稅務(wù)會(huì)計(jì)第三章-存貨

人民郵電出版社出版第三章存貨賈永海主編《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第3版）》取得和發(fā)出存貨的計(jì)量1原材料的核算2庫(kù)存商品的核算3委托加工物資的核算4CONTENTS目錄周轉(zhuǎn)材料的核算5存貨清查的核算6存貨期末計(jì)價(jià)的核算7本章學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：準(zhǔn)確理解存貨的概念；熟悉存貨的特征和內(nèi)容。明確各類(lèi)存貨的取得成本的構(gòu)成。明確原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的區(qū)別。能力目標(biāo)：能夠正確進(jìn)行存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量。能正確進(jìn)行各類(lèi)存貨增加和減少的核算。掌握存貨期末計(jì)量和清查的會(huì)計(jì)處理。本章導(dǎo)讀存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。一、存貨的概念及其特征本章導(dǎo)讀（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。只有符合存貨的概念，同時(shí)符合上述的兩個(gè)條件，才能確認(rèn)為企業(yè)的存貨。二、存貨的確認(rèn)本章導(dǎo)讀三、存貨的內(nèi)容正在生產(chǎn)過(guò)程中以備出售在產(chǎn)品庫(kù)存商品原材料輔助材料包裝物低值易耗品委托代銷(xiāo)商品委托加工物資存貨將在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中耗用半成品取得和發(fā)出存貨的計(jì)量第一節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握存貨的計(jì)價(jià)原理和通過(guò)不同渠道取得的存貨的成本構(gòu)成；掌握在實(shí)際成本核算方式下發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。技能目標(biāo)：能夠正確進(jìn)行存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨的成本是指其達(dá)到目前狀態(tài)和場(chǎng)所而發(fā)生的各種成本?？傮w來(lái)說(shuō)，存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。由于存貨的來(lái)源渠道多種多樣，存貨成本的具體構(gòu)成內(nèi)容有所不同。原材料、商品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。一、取得存貨的計(jì)量采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。商品流通企業(yè)的商品采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。一般包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。采購(gòu)成本的構(gòu)成購(gòu)買(mǎi)價(jià)款注取得現(xiàn)金折扣：計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用取得購(gòu)貨折讓取得購(gòu)貨退回沖減成本相關(guān)稅費(fèi)1.價(jià)內(nèi)稅如應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅、資源稅、城建稅等價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分2.價(jià)外征收的增值稅應(yīng)區(qū)別情況對(duì)待a.經(jīng)確認(rèn)為小規(guī)模納稅企業(yè)，其采購(gòu)貨物支付的增值稅，無(wú)論是否在發(fā)票賬單上單獨(dú)列明，一律計(jì)入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本。b.經(jīng)確認(rèn)為一般納稅企業(yè)，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有以下來(lái)源：取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票、取得了完稅憑證。3.進(jìn)口物資的關(guān)稅構(gòu)成進(jìn)口物資的成本存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金但以下均不計(jì)入：1）采購(gòu)差旅費(fèi)、市內(nèi)小額運(yùn)雜費(fèi)、專(zhuān)設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、運(yùn)輸途中非合理?yè)p耗：計(jì)入管理費(fèi)用2）非常損失和罰款支出：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出3）存貨入庫(kù)后至發(fā)出前所發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。4）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用二、發(fā)出存貨的計(jì)量1．個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)夠入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本?！m用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫(huà)、藝術(shù)品等2．先進(jìn)先出法2018摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購(gòu)入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計(jì)500

6200450525019503．月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本＝期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本期初存貨數(shù)量+本期購(gòu)入數(shù)量?jī)?yōu)缺點(diǎn)：1.計(jì)算簡(jiǎn)便

2.成本計(jì)算滯后2018摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

13發(fā)出

18018購(gòu)入20013260027發(fā)出

27031合計(jì)500

6200450125400150121800A材料平均單位成本=（月初結(jié)存金額＋本月入庫(kù)金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫(kù)數(shù)量）=（1000＋3600＋2600）/（100＋300＋200）=124．移動(dòng)加權(quán)平均法平均單價(jià)＝本次購(gòu)貨前結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本次購(gòu)進(jìn)存貨的實(shí)際成本本次購(gòu)貨前結(jié)存存貨的數(shù)量+本次購(gòu)進(jìn)存貨的數(shù)量平均單價(jià)隨購(gòu)貨入庫(kù)而移動(dòng)優(yōu)缺點(diǎn)：1.成本計(jì)算不滯后

