shè)計(jì),避開(kāi)消費(fèi)稅的征收范圍,無(wú)須繳納消費(fèi)稅。第一節(jié)征稅對(duì)象和納稅環(huán)節(jié)的籌劃消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要包括過(guò)度消費(fèi)對(duì)人體有害的消費(fèi)品、對(duì)環(huán)境有害的消費(fèi)品、能源消費(fèi)品、高檔消費(fèi)品。消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要包括煙,酒及酒精,高檔化妝品,貴重首飾及珠寶玉石,鞭炮、焰火,成品油,摩托車(chē),小汽車(chē),高爾夫球及球具,高檔手表,游艇,木制一次性筷子,實(shí)木地板,鉛蓄電池,涂料等稅目。（一）在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上避開(kāi)征收范圍（二）在生產(chǎn)流程上避開(kāi)征收范圍（三）在銷(xiāo)售價(jià)格上避開(kāi)征收范圍第一節(jié)征稅對(duì)象和納稅環(huán)節(jié)的籌劃（一）增加交易環(huán)節(jié)不納消費(fèi)稅（二）增加交易環(huán)節(jié)少納消費(fèi)稅第二節(jié)稅率的籌劃消費(fèi)稅稅率屬于產(chǎn)品差別稅率,具體采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式。納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品,是指納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)稅稅目分別適用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率,消費(fèi)稅稅率差別極大。納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品,分別核算可降低稅負(fù),節(jié)省消費(fèi)稅。

第二節(jié)稅率的籌劃消費(fèi)稅稅率屬于產(chǎn)品差別稅率,具體采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式。乘用車(chē)消費(fèi)稅按汽缸容量(排氣量)適用七檔比例稅率,事實(shí)上構(gòu)成七級(jí)全額累進(jìn)稅率,納稅人應(yīng)對(duì)乘用車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)排氣量進(jìn)行合理設(shè)計(jì),降低消費(fèi)稅比例稅率,節(jié)省消費(fèi)稅。在一定條件下,進(jìn)口卷煙既可按甲類(lèi)卷煙申報(bào)進(jìn)口,也可按乙類(lèi)卷煙申報(bào)進(jìn)口,合理申報(bào)進(jìn)口卷煙類(lèi)型,可降低消費(fèi)稅稅負(fù),大幅節(jié)省消費(fèi)稅。第二節(jié)稅率的籌劃卷煙兩檔比例稅率,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成兩級(jí)全額累進(jìn)稅率,調(diào)撥價(jià)格存在納稅禁區(qū),納稅人應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃,避開(kāi)調(diào)撥價(jià)格的納稅禁區(qū),降低適用的比例稅率。啤酒兩檔定額稅率,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成兩級(jí)全額累進(jìn)稅率,出廠(chǎng)價(jià)格存在納稅禁區(qū)。納稅人應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃,避開(kāi)出廠(chǎng)價(jià)格的納稅禁區(qū),降低適用的定額稅率。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的籌劃消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額,或者從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下:實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的籌劃納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷(xiāo)售的,以套裝產(chǎn)品的銷(xiāo)售額(不含增值稅)為計(jì)稅依據(jù)。納稅人生產(chǎn)成套消費(fèi)品的,采用先銷(xiāo)售后包裝的辦法,可降低稅基,節(jié)省消費(fèi)稅。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。納稅人進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)盡量回避最高銷(xiāo)售價(jià)。采取先銷(xiāo)售后換貨、入股、抵債的辦法,可降低稅基,節(jié)省消費(fèi)稅。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的籌劃應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并銷(xiāo)售的,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,而是收取押金,此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算,均須并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中,依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售的,并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額。包裝物收取押金,除酒類(lèi)消費(fèi)品外,押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額。納稅人應(yīng)對(duì)包裝物進(jìn)行納稅籌劃。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的籌劃納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。知識(shí)鏈接:

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本＋利潤(rùn))÷(１－比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(１－比例稅率)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的籌劃實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi))÷(１－比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(１－比例稅率)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(１－消費(fèi)稅比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(１－消費(fèi)稅比例稅率)第四節(jié)稅收抵扣與減免退稅的籌劃下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中抵扣原料已納的消費(fèi)稅稅款:(１)外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。(２)外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。(３)外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。(４)外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。(５)外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎。(６)外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)(如用外購(gòu)兩輪摩托車(chē)改裝三輪摩托車(chē))。(７)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。(８)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。(９)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。(10)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。第四節(jié)稅收抵扣與減免退稅的籌劃當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款,應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。計(jì)算公式如下:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款第四節(jié)稅收抵扣與減免退稅的籌劃（一）選擇購(gòu)買(mǎi)渠道增加抵扣允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。（二）取得適當(dāng)發(fā)票增加抵扣小規(guī)模納稅人計(jì)算增值稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,可以抵扣已納消費(fèi)稅。小規(guī)模納稅人取得的發(fā)票類(lèi)型不同,允許抵扣的消費(fèi)稅稅額不同,應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。第四節(jié)稅收抵扣與減免退稅的籌劃對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅;國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的,報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后,發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨,進(jìn)口時(shí)已予以免稅的,經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可暫不辦理補(bǔ)稅,待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí),再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃,應(yīng)充分利用出口退(免)稅政策,符合稅收優(yōu)惠條件的,應(yīng)主動(dòng)申請(qǐng),做到應(yīng)免盡免、應(yīng)退盡退。第五節(jié)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與控制納稅籌劃以遵守稅法為前提,違背稅法、偷逃稅收的安排不屬于納稅籌劃的范疇。納稅人假借納稅籌劃之名,行偷逃稅收之實(shí),存在法律風(fēng)險(xiǎn),將受到法律的制裁,輕則受到行政處罰