第8章 賬項調(diào)整與財產(chǎn)清查

基礎(chǔ)會計張勝強馬東山人民郵電出版社第八章賬項調(diào)整和財產(chǎn)清查2第八章賬項調(diào)整和財產(chǎn)清查學(xué)習(xí)目標(biāo)（1）了解賬項調(diào)整的必要性（2）掌握賬項調(diào)整的內(nèi)容（3）了解財產(chǎn)清查的內(nèi)容、財產(chǎn)清查的方法（4）掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（5）掌握實地盤存制和永續(xù)盤存制（6）掌握財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（7）堅持誠信原則，遵循商業(yè)道德目錄/Contents01賬項調(diào)整02財產(chǎn)清查第八章賬項調(diào)整和財產(chǎn)清查何時進行賬項調(diào)整?賬項調(diào)整憑證報表賬簿第一節(jié)賬項調(diào)整為了在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上正確反映各會計期間的經(jīng)營成果，必須在編制財務(wù)報表和結(jié)賬前，對這些有跨期影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬項調(diào)整。一、賬項調(diào)整的必要性嚴(yán)格區(qū)分本期收入與毗鄰期間的收入嚴(yán)格區(qū)分本期費用與毗鄰期間的費用相關(guān)的收入相關(guān)的費用賬項調(diào)整就是要把影響相鄰兩個或兩個以上會計期間的交易事項在會計期末進行調(diào)整，特別是要調(diào)整收入和費用的收支期和歸屬期不一致的賬項。權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費用配比非本期收入非本期費用本期配比收入費用本期第一節(jié)賬項調(diào)整一、賬項調(diào)整的必要性調(diào)整項目遞延項目應(yīng)計項目預(yù)付費用預(yù)收收入應(yīng)付費用應(yīng)收收入其他賬項二、賬項調(diào)整內(nèi)容第一節(jié)賬項調(diào)整1.應(yīng)收收入調(diào)整應(yīng)收收入，也稱應(yīng)計收入是本期已經(jīng)實現(xiàn),但尚未收到款項的收入。它主要是企業(yè)向外界提供勞務(wù)或資產(chǎn)使用權(quán),而尚未結(jié)算、尚未收到的收入,如債券投資利息收入等。[例8-1]A公司持有一張面值為30000元的應(yīng)收票據(jù)一張，期限為6個月，票面利率為8%，出票日為20×8年9月1日，到期日為20×9年3月1日。借：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)收利息200貸：財務(wù)費用——利息收入200收到現(xiàn)金二、賬項調(diào)整內(nèi)容第一節(jié)賬項調(diào)整2.預(yù)收項目調(diào)整預(yù)收收入是指本期或前期已經(jīng)收款入賬，但商品或勞務(wù)尚未提供的收入。[例8-2]A公司于20×8年9月1日向海天公司租出門市房一間，租期6個月，到期日20×9年3月1日，出租當(dāng)時收到半年租金3600元，月末結(jié)計當(dāng)月的出租收入。

借：銀行存款3600

貸：預(yù)收賬款3600借：預(yù)收賬款600貸：其他業(yè)務(wù)收入600借：銀行存款3600

貸：預(yù)收賬款3000

其他業(yè)務(wù)收入600或者知識拓展：合同負債與預(yù)收賬款區(qū)別二、賬項調(diào)整內(nèi)容第一節(jié)賬項調(diào)整3.應(yīng)計費用調(diào)整應(yīng)付費用是指當(dāng)期已經(jīng)耗用或已經(jīng)受益，應(yīng)由本期負擔(dān)，但尚未實際支付的費用。屬于這類業(yè)務(wù)的有應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、計提銀行借款利息等。[例8-5]A公司20×8年9月計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅2250元。借：稅金及附加2250

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅2250二、賬項調(diào)整內(nèi)容第一節(jié)賬項調(diào)整4.預(yù)付項目調(diào)整預(yù)付費用是指本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各會計期間負擔(dān)的費用。例如，預(yù)付的各種財產(chǎn)保險費、預(yù)付租金費等。[例8-6]A公司于20×8年9月1日預(yù)付行政管理部門財產(chǎn)保險費6000元，保險受益期為20×8年度9月1日-20×9年8月31日。借：預(yù)付賬款5500

