第五章-房地產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算

房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)第五章固定資產(chǎn)的核算第五章固定資產(chǎn)的核算第一節(jié)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的性質(zhì)及特點(diǎn)、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)成本的確定、固定資產(chǎn)取得的總分類核算、固定資產(chǎn)取得的明細(xì)分類核算第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)、范圍、方法、帳務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出、資本化的后續(xù)支出、固定資產(chǎn)的處置、清查、減值第五節(jié)無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)概述、計(jì)價(jià)、取得、攤銷、轉(zhuǎn)讓第六節(jié)其他資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)第五章固定資產(chǎn)的核算【本章主要內(nèi)容】固定資產(chǎn)的確認(rèn)、分類、計(jì)價(jià)；固定資產(chǎn)的取得、折舊和清理的核算；無形資產(chǎn)的內(nèi)容與分類；無形資產(chǎn)取得的計(jì)價(jià)與核算；無形資產(chǎn)攤銷、減值的核算?！颈菊轮饕寄茳c(diǎn)】固定資產(chǎn)取得的核算；固定資產(chǎn)折舊的核算；無形資產(chǎn)的核算；第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

一、固定資產(chǎn)的性質(zhì)及特點(diǎn)

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的在使用中不改變實(shí)物形態(tài)；

（2）使用年限超過一年；

（3）單位價(jià)值較高?！逼髽I(yè)中符合這些特征的有形資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。根據(jù)定義，企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)具備三個(gè)特征：1、可供企業(yè)長(zhǎng)期使用，其耐用期限至少超過1年或1年以上的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期2、企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，而不是用于出售；3、單位價(jià)值在一定的標(biāo)準(zhǔn)之上，單價(jià)較低的列為低值易耗品，在使用過程中不改變實(shí)物形態(tài)。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的分類企業(yè)的固定資產(chǎn)根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)行不同的分類，主要有以下幾種分類方法。1、按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、設(shè)備、器具和工具等。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。2、按固定資產(chǎn)使用情況分類按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。（1）使用中的固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或在修理等原因，暫停使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)性出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。（2）未使用固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未正式使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購建的尚未正式使用的固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)以及主要的備用資產(chǎn)。（3）不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用的各種固定資產(chǎn)。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

3、按固定資產(chǎn)的使用權(quán)分類。可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。（1）自有固定資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由地支配使用的固定資產(chǎn)。（2）租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)采用租賃的方式從其他企業(yè)租入的固定資產(chǎn)。此類固定資產(chǎn)只有使用權(quán)，而無所有權(quán)。租入的固定資產(chǎn)可分為經(jīng)營(yíng)性租入和融資性租入固定資產(chǎn)。4、按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（3）租出固定資產(chǎn)。是指以經(jīng)營(yíng)性租賃方式出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)。（4）不需用固定資產(chǎn)。（5）未使用固定資產(chǎn)。（6）土地。指過去已估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征用而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不作為土地單獨(dú)入賬。（7）融資租入固定資產(chǎn)。是指企業(yè)以融資方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入帳?！边@里面成本是指歷史成本，或稱原始成本。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)取決于不同的計(jì)價(jià)目的。因此，由于不同的計(jì)價(jià)目的，固定資產(chǎn)采用的計(jì)價(jià)方法主要有兩種。1、按歷史成本計(jì)價(jià)

固定資產(chǎn)的歷史成本是指房地產(chǎn)企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。企業(yè)新購建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、確定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)等采用這一計(jì)價(jià)方法。主要優(yōu)點(diǎn)是其具有客觀性和可驗(yàn)證性，即歷史成本確定的價(jià)值，是實(shí)際發(fā)生的且有支付憑據(jù)的支出。因此，歷史成本計(jì)價(jià)是固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。2、按凈值計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已計(jì)提的折舊后的凈值。它可以反映企業(yè)實(shí)際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額和固定資產(chǎn)的新舊程度。企業(yè)在計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的益余或損失等情況時(shí)常采用這一計(jì)價(jià)方法。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算

一、固定資產(chǎn)成本的確定

企業(yè)購置的資產(chǎn)在符合了固定資產(chǎn)定義的前提下，要作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件；（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，并參考企業(yè)的具體情況加以判斷。

