第8章 賬項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)清查

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)張勝強(qiáng)馬東山人民郵電出版社第八章賬項(xiàng)調(diào)整和財(cái)產(chǎn)清查2第八章賬項(xiàng)調(diào)整和財(cái)產(chǎn)清查學(xué)習(xí)目標(biāo)（1）了解賬項(xiàng)調(diào)整的必要性（2）掌握賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容（3）了解財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容、財(cái)產(chǎn)清查的方法（4）掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（5）掌握實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制（6）掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（7）堅(jiān)持誠信原則，遵循商業(yè)道德目錄/Contents01賬項(xiàng)調(diào)整02財(cái)產(chǎn)清查第八章賬項(xiàng)調(diào)整和財(cái)產(chǎn)清查何時(shí)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整?賬項(xiàng)調(diào)整憑證報(bào)表賬簿第一節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整為了在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上正確反映各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，必須在編制財(cái)務(wù)報(bào)表和結(jié)賬前，對(duì)這些有跨期影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。一、賬項(xiàng)調(diào)整的必要性嚴(yán)格區(qū)分本期收入與毗鄰期間的收入嚴(yán)格區(qū)分本期費(fèi)用與毗鄰期間的費(fèi)用相關(guān)的收入相關(guān)的費(fèi)用賬項(xiàng)調(diào)整就是要把影響相鄰兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整，特別是要調(diào)整收入和費(fèi)用的收支期和歸屬期不一致的賬項(xiàng)。權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費(fèi)用配比非本期收入非本期費(fèi)用本期配比收入費(fèi)用本期第一節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整一、賬項(xiàng)調(diào)整的必要性調(diào)整項(xiàng)目遞延項(xiàng)目應(yīng)計(jì)項(xiàng)目預(yù)付費(fèi)用預(yù)收收入應(yīng)付費(fèi)用應(yīng)收收入其他賬項(xiàng)二、賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容第一節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整1.應(yīng)收收入調(diào)整應(yīng)收收入，也稱應(yīng)計(jì)收入是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn),但尚未收到款項(xiàng)的收入。它主要是企業(yè)向外界提供勞務(wù)或資產(chǎn)使用權(quán),而尚未結(jié)算、尚未收到的收入,如債券投資利息收入等。[例8-1]A公司持有一張面值為30000元的應(yīng)收票據(jù)一張，期限為6個(gè)月，票面利率為8%，出票日為20×8年9月1日，到期日為20×9年3月1日。借：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)收利息200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入200收到現(xiàn)金二、賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容第一節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整2.預(yù)收項(xiàng)目調(diào)整預(yù)收收入是指本期或前期已經(jīng)收款入賬，但商品或勞務(wù)尚未提供的收入。[例8-2]A公司于20×8年9月1日向海天公司租出門市房一間，租期6個(gè)月，到期日20×9年3月1日，出租當(dāng)時(shí)收到半年租金3600元，月末結(jié)計(jì)當(dāng)月的出租收入。

借：銀行存款3600

貸：預(yù)收賬款3600借：預(yù)收賬款600貸：其他業(yè)務(wù)收入600借：銀行存款3600

貸：預(yù)收賬款3000

其他業(yè)務(wù)收入600或者知識(shí)拓展：合同負(fù)債與預(yù)收賬款區(qū)別二、賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容第一節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整3.應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)整應(yīng)付費(fèi)用是指當(dāng)期已經(jīng)耗用或已經(jīng)受益，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。屬于這類業(yè)務(wù)的有應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、計(jì)提銀行借款利息等。[例8-5]A公司20×8年9月計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2250元。借：稅金及附加2250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅2250二、賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容第一節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整4.預(yù)付項(xiàng)目調(diào)整預(yù)付費(fèi)用是指本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。例如，預(yù)付的各種財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金費(fèi)等。[例8-6]A公司于20×8年9月1日預(yù)付行政管理部門財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)6000元，保險(xiǎn)受益期為20×8年度9月1日-20×9年8月31日。借：預(yù)付賬款5500

