公司法涉稅實務(wù)手冊-北京律協(xié)-2024-WN8

北京市朝陽區(qū)律師協(xié)會財稅業(yè)務(wù)研究會《公司法涉稅實務(wù)手冊》2024

年

6

月序

言2023

年

12

月

29

日，第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過了新修訂的《中華人民共和國公司法》（以下稱“新公司法”），并將于

2024

年

7

月

1

日起正式實施。本次修改是自公司法

1993

年出臺后第二次重大修訂，刪除

16

個條文，新增修改

228個條文，變更不可謂不多，尤其在股東出資、公司治理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、董監(jiān)高權(quán)責(zé)等方面都作了較大幅度的修改調(diào)整。新公司法通過后，已經(jīng)在社會掀起了公司注冊資本減資潮，但減資過程中的涉稅風(fēng)險卻沒有引起足夠的重視。在新公司法正式實施之際，為了幫助朝陽律師盡快掌握新公司法重點涉稅實務(wù)要點，提升公司涉稅法律服務(wù)的整體專業(yè)水平，提高律師解決公司涉稅實務(wù)問題的能力，朝陽區(qū)律協(xié)財稅業(yè)務(wù)研究會特組織委員編纂了《公司法涉稅實務(wù)手冊》，為律師在辦理公司涉稅業(yè)務(wù)提供操作參考。本白皮書以專題形式從不同角度對相關(guān)涉稅問題進(jìn)行了提煉和總結(jié)，共計

8

個主題，以期為全區(qū)律師提供涉稅業(yè)務(wù)實務(wù)參考。由于相關(guān)涉稅法律法規(guī)眾多，時間有限，參與編撰的律師均利用業(yè)余時間完成，文中如有不當(dāng)之處，請各位律師同仁批評指正。北京市朝陽區(qū)律師協(xié)會財稅業(yè)務(wù)研究會2024

年

6

月主編：劉光超副主編：羅會遠(yuǎn)執(zhí)行主編：鄔錦梅編委：何啟霞、王蕓、趙剛磊、李玉偉、江汝南、韓瑞奇、竇慧娟作者：鄔錦梅——新《公司法》下公司減資涉稅實務(wù)手冊晏飛翔——新《公司法》股東失權(quán)的相關(guān)稅務(wù)事項操作指引魏志標(biāo)——新《公司法》下股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)合規(guī)指引賈蒙蒙——《公司法》修訂對稅收征管的影響游

樂——新《公司法》實施后企業(yè)借款利息支出稅前扣除稅務(wù)合規(guī)指引劉旭旭——新《公司法》下虧損彌補稅務(wù)處理指引趙沅蓁、馮瑞沖——擬上市公司代持股還原涉稅風(fēng)險與合規(guī)操作指引武禮斌——新公司法下非貨幣資產(chǎn)出資稅務(wù)合規(guī)操作指引總目錄新《公司法》下公司減資涉稅實務(wù)手冊..............................................

1新《公司法》股東失權(quán)的相關(guān)稅務(wù)事項操作指引.............................27新《公司法》下股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)合規(guī)指引............................................

30《公司法》修訂對稅收征管的影響....................................................

38新《公司法》實施后企業(yè)借款利息支出稅前扣除稅務(wù)合規(guī)指引.....

49新《公司法》下虧損彌補稅務(wù)處理指引............................................

56擬上市公司代持股還原涉稅風(fēng)險與合規(guī)操作指引.............................65新公司法下非貨幣資產(chǎn)出資稅務(wù)合規(guī)操作指引.................................86附錄：《財稅研究會白皮書》涉稅法律法規(guī)匯總.............................98新《公司法》下公司減資涉稅實務(wù)手冊作者：鄔錦梅一、減資的定義（一）減資的定義公司減資是指公司注冊資本的減少。對有限責(zé)任公司或股份有限公司而言，是其通過法定程序，減少記載于公司章程的注冊資本，并在公司登記機關(guān)變更登記。需要注意的是，在我國實行了多年的認(rèn)繳制下，公司減資減少的不僅僅是公司的現(xiàn)有注冊資本，還包括股東對公司未來認(rèn)繳出資的減少。（二）新公司法減資條文及主要內(nèi)容舊公司法條文序號新公司法條文序號編號1主要內(nèi)容新增股東喪失其未繳納出資的股權(quán)，公司可減少相應(yīng)的注冊資本由股東會決議減資無52

條（新增）2337

條46

條59

條67

條由董事會制定減資方案43

條和

103條股

東

會

減

資

決

議

應(yīng)

當(dāng)

經(jīng)

代

表

三

分

之二以上表決權(quán)的股東通過減

資

作

為

公

司

收

購

自

身

股

份

的

例

外情形45666

條和

116

條162

條142

條66

條國

有

獨

資

公

司

減

少

注

冊

資

本

的

決

策權(quán)限172

條減資應(yīng)辦理變更登記789179

條177

條無34

條224

條減資程序新增減資彌補虧損225

條（新增）新增違規(guī)減資的股東、董事、監(jiān)事、高管的法律責(zé)任1011無226

條（新增）255

條違規(guī)減資的行政責(zé)任204

條第

1

頁二、減資的分類（一）實質(zhì)減資與形式減資根據(jù)公司減資時公司的凈資產(chǎn)是否發(fā)生了實質(zhì)的變化為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，可以劃分為實質(zhì)減資與形式減資。實質(zhì)減資是指公司在減少注冊資本總額時，確實有資產(chǎn)從公司實際向外流向股東，公司在減少注冊資本的同時，也減少了公司的凈資產(chǎn)。而形式減資是指公司只是從形式上減少了注冊資本，并不實際發(fā)生公司資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。（二）同比例減資與非同比例減資根據(jù)公司減資時是否按照原股東的持股比例進(jìn)行減資為標(biāo)準(zhǔn)劃分，可以劃分為同比例減資與非同比例減資。同比例減資，即按照減資前股東原有的持股比例同等地減少股份，減資完成后各股東持股比例保持不變。非同比例減資，則是公司減資時不按照股東原有的持股比例同等減少，可能出現(xiàn)部分股東定向減資等情形，減資完成后公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和各股東持股比例發(fā)生變化。（三）免繳出資型減資、彌補虧損型減資、返還資本型減資及混合型減資根據(jù)公司減資時的不同目的為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，可以劃分為免繳出資型減資、彌補虧損型減資、返還資本型減資及混合型減資。第

