第七章流動負債

第七章流動負債

本章學習目標

：1、理解流動負債的概念、分類、特點。2、掌握短期借款利息的計算、職工薪酬的計算、應交稅費的計算。3、掌握短期借款、應付款項、職工薪酬、應交稅費的賬務處理。本章的學習重點：1、應付職工薪酬、應交稅費的計算。2、短期借款、應付款項、職工薪酬、應交稅費的賬務處理。

第一節(jié)流動負債的概述一、流動負債的概念和內(nèi)容流動負債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。流動負債包括：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、預提費用、應交稅金和其他應付款項。二、流動負債的特點過去或目前業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務引起的現(xiàn)時的經(jīng)濟義務；將來經(jīng)濟利益的犧牲喪失貨幣來確切計算或合理估計的

都有確切的債權人和到期日三、流動負債的計價在會計實務中均按照未來的應付金額（面值）計量流動負債。四、流動負債的分類（一）按償還金額是否肯定分類（二）按償付手段分類（三）按形成方式分類第二節(jié)短期借款的核算一、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某項債務而借入的款項。設置“短期借款”賬戶貸方登記借入而增加的短期借款的數(shù)額，借方登記償還而減少的短期借款的數(shù)額，期末余額在貸方,反映尚未償還的短期借款數(shù)按貸款單位設置明細賬，并按借款種類及期限等進行明細核算。

二、短期借款的利息結算方式短期借款的利息結算方式分為：按月支付、按季支付、按半年支付和到期一次還本付息方式。按月支付：直接列入財務費用按季支付：采用預提方式三、短期借款的賬務處理第一，取得短期借款

借：銀行存款貸：短期借款第二，借款利息的處理①直接支付借款利息借：財務費用貸：銀行存款②預提短期借款利息每月預提利息時借：財務費用貸：應付利息到期支付利息時借：應付利息貸：銀行存款第三，歸還短期借款。借：短期借款貸：銀行存款例：

第三節(jié)應付款項的核算一、應付賬款的核算因購買材料、商品和接受勞務供應等而應支付給供應單位，但尚未支付的款項。設置“應付賬款”賬戶應付賬款應付賬款減少應付賬款增加尚未償還的應付賬款“應付賬款”賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。（一）應付賬款的入賬時間和入賬價值1．應付賬款的入賬時間。

在企業(yè)取得所購物資的所有權或接受勞務時確認應付賬款。（1）在貨物和發(fā)票賬單同時到達的情況下一般待貨物驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。（2）在物資和發(fā)票賬單不是同時到達的情況下物資先到，發(fā)票后到，月份內(nèi)待發(fā)票賬單到入賬。月終發(fā)票賬單仍然未到，則暫估入賬，下月初紅字沖銷。發(fā)票先到，物質后到，待發(fā)票賬單到后入賬。2．應付賬款的入賬價值。一般按實際應付金額即發(fā)票價格入賬

存在下列情況如何處理？一是商業(yè)折扣

二是現(xiàn)金折扣總價法凈價法

在我國企業(yè)會計核算中，一般要求應付賬款采用總價法核算。

（二）應付賬款的賬務處理

涉及以下三個方面第一，應付賬款發(fā)生時的賬務處理

①采購的材料已入庫，發(fā)票單據(jù)同時到達，但貨款尚未支付。借：原材料應交稅費---應交增值稅(進項稅額)貸：應付賬款---XX單位②所購材料已到，但月終發(fā)票單據(jù)未到，貨款尚未支付。月終借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款下月初借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款等到發(fā)票賬單到時借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款或銀行存款第二，應付賬款償還時的賬務處理。①用貨幣資金來償還時

②以商業(yè)匯票抵付時，第三，應付賬款因債權單位撤銷或其他原因，而無法支付的賬務處理。

轉入營業(yè)外收入

借：應付賬款---XX公司貸：營業(yè)外收入二、應付票據(jù)的核算應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按是否帶息可分為帶息的應付票據(jù)和不帶息的應付票據(jù)。