管理費用500貸：銀行存款6000或者借：預(yù)付賬款6000貸：銀行存款6000借：管理費用500貸：預(yù)付賬款500二、賬項調(diào)整內(nèi)容第一節(jié)賬項調(diào)整5.其他賬項調(diào)整企業(yè)除了應(yīng)收收入、預(yù)收收入、應(yīng)付費用、預(yù)付費用期末需要進行賬項調(diào)整外，還有其他一些賬項也需進行期末調(diào)整，如固定資產(chǎn)計提折舊等。[例8-7]20×8年9月末，A公司計提本月管理部門用固定資產(chǎn)折舊1800元。借：管理費用1800

貸：累計折舊1800二、賬項調(diào)整內(nèi)容第一節(jié)賬項調(diào)整檢查和驗證賬戶記錄是否有誤的工作可以進行多次。通常在過賬之后，要編制一張試算表，以查證和驗算過賬是否有誤；在賬項調(diào)整之后，要編制一張試算表，以核對調(diào)賬的正確性；在結(jié)賬之后要編一張試算表，以驗證結(jié)賬的準(zhǔn)確性。三、賬項調(diào)整后的試算第一節(jié)賬項調(diào)整先義務(wù)后收錢應(yīng)計收入先收錢后義務(wù)預(yù)收收入先付錢后獲益預(yù)付費用先獲益后付錢應(yīng)付費用現(xiàn)金支付在前，費用發(fā)生在后，現(xiàn)金收到在前，收入賺取在后費用的發(fā)生在前，現(xiàn)金支付在后遞延項目應(yīng)計項目VS收入的賺取在前，現(xiàn)金的取得在后總結(jié)第一節(jié)賬項調(diào)整第二節(jié)

財產(chǎn)清查1.財產(chǎn)清查的含義一、財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查是通過實地盤點、賬目核對和查詢等方法，查明各項財產(chǎn)物資的實有數(shù)額，確定賬實是否相符的一種專門方法。

（回顧第一章第四節(jié)會計方法）賬實不符的原因（1）在財產(chǎn)物資收發(fā)時，由于計量和檢驗不夠準(zhǔn)確，而發(fā)生品種、規(guī)格、數(shù)量和質(zhì)量上的差錯。（2）在財產(chǎn)物資收發(fā)時記賬錯誤，如漏記賬、重復(fù)記賬和記錯賬等。（3）在財產(chǎn)物資的保管過程中，由于物資本身的物理或化學(xué)性能變化引起的自然損耗，如風(fēng)干、受潮、揮發(fā)等。（4）由于管理不善或保管人員失職而引起的財產(chǎn)物資的殘損、霉變、短缺、損毀等。（5）由于自然災(zāi)害和其他不測而發(fā)生的財產(chǎn)意外損毀。（6）由于貪污、盜竊等而發(fā)生的財產(chǎn)物資短缺和損失。第二節(jié)

財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的意義保證會計資料的真實可靠。保護財產(chǎn)物資的安全完整。保證財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。盤活資產(chǎn)存量，加速資金周轉(zhuǎn)。1.財產(chǎn)清查的含義一、財產(chǎn)清查概述CompanyLogo貨幣資金清查實物清查結(jié)算款項清查第二節(jié)

財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查概述2.財產(chǎn)清查的內(nèi)容CompanyLogo第二節(jié)

財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的概述3.財產(chǎn)清查的分類1.實地盤存制期初結(jié)存數(shù)+-==本期收入數(shù)期末實存數(shù)本期發(fā)出數(shù)2.永續(xù)盤存制期初結(jié)存數(shù)本期收入數(shù)本期發(fā)出數(shù)期初結(jié)存數(shù)+-=平時登記平時登記期末實地盤點根據(jù)賬簿記錄計算期末進行實地盤點為了保證賬實相符期末實地盤點為了計算期末實存數(shù)第二節(jié)

財產(chǎn)清查二、財產(chǎn)盤存制度清查方法——實地盤點法（方式：自查；他查）清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”重要的原始憑證第二節(jié)

