稅法三、消費稅

PART03消費稅實務

01相關條例03納稅申報04出口退稅目錄02應納稅額的計算成2.22222.12功PPT四要2…素納稅環(huán)節(jié)消費稅稅率消費稅稅目相關條例納稅義務人消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費稅以消費品為課稅對象,在此情況下,稅收隨價格轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔,消費者是間接的納稅人,實際的稅負人。消費稅屬于價內(nèi)稅,并實行單一環(huán)節(jié)征收,一般在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納,在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,由于價款中已包含了消費稅,因此不必再繳納消費稅。我國消費稅的特點:(1)征收范圍具有選擇性,我國僅選擇部分消費品征收消費稅,消費稅目前設置15個稅目,征稅范圍是有限的。(2)征稅環(huán)節(jié)具有單一性,消費稅的納稅環(huán)節(jié)主要確定在生產(chǎn)、委托加工環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)(除個別消費品在零售環(huán)節(jié))。(3)平均稅率水平比較高且稅負差異大,對需要限制或控制的消費品,通常稅負較重。(4)征收方法具有靈活性,既有從量定額的征收方法,又有從價定率的征收方法,還有復合征收方法。(5)稅負具有轉(zhuǎn)嫁性,消費者為稅負的最終負擔者。3.1.1消費稅一、納稅義務人二、征稅環(huán)節(jié)消費稅的征稅環(huán)節(jié)有以下四個環(huán)節(jié)(一)生產(chǎn)環(huán)節(jié)(二)委托加工環(huán)節(jié)(三)進口環(huán)節(jié)(四)零售環(huán)節(jié)

消費稅納稅義務人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費品的單位和個人。三、

消費稅稅目1.煙2.酒3.高檔化妝品4.貴重首飾5.鞭炮、焰火6.成品油7.摩托車3.1.3消費稅稅目8.

小汽車9.高爾夫球及球具10.

高檔手表11.

游艇

12.木制一次性筷子

13.

實木地板14.

電池15.

涂料卷煙、白酒復合計稅，采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤酒、黃酒、成品油從量計稅，采用了定額稅率形式。小汽車等其他應稅消費品從價計稅采用比例稅率形式。四、消費稅的稅率消費稅應納稅稅額的計算主要有從價計征、從量計征和復合計征三種。

學習子情境3.2應納稅額的計算3.2.1消費稅計稅依據(jù)一、從價計征二、從量計征四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定三、從價從量復合計征消費稅在從價定率計算方法下,應納稅額等于應稅消費品的銷售額乘以適用稅率,計稅依據(jù)是應稅消費品的銷售額。銷售額和包裝物的確定同計算增值稅的銷售額一致。銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他性質(zhì)的價外費用。下列項目不包括在內(nèi):(1)同時符合以下條件的代墊運輸費用:1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的。2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。(2)同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:1)由國務院或者財政部門批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。2)收取時開具省級財政部門印制的財政票據(jù)。3)所收款項全部上繳財政。一、從價計征我國消費稅對黃酒、啤酒、成品油等實行定額稅率,從量計征。應納稅額等于應稅消費品的銷售數(shù)量乘以單位稅額,計稅依據(jù)是應稅消費品的銷售數(shù)量。銷售量的確定(1)銷售應稅消費品的,為應稅消費品的銷售數(shù)量。(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的,為應稅消費品的移送使用數(shù)量。(3)委托加工應稅消費品的,為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。(4)進口的應稅消費品,為海關核定的應稅消費品進口數(shù)量二、從量計征。三、從量計征和從價計征復合計稅卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復合計征方法,應納稅額等于應稅銷售量乘以定額稅率再加上應稅銷售額乘以比例稅率。四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(1)卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。實際銷售價格高于計稅價格的卷煙,按實際銷售價格征收消費稅;實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙,按計稅價格或核定價格征收消費稅。非標準條包裝卷煙應當折算成標準包裝卷煙的數(shù)量,依其實際銷售收入計算確定其折算標準包裝條包裝后的實際銷售價格,并確定適用的比例稅率。

(2)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品,應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。(3)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。三、3.2.2應納稅額的計算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算

二、進口環(huán)節(jié)應納稅額的計算

三、委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算

四、出口退稅環(huán)節(jié)應納稅額的計算

4123消費稅稅額的計算分四個環(huán)節(jié)1.從價定率公式：應納稅額＝應稅消費品的銷售額×比例稅率

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對外銷售應納稅額的計算【例】紅日化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2018年9月5日向某大型商場銷售高檔化妝品一批,開具增值稅專用發(fā)票,取得不含稅銷售額40萬元,增值稅額6.4萬元;9月12日向某單位銷售高檔化妝品一批,開具普通發(fā)票,取得含增值稅銷售額4.64萬元。計算該企業(yè)9月應納消費稅稅額。解析:高檔化妝品的應稅銷售額=40+4.52÷(1+13%)=44(萬元)應繳納的消費稅稅額=44×15%=6.6(萬元)1.從量定額公式：應納稅額＝應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對外銷售應納稅額的計算【例】大力煉油廠銷售汽油40噸,溶劑油10噸,請計算應納消費稅額。