2

頁免繳出資型減資是指對股東已經(jīng)認(rèn)繳而尚未實繳的注冊資本金，免除股東部分或全部的出資義務(wù)，這種情形雖然沒有導(dǎo)致公司已有資產(chǎn)的實質(zhì)性減少，但是會減少公司對股東的預(yù)期應(yīng)收出資。彌補虧損型減資是指為了彌補公司虧損而發(fā)生的減資，這種減資是為了使公司的注冊資本向真實的凈資產(chǎn)回歸，并不會發(fā)生公司資產(chǎn)的實質(zhì)轉(zhuǎn)移。返還資本型減資是指將已經(jīng)實繳的注冊資本金返還給股東，這種情形下會發(fā)生公司資產(chǎn)的實質(zhì)轉(zhuǎn)移?；旌闲蜏p資是上述幾類減資的特殊組合形式。三、減資程序（一）董事會或執(zhí)行董事制定減資方案具體減資方案應(yīng)包括：減資的原因、目的、減資后各股東股權(quán)份額比例、減資后公司章程修改內(nèi)容、減資方式、減資對價支付方式、減資基準(zhǔn)日等。（二）作出股東會決議或決定1、有限責(zé)任公司決議內(nèi)容：減少認(rèn)繳注冊資本的數(shù)額，各股東就減少認(rèn)繳注冊資本承擔(dān)的具體數(shù)額，各股東的出資方式、出資日期，相應(yīng)修改公司章程。①有限責(zé)任公司提交由代表三分之二以上表決權(quán)的股東簽署的股東會決議。②一人有限責(zé)任公司應(yīng)提交股東簽署的書面決定。第

3

頁2、股份有限公司決議內(nèi)容：減少認(rèn)繳注冊資本的數(shù)額，減少認(rèn)繳注冊資本數(shù)額的具體方式，相應(yīng)修改公司章程。（三）修改公司章程根據(jù)公司增資的股東會決議或決定內(nèi)容，修改公司章程。主要涉及：減資后的金額、各股東最新的認(rèn)繳資金數(shù)額、各股東出資方式及出資日期等。（四）編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單1、資產(chǎn)負(fù)債表分為：資產(chǎn)、負(fù)債。資產(chǎn)部分包括流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)等，負(fù)債部分包括流動負(fù)債和長期負(fù)債。2、編制資產(chǎn)和負(fù)債時，把每項資產(chǎn)和負(fù)債明細(xì)列出來，注明每項資產(chǎn)和負(fù)債金額后，核算每項資產(chǎn)和負(fù)債金額的正確性。（五）通知債權(quán)人和對外公告公司應(yīng)當(dāng)自作出減資決議之日起

10

日內(nèi)，通知債權(quán)人，并于

30

日內(nèi)在報紙上或者國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。（六）清償債務(wù)或提供擔(dān)保債權(quán)人自接到通知書之日起

30

日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起

45

日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或提供相應(yīng)的擔(dān)保。（七）辦理工商變更登記第

4

頁公司減資的應(yīng)當(dāng)自公告之日起

45

日后申請工商變更登記。公司變更注冊資本涉及實收資本變更或變動的，還應(yīng)當(dāng)同時辦理實收資本變更登記或申報變動情況。四、減資的稅務(wù)處理（一）《中華人民共和國公司法》減資相關(guān)規(guī)定【公司一般減資】第二百二十四條：公司減少注冊資本，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自股東會作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上或者國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。債權(quán)人自接到通知之日起三十日內(nèi)，未接到通知的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。公司減少注冊資本，應(yīng)當(dāng)按照股東出資或者持有股份的比例相應(yīng)減少出資額或者股份，法律另有規(guī)定、有限責(zé)任公司全體股東另有約定或者股份有限公司章程另有規(guī)定的除外?！竟竞喴诇p資】第二百二十五條：公司依照本法第二百一十四條第二款的規(guī)定彌補虧損后，仍有虧損的，可以減少注冊資本彌補虧損。減少注冊資本彌補虧損的，公司不得向股東分配，也不得免除股東繳納出資或者股款的義務(wù)。依照前款規(guī)定減少注冊資本的，不適用前條第二款的規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)自股東會作出減少注冊資本決議之日起三十日內(nèi)在報紙上或者國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。公司依照前兩款的規(guī)定減少注冊第

5

頁資本后，在法定公積金和任意公積金累計額達(dá)到公司注冊資本百分之五十前，不得分配利潤。（二）被投資企業(yè)盈利時減資的稅務(wù)處理1、法人股東減資的稅務(wù)處理依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告

2011

年第34

號）第五條第一項規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。【例

1】A

公司于

2017

年

7

月向

B

公司投資

500

萬元，持有該公司

10%的股份。2020

年

12

月，A

公司將其持有

B

公司

10%的股份進(jìn)行撤資。撤資時

B

公司賬面累計未分配利潤和累計盈余公積合計為

1600

萬元，A

公司實際分回現(xiàn)金

800

萬元。第一步，確認(rèn)投資收回＝500（萬元）；第二步，確認(rèn)股息所得＝1600×10%＝160（萬元），免征企業(yè)所得稅；第三步，確認(rèn)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅所得＝800－500－160＝140（萬元）；第

6

頁2、個人股東減資的稅務(wù)處理根據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局

2011

年第

41

號公告）第一條規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)－（原實際出資額＋相關(guān)稅費）；【例

2】甲公司實收資本

1000

萬元，有

2

位自然人股東，A

股東占比

40%，B

股東占比

60%，2020

年

4

月，甲公司賬面上盈余公積

2000

萬元，未分配利潤

3000

萬元，經(jīng)股東會決議，A

股東撤資收回款項

5000

萬元。A

股東如何繳稅？第一步，確認(rèn)個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=5000（萬元）第二步，確認(rèn)原實際出資額=1000×40%=400（萬元）第三步，計算應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額及相關(guān)稅費（假設(shè)稅費為

0）=5000-400=4600（

萬

元

）第

7

頁第四步，計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個稅=4600×20%=920（萬元）甲公司應(yīng)代扣代繳

A

股東個人所得稅

920

萬?！纠?/p>

3】甲公司注冊資本

100

萬元，有

2

位自然人股東，李四占比

40%（未實繳），張三占比

60%。2024

年

1

月，甲公司未分配利潤

200

萬元，凈資產(chǎn)

260

萬元。假設(shè)李四

0

元減資，需要交稅嗎？【情況一】如果股東之間約定按照實繳比例享受全部股東權(quán)利《公司法》第二百一十條第四款規(guī)定，公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司按照股東實繳的出資比例分配利潤，全體股東約定不按照出資比例分配利潤的除外；股份有限公司按照股東所持有的股份比例分配利潤，公司章程另有規(guī)定的除外。因此未實繳部分股權(quán)對應(yīng)的股東權(quán)利為

0，股權(quán)價值也為

0，計算得出財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為

0，無須繳納個人所得稅?！厩闆r二】如果股東之間約定未實繳部分股權(quán)也可以享受利潤分配請求權(quán)等財產(chǎn)性權(quán)利，則未實繳部分股權(quán)對應(yīng)的價值不應(yīng)為

