會(huì)計(jì)學(xué)：第六章 生產(chǎn)性資產(chǎn)

第六

章

生產(chǎn)性資產(chǎn)2固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)攤銷

§1固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的性質(zhì)使用年限在一年以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度

有形資產(chǎn)4固定資產(chǎn)的取得向外購入自制自建接受投資者投入接受捐贈(zèng)從外租入盤盈56原始價(jià)值企業(yè)取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)所支付的全部貨幣總額，包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等一切合理、必要的支出凈值指固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的余額重置價(jià)值

指企業(yè)在當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)7購置的固定資產(chǎn)企業(yè)購入的固定資產(chǎn)應(yīng)以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。原價(jià)=買價(jià)+包裝費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+專用發(fā)票上注明的增值稅額+安裝費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）原價(jià)需要安裝的可先記入“在建工程”8例6-1購入固定資產(chǎn)核算

甲公司購入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款70,200元（不含增值稅）尚未支付，運(yùn)雜費(fèi)1,000元以銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備71,200

貸：應(yīng)付賬款70,200

銀行存款1,0009例6-2：購入固定資產(chǎn)核算

甲公司以900,000元的總價(jià)格（含增值稅）購入一座建筑物和一臺(tái)設(shè)備，款項(xiàng)以銀行存款支付，建筑物和設(shè)備均已交付使用。建筑物的公允價(jià)值為810,000元，設(shè)備的公允價(jià)值為270,000元，則各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀居?jì)算如表所示。項(xiàng)目公允價(jià)值分配比（％）分配成本建筑物810,000

75675,000設(shè)備270,000

25225,000合計(jì)1,080,000100900,000購入時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——建筑物675,000

——設(shè)備225,000

貸：銀行存款900,00010例6-3：購入固定資產(chǎn)核算

甲公司購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，價(jià)款50,000元（不含增值稅）和運(yùn)雜費(fèi)1,200元已經(jīng)以銀行存款支付，購入后進(jìn)行安裝，發(fā)生安裝費(fèi)用3,200元，其中2,000元為應(yīng)付工人費(fèi)用，1,200元為耗用原材料成本。設(shè)備安裝完后即交付使用。購入設(shè)備時(shí)：借：在建工程51,200

貸：銀行存款51,200發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程3,200

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資2,000

原材料1,200設(shè)備交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)54,400貸：在建工程54,40011接受投資捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

甲公司接受一批捐贈(zèng)的設(shè)備，根據(jù)有關(guān)資料，確定設(shè)備總成本為100,000元，已提折舊20,000元。借：固定資產(chǎn)100,000

貸：累計(jì)折舊20,000資本公積80,00012清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)由有關(guān)負(fù)責(zé)保管和使用部門核實(shí)情況，查明原因，編制固定資產(chǎn)盤盈報(bào)告表，報(bào)經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后及時(shí)處理。例：某企業(yè)在年終財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其重置價(jià)值為9000元，按其新舊程度，估計(jì)已提折舊額為6000元。盤盈的固定資產(chǎn)登記收入盤盈的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢3000經(jīng)批準(zhǔn)后，結(jié)轉(zhuǎn)盤盈固定資產(chǎn)凈值：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢3000貸：營業(yè)外收入3000固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價(jià)值1314影響折舊計(jì)算的主要因素固定資產(chǎn)的原價(jià)預(yù)計(jì)使用年限物理耐用年限經(jīng)濟(jì)耐用年限固定資產(chǎn)的殘值固定資產(chǎn)清理費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)提折舊總額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－（估計(jì)殘值-清理費(fèi)用）15固定資產(chǎn)折舊是重置固定資產(chǎn)的資金來源？折舊費(fèi)用的發(fā)生不會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的現(xiàn)金流出，但這并不意味著就會(huì)形成資金來源。例：某新辦企業(yè)擁有100，000元的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)有效使用年限為5年。

固定資產(chǎn)100000所有者權(quán)益10000016在以后5年里企業(yè)沒有任何營業(yè)收入，5年的損益情況：

年份第一年第二年第三年第四年第五年五年合計(jì)收入000000-折舊費(fèi)2000020000200002000020000100000凈損失-20000-20000-20000-20000-20000-10000017固定資產(chǎn)折舊方法勻速折舊法