固定資產(chǎn)取得有多種不同的來源渠道，但從理論上講，固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成，應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如購建固定資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也有間接發(fā)生的，如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?、外幣借款折合差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算

二、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理1、外購的固定資產(chǎn)企業(yè)購置的不需要經(jīng)過建造即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等為使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為購入的固定資產(chǎn)原始價(jià)值入帳。[例5－1]某房地產(chǎn)企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的買價(jià)為80000元，增值稅額為13600元，支付運(yùn)雜費(fèi)1200元，發(fā)生的安裝費(fèi)用為5300元，設(shè)備安裝完畢可投入使用。全部款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）支付買價(jià)、稅金、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)購建支出94800

貸：銀行存款94800（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)購建支出5300

貸：銀行存款5300（3）設(shè)備安裝完畢投入使用：借：固定資產(chǎn)100100

貸：固定資產(chǎn)購建支出100100第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算

2、自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入帳價(jià)值。具體包括工廠用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用、交納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。自行建造工程按實(shí)施方式的不同可分為自營(yíng)工程和出包工程兩種。（1）自營(yíng)建筑固定資產(chǎn)

企業(yè)自營(yíng)建造工程主要通過“固定資產(chǎn)購建支出”帳戶進(jìn)行核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)購建支出”賬戶核算企業(yè)為進(jìn)行各項(xiàng)固定資產(chǎn)購建工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的凈值。[例5－2]某房地產(chǎn)企業(yè)自建材料倉庫一幢，以銀行存款支付土地征用費(fèi)50000元，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)5000元；領(lǐng)用庫存材料100000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為17000元；支付建造工人工資40000元，福利費(fèi)5600元；應(yīng)分?jǐn)偟拈_發(fā)間接費(fèi)用2000元。倉庫建成投入使用。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）支付土地征用及勘察設(shè)計(jì)費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)購建支出——倉庫55000貸：銀行存款55000

第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算

（2）領(lǐng)用材料時(shí)：借：固定資產(chǎn)購建支出——倉庫117000貸：原材料100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000

（3）分配工程人員工資時(shí)：

借：固定資產(chǎn)購建支出——倉庫45600

貸：應(yīng)付工資薪酬40000應(yīng)付福利費(fèi)5600（4）分?jǐn)傞_發(fā)間接費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)購建支出——倉庫2000

貸：開發(fā)間接費(fèi)用2000（5）倉庫交付使用：借：固定資產(chǎn)219600貸：固定資產(chǎn)購建支出——倉庫219600第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算

（2）出包建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過出包方式建造的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包企業(yè)的工程價(jià)款作為固定資產(chǎn)的歷史成本。在出包方式下，“固定資產(chǎn)購建支出”賬戶實(shí)際成為企業(yè)與承包企業(yè)的結(jié)算賬戶，將與承包企業(yè)之間結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，記入“固定資產(chǎn)購建支出”賬戶核算。出包工程的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，在出包建造的工程為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所應(yīng)支付給承包企業(yè)的全部工程價(jià)款，均借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)購建支出”賬戶。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算3、投資者投入的固定資產(chǎn)

投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。企業(yè)在核算投資者投入的固定資產(chǎn)時(shí)，一方面反映固定資產(chǎn)的增加，另一方面反映投資者投資額的增加。[例5－3]甲房地產(chǎn)公司收到P公司投入的設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的賬面原價(jià)為250000元，已提折舊60000元；投資雙方確認(rèn)的原價(jià)為240000元，凈值為200000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)200000貨：實(shí)收資本200000第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算

4、租入固定資產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)由于開發(fā)生產(chǎn)需要租入各種固定資產(chǎn)，按其租賃的性質(zhì)，分為經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)兩種。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)加以區(qū)別核算。（1）經(jīng)營(yíng)性租賃經(jīng)營(yíng)性租賃是一種為滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性、臨時(shí)性需要而進(jìn)行的租賃。這種租賃方式，租期一般較短，只占固定資產(chǎn)使用壽命的很短部分；租期滿時(shí)，承租企業(yè)將所租固定資產(chǎn)退還給出租人。承租企業(yè)所擁有的只是租期內(nèi)的固定資產(chǎn)使用權(quán)，按租賃合同規(guī)定如期交納租金即可，與租賃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍然歸屬于出租人。因而企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)不能作為自有固定資產(chǎn)的增加來核算，不必計(jì)提折舊，只需設(shè)置備查賬記錄和管理租入固定資產(chǎn)的情況；對(duì)于支付的租金，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算