0。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》第十一條規(guī)定：“符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的”；第十二條規(guī)定：“符合下列情形第

8

頁之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的”；第十四條規(guī)定：“主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：（一）凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定”?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》第三條規(guī)定個人所得稅的稅率：（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。根據(jù)上述規(guī)定，情況二，納稅人李四以

0

元價格撤資，稅務(wù)機關(guān)可以核定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，并要求納稅人依法繳納個人所得稅。2024

年

1

月，甲公司凈資產(chǎn)

260

萬元，李四享有

40%的股份，所對應(yīng)凈資產(chǎn)份額為

260×40%＝104（萬元）。李四以

0元轉(zhuǎn)讓其持有甲公司

40%的股權(quán)，屬于“申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的情形，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》，此次轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)，按照“凈資產(chǎn)核定法”核定其轉(zhuǎn)讓收入為

104

萬元。甲股東本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)以“核定轉(zhuǎn)讓收入

104

萬元”減去“應(yīng)補繳出資

40

萬”的余額【104-40=64（萬元）】，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計征個稅：應(yīng)納稅所得額=260×40%-40（應(yīng)補繳注冊資本）＝64（萬元）第

9

頁應(yīng)繳個稅=64×20%=12.8（萬元）可見，股東即使將認(rèn)繳出資

0

元轉(zhuǎn)讓，既不能免除其繳納認(rèn)繳出資的義務(wù)，也不能免除繳納所得稅的義務(wù)。（三）被投資企業(yè)虧損時減資1、減資補虧的內(nèi)在邏輯新《公司法》第二百一十四條第二款規(guī)定：“公積金彌補公司虧損，應(yīng)當(dāng)先使用任意公積金和法定公積金；仍不能彌補的，可以按照規(guī)定使用資本公積金。”第二百二十五條第一款規(guī)定：“公司依照本法第

214

條第二款的規(guī)定彌補虧損后，仍有虧損的，可以減少注冊資本彌補虧損?！惫緶p資彌補虧損僅是公司內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)上的調(diào)整，究其本質(zhì)是公司所有者權(quán)益科目內(nèi)部調(diào)整，具體表現(xiàn)為通過減少實收資本，來彌補虧損。為了更加直觀地理解其中的邏輯關(guān)系，筆者將通過公式進(jìn)行說明：假設(shè)

A

公司注冊資本為

500

萬（實繳），公司虧損

300

萬，不考慮其他因素情況下，所有者權(quán)益（200

萬）=實收資本（500

萬）+未分配利潤（-300

萬）；公司通過減少實收資本彌補虧損，從實收資本中拿

300

萬給未分配利潤，實收資本變成了

200

萬，未分配利潤變成了0，此時所有者權(quán)益（200

萬）=實收資本（200

萬）+未分配利潤（0）；從公司賬面上來看，公司不存在虧損，所有者權(quán)益并沒有變化，僅僅是所有者權(quán)益科目內(nèi)部發(fā)生變動。2、減資彌補虧損的稅務(wù)處理第

10

頁減資彌補虧損存在兩種觀點，一種是需分解為兩步，會涉及所得稅；另一種是無需分解，不產(chǎn)生應(yīng)稅所得，僅是權(quán)益科目內(nèi)部調(diào)整。觀點一：需分解處理認(rèn)為減資彌補虧損是指通過減少注冊資本的方式去彌補企業(yè)以前年度的虧損，即：企業(yè)將減資應(yīng)返還給股東的錢，直接彌補虧損。稅務(wù)處理上，減資彌補虧損與未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本、非貨幣性資產(chǎn)投資等類似，需分解為兩步分別處理。假設(shè)以現(xiàn)金方式返還，減資彌補虧損相當(dāng)于投資返還（減資）+現(xiàn)金捐贈，企業(yè)先將減資的錢返還給股東，股東再將收到的錢捐給企業(yè)用于彌補虧損。第一步因投資返還會使股東產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)。如果股東是企業(yè)，按照《國家稅務(wù)總局公告

2011

年第

34

號》，從被投資企業(yè)減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。實操中，由企業(yè)股東自行申報。如果股東是個人，按照《國家稅務(wù)總局公告

2014

年第

67

號》與《國家稅務(wù)總局公告

2011

年第

41

號》，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益第

11

頁等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。實操中，由被投資企業(yè)為個人股東代扣代繳個稅。第二步的捐贈會使被投資企業(yè)產(chǎn)生營業(yè)外收入——捐贈利得。在企業(yè)所得稅下，該捐贈利得屬于接受捐贈收入，需要并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。目前能找到的公開的

12366

問答中，河南省稅務(wù)局、遼寧省稅務(wù)局與大連市稅務(wù)局都明確認(rèn)同此觀點。參考如下：（1）【河南省稅務(wù)局】12366

熱線

2021

年

6

月熱點問題答復(fù)問：股東減資彌補虧損，企業(yè)所得稅如何處理？答：股東減資彌補虧損應(yīng)分解為企業(yè)減資后將款項歸還給股東和股東將款項捐贈給公司彌補虧損兩步。第一步中，法人股東應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告

2011

年第

34

號第五條處理，個人股東應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告

2011

年第

41

號處理。法人股東：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告

2011

年第

34

號）規(guī)定：“五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失?！钡?/p>

12

頁綜上，法人股東撤回或減少投資應(yīng)根據(jù)上述稅務(wù)處理的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人股東：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告

2011

年第

41

號）規(guī)定：“

一、個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費”第二步中，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，被減資企業(yè)減少實收資本的，如未向投資者支付對價，無論企業(yè)用減少的實收資本數(shù)彌補以前年度虧損還是增加企業(yè)資本公積，均應(yīng)將減少的金額確認(rèn)為當(dāng)期捐贈收入計入納稅所得計征企業(yè)所得稅。（2）【遼寧稅務(wù)局】國家稅務(wù)總局

12366

納稅服務(wù)平臺收錄遼寧省稅務(wù)局

2019

年答復(fù)我公司是中外合資企業(yè)，股東均為法人股東，為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，擬通過減資的方式彌補以前年度累計虧損，減資款不匯給股東，會計處理為：借：實收資本

貸：未分配利潤，請問該事項相關(guān)企業(yè)所得第

13

頁稅如何處理。減資彌補虧損后，尚未彌補完所得稅的虧損額是否可以繼續(xù)彌補？由于匯率原因?qū)е碌臏p資額大于虧損額，超出部分的企業(yè)所得稅如何處理？遼寧省稅務(wù)局答復(fù)時間：2019-03-28您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》（中華人民共和國主席令第

64

號）規(guī)定：“第六條

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(一)銷售貨物收入；(二)提供勞務(wù)收入；(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特許權(quán)使用費收入；(八)接受捐贈收入；(九)其他收入。第七條

收入總額中的下列收入為不征稅收入：(一)財政撥款；(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第十八條