2.計(jì)算復(fù)雜

3.適用于永續(xù)盤(pán)存制2018摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

40011.5460013發(fā)出

18011.5207022011.5253018購(gòu)入200132600

42012.21513027發(fā)出

27012.21329715012.21183331合計(jì)500

6200450

536715012.211833A材料每批入庫(kù)后平均單位成本=（入庫(kù)前結(jié)存＋本批入庫(kù)）金額÷（入庫(kù)前結(jié)存＋本批入庫(kù)）數(shù)量=（1000＋3600）÷（100＋300）=11.5各種存貨計(jì)價(jià)方法的影響及選擇方法項(xiàng)目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法未扣材料成本前利潤(rùn)總額30000300003000030000發(fā)出材料成本5250560054005367利潤(rùn)總額24750244002460024633所得稅8167.50805281188128.89凈利潤(rùn)16582.50163481648216504.11期末材料成本1950160018001833支付所得稅流出現(xiàn)金8167.50805281188128.89各種存貨計(jì)價(jià)方法的影響及選擇影響對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響。選擇應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。原材料的核算第二節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：理解原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的區(qū)別；掌握實(shí)際成本模式下與原材料相關(guān)的科目的設(shè)置和結(jié)構(gòu)；掌握計(jì)劃成本模式下與原材料相關(guān)科目的設(shè)置和結(jié)構(gòu)。技能目標(biāo)：能正確進(jìn)行原材料增加和減少的核算。一、原材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置為了核算外購(gòu)原材料的增、減變動(dòng)和結(jié)存情況，原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，企業(yè)主要設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個(gè)科目。另外，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目。借方

貸方驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本原材料借方

貸方償還應(yīng)付款項(xiàng)的數(shù)額企業(yè)因購(gòu)入原材料等所欠的款項(xiàng)尚未償還的應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借方

貸方企業(yè)購(gòu)入在途物資的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本企業(yè)在途物資的實(shí)際采購(gòu)成本在途物資2．原材料購(gòu)入的核算（1）單貨同到銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）購(gòu)入原材料（2）單到貨未到銀行存款等在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料①購(gòu)入時(shí)②材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)（3）貨到單未到應(yīng)付賬款原材料①月末，按材料的估計(jì)價(jià)值入賬②下月初用紅字金額沖回

（4）采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）③補(bǔ)付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物④收到退回多預(yù)付的款項(xiàng)（5）企業(yè)外購(gòu)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，若發(fā)現(xiàn)短缺查明原因前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在途物資待查明原因后區(qū)分不同情況進(jìn)行處理：①屬于供貨單位造成的短缺、毀損，若價(jià)稅款尚未支付，則待收到發(fā)票賬單時(shí)，按短缺、毀損材料金額及其應(yīng)分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、相應(yīng)的增值稅，填寫(xiě)拒付理由書(shū)。②屬于供貨單位責(zé)任，而且價(jià)稅款已經(jīng)支付，則應(yīng)向供貨單位索賠，借記“應(yīng)收賬款”科目或“應(yīng)付賬款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。③屬于運(yùn)輸單位責(zé)任的，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。④短缺或毀損材料若屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，則按實(shí)收數(shù)量和材料實(shí)際總成本入賬，不單獨(dú)核算短缺或毀損部分的材料。實(shí)際上，這是將短缺或毀損部分的材料成本費(fèi)用計(jì)入實(shí)際收到材料的采購(gòu)成本，相應(yīng)提高了實(shí)收材料的單位成本。⑤屬于無(wú)法收回的損耗，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。⑥屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值、過(guò)失人和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。3．原材料發(fā)出的核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用）銷(xiāo)售費(fèi)用（專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用）貸：原材料對(duì)于福利部門(mén)領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：借：應(yīng)付職工薪酬在建工程待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）將原材料對(duì)外銷(xiāo)售、用于投資、用于捐贈(zèng)、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資）營(yíng)業(yè)外支出（用于捐贈(zèng)）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）二、原材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算材料收發(fā)憑證和存貨帳簿均按計(jì)劃成本記錄計(jì)劃成本的制定市場(chǎng)價(jià)格法成本調(diào)整法市場(chǎng)單價(jià)運(yùn)雜費(fèi)上年實(shí)際成本物價(jià)變動(dòng)因素供應(yīng)單位等上年平均實(shí)際成本上年最后實(shí)際成本1.計(jì)劃單價(jià)確定后，一般年內(nèi)不變2.一般適用于大、中型企業(yè)1．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置借方

貸方入庫(kù)材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本原材料借方

貸方①采購(gòu)材料的實(shí)際成本②結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額）①驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本②結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異數(shù)（超支額）企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本材料采購(gòu)借方