設置“應付票據(jù)”賬戶

應付票據(jù)到期支付的⑴簽發(fā)并承兌的應付票據(jù)票據(jù)本息⑵計提的利息尚未到期的票據(jù)的本息還應設置“應付票據(jù)備查簿”（一）應付票據(jù)的入賬價值

以其票面面值作為入賬價值（二）應付票據(jù)的賬務處理第一，發(fā)生應付票據(jù)時的賬務處理。借：在途物資(原材料)應交稅費---應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)第二，帶息應付票據(jù)利息的賬務處理

按期計提利息計入當期財務費用

并相應增加應付票據(jù)的價值借:財務費用貸:應付票據(jù)利息如何計算？第三，償付應付票據(jù)時的賬務處理不帶息的應付票據(jù)按票面金額帶息的應付票據(jù)按票面金額與利息之和借：應付票據(jù)貸：銀行存款第四，應付票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票款時的賬務處理。

（1）商業(yè)承兌匯票到期應付票據(jù)的賬面余額，轉入應付賬款。（2）銀行承兌匯票到期應付票據(jù)的賬面余額，轉入短期借款。三、預收賬款的核算設置“預收賬款”賬戶核算或通過“應收賬款”賬戶核算預收賬款實際應收款預收款項應補收款應退還款(債權)(債務)應收賬款實際應收款項已收回款項應收而未收回的款項涉及四個方面。（1）企業(yè)向客戶單位預收貨款時借:貸:（2）各期向客戶發(fā)運商品時借:貸::（3）客戶單位補付的貨款借:貸:(4)向客戶單位退回其多付的款項借:貸:四、其他應付款的核算具體包括：（1）應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；（2）職工未按期領取的工資；（3）各種存入保證金（如收入包裝物押金等）；（4）其他應付、暫收款項。

設置“其他應付款”賬戶

業(yè)務舉例:1、收到押金借：貸：2、退還押金借：貸：3、沒收押金借：貸：五、預提費用的核算解決發(fā)生在前，支付在后的經(jīng)濟業(yè)務。按照收入費用配比原則和權責發(fā)生制原則如預提的租金、保險費、短期借款利息等。應通過“其他應付款”和“應付利息”等賬戶核算，小企業(yè)可設置“預提費用”賬戶賬務處理涉及以下兩個方面一是按規(guī)定預提借：貸：二是實際支付借：貸：第四節(jié)職工薪酬的核算一、職工薪酬的組成（一）工資工資工資總額的含義性質數(shù)量（1）計時工資

（2）計件工資（3）獎金（4）津貼和補貼

（5）加班加點工資（6）特殊情況下支付的工資（二）職工福利費（三）社會保險費（四）住房公積金（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（六）非貨幣性福利（七）辭退福利（八）其他職工薪酬二、工資核算的原始記錄（一）工資卡片（二）考勤記錄（三）產(chǎn)量記錄

（四）工資單

（五）工資結算匯總表（六）工資費用分配表三、工資的計算與結算計算工資就是根據(jù)職工的出勤情況、勞動情況、工資級別等計算每個職工應得的工資額、各項代扣款項以及實發(fā)金額等。（一）計時工資制下應付工資的計算按月計算的月薪、按日計算的日薪或按小時計算的小時工資。1．月薪制下應付工資的計算。每月的標準工資相同。計算公式有兩個：（1）某職工應付月計時工資=該職工月標準工資－該職工日工資率×本月缺勤天數(shù)×應扣比例（2）某職工應付月計時工資=該職工日工資率×本月出勤天數(shù)日工資率的計算日工資率計算時可采用每月固定按30天計算，或每月固定按20.92天來計算?，F(xiàn)行法定節(jié)假日：元旦1天春節(jié)3天“五一”1天清明1天端午節(jié)1天中秋節(jié)1天國慶節(jié)3天計11天，按此計算每月可按20.83天計算。例：某職工月工資1080元，該月出勤情況如下：出勤14天，事假7天，其中包括星期六、日兩天。病假4天，按應付工資的80％付給工資。雙休日6天。要求：分別按30天和20.83天計算日工資率和應得工資（1）日工資率：1080÷30＝36元應得工資＝1080－7×36－4×36×20％＝799.2（2）日工資率：1080÷20.83＝51.84應得工資＝1080－5×51.84－4×51.84×20％＝779.332．日薪制下應付工資的計算：