解析:應納稅額=40×1388×1.52+10×1282×1.52=103876.8(元)3.從價定率和從量定額復合計算公式：應納稅額＝應稅消售額×比例稅率+應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對外銷售應納稅額的計算【例】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2017年12月份銷售糧食白酒100噸,取得不含增值稅的銷售額3000000元,計算該企業(yè)12月份應繳納的消費稅。解析:白酒適用比例稅率20%,定額稅率每500克0.5元應納稅額=100×2000×0.5+3000000×20%=700000(元)3.從價定率和從量定額復合計算公式：應納稅額＝應稅消售額×比例稅率+應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（二）自產(chǎn)自用應納稅額的計算自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應稅消費品后,不是用于直接對外銷售,而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其他方面。1.用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅。2.用于其他方面用于其他方面的應稅消費品于移送使用時納稅。3.計稅依據(jù)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。如當月同類消費品各期銷售價格高低不同,按銷售數(shù)量加權平均計算,但銷售價格明顯偏低又無正當理由或無銷售價格的不得列入加權平均計算;沒有同類消費品銷售價格的,按組成計稅價格計算納稅。(1)從價定率計算辦法計算的組成計稅價格公式:組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

應納稅額=組成計稅價格×比例稅率(2)復合計稅辦法計算的組成計稅價格公式:組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（三）外購應稅消費品已納稅款的扣除扣除范圍包括:(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。(2)外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。(3)外購已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。(4)外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。(5)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。(6)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。(7)外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。(8)外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。(9)外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)成品油?！炼~稅率計算公式：納稅人用外購的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾),在計稅時一律不得扣除珠寶、玉石的已納稅款

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（三）外購應稅消費品已納稅款的扣除【例】某鞭炮廠2018年10月購進鞭炮20萬元,取得增值稅專用發(fā)票,當月已認證。用其加工成焰火,當月銷售焰火取得不含稅收入70萬元。已知月初庫存外購鞭炮8萬元,期末庫存外購鞭炮3萬元,計算應納消費稅和增值稅稅額。解析:銷售焰火應納稅額=70×15%=10.5(萬元)外購已稅鞭炮允許扣除額=(8+20-3)×15%=3.75(萬元)本月實際應納消費稅稅額=10.5-3.75=6.75(萬元)進項稅額=20×16%=3.2(萬元)銷項稅額=70×16%=11.2(萬元)應納增值稅稅額=11.2-3.2=8(萬元)。進口的應稅消費品,于報關進口時繳納消費稅。由海關代征;進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅;海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

二、進口環(huán)節(jié)。（一）從價定率公式:組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率(二)從量定額計征應納稅額的計算公式:應納稅額=應消費品數(shù)量×定額稅率(三)從價定率和從量定額復合計征應納稅額的計算公式:組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率

三、委托加工環(huán)節(jié)應納稅消費稅的計算（一）委托加工部消費品的確定委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。凡不符合規(guī)定的,應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

(二)代收代繳稅款的規(guī)定對于委托加工收回的應稅消費品,由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅,對委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品的,一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。委托加工的應稅消費品,受托方在交貨時已代收代繳消費稅,委托方將收回的應稅消費品,以不高于受托方的計稅價格出售的,為直接出售,不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。。

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

三、委托加工環(huán)節(jié)應納稅消費稅的計算（三）組成計稅價格委托加工的應稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅,沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的確定,與自產(chǎn)應稅消費品用于其他方面基本一致,但組成計稅價格的公式不同。從價定率的公式:。復合計稅公式為:

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

三、委托加工環(huán)節(jié)應納稅消費稅的計算（四）委托加工應稅消費品收回后的處理委托加工的應稅消費品,受托方在交貨時已代收代繳消費稅的,委托方收回后直接銷售的,不再征收消費稅。委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,其已納稅款準予按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。(2)以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。(3)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。(5)以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。(6)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。(7)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。(8)以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。(9)以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應稅成品油。公式：當期準予扣除委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款- 期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款。

四、消費稅出口退稅的計算（一）出口免稅并退稅有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口,以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品出口免稅并退稅。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托,代理出口應稅消費品才可辦理退稅,外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托,代理出口應稅消費品是不予退(免)稅的。屬于從價定率計征消費稅的,應退稅額為已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額;屬于從量定額計征消費稅的,為已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物數(shù)量;屬于復合計征消費稅的,按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。(二)出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品,依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅,不予辦理退還消費稅。免征消費稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。不予辦理退還消費稅,因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅,該應稅消費品出口時,已不含有消費稅,所以無須再辦理退還消費稅。(三)出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)(指一般商貿(mào)企業(yè))委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品一律不予退(免)稅。出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據(jù),按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費品專用繳款書