貸方①入庫(kù)材料的超支差異②發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異①入庫(kù)材料的節(jié)約差異②發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約材料成本差異2．原材料購(gòu)入的核算（1）購(gòu)入借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差異）貸：材料采購(gòu)材料成本差異（節(jié)約差異）3．原材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：原材料（計(jì)劃成本）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：材料成本差異（超支）計(jì)算材料成本差異率實(shí)際成本=計(jì)劃成本±成本差異本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異上月材料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本=本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率庫(kù)存商品的核算第三節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握庫(kù)存商品的概念和內(nèi)容；熟悉庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)科目及其結(jié)構(gòu)；掌握商品流通企業(yè)對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行日常核算時(shí)用到的毛利率法和售價(jià)金額核算法。技能目標(biāo)：能正確填制與庫(kù)存商品業(yè)務(wù)相關(guān)的各種原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證；能登記庫(kù)存商品明細(xì)賬。庫(kù)存商品，是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品，包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品，以及寄存在外庫(kù)或存放在倉(cāng)庫(kù)的商品等。一、庫(kù)存商品概述二、工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品收發(fā)的核算1．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置借方

貸方驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本發(fā)出庫(kù)存商品的成本企業(yè)結(jié)存庫(kù)存商品的實(shí)際成本庫(kù)存商品2．工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品收入的核算借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要指產(chǎn)成品，一般按實(shí)際成本進(jìn)行核算。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品，一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在實(shí)際成本法下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷(xiāo)售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和銷(xiāo)售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等。3．工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)出的核算庫(kù)存商品的發(fā)出主要指對(duì)外銷(xiāo)售，其次還有在建工程耗用等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所發(fā)出商品的用途借記各有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。對(duì)于已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品，在結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品主要指外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。商品的價(jià)格有和兩種，所以形成了兩種基本的核算方法。三、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品收發(fā)的核算進(jìn)價(jià)售價(jià)1．毛利率法毛利率法，是指根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率計(jì)算本期銷(xiāo)售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法，主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)。2．售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法也稱(chēng)售價(jià)金額核算制，是指對(duì)庫(kù)存商品按售價(jià)和實(shí)物負(fù)責(zé)人進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種核算方法和管理制度。以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。使用的會(huì)計(jì)科目：

庫(kù)存商品：按售價(jià)計(jì)價(jià)，借方、貸方和余額均按售價(jià)反映。

在途物資：反映采購(gòu)過(guò)程中的實(shí)際成本。

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)：庫(kù)存商品的備抵帳戶(hù)

借方：分配已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

貸方：驗(yàn)收入庫(kù)商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額

余額：尚未銷(xiāo)售的庫(kù)存商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)采購(gòu)商品時(shí)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等收到商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品（售價(jià)）貸：在途物資（進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)企業(yè)銷(xiāo)售發(fā)出的商品，平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）貸：庫(kù)存商品（售價(jià)）月度終了，應(yīng)按商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本委托加工物資的核算第四節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：準(zhǔn)確理解委托加工物資的概念；掌握委托加工物資的成本構(gòu)成；掌握委托加工物資涉及增值稅和消費(fèi)稅時(shí)的賬務(wù)處理方法。技能目標(biāo)：能夠正確進(jìn)行委托加工物資的賬務(wù)處理。委托加工物資是指企業(yè)委托給外單位，由外單位將其加工成本企業(yè)可使用的商品、原材料、包裝物、低值易耗品等的物資。一、委托加工物資概述核算難點(diǎn)：1.增值稅的處理2.消費(fèi)稅的處理（1）收回后直接用于銷(xiāo)售委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客（2）收回后繼續(xù)加工委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客二、委托加工物資典型業(yè)務(wù)的核算借方