某職工應付計時工資=出勤天數(shù)×日工資率+應付病假工資應付病假工資=病假天數(shù)×日工資率×病假工資的發(fā)放比例上例按日工薪制如何計算？（二）計件工資制下應付工資的計算應付工資=∑（月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量×該種產(chǎn)品的計件單價）合格品數(shù)量產(chǎn)品數(shù)量料廢品不合格品數(shù)量（廢品）工廢品這里的產(chǎn)量包括合格品產(chǎn)量和不是由于工人本人過失造成的不合格品產(chǎn)量（如料廢產(chǎn)品數(shù)量）。產(chǎn)品的計件單價是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工時定額和該級工人每小時的工資率計算求出的。例：如果某一企業(yè)采用小組計件，其應得計件工資又如何計算？例：某生產(chǎn)班組由3人組成，共同完成A產(chǎn)品加工任務7400件，經(jīng)檢驗工廢5件，單件工資為0.5元，其他有關資料如下：

姓名月基本工資小時工資實際小時（小時）計時工資分配率應得計件工資張也715.5200陳平907.2170黃明831.6240合計（1）小時工資計算：張也：715.5÷20.83÷8＝4.29陳平：907.2÷20.83÷8＝5.44黃明：831.6÷20.83÷8＝4.99（2）應得計時工資：張也：200×4.29＝858陳平：170×5.44＝924.8黃明：240×4.99＝1197.6（3）集體計件工資：（7400－5）×0.5＝3697.5（4）分配率：3697.5÷2980.4＝1.24（5）應得計時工資：張也：858×1.24＝1063.92陳平：924.8×1.24＝1146.75黃明：3697.5－1063.92－1146.75＝1486.83（三）獎金、津貼和補貼以及加班加點工資和特殊工資的計算1．獎金的計算2．津貼和補貼的計算3．對于加班加點工資的計算按國家規(guī)定，職工在工作日超過正常工作時間以外加班加點，應按照標準工資的1.5倍計算；職工在周六、周日加班加點，應按標準工資的2倍計算；職工在節(jié)假日加班加點，應按標準工資的3倍計算。

4．特殊工資的計算（四）工資實發(fā)金額的計算應付工資=計時工資＋計件工資＋獎金＋津貼、補貼＋加班加點工資＋特殊情況下支付的工資實發(fā)工資=應付工資－代扣款項（五）工資結算憑證的編制按月編制“工資結算單”