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”根據(jù)您的描述，減資款不匯給股東相當(dāng)于，您公司減資后將款項歸還給股東，股東再以同樣的款項捐贈給您公司以彌補虧損。按照上述文件規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入，并依法彌補虧損。（3）【大連稅務(wù)局】國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局網(wǎng)上留言選登“名義減資的涉稅處理”第

14

頁我公司實收資本

7

億元，累計未分配利潤-4.5

億元。為改善報表結(jié)構(gòu)，經(jīng)各股東方協(xié)商，擬通過名義減資補虧方式進(jìn)行資源整合，即用實收資本彌補未分配利潤，實際凈資產(chǎn)不變，企業(yè)與股東之間未存在實際現(xiàn)金流。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局

2011

年第

34

號公告）的規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。按照該條政策理解，如果投資企業(yè)不得確認(rèn)為投資損失，不調(diào)減應(yīng)納稅所得額，那么被投資企業(yè)是不是也不應(yīng)該就彌補虧損確認(rèn)收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額？請問被投資企業(yè)和投資企業(yè)有哪些涉稅事項？國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局

12366

納稅服務(wù)中心答復(fù)：尊敬的納稅人您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：第一，問題中提到對“被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失?！币?guī)定內(nèi)容的理解，我們認(rèn)為，被投資企業(yè)與投資企業(yè)屬于兩個獨立的納稅主體，正常經(jīng)營狀態(tài)下，不得互相彌補虧損，當(dāng)被投資企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營虧損時，除非投資企業(yè)處置其持有的股權(quán)或被投資企業(yè)清算，否則投資企業(yè)也不得調(diào)減其投資成本或確認(rèn)投資損失。第二，關(guān)于企業(yè)問題中提到的名義減資彌補未分配利潤虧損的問題，我們認(rèn)為，在企業(yè)所得稅處理上應(yīng)當(dāng)將該事項分為兩步，第一步是企業(yè)股東減資，確認(rèn)投資損益，同時被投資企業(yè)因為無法實際支付第

15

頁而形成應(yīng)付款項；第二步是將減少的實收資本返還給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)付款項減少，作為收入項并入企業(yè)收入總額。觀點二：無需分解處理認(rèn)為股東并未實際獲得任何現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)，因此沒有所得就不會有所得稅問題。此外，因為沒有所得，所以一借一貸只能調(diào)整權(quán)益性科目，屬于權(quán)益內(nèi)部調(diào)整，被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)總額未發(fā)生變化，也不產(chǎn)生所得稅問題。重慶市稅務(wù)局、廣東省稅務(wù)局認(rèn)同此觀點。參考如下：（1）【重慶市國家稅務(wù)局】重慶市國家稅務(wù)局

2014

年

07

月

30

日網(wǎng)上回復(fù)問題內(nèi)容：“企業(yè)因嚴(yán)重虧損而減資在稅務(wù)上應(yīng)如何處理？”回復(fù)意見：“……企業(yè)因嚴(yán)重虧損而減資的會計處理為：借記“實收資本”或“股本”，貸記“利潤分配―未分配利潤”，金額為因嚴(yán)重虧損而減少的資本或股本數(shù)。稅務(wù)方面沒有特殊規(guī)定，但變更注冊資本屬于應(yīng)作稅務(wù)登記變更的事項，所以企業(yè)減少注冊資本要到工商部門辦理變更登記，并到稅務(wù)部門辦理變更稅務(wù)登記。”（2）【廣東省國家稅務(wù)局】廣東省國家稅務(wù)局

2015

年

05

月

14

日網(wǎng)上回復(fù)：問題內(nèi)容：“我司多年來一直虧損，現(xiàn)按照法律的規(guī)定進(jìn)行減資，減資直接沖減未分配利潤，請問這個減資金額要納入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額嗎？如果是，請?zhí)峁┫嚓P(guān)條文？”第

16

頁回復(fù)意見：“股東減資不影響你公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額的計算。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，減資不涉及應(yīng)納稅所得額的計算。”（四）減資后又增資的印花稅處理1、減資的印花稅處理《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部

稅務(wù)總局公告

2022

年第

22

號）關(guān)于退稅的具體情形，僅明確了應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅，同時規(guī)定：“納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。”因此，目前沒有股東減資，被投資企業(yè)可申請退還營業(yè)賬簿印花稅的規(guī)定。2、增資的印花稅處理根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第五條第三項規(guī)定，印花稅的計稅依據(jù)如下：（三）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；第十一條規(guī)定，已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實第

17

頁收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。第十六條第一款規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。因此，公司實收資本先減后增，減資時不退印花稅，后增加部分未超過減資前已繳納過印花稅的部分，只就增加超過原已繳納的部分計算應(yīng)納稅額?！纠考坠居』ǘ惏茨昀U納，2023

年

12

月

31

日注冊資本

2000萬，實繳

1000

萬元；2024

年

5

月，A

股東減資

200

萬；2024

年

8

月，B

股東對公司增資

1200

萬，假設(shè)不考慮其他情況。2023

年營業(yè)賬簿印花稅應(yīng)納稅額＝1000

萬元×0.025%＝2500

元。減資不退印花稅。2024

年營業(yè)賬簿印花稅應(yīng)納稅額=（1200+1000-200-1000）萬元×0.025%=2500

元（五）減資（撤資）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算三種方式下投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得比較撤資，指投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，投資企業(yè)取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實第

18

頁收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。清算，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。計算公式為：清算投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=分得的剩余資產(chǎn)金額-股息所得（相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分）-股東投資成本。三者相比較，清算與撤資的未分配利潤、盈余公積對應(yīng)部分享受免稅待遇，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額，未分配利潤、盈余公積對應(yīng)部分未享受免稅待遇。清算與撤資的處置順序不同，清算是剩余資產(chǎn)計算出來后，第一步確認(rèn)股息、紅利所得；第二步，分當(dāng)年的注冊資本；第三步確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。撤資收回款項后第一步先確認(rèn)投資收回，第二步確認(rèn)股息、紅利所得，第三步確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。第

19

頁五、減資過程的涉稅事務(wù)處置（一）自然人股東減資的稅務(wù)處理1、股東減資時未取得收益，無需納稅公司虧損狀態(tài)下，且股東減資時取得的資產(chǎn)未超過投資本金，相當(dāng)于未收回全部投資成本，屬于投資損失，股東不會產(chǎn)生所得，也就無需繳納個人所得稅。新《公司法》第二百一十條第四款規(guī)定：“公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司按照股東實繳的出資比例分配利潤，全體股東約定不按照出資比例分配利潤的除外；股份有限公司按照股東所持有的股份比例分配利潤，公司章程另有規(guī)定的除外?！比绻w股東或者公司章程約定按照實繳出資比例分配利潤，股東減少認(rèn)繳資本，未取得任何股權(quán)對價款，不需要繳納稅款。2、股東減資時取得收益，需進(jìn)行納稅申報認(rèn)繳出資股東減資，如果全體股東或者公司章程約定未實繳出資也可以享受利潤分配，股東減少注冊資本，取得對應(yīng)收益，自然人股東就減資取得的資產(chǎn)在扣除初始投資成本（認(rèn)繳出資下初始投資成本雖然為