（2）融資性租賃融資性租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃方式。從法律形式上講，盡管融資租賃的固定資產(chǎn)的所有權(quán)在租期內(nèi)仍屬于出租方，但由于資產(chǎn)的租賃期較長(zhǎng)，基本上包括了資產(chǎn)的有效使用期限，承租方實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，融資性租入的固定資產(chǎn)可視同一項(xiàng)自有固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。企業(yè)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)賬戶，以有別于企業(yè)的自有固定資產(chǎn)的核算。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日，按當(dāng)日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或小于30%的，在租賃開始日，也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算

[例5－4]某企業(yè)融資租入大型設(shè)備一臺(tái)，按協(xié)議確定的租賃價(jià)款為200萬元，另支付安裝調(diào)度等費(fèi)用10萬元。按協(xié)議租賃價(jià)款分7年于每年年初支付。設(shè)備已安裝完畢交付使用。該企業(yè)融資租入資產(chǎn)占全部資產(chǎn)總額的10%。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）租入設(shè)備時(shí)借：固定資產(chǎn)購建支出2000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款2000000借：固定資產(chǎn)購建支出100000

貸：銀行存款100000（2）交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2100000

貸：固定資產(chǎn)購建支出2100000（3）每期支付融資租賃費(fèi)用時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款300000

貸：銀行存款300000（4）租賃期滿，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)2100000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2100000第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算

5、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值的確定按如下規(guī)定：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為入賬價(jià)值。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬價(jià)值:①同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅額；②同類或類似固定資產(chǎn)不存在市場(chǎng)的，按受贈(zèng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。（3）受贈(zèng)資產(chǎn)為舊資產(chǎn)的，按上述方法確定的價(jià)值減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。[例5－5]某房地產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)方提供的發(fā)票等憑據(jù)，確定其入賬價(jià)值為108000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)等2000元。該企業(yè)適用的所得稅率為33%。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)110000

貸：銀行存款2000

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金性資產(chǎn)價(jià)值108000期末計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金性資產(chǎn)價(jià)值108000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅35640

資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備72360第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算6、盤盈的固定資產(chǎn)

盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，或在同類或類似固定資產(chǎn)不存在于活躍市場(chǎng)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“待處理資產(chǎn)損溢”賬戶。以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)，以及以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定，按相關(guān)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定加以確定。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算三、固定資產(chǎn)增加的明細(xì)分類核算為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理,反映和監(jiān)督各類固定資產(chǎn)和每項(xiàng)不同性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)的增減變化情況,除應(yīng)進(jìn)行總分類核算外,企業(yè)還應(yīng)設(shè)置"固定資產(chǎn)卡片"和"固定資產(chǎn)登記簿",進(jìn)行明細(xì)分類核算。如書表5-1是有關(guān)房屋的卡片格式。

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算

一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用的過程中，逐漸損耗而減少的那部分價(jià)值，是固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ渲校瑧?yīng)計(jì)提折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額；如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。企業(yè)取得固定資產(chǎn)是為了其能在未來使用年限內(nèi)，給企業(yè)提供長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)利益。而固定資產(chǎn)這種提供經(jīng)濟(jì)利益的能力是有限的，它會(huì)隨著固定資產(chǎn)的使用而損耗。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。這種損耗又隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式計(jì)入生產(chǎn)成本，并在產(chǎn)品的銷售收入中得到補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金，形成企業(yè)未來更新固定資產(chǎn)的資金來源。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算