—直線法

—工作量法加速折舊法

—年數(shù)總和法

—雙倍余額遞減法加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)1.加快固定資產(chǎn)的成本回收，有利于技術(shù)進(jìn)步2.真正符合配比則、均勻各期費(fèi)用3.稅收考慮18直線法年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限年折舊率＝（固定資產(chǎn)的年折舊額/固定資產(chǎn)原值）×100%月折舊額＝年折舊額÷12月折舊率＝年折舊率÷1219直線折舊法示意圖橫軸：折舊時(shí)期縱軸：年折舊率折舊額直線：折舊率變化軌跡斜線：累計(jì)折舊額20例6-5：直線折舊法月折舊額＝87,600÷12＝7,300（元）甲公司有一臺(tái)設(shè)備原價(jià)為450,000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，估計(jì)殘值收入12,600元，清理費(fèi)用為600元。根據(jù)直線法，甲公司折舊額計(jì)算如下：21工作量法各期折舊額＝單位工作量折舊額×各期實(shí)際工作量22工作量法折舊示意圖橫軸：工作時(shí)數(shù)縱軸：小時(shí)折舊率折舊額直線：折舊率變化軌跡斜線：總工作時(shí)間累計(jì)折舊額大括號(hào):不同日歷期間的折舊額23例6-6：工作量折舊法

某小型運(yùn)貨卡車的成本為96,800元，估計(jì)凈殘值為4,800元，預(yù)計(jì)卡車共可行駛200,000公里，本月該輛卡車實(shí)際行駛5,000公里，則折舊額計(jì)算如下：本月折舊額＝0.46×5,000＝2,300（元）

這種方法較適合那些在不同期間負(fù)荷很不均衡的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。同時(shí)，這種方法只考慮了有形磨損而沒考慮無形損耗，所以它只適用負(fù)荷不均衡且損耗形式主要與工作負(fù)荷有關(guān)的、以有形損耗為主的固定資產(chǎn)。24年數(shù)總和法

又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率來計(jì)算每年的折舊額。

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

25年限總和法折舊示意圖橫軸：折舊時(shí)期縱軸：年折舊率折舊額斜線：折舊率變化軌跡曲線：累計(jì)折舊額26例6-7：年數(shù)總和法

同直線法資料，如果甲公司改用年數(shù)總和法來計(jì)提折舊，則應(yīng)計(jì)折舊總額為450,000-(12,600－600)＝438,000（元），年數(shù)總和為1＋2＋3+4+5=5（5＋1）÷2＝15各年折舊額的計(jì)算如下表所示。27

年數(shù)總和法下各年折舊額計(jì)算表單位：元年份應(yīng)計(jì)折尚可使年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末賬舊總額用年限面價(jià)值

1438,00055/15146,000146,000304,0002438,00044/15116,800262,800187,2003438,00033/1587,600350,40099,6004438,00022/1558,400408,80041,2005438,00011/1529,200438,00012,00028雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是一種定率加速折舊法，指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線折舊率來計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額。年折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值×雙倍直線折舊率（固定資產(chǎn)折余價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值）/剩余使用年限>

該年按雙倍余額遞減計(jì)算的折舊額,則：轉(zhuǎn)換為直線法計(jì)提折舊29余額遞減法折舊率示意圖橫軸：折舊時(shí)期縱軸：年折舊率折舊額直線：各年折舊率反拋物線：累計(jì)折舊額雙曲線：各年折舊額軌跡30例6-8：雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法下各年折舊額計(jì)算表單位：元年份應(yīng)計(jì)折折舊率年折舊額累計(jì)折期末賬舊總額舊額面價(jià)值1450,00040％180,000180,000270,0002270,00040％108,000288,000162,0003162,00040％64,800352,80097,200497,20042,600395,40054,600554,60042,600438,00012,00031除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。本月增加的固定資產(chǎn)，本月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊，本月減少的固定資產(chǎn)，本月照提折舊。