0，但基于補繳義務(wù)，因此認(rèn)定投資成本為認(rèn)繳金額）后的部分需要按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%稅率計算個人所得稅。實繳出資股東減資，取得對應(yīng)收益在扣除初始投資成本后按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%稅率計算個人所得稅。（二）法人股東減資企業(yè)所得稅處理第

20

頁《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告

2011

年第

34

號，以下簡稱“34

號文”）第五條規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！痹撘?guī)定將法人股東減資取得的資產(chǎn)分為三部分：第一部分為初始出資的部分，即實際繳納出資的部分，屬于投資收回，不需要繳納企業(yè)所得稅；第二部分為被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，屬于股息所得，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條之規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；”故居民企業(yè)的股息所得免征股息紅利企業(yè)所得稅；第三部分為投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資時取得的資產(chǎn)扣除前兩部分后剩余的資產(chǎn)，屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，需繳納企業(yè)所得稅。（三）稅務(wù)風(fēng)險1、自然人股東減資稅務(wù)風(fēng)險申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定。若自然人股東減資過程中申報個人轉(zhuǎn)讓所得為零或者以明顯偏低的價格轉(zhuǎn)讓股權(quán)且無正當(dāng)理由的，有可能被稅務(wù)機關(guān)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓第

21

頁收入明顯偏低，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定，計算繳納個人所得稅。67

號文第十一條規(guī)定：“符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的;（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形?！币虼丝梢钥闯?，若自然人股東在減資過程中申報個人轉(zhuǎn)讓所得為零或者轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定，導(dǎo)致稅負(fù)上升，公司股東在減資過程中應(yīng)注意避免因此產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。2、法人股東減資稅務(wù)風(fēng)險根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：“企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益……為免稅收入。”在計算股息所得時，初始出資部分的價值相對固定，法人股東當(dāng)然希望將更多的減資所得資產(chǎn)計入股息所得中，因此進(jìn)行股息所得的確認(rèn)時，部分企業(yè)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以其減少的出資額占注冊資本的比例計算股息所得。但

34

號文第五條明確規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！钡?/p>

22

頁法人股東未實繳出資的部分所得的累計未分配利潤和累計盈余公積不構(gòu)成股息所得，若法人股東在減資時未減少實繳資本，則股息所得為

0，相應(yīng)收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。六、減資涉稅事務(wù)問答（一）遼寧省稅務(wù)局：股東減資涉稅咨詢【問】我公司為自然人獨資有限責(zé)任公司，注冊資本

100

萬元，股東認(rèn)繳

100

萬元，尚未實繳。公司賬面實收資本為零，有盈利?，F(xiàn)股東欲將注冊資本減少到

10

萬元。請問需要繳納個人所得稅嗎？還需要繳納哪些稅種？【答】您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：減資的情況，需要到您的主管局進(jìn)一步核定確認(rèn)是否有所得，如果有所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。（二）小股東終止投資，協(xié)商減資退股，請問是否按國家稅務(wù)總局公告

2011

年第

41

號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》申報個人所得稅。請問減資退股是否屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓？【答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告

2011

年第

41號）第一條“個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及第

23

頁以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費”根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告

2014

年第

67

號）第三條“本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：(一)出售股權(quán);(二)公司回購股權(quán);(三)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;(四)股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶;(五)以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;(六)以股權(quán)抵償債務(wù);(七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為?！钡谒臈l“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費?！苯ㄗh您可參考上述規(guī)定，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報繳納個人所得稅。上述回復(fù)僅供參考，感謝您對本網(wǎng)站的支持！第

24

頁（三）減資會涉及什么稅種？【答】會涉及個人所得稅和企業(yè)所得稅，不涉及印花稅和其他稅費。個人所得稅主要參考政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告

2011

年第

41

號）、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告

2014

年第

67

號）企業(yè)所得稅主要參考政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告

2011

年第

34

號）（四）減資的個人所得稅和企業(yè)所得稅如何計算？個人所得稅：應(yīng)納個人所得稅=【減資收入-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費】

20%企業(yè)所得稅：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（五）自然人未實繳出資減資是否涉及個人所得稅？【答】未實繳出資減資如果取得收入，應(yīng)繳個人所得稅；如果未取得收入，但賬面留存收益為負(fù)數(shù)時，此時不需要繳個人所得稅；如果留存收益為正數(shù)，且章程明確約定未實繳出資時無收益分配權(quán)等時，我們理解不需要繳個人所得稅，但需要與稅務(wù)機關(guān)溝通。如果章程無約定，需要與稅務(wù)機關(guān)溝通相關(guān)政策。第

25

頁（六）減資涉及個人所得稅時按什么稅目繳稅？【答】按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。（七）公司全部注冊資本都實繳到位，且留存收益為正，股東部分減資時約定先收回投資本金，后收回投資收益，此時個人所得稅如何處理？【答】稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)股東會減資決議確定減資收入和原始投資額（按減資比例），從而確定是否繳付個人所得稅。（八）減資需要先稅務(wù)后工商嗎？【答】僅需要至市場監(jiān)督管理局辦理注冊資本減少業(yè)務(wù)就可，如果減資導(dǎo)致股東退出，同時需要辦理股東變更手續(xù)。其中如涉及個人所得稅和企業(yè)所得稅問題，請按前述問答處理。但明確一點，減資無稅務(wù)前置手續(xù)。第

26

頁新《公司法》下股東失權(quán)的相關(guān)稅務(wù)事項操作指引作者：晏飛翔新《公司法》2024

年

7

月

1

日開始實施，在公司資本認(rèn)繳制度施行期間，以及新《公司法》實施后設(shè)立的公司（含有限公司和股份公司），在

2024

年

7

月

1

日以后，都可能存在因未繳納認(rèn)繳資本的股東失權(quán)的情形，該類案例的相關(guān)稅務(wù)事項操作指引如下：一、股東出資情況確認(rèn)1、新《公司法》施行后，公司董事會應(yīng)當(dāng)對股東的出資情況進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)股東未按期足額繳納公司章程規(guī)定的出資的，應(yīng)當(dāng)由公司向該股東發(fā)出書面催繳書，催繳出資。2、股東的出資情況涉及認(rèn)繳出資數(shù)額、繳資期限、出資類別等，具體稅務(wù)事項包括但不限于：資本出資到位的印花稅是否足額貼花，非貨幣財產(chǎn)出資的轉(zhuǎn)讓合同是否繳納印花稅、契稅等。3、從股東出資到位需要繳納的印花稅、契稅等稅務(wù)事項驗證股東認(rèn)繳資本到位情況，以及是否符合公司章程的相關(guān)規(guī)定。二、發(fā)出書面催繳書催繳出資1、公司向未按期足額繳納公司章程規(guī)定的出資的股東發(fā)出書面催繳書，可以載明繳納出資的寬限期；寬限期自公司發(fā)出催繳書之日起，不得少于六十日。2、書面催繳書可以提示股東可能涉及的稅務(wù)事項，例如：非貨幣財產(chǎn)出資的轉(zhuǎn)讓合同需要繳納印花稅，財產(chǎn)評估作價的增值部分可第