二、固定資產(chǎn)折舊的范圍

根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估

企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算

三、固定資產(chǎn)折舊的方法

將固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傆诟髌陂g的成本費(fèi)用的方法很多。企業(yè)可選擇的計(jì)算折舊的方法有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇直接影響到企業(yè)成本、費(fèi)用的計(jì)算等，故一經(jīng)選定，不得隨意變更。如需變更，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明。1、年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘某杀举M(fèi)用的一種方法。這種方法計(jì)算的每期折舊額是等值的。計(jì)算公式如下：年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)—預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原價(jià)=（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100%

月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊額率[例]某公司樓一幢，原價(jià)6千萬元，預(yù)計(jì)可使用40年，凈殘值率為4%。計(jì)算如下：年折舊率=（1-4%）/40=2.4%

月折舊額=6000×2.4%/12=12萬元第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算2、工作量法

工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法彌補(bǔ)了直線法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。計(jì)算公式如下：每一工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額[例]某企業(yè)一輛運(yùn)輸車的原價(jià)為100000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬公里，其預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月行駛2000公里。計(jì)算如下：每一公里折舊額=（100000-100000×5%）/500000=0.19（元/公里）本月折舊額=2000×0.19=380(元）第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算

3、加速折舊法

加速折舊法又稱快速折舊法或遞減折舊法，是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊前期多，以后逐年減速的方法。加速折舊法是加速確認(rèn)折舊費(fèi)用，相對(duì)加快折舊的計(jì)提，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。加速折舊的方法較多，常用的方法主要有兩種：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。（1）雙倍余額遞減法是以不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的直線折舊率的兩倍作為加速折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)折余價(jià)值求得每期折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定賬面凈值×月折舊率第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算[例]某房地產(chǎn)企業(yè)有機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為60000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為9000元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：年折舊率=2/5×100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=60000×40%=24000（元）第二年應(yīng)提的折舊額=（60000-24000）×40%=14400（元）第三年應(yīng)提的折舊額=（36000-14400）×40%=8640（元）第四、五年應(yīng)提的折舊額=（12960-9000）/2=1980（元）第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算

（2）年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率[例]

如上例，若企業(yè)改用年數(shù)總和法計(jì)算該項(xiàng)設(shè)備的折舊，則每年的折舊額計(jì)算如下：第一年應(yīng)提的折舊額=（60000-9000）×5/15=17000（元）第二年應(yīng)提的折舊額=（60000-9000）×4/15=13600（元）第三年應(yīng)提的折舊額=（60000-9000）×3/15=10200（元）第四年應(yīng)提的折舊額=（60000-9000）×2/15=6800（元）第五年應(yīng)提的折舊額=（60000-9000）×1/15=3400（元）第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算

四、固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊“賬戶核算固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。該賬戶一般只進(jìn)行總分類核算，不需進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按規(guī)定的范圍和方法計(jì)算提取，以月初應(yīng)提取的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。具體計(jì)算如下：當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，如“采購保管費(fèi)”、“開發(fā)間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。因出售、報(bào)廢清理、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷其所提的折舊額時(shí)，記入該賬戶的借方。在資產(chǎn)負(fù)債表中，累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)單獨(dú)列示。

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、費(fèi)用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過預(yù)先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。這類后續(xù)支出，一般是指包括中小修理在內(nèi)的經(jīng)常性修理時(shí)，企業(yè)為維護(hù)和保持固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所發(fā)生的后續(xù)支出。[例]

某企業(yè)對(duì)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常性修理，發(fā)生修理費(fèi)用2600元，以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：開發(fā)間接費(fèi)用——修理費(fèi)2600

貸：銀行存款2600

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

二、資本化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了預(yù)先的估計(jì)，則應(yīng)將發(fā)生的后續(xù)支出予以資本化。如為延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命；或不使產(chǎn)品的質(zhì)量有實(shí)質(zhì)性提高；或使產(chǎn)品成本大大降低，以提高產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力等。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)將后續(xù)支出予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，[例]

某房地產(chǎn)公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)58萬元，已計(jì)提折舊10萬元?，F(xiàn)公司為增強(qiáng)其性能，提高創(chuàng)利能力，對(duì)其進(jìn)行改良，共發(fā)生后續(xù)支出35000元，全部以銀行存款支付。經(jīng)改建，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，提高了生產(chǎn)能力，并延長(zhǎng)了使用年限2年。為簡(jiǎn)化計(jì)算過程，不考慮其他因素的影響。會(huì)計(jì)分錄如下：該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)：借：固定資產(chǎn)購建支出480000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)580000發(fā)生后續(xù)支出時(shí)：借：固定資產(chǎn)購建支出35000貸：銀行存款35000達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)515000貸：固定資產(chǎn)購建支出515000