固定資產(chǎn)月折舊額=上月計(jì)提的固定資產(chǎn)的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額—上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額固定資產(chǎn)折舊計(jì)提原則32借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減損貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備33固定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回34固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置的原因：固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、毀損，固定資產(chǎn)對(duì)外投資，固定資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，固定資產(chǎn)盤虧等

35固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損第一步：將待清理的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方；第二步：清理過程中發(fā)生的清理收入記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方。清理過程收入包括固定資產(chǎn)或其殘值的出售收入，保險(xiǎn)公司賠償收入，造成固定資產(chǎn)毀損的責(zé)任人賠償收入等；第三步：清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方，清理費(fèi)用包括清理過程中發(fā)生的人員費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、稅金等；第四步：結(jié)轉(zhuǎn)清理損益：清理完畢，比較“固定資產(chǎn)清理”賬戶借貸方發(fā)生額，若借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額而形成借方余額，為清理損失，將其轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”借方；若借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額而形成貸方余額，為清理收益，將其轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”貸方。

固定資產(chǎn)清理四部曲36例6-9：固定資產(chǎn)處置甲公司出售一臺(tái)不需用的設(shè)備，該設(shè)備原值為80,000元，已提折舊65,000元，出售時(shí)取得收入18,000元，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用800元。

由于固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理而注銷原固定資產(chǎn)相關(guān)賬戶時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理15,000

累計(jì)折舊65,000

貸：固定資產(chǎn)80,000取得出售收入時(shí)：借：銀行存款18,000貸：固定資產(chǎn)清理18,000支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理800

貸：現(xiàn)金800結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理2,200

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益2,20037例6-10：固定資產(chǎn)處置甲公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備發(fā)生意外損失，原值為120,000元，已提折舊70,000元，其中屬于自然災(zāi)害造成的損失為30,000元由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償，由有關(guān)保管人員造成的損失9,000元，應(yīng)追究個(gè)人責(zé)任，另外企業(yè)以銀行存款支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用2,000元，收到殘料變價(jià)收入7,000元。注銷原固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理50,000

累計(jì)折舊70,000

貸：固定資產(chǎn)120,000發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理2,000

貸：銀行存款2,000收到殘料變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款7,000

貸：固定資產(chǎn)清理7,000確認(rèn)保險(xiǎn)公司及有關(guān)責(zé)任人賠償額時(shí)：借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司30,000

——××責(zé)任人9,000

貸：固定資產(chǎn)清理39,000結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時(shí)：借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失6,000

貸：固定資產(chǎn)清理6,00038例6-11：固定資產(chǎn)處置

甲公司期末盤虧了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值為70,000元，已提折舊49,000元，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，應(yīng)由保管人員賠款8,000元，其余轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出處理。盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢21,000

累計(jì)折舊49,000

貸：固定資產(chǎn)70,000經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時(shí)借：其他應(yīng)收款——××責(zé)任人8,000

營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧13,000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢21,00039§2無形資產(chǎn)40無形資產(chǎn)是指那些沒有實(shí)物形態(tài)的長期資產(chǎn)，一般包括專有技術(shù)，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽(yù)等。它通常代表企業(yè)所擁有的一種法定權(quán)利或優(yōu)先權(quán)，或者企業(yè)所具有的高于一般水平的獲利能力。41是不具有實(shí)物形態(tài)的隱形資產(chǎn)；和企業(yè)其它資產(chǎn)共同作用于經(jīng)營過程；可以在一個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益；所能帶來的未來經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性。無形資產(chǎn)的特點(diǎn)42無形資產(chǎn)的主要內(nèi)容

專利權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)非專利技術(shù)（專有技術(shù)）土地使用權(quán)商譽(yù)43三、無形資產(chǎn)取得的核算企業(yè)取得無形資產(chǎn)的方式一般包括購入、自創(chuàng)、投資轉(zhuǎn)入和接受捐贈(zèng)等幾種原則上應(yīng)該按照實(shí)際成本入賬44

甲公司購入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款500,000元，另外支付鑒定費(fèi)、咨詢費(fèi)及其他費(fèi)用50,000元，均以銀行存款支付。

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)550,000

貸：銀行存款55