27

頁能涉及所得稅等。三、催繳后及時繳納出資的稅務(wù)事項處理催繳后股東及時繳納出資，公司應(yīng)該依照接收股東出資的正常程序完成相關(guān)稅務(wù)事項，例如：登記實收資本，及時完成資本賬本的印花稅貼花；非貨幣資本轉(zhuǎn)移到公司名下的資產(chǎn)，及時辦理財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，所有權(quán)證的相關(guān)稅費清繳等。四、催繳后仍不及時出資的失權(quán)處理1、書面催繳書載明的出資寬限期屆滿，股東仍未履行出資義務(wù)的，公司經(jīng)董事會決議可以向該股東發(fā)出書面的股東失權(quán)通知。2、股東失權(quán)通知發(fā)出之日起，該股東喪失其未繳納出資的股權(quán)。3、依照股東失權(quán)規(guī)定喪失的股權(quán)依法轉(zhuǎn)讓的，原股東可能涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的相關(guān)稅務(wù)事項，具體視該股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價分別進(jìn)行涉稅事務(wù)。例如：如果是“0”對價轉(zhuǎn)讓，原股東沒有股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，原股東可以做“0”納稅義務(wù)申報即可；如果是非“0”對價轉(zhuǎn)讓，原股東有股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，原股東必須做該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的相關(guān)所得稅申報，繳納所得稅。4、依照股東失權(quán)規(guī)定喪失的股權(quán)做相應(yīng)減少注冊資本并注銷該股權(quán)的，原股東沒有股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，原股東可以做“0”納稅義務(wù)申報即可。5、依照股東失權(quán)規(guī)定喪失的股權(quán)，超過六個月未轉(zhuǎn)讓或者注銷的，由公司其他股東按照其出資比例足額繳納相應(yīng)出資。原股東沒有股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，原股東可以做“0”納稅義務(wù)申報；公司依照股東出第

28

頁資到位的相關(guān)稅務(wù)事項處理，例如：公司收到的實收資本的印花稅、相關(guān)的契稅等。第

29

頁新《公司法》下股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)合規(guī)指引1作者：魏志標(biāo)第一章

自然人股東第一條

【個人所得稅】自然人股東轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)與上市公司限售股時，依照《中華人民共和國個人所得稅法》第三條第三款和《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告

2014

年第

67

號）需按20%稅率繳納個人所得稅。依照《關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告

2011

年第

41

號），應(yīng)納稅所得額計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費根據(jù)實踐中的不同情形，有不同處理：1、多次入股且入股價格不同依照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告

2014

年第

67

號）第十八條，對于個人多次獲得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均值”確定其股權(quán)原值。若股東擁有通過股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、公司授予的限制性股票和股權(quán)獎勵等享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)時，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅1

部分內(nèi)容參見呂興偉：《擬上市企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)合規(guī)指引》，載微信公眾號“上市律”第

30

頁[2016]101

號）第一條第一款、第四條第三款規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股權(quán)取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵成本為零，并優(yōu)先轉(zhuǎn)讓享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)，遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計算。2、同時存在限售股及流通股依照《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]167

號）第六條，若個人同時轉(zhuǎn)讓上市公司限售股和流通股的，應(yīng)當(dāng)視為優(yōu)先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定繳納個人所得稅。3、無法提供完整、真實的限售股原值憑證時將按核定口徑確認(rèn)股份原值依照《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]167

號）第三條，個人股東無法提供真實、完整的限售股憑證時，將按照限售股股權(quán)收入的

15%作為核定限售股原值及合理稅費。4、以股權(quán)作價出資依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41

號），個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生，而個人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，在五年內(nèi)分期繳納個人所得稅。第

31

頁5、上市公司限售股解禁后送、轉(zhuǎn)股依照《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]167

號）第八條，上市公司限售股解禁后送、轉(zhuǎn)股屬于個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票的情形之一，因此個人轉(zhuǎn)讓從上市公司取得的解禁后的限售股仍可以享受免征個人所得稅的優(yōu)惠政策。6、北交所上市公司及新三板掛牌公司北交所上市的公司按照新三板的個人所得稅政策執(zhí)行。依照《財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2018]137

號）第一條和第二條，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，按照

20%的稅率征收個人所得稅。7、股權(quán)受讓方義務(wù)依照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告

2014

年第

67

號）個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，是以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人在

5

個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)，主管稅務(wù)機關(guān)為被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)。8、申報納稅義務(wù)發(fā)生情形依照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)第

32

頁總局公告

2014

年第

67

號），當(dāng)發(fā)生以下情形應(yīng)當(dāng)在次月的十五日內(nèi)進(jìn)行申報：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（五）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；（六）以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（七）以股權(quán)抵償債務(wù)；（八）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。值得注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕130

號）第一條規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。”對于納稅人解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，這是另一次的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，原已征收的個人所得稅不予退還。第二條

【增值稅】依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點若干政策的通知》（財稅[2016]39

號），個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票或非上市公司股權(quán)屬于“個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)”均不繳納增值稅。第三條

【印花稅】依據(jù)《中華人民共和國印花稅法》稅目稅率表，股東轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)的，按照“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”應(yīng)當(dāng)繳納轉(zhuǎn)讓款萬分之五的印花第

33

頁稅。轉(zhuǎn)讓上市公司股票的，按照“證券交易”應(yīng)當(dāng)繳納成交金額千分之一的印花稅，又依據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于減半征收證券交易印花稅的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告

2023

年第

39

號），自

2023年

8

月

28

日，印花稅減半征收。依照《中華人民共和國印花稅法》，實行按次計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為簽訂合同協(xié)議的日期，可通過電子稅務(wù)局完成申報。第二章

法人股東第四條

【企業(yè)所得稅】依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條和第六條，法人股東在轉(zhuǎn)讓所有股權(quán)時，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)讓所得的

25%繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不會單獨就該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計繳企業(yè)所得稅，而是把該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并計企業(yè)收入一并按企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方式計繳企業(yè)所得稅。其計算公式為：1