管理費(fèi)用500貸：銀行存款6000或者借：預(yù)付賬款6000貸：銀行存款6000借：管理費(fèi)用500貸：預(yù)付賬款500二、賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容第一節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整5.其他賬項(xiàng)調(diào)整企業(yè)除了應(yīng)收收入、預(yù)收收入、應(yīng)付費(fèi)用、預(yù)付費(fèi)用期末需要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整外，還有其他一些賬項(xiàng)也需進(jìn)行期末調(diào)整，如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等。[例8-7]20×8年9月末，A公司計(jì)提本月管理部門用固定資產(chǎn)折舊1800元。借：管理費(fèi)用1800

貸：累計(jì)折舊1800二、賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容第一節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否有誤的工作可以進(jìn)行多次。通常在過賬之后，要編制一張?jiān)囁惚?，以查證和驗(yàn)算過賬是否有誤；在賬項(xiàng)調(diào)整之后，要編制一張?jiān)囁惚?，以核?duì)調(diào)賬的正確性；在結(jié)賬之后要編一張?jiān)囁惚?，以?yàn)證結(jié)賬的準(zhǔn)確性。三、賬項(xiàng)調(diào)整后的試算第一節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整先義務(wù)后收錢應(yīng)計(jì)收入先收錢后義務(wù)預(yù)收收入先付錢后獲益預(yù)付費(fèi)用先獲益后付錢應(yīng)付費(fèi)用現(xiàn)金支付在前，費(fèi)用發(fā)生在后，現(xiàn)金收到在前，收入賺取在后費(fèi)用的發(fā)生在前，現(xiàn)金支付在后遞延項(xiàng)目應(yīng)計(jì)項(xiàng)目VS收入的賺取在前，現(xiàn)金的取得在后總結(jié)第一節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查1.財(cái)產(chǎn)清查的含義一、財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)清查是通過實(shí)地盤點(diǎn)、賬目核對(duì)和查詢等方法，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額，確定賬實(shí)是否相符的一種專門方法。

（回顧第一章第四節(jié)會(huì)計(jì)方法）賬實(shí)不符的原因（1）在財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)時(shí)，由于計(jì)量和檢驗(yàn)不夠準(zhǔn)確，而發(fā)生品種、規(guī)格、數(shù)量和質(zhì)量上的差錯(cuò)。（2）在財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)時(shí)記賬錯(cuò)誤，如漏記賬、重復(fù)記賬和記錯(cuò)賬等。（3）在財(cái)產(chǎn)物資的保管過程中，由于物資本身的物理或化學(xué)性能變化引起的自然損耗，如風(fēng)干、受潮、揮發(fā)等。（4）由于管理不善或保管人員失職而引起的財(cái)產(chǎn)物資的殘損、霉變、短缺、損毀等。（5）由于自然災(zāi)害和其他不測(cè)而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)意外損毀。（6）由于貪污、盜竊等而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)物資短缺和損失。第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查的意義保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠。保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。盤活資產(chǎn)存量，加速資金周轉(zhuǎn)。1.財(cái)產(chǎn)清查的含義一、財(cái)產(chǎn)清查概述CompanyLogo貨幣資金清查實(shí)物清查結(jié)算款項(xiàng)清查第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查概述2.財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容CompanyLogo第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的概述3.財(cái)產(chǎn)清查的分類1.實(shí)地盤存制期初結(jié)存數(shù)+-==本期收入數(shù)期末實(shí)存數(shù)本期發(fā)出數(shù)2.永續(xù)盤存制期初結(jié)存數(shù)本期收入數(shù)本期發(fā)出數(shù)期初結(jié)存數(shù)+-=平時(shí)登記平時(shí)登記期末實(shí)地盤點(diǎn)根據(jù)賬簿記錄計(jì)算期末進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)為了保證賬實(shí)相符期末實(shí)地盤點(diǎn)為了計(jì)算期末實(shí)存數(shù)第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查二、財(cái)產(chǎn)盤存制度清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法（方式：自查；他查）清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”重要的原始憑證第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查三、財(cái)產(chǎn)清查的方法1.庫存現(xiàn)金的清查CompanyLogo清查方法：核對(duì)賬目，企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)。清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。未達(dá)賬項(xiàng)：是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未收到憑證，尚未登記入賬的款項(xiàng)。2.銀行存款的清查方法第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查三、財(cái)產(chǎn)清查的方法清查方法：核對(duì)賬目，企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)。2.銀行存款的清查方法核對(duì)賬目三、財(cái)產(chǎn)清查的方法第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查CompanyLogo清查方法：核對(duì)賬目，企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)。清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。未達(dá)賬項(xiàng)：是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未收到憑證，尚未登記入賬的款項(xiàng)。2.銀行存款的清查方法類型第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查三、財(cái)產(chǎn)清查的方法清查方法：核對(duì)賬目清查手續(xù)未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表2.銀行存款的清查方法