貸方委托加工各種材料、商品等物資發(fā)生的實(shí)際成本加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本和收回剩余物資的實(shí)際成本企業(yè)委托外單位加工尚未完成的物資的成本委托加工物資（一）撥付委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料或庫(kù)存商品（二）支付加工費(fèi)、增值稅等借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（三）加工完成收回加工物資借：庫(kù)存商品或原材料貸：委托加工物資繳納的消費(fèi)稅的處理企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代交稅款受托方通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算。委托方委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的所納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣銷(xiāo)售時(shí)再交納消費(fèi)稅；委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。（1）委托加工的物資收回后直接用于銷(xiāo)售的借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款銀行存款（2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款銀行存款消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（原料+加工費(fèi)等）/(1-消費(fèi)稅率）委托方代收代繳消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率周轉(zhuǎn)材料的核算第五節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：理解周轉(zhuǎn)材料的概念、特點(diǎn)和內(nèi)容；掌握低值易耗品的攤銷(xiāo)方法和賬務(wù)處理要點(diǎn)；掌握發(fā)出包裝物時(shí)的賬務(wù)處理方法。技能目標(biāo)：能夠正確進(jìn)行低值易耗品攤銷(xiāo)和包裝物發(fā)出時(shí)的賬務(wù)處理。一、周轉(zhuǎn)材料概述周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。周轉(zhuǎn)材料主要包括低值易耗品、包裝物，以及建筑施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。按照儲(chǔ)存和保管地點(diǎn)不同，周轉(zhuǎn)材料可分為庫(kù)存和使用中兩大類(lèi)，其中庫(kù)存周轉(zhuǎn)材料按其是否已經(jīng)使用過(guò)，又可分為庫(kù)存未用和庫(kù)存已用。二、低值易耗品的核算1．低值易耗品概述低值易耗品，是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。一般工具，車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品用的工具等。專(zhuān)用工具，為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品所專(zhuān)用工具等。管理用具，在管理工作中使用的各種物品。勞防用品，為安全生產(chǎn)而發(fā)給職工的防護(hù)用品。其他低值易耗品2．低值易耗品攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法將其價(jià)值一次全部記入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷(xiāo)。五五轉(zhuǎn)銷(xiāo)法領(lǐng)用時(shí)先攤銷(xiāo)賬面價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)另一半。既適用于價(jià)值較低使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的低值易耗品。三、包裝物的核算1．包裝物概述包裝物，是指為了包裝企業(yè)的產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括4個(gè)方面：一是生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品的組成部分的包裝物；二是隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；三是隨同產(chǎn)品出售，需要單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；四是出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。包裝物：為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器桶箱、瓶袋盒壇Χ2．包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（2）隨同商品出售包裝物若單獨(dú)計(jì)價(jià)，則借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物若不單獨(dú)計(jì)價(jià)，則按成本借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（3）出租包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（4）出借包裝物借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物存貨清查的核算第六節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：準(zhǔn)確理解存貨清查的概念；掌握存貨清查結(jié)果批準(zhǔn)前后的賬務(wù)處理方法。技能目標(biāo)：能夠正確進(jìn)行存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理。一、存貨的清查方法存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。二、存貨清查的手續(xù)和處理程序?qū)Υ尕洃?yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。盤(pán)點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)記錄，將實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)。存貨清查結(jié)果的處理程序分兩歩：第一步，在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)前，根據(jù)“存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，將盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的存貨價(jià)值先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，同時(shí)調(diào)整存貨的賬面記錄，從而做到賬實(shí)相符。第二步，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，根據(jù)存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的不同原因和處理結(jié)果，將待處理的財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)，以落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。三、存貨清查的會(huì)計(jì)處理1．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目應(yīng)無(wú)余額。2．存貨盤(pán)盈的核算（1）批準(zhǔn)前借：原材料等存貨科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用注意：盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。3．存貨盤(pán)虧、毀損的核算應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①非正常損失說(shuō)明：若庫(kù)存商品非正常損失，按產(chǎn)品耗用的材料成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。（1）批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料等存貨科目（2）批準(zhǔn)后A.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢B、屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：原材料等存貨科目（殘料作價(jià)入庫(kù)）其他應(yīng)收款管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢C、屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損借：原材料等存貨科目（殘料作價(jià)入庫(kù)）其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢存貨期末計(jì)價(jià)的核算第七節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：準(zhǔn)確理解成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的概念；掌握可變現(xiàn)凈值的確定方法；掌握存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；掌握備抵法下核算存貨跌價(jià)損失的賬務(wù)處理方法。技能目標(biāo)：能夠正確進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法企業(yè)期末存貨價(jià)值通常是實(shí)際成本來(lái)確定。但是，由于存貨市價(jià)的下跌，存貨陳舊、過(guò)時(shí)、毀損等原因，導(dǎo)致存貨的價(jià)值減少，采用歷史成本不能真實(shí)地反映存貨的價(jià)值，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)存貨應(yīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。按差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備成本是指存貨的歷史成本；可變現(xiàn)凈值實(shí)質(zhì)是凈現(xiàn)金流入，不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)根據(jù)持有目的不同:（1）用于出售的商品、材料可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)–估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用–估計(jì)稅費(fèi)（2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)–估計(jì)成本–估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用-估計(jì)稅費(fèi)其中，估計(jì)成本，是指為達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步的加工成本。二、可變現(xiàn)凈值的確定以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（1）用于生產(chǎn)而持有的材料等——材料價(jià)格（2）為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨——合同價(jià)格（3）企業(yè)持有存貨的數(shù)量>銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨——以一般銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)（4）用于出售的材料等——市場(chǎng)價(jià)格（5）有合同約定的存貨——合同價(jià)作為計(jì)算基礎(chǔ)1．確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素（1）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，有銷(xiāo)售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)成品或商品一般銷(xiāo)售價(jià)格（即市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格）