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本②

企業(yè)應(yīng)納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額③

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%適用稅率－減免稅額－抵免稅額（非居民企業(yè)為

20%）需要注意的是，法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的幾種特殊情形：1、多次入股且入股價格不同依照“天津市稅務(wù)局

2019

年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題解第

34

頁答在線訪談”，企業(yè)多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)在部分轉(zhuǎn)讓時，可以分清轉(zhuǎn)讓股權(quán)類別的按個別計價法確定轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)，投資成本不能區(qū)分的按照加權(quán)平均方法，確定轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)投資成本，一經(jīng)確認(rèn)在一個納稅年度內(nèi)不得改變。2、以股權(quán)作價出資依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116

號）第一條，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過

5

年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。3、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為

20%。法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時并不就該股權(quán)收入單繳企業(yè)所得稅，而是將股權(quán)收入并入企業(yè)收入一并計算，其申報義務(wù)與繳納企業(yè)所得稅相同。第五條

【增值稅】法人股東在轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)和限售股時，無需繳納增值稅，依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條、第十二條，法人股東在轉(zhuǎn)讓股票時需繳納增值稅，稅率為

6%，小規(guī)模納稅人的征收率為

3%。依照《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36

號）附件

2

第一條第（三）項第

3

目規(guī)定，金第

35

頁融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后

36

個月內(nèi)不得變更。法人繳納增值稅的義務(wù)于股票所有權(quán)轉(zhuǎn)移時產(chǎn)生，且不得開具增值稅專用發(fā)票。第六條

【印花稅】根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》，法人股東印花稅的計算方式與個人股東一致，具體計算方式參照第三條。第三章

合伙企業(yè)股東第七條

【所得稅】依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》的第二點和第三點，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”原則來確定他們每個人應(yīng)納稅所得額。第八條

【增值稅】合伙企業(yè)股東在轉(zhuǎn)讓股票時需繳納增值稅和印花稅，在轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)和限售股時無需繳納增值稅。依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條、第十二條，法人股東在轉(zhuǎn)讓股票時需繳納增值稅，第

36

頁稅率為

6%，小規(guī)模納稅人的征收率為

3%。第九條

【印花稅】合伙企業(yè)股東在轉(zhuǎn)讓股票時需要繳納印花稅，具體計算方式參照第三條。第

37

頁《公司法》修訂對稅收征管的影響作者：賈萌萌本次《公司法》的修訂，在現(xiàn)行《公司法》的基礎(chǔ)上刪除

16

個條文，新增修改

228

個條文。其中，就新法直接或間接對納稅人稅務(wù)處理及稅收征管產(chǎn)生影響的條文筆者在前文作出列舉，分別為：橫向法人人格否定制度對稅收征管的影響；五年實繳制引發(fā)減資、注銷應(yīng)如何做稅務(wù)處理；簡易注銷程序?qū)蓶|未來承擔(dān)企業(yè)稅務(wù)責(zé)任的影響；股權(quán)回購、代持股還原對納稅申報中“合理交易對價”確認(rèn)的問題；股東出資不到位導(dǎo)致企業(yè)利息稅前扣除的影響；股權(quán)、債權(quán)出資易發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險點；股東知情權(quán)的行使為稅務(wù)律師提供新業(yè)務(wù)空間等等。本文對上述問題展開分析如下：一、“法人人格否認(rèn)制度”在稅收征管中的運用舊法新法第六十三條第二十三條一人有限責(zé)任公司的股東不能證

公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責(zé)任，明公司財產(chǎn)獨立于股東自己的財

逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對公產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)

司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。任。股東利用其控制的兩個以上公司實施前款規(guī)定行為的，各公司應(yīng)當(dāng)對任一公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。只有一個股東的公司，股東不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東自己的財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。新《公司法》新增的前兩款對于稅收征管的影響在于：如果股東濫用法人獨立地位惡意逃避欠稅，或利用其控制的其他公司逃避欠稅第

38

頁的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)向該股東或該股東控制的另一家公司行使強制執(zhí)行權(quán)，來追繳欠稅。舉例來說，如果

A

股東投資的

X

公司對稅務(wù)機關(guān)存在欠稅，A股東濫用法人獨立地位逃避欠稅，或出現(xiàn)惡意將

X

公司的利潤收益轉(zhuǎn)移至

A

股東控制的

W

公司的，那么稅務(wù)機關(guān)將分別有權(quán)向

A

股東本人或

W

公司追繳

X

公司的欠稅。二、“減資”程序中，自然人股東與法人股東的不同稅務(wù)處理舊法新法第二十三條第四十五條設(shè)立有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）股東符合法定人數(shù)；設(shè)立有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)由股東共同制定公司章程。第四十七條（二）有符合公司章程規(guī)定的全體股東認(rèn)繳的出資額；有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定（三）股東共同制定公司章程；（四）有公司名稱，建立符合有限責(zé)任公司

自公司成立之日起五年內(nèi)繳足。要求的組織機構(gòu)；法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對有限責(zé)任（五）有公司住所。公司注冊資本實繳、注冊資本最低限額、股東出資期限另有規(guī)定的，從其規(guī)定。新《公司法》發(fā)布后，引發(fā)一波“減資潮”，納稅人在稅務(wù)處理時應(yīng)注意以下幾點：自然人股東在減資時，如果凈資產(chǎn)額已經(jīng)高于注冊資本額，也就是企業(yè)處于盈利狀態(tài)下，減資時應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]41

號

）第一條的規(guī)定，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算繳納個人所第

39

頁得稅。若處于虧損或未盈虧狀態(tài)，則不涉稅。法人股東在減資時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]34

號

）第五條第一款的規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。另根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二款的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。那么法人股東減資時，所收回的股息免稅。法人股東僅在涉及“投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的部分涉稅。三、股東失權(quán)、代持股還原情形下，稅務(wù)機關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的“合理價格”的確認(rèn)新法（新增）第五十二條股東未按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資，公司依照前條第一款規(guī)定發(fā)出書面催繳書催繳出資的，可以載明繳納出資的寬限期；寬限期自公司發(fā)出催繳書之日起，不得少于六十日。寬限期屆滿，股東仍未履行出資義務(wù)的，公司經(jīng)董事會決議可以向該股東發(fā)出失權(quán)通知，通知應(yīng)當(dāng)以書面形式發(fā)出。自通知發(fā)出之日起，該股東喪失其未繳納出資的股權(quán)。依照前款規(guī)定喪失的股權(quán)應(yīng)當(dāng)依法轉(zhuǎn)讓，或者相應(yīng)減少注冊資本并注銷該股權(quán)；六個月內(nèi)未轉(zhuǎn)讓或者注銷的，由公司其他股東按照其出資比例足額繳納相應(yīng)出資。股東對失權(quán)有異議的，應(yīng)當(dāng)自接到失權(quán)通知之日起三十日內(nèi)，向人民法院提起訴訟。第