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出三、固定資產(chǎn)的處置（一）固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容

固定資產(chǎn)的處置過程，就是將企業(yè)那些不適用、不需用的固定資產(chǎn)，但還具有生產(chǎn)能力的，可以將其出售，轉(zhuǎn)讓；對(duì)于正常報(bào)廢、提前報(bào)廢以及非常事故等原因發(fā)生報(bào)廢毀損的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行清理，以及企業(yè)需要對(duì)外投資、捐贈(zèng)、抵債、調(diào)撥等原因減少的固定資產(chǎn)，也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處置。1、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理為了反映固定資產(chǎn)的處置過程，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。該賬戶借方反映報(bào)廢清理固定資產(chǎn)的賬面凈值，以及處置過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用；貸方反映清理的殘值收入及變價(jià)收入。清理結(jié)束時(shí)，須計(jì)算固定資產(chǎn)處置的凈收益或凈損失，并轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。處置完畢，該賬戶無余額。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

（1）固定資產(chǎn)的報(bào)廢固定資產(chǎn)的報(bào)廢無論是正常報(bào)廢。還是非正常報(bào)廢，其會(huì)計(jì)處理的方法基本相同。[例]某企業(yè)有舊設(shè)備一臺(tái)，原值56000元，已提折舊52500元，因使用期滿正常報(bào)廢轉(zhuǎn)入清理。清理中，發(fā)生清理費(fèi)用2000元，其殘值變價(jià)收入600元，款項(xiàng)已由銀行存款收付。會(huì)計(jì)分錄如下：報(bào)廢轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3500

累計(jì)折舊52500貸：固定資產(chǎn)56000支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理2000

貸：銀行存款2000收到殘值變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款600

貸：固定資產(chǎn)清理600結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：借：營(yíng)業(yè)外支出4900貸：固定資產(chǎn)清理4900第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

（2）固定資產(chǎn)出售企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針而改變生產(chǎn)品種，或考慮技術(shù)進(jìn)步而更新設(shè)備等，會(huì)導(dǎo)致原有機(jī)器設(shè)備的不適用、不需用，可以將這些固定資產(chǎn)出售給其他企業(yè)。[例]

某企業(yè)出售一臺(tái)機(jī)床，原價(jià)150000元，已使用2年，計(jì)提折舊60000元。由于轉(zhuǎn)產(chǎn)，該設(shè)備今后將不再使用，將其清理出售。期間共發(fā)生清理費(fèi)用500元，取得變價(jià)收入100000元，營(yíng)業(yè)稅率5%。假定該企業(yè)未對(duì)這臺(tái)機(jī)床計(jì)提減值準(zhǔn)備。分錄如下：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理90000

累計(jì)折舊60000

貸：固定資產(chǎn)150000支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出收到出售收入時(shí)：

借：銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)清理100000計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：

借：固定資產(chǎn)清理4500

貸：營(yíng)業(yè)外收入4500由于對(duì)外投資、捐贈(zèng)等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，同樣應(yīng)將其固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，如果已計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，同時(shí)轉(zhuǎn)出已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額；按“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出四、固定資產(chǎn)的清查在固定資產(chǎn)使用過程中，由于主客觀原因，會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬實(shí)不符，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)定期或不定期地進(jìn)行清查，以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。清查的方法是實(shí)地盤點(diǎn)，并根據(jù)判斷清查的結(jié)果填寫“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”，作為固定資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。1、固定資產(chǎn)的盤盈清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，在未經(jīng)報(bào)告批準(zhǔn)前，應(yīng)按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)折舊新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將該項(xiàng)盤盈的固定資產(chǎn)，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。2、固定資產(chǎn)的盤虧清查中盤虧的固定資產(chǎn)，在未查明原因及未經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)先按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，按已提的折舊借記“累計(jì)折舊”賬戶，按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”賬