財產(chǎn)清查三、財產(chǎn)清查的方法1.庫存現(xiàn)金的清查CompanyLogo清查方法：核對賬目，企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單核對。清查手續(xù)：若存在“未達賬項”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。未達賬項：是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未收到憑證，尚未登記入賬的款項。2.銀行存款的清查方法第二節(jié)

財產(chǎn)清查三、財產(chǎn)清查的方法清查方法：核對賬目，企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單核對。2.銀行存款的清查方法核對賬目三、財產(chǎn)清查的方法第二節(jié)

財產(chǎn)清查CompanyLogo清查方法：核對賬目，企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單核對。清查手續(xù)：若存在“未達賬項”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。未達賬項：是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未收到憑證，尚未登記入賬的款項。2.銀行存款的清查方法類型第二節(jié)

財產(chǎn)清查三、財產(chǎn)清查的方法清查方法：核對賬目清查手續(xù)未達賬項編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表2.銀行存款的清查方法

[例8-8]

祥云公司20×7年10月31日銀行存款日記賬余額為134000元，銀行對賬單存款余額為138000元。經(jīng)逐筆核對，查明有以下幾筆未達賬項：

（1）29日公司出售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)賬支票20000元，銀行尚未入賬；（2）30日公司開出轉(zhuǎn)賬支票購入材料16000元，支票尚未到達銀行，銀行尚未入賬；（3）30日公司將現(xiàn)金10000元送存銀行，銀行尚未入賬；（4）30日銀行代付水電費3000元，公司尚未收到通知，尚未入賬；（5）30日企業(yè)委托銀行收取的貨款21000元，銀行已入賬，公司尚未接到收款通知，尚未入賬。項

目金

額項

目金

額

調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后存款余額公司銀行存款日記賬余額134000銀行對賬單余額138000加：銀行已收，企業(yè)未收21000（5）銀行已代收加：企業(yè)已收，銀行未收20000（1）企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票（3）企業(yè)送存銀行現(xiàn)金10000減：銀行已付，企業(yè)未付（4）銀行已代付減：企業(yè)已付，銀行未付30002）企業(yè)開出支票16000152000152000三、財產(chǎn)清查的方法第二節(jié)

財產(chǎn)清查賬存實存對比表單位名稱：年月日盤點人簽章：保管人員簽章：財產(chǎn)名稱實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧清查盤點財產(chǎn)盤點后確認實際余額賬面現(xiàn)有余額根據(jù)有關(guān)賬戶填列對比結(jié)果調(diào)整賬面記錄的原始憑證3.實物資產(chǎn)的清查實地盤點法技術(shù)推算法編號名稱規(guī)格型號計量單位數(shù)量單價（元）金額（元）備注

盤存單實際余額大于賬面余額第二節(jié)

財產(chǎn)清查三、財產(chǎn)清查的方法四、財產(chǎn)物資清查結(jié)果的處理處理步驟：企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)于期末前查清原因，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。批準(zhǔn)前，調(diào)整賬面記錄，使賬存數(shù)與實存數(shù)相一致在審批之后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見，轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶第二節(jié)

財產(chǎn)清查[例8-9]A種材料盤虧500公斤，按照規(guī)定的方法計價確定的金額為30000元，原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢30000貸：原材料——A材料30000經(jīng)查明，上述盤虧的A種材料，有350公斤為定額內(nèi)合理損耗，有150公斤屬于保管人員責(zé)任。經(jīng)批準(zhǔn)，定額內(nèi)合理損耗部分，列作管理費用；保管人員責(zé)任造成部分，責(zé)成其按成本價予以賠償。借：管理費用21000

其他應(yīng)收款——××保管人9000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢30000四、財產(chǎn)物資清查結(jié)果的處理第二節(jié)

財產(chǎn)清查[例8-10]D種材料盤盈100公斤，確定的金額為800元，原因待查。借：原材料—D材料800貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢800

經(jīng)查明，上述盤盈的D材料系計量器具不準(zhǔn)造成的，經(jīng)批準(zhǔn)，沖減當(dāng)月份管理費用。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢800

貸：管理費用