[例8-8]

祥云公司20×7年10月31日銀行存款日記賬余額為134000元，銀行對(duì)賬單存款余額為138000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，查明有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）29日公司出售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)賬支票20000元，銀行尚未入賬；（2）30日公司開出轉(zhuǎn)賬支票購入材料16000元，支票尚未到達(dá)銀行，銀行尚未入賬；（3）30日公司將現(xiàn)金10000元送存銀行，銀行尚未入賬；（4）30日銀行代付水電費(fèi)3000元，公司尚未收到通知，尚未入賬；（5）30日企業(yè)委托銀行收取的貨款21000元，銀行已入賬，公司尚未接到收款通知，尚未入賬。項(xiàng)

目金

額項(xiàng)

目金

額

調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后存款余額公司銀行存款日記賬余額134000銀行對(duì)賬單余額138000加：銀行已收，企業(yè)未收21000（5）銀行已代收加：企業(yè)已收，銀行未收20000（1）企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票（3）企業(yè)送存銀行現(xiàn)金10000減：銀行已付，企業(yè)未付（4）銀行已代付減：企業(yè)已付，銀行未付30002）企業(yè)開出支票16000152000152000三、財(cái)產(chǎn)清查的方法第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查賬存實(shí)存對(duì)比表單位名稱：年月日盤點(diǎn)人簽章：保管人員簽章：財(cái)產(chǎn)名稱實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤盈盤虧清查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)后確認(rèn)實(shí)際余額賬面現(xiàn)有余額根據(jù)有關(guān)賬戶填列對(duì)比結(jié)果調(diào)整賬面記錄的原始憑證3.實(shí)物資產(chǎn)的清查實(shí)地盤點(diǎn)法技術(shù)推算法編號(hào)名稱規(guī)格型號(hào)計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)（元）金額（元）備注

盤存單實(shí)際余額大于賬面余額第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查三、財(cái)產(chǎn)清查的方法四、財(cái)產(chǎn)物資清查結(jié)果的處理處理步驟：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)于期末前查清原因，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。批準(zhǔn)前，調(diào)整賬面記錄，使賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相一致在審批之后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見，轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查[例8-9]A種材料盤虧500公斤，按照規(guī)定的方法計(jì)價(jià)確定的金額為30000元，原因待查。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30000貸：原材料——A材料30000經(jīng)查明，上述盤虧的A種材料，有350公斤為定額內(nèi)合理損耗，有150公斤屬于保管人員責(zé)任。經(jīng)批準(zhǔn)，定額內(nèi)合理損耗部分，列作管理費(fèi)用；保管人員責(zé)任造成部分，責(zé)成其按成本價(jià)予以賠償。借：管理費(fèi)用21000

其他應(yīng)收款——××保管人9000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30000四、財(cái)產(chǎn)物資清查結(jié)果的處理第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查[例8-10]D種材料盤盈100公斤，確定的金額為800元，原因待查。借：原材料—D材料800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800

經(jīng)查明，上述盤盈的D材料系計(jì)量器具不準(zhǔn)造成的，經(jīng)批準(zhǔn)，沖減當(dāng)月份管理費(fèi)用。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800

貸：管理費(fèi)用