四、工資結算與分配的核算

（一）賬戶設置設置“應付職工薪酬”賬戶，下設“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等明細賬。（二）工資結算的賬務處理工資結算的賬務處理涉及以下三個方面。（1）提現(xiàn)金（2）發(fā)放工資（3）未領工資的處理（三）工資分配的賬務處理工資分配即是將本月應負擔的人工工資配比到相關的成本費用中，對企業(yè)本月的應付工資，月末必須按照有關人員的工作崗位分配記入相關的會計科目，作相應的賬務處理：簡單說：就是把工資費用列入相關的成本費用中去。（1）基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員的工資（2）輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員的工資（3）車間管理人員和技術人員的工資（4）廠部行政部門人員的工資（5）產(chǎn)品銷售人員的工資（6）在建工程項目人員的工資（7）從事其他業(yè)務人員的工資（8）單獨從事無形資產(chǎn)研究和開發(fā)人員的工資五、職工福利費的核算（一）賬戶設置“應付職工薪酬—職工福利”（二）計提職工福利費的賬務處理根據(jù)應付工資總額的14%提?。ㄈ┞毠じ＠M使用的賬務處理主要用于（1）職工醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險繳納的醫(yī)療保險費）；（2）企業(yè)醫(yī)務人員工資、醫(yī)務經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費；（3）職工生活困難補助；（4）職工生活福利部門（如職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所）人員的工資等。六、社會保險費和住房公積金的賬務處理（一）社會保險費的賬務處理1、“應付職工薪酬”賬戶下設“社會保險費”明細賬核算2、賬務處理：一是：提取二是：繳納（二）住房公積金的賬務處理單位和職工同數(shù)額繳納。1、“應付職工薪酬”賬戶下設“住房公積金”明細賬核算2、賬務處理：一是：計提二是：繳納七、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的賬務處理（一）工會經(jīng)費的賬務處理按工資總額的2%計提?！皯堵毠ば匠辍辟~戶下設“工會經(jīng)費”明細賬核算賬務處理：提取撥付（二）職工教育經(jīng)費的賬務處理按工資總額的1.5%計提“應付職工薪酬”賬戶下設“職工教育經(jīng)費”明細賬核算賬務處理：提取和使用八、非貨幣性福利含義：“應付職工薪酬”賬戶下設“非貨幣性福利”明細賬核算賬務處理：九、辭退福利含義：“應付職工薪酬”賬戶下設“辭退福利”明細賬核算賬務處理：第五節(jié)應交稅金的核算一、應交稅金概述增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、城市維護建設稅等、以及在上交國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。設置“應交稅費”賬戶

結構如何？二、應交增值稅的核算增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉稅。增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。

（一）應交增值稅額的確定1．一般納稅人企業(yè)應納增值稅額的確定。應交增值稅=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額=（當期實現(xiàn)的銷售額+當期視同銷售額+價外費用）×適用稅率購進貨物支付的增值稅支付的運費，按7%扣除率計算的進項稅額當期進項稅額購進免稅農(nóng)產(chǎn)品依13%的扣除率計算進項稅額

購進廢舊物資依10%的扣除率計算的進項稅額舉例：2．小規(guī)模納稅人企業(yè)應納增值稅額的確定。應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋征收率）舉例：（二）應交增值稅的賬務處理1．一般納稅人企業(yè)應交增值稅的賬務處理。賬戶的設置第一，一般納稅人銷項稅額的賬務處理：第二，一般納稅人進項稅額的賬務處理：第三，一般納稅人應納稅款的賬務處理：①本月上交本月的應交增值稅②月份終了，將本月應交未交的增值稅自“應交稅金---應交增值稅”明細科目轉入“應交稅金---未交增值稅”明細科目③將本月多交的增值稅自“應交稅金---應交增值稅（轉出多交增值稅）”明細科目轉入“應交稅金---未交增值稅”明細科目

④本月上交上期應交未交的增值稅例題:2．小規(guī)模納稅人企業(yè)應交增值稅的賬務處理。實行簡易辦法計算應納增值稅額在“應交稅費”賬戶下開設“應交增值稅”子賬戶

小規(guī)模納稅人企業(yè)應交增值稅的賬務處理涉及以下三個方面：（1）購入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而應計入購入貨物的成本；（2）銷售時計算出應交納的增值稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金---應交增值稅”科目；（3）實際交納時，借記“應交稅金---應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。例題:三、應交消費稅的核算（一）消費稅的征稅范圍和計算方法1．規(guī)定2．消費稅應納稅額的計算分為從價定率和從量定額兩類計算方法。（二）應交消費稅的賬務處理在“應交稅費”賬戶下設置“應交消費稅”明細賬戶進行核算。1．銷售、對外股權投資應稅消費品的賬務處理。消費稅實行價內(nèi)征收，2．委托加工應稅消費品的賬務處理。需要交納消費稅的委托