40

頁舊法新法第七十四條第八十九條有下列情形之一的，對股東會該項決議投反

有下列情形之一的，對股東會該項決議投反對票的股東可以請求公司按照合理的價格

對票的股東可以請求公司按照合理的價格收購其股權(quán)：收購其股權(quán)：（一）公司連續(xù)五年不向股東分配利潤，而

（一）公司連續(xù)五年不向股東分配利潤，而公司該五年連續(xù)盈利，并且符合本法規(guī)定的

公司該五年連續(xù)盈利，并且符合本法規(guī)定的分配利潤條件的；分配利潤條件；（二）公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財產(chǎn)的；

（二）公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財產(chǎn)；（三）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者章

（三）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會會議通

程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會通過決過決議修改章程使公司存續(xù)的。議修改章程使公司存續(xù)。自股東會會議決議通過之日起六十日內(nèi)，股

自股東會決議作出之日起六十日內(nèi)，股東與東與公司不能達(dá)成股權(quán)收購協(xié)議的股東可

公司不能達(dá)成股權(quán)收購協(xié)議的，股東可以自以自股東會會議決議通過之日起九十日內(nèi)

股東會決議作出之日起九十日內(nèi)向人民法向人民法院提起訴訟。院提起訴訟。公司的控股股東濫用股東權(quán)利，嚴(yán)重?fù)p害公司或者其他股東利益的，其他股東有權(quán)請求公司按照合理的價格收購其股權(quán)。公司因本條第一款、第三款規(guī)定的情形收購的本公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)在六個月內(nèi)依法轉(zhuǎn)讓或者注銷。新法（新增）第一百四十條上市公司應(yīng)當(dāng)依法披露股東、實際控制人的信息，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)真實、準(zhǔn)確、完整。禁止違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定代持上市公司股票。無論是“股東失權(quán)”情形下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓；還是因控股股東濫用權(quán)利，其他股東要求回購股權(quán)；或是因上市公司禁止股權(quán)代持情形下的第

41

頁“代持股還原”。其在稅務(wù)處理上，最易引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險點在于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中“合理價格的確認(rèn)問題”。以往所常見的“0

對價”、“低價轉(zhuǎn)

讓”，自

2021

年起，就已引起稅務(wù)的關(guān)注并成為稅務(wù)稽查的重點。在“合理價格”的確認(rèn)上，稅務(wù)機關(guān)通常參考《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（2014

年第

67

號）的精神，采用凈資產(chǎn)法、類比法等方法確定。根據(jù)

67

號文第十三條的規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。因新《公司法》第五十二條、第八十九條、第一百四十條所引起的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”具有一定的合理理由，那么在價格的確認(rèn)上，若希望稅務(wù)機關(guān)根據(jù)

67

號文第十三條的規(guī)定處理，認(rèn)可合理低價、最大限度的減少稅款，轉(zhuǎn)讓方與受讓方需提供相關(guān)證據(jù)，并被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可。筆者認(rèn)為，因法院判決書、裁定書對所有機關(guān)均有既判力，納稅人若能夠取得相關(guān)裁判文書，則更易被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定交易價格具有合理性。四、簡易注銷程序后，稅務(wù)機關(guān)將有權(quán)向股東追繳公司存續(xù)期間的欠稅新法（新增）第二百四十條公司在存續(xù)期間未產(chǎn)生債務(wù)，或者已清償全部債務(wù)的，經(jīng)全體股東承諾，可以按照規(guī)定通過簡易程序注銷公司登記。通過簡易程序注銷公司登記，應(yīng)當(dāng)通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)予以公告，公告期限不少于二十日。公告期限屆滿后，未有異議的，公司可以在二十日內(nèi)向公司登記機關(guān)申請注銷公司登記。第

42

頁公司通過簡易程序注銷公司登記，股東對本條第一款規(guī)定的內(nèi)容承諾不實的，應(yīng)當(dāng)對注銷登記前的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。新《公司法》第二百四十條第三款規(guī)定，若股東承諾不實，則應(yīng)對注銷登記前的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。實踐操作中，若公司存在欠稅，或正處于稅務(wù)稽查、檢查中是無法進(jìn)行注銷登記的。本條款對納稅人的影響在于：企業(yè)存續(xù)期間存在稅務(wù)處理不合規(guī)或稅務(wù)違法行為，在企業(yè)注銷后，稅務(wù)機關(guān)因其他原因查處到已注銷企業(yè)的稅務(wù)問題，需要向其追繳稅款的，該條款為稅務(wù)機關(guān)向已注銷企業(yè)的投資人（股東）追繳稅款提供了法律依據(jù)。五、股東未按期出資，造成公司所得稅損失的，應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任舊法新法第二十八條第四十九條股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的

股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程規(guī)定的各各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，

自所認(rèn)繳的出資額。應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)銀行開設(shè)的賬戶以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向

移手續(xù)。公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納股東未按期足額繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)對給公司造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。新《公司法》第四十九條第三條新增規(guī)定：“若股東未按期足額繳納出資的，應(yīng)當(dāng)對給公司造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。”根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312

號）規(guī)定，凡企業(yè)投資者第

43

頁在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說，因股東未繳足出資，而企業(yè)在出資期限到期后，對外借款（僅實繳與應(yīng)繳部分的差額）產(chǎn)生的利息，無法稅前扣除。若企業(yè)因無法稅前扣除，多繳納企業(yè)所得稅的，根據(jù)新《公司法》第四十九條第三條新增規(guī)定，企業(yè)有權(quán)就所得稅部分的損失向股東追償。六、“股權(quán)、債權(quán)出資”應(yīng)關(guān)注的稅務(wù)處理舊法新法第二十七條第四十八條股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識

股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以

產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法

幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除

出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為外。出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核

對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行

實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。新《公司法》明確了，“股權(quán)、債權(quán)”可作為非貨幣資產(chǎn)出資。那么，該部分的稅務(wù)處理應(yīng)注意以下幾點：第一，增值稅層面，根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，若以上市公司股權(quán)（股票）出資，應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅，稅率一般為

6%；若以非上市公司股權(quán)出資，則不屬于增值稅第

44

頁應(yīng)稅范圍。同時根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36

號）的規(guī)定，個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)的免征增值稅。這里需要注意免征和不征收兩個概念。不征稅是無納稅義務(wù)，無須進(jìn)行納稅申報；而免稅，屬于稅務(wù)機關(guān)給予的優(yōu)惠政策，納稅人應(yīng)進(jìn)行納稅申報。若納稅人應(yīng)申報而未申報的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行行政處罰。第二，企業(yè)所得稅層面，《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41

號）規(guī)定，個人股東以非貨幣性資產(chǎn)投資入股的，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資兩個行為同時發(fā)生。個人以股權(quán)出資，根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（2014

年第