會(huì)計(jì)學(xué)原理：第七章第三節(jié) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理

第三節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理本節(jié)內(nèi)容要求：掌握供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過(guò)程的交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理。

難點(diǎn)：對(duì)交易事項(xiàng)的分析籌集資金所有者投資貨幣資金負(fù)債原材

料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品貨幣資金供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)交納稅金分配利潤(rùn)資金退出財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)長(zhǎng)期股權(quán)投資籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容籌集資金所有者投資貨幣資金負(fù)債原材

料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品貨幣資金供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)交納稅金分配利潤(rùn)資金退出成本成本成本銀行存款原材料固定資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款1、材料采購(gòu)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（1）材料的購(gòu)入與保管產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃材料采購(gòu)計(jì)劃簽訂購(gòu)料合同購(gòu)入材料計(jì)算采購(gòu)成本辦理入庫(kù)手續(xù)（2）材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成購(gòu)貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用相關(guān)稅金、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等（3）材料采購(gòu)貨款的結(jié)算方式①現(xiàn)金結(jié)算方式；②預(yù)付款結(jié)算方式；③賒購(gòu)方式；④商業(yè)匯票結(jié)算方式

購(gòu)貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算★賒購(gòu)方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算雙方達(dá)成付款期限協(xié)議，將來(lái)付款賒購(gòu)結(jié)算向銷售方做出付款期限承諾，將來(lái)付款商業(yè)匯票結(jié)算2、賬戶的設(shè)置原材料：用以核算企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。原材料驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本庫(kù)存材料的實(shí)際減少庫(kù)存材料實(shí)際成本在途物資：用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。在途物資購(gòu)入材料的各項(xiàng)實(shí)際成本。（買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用）結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料的時(shí)間采購(gòu)成本。未入庫(kù)采購(gòu)物資按采購(gòu)物資名稱設(shè)置明細(xì)賬戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬戶企業(yè)購(gòu)入物資的采購(gòu)成本由下列各項(xiàng)組成：①買價(jià)；②運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額)；

③運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；

④入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值)；⑤購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。

例：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料10,000公斤，單價(jià)10元。采購(gòu)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)8,000元，搬運(yùn)費(fèi)400元，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)500元。入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)其重量減少100公斤，經(jīng)查為自然損耗。請(qǐng)問(wèn)該材料的入庫(kù)總價(jià)為多少？材料入庫(kù)記賬單價(jià)應(yīng)為多少？總價(jià)=10000×10+8000+400+500=108,900單價(jià)=108,900÷9,900=11原材料驗(yàn)收入庫(kù)實(shí)際成本材料實(shí)際成本：

買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用。企業(yè)倉(cāng)庫(kù)供貨單位款項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用包括：運(yùn)雜費(fèi)、途中合理?yè)p耗、挑選整理費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅等材料在途物資買價(jià)；采購(gòu)費(fèi)用直接入庫(kù)材料在途應(yīng)付賬款：用以核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加尚未償付的應(yīng)付款按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬預(yù)付賬款：用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)采購(gòu)實(shí)現(xiàn)沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)尚未結(jié)算的預(yù)付款注：企業(yè)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多則可通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算預(yù)付款項(xiàng)。按債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬應(yīng)付票據(jù)：用以核算企業(yè)企業(yè)采用商業(yè)匯票計(jì)算方式購(gòu)買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期（無(wú)論是否已經(jīng)付款）開出、承兌商業(yè)匯票的增加尚未到期的商業(yè)匯票按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬

商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并在指定日期通過(guò)銀行無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。按承兌人劃分，商業(yè)匯票以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。1）若商業(yè)承兌匯票到期，付款人賬戶存款不足支付時(shí)，銀行將票據(jù)退回收款人，由雙方協(xié)商解決。2）若銀行承兌匯票到期，承兌申請(qǐng)人未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除無(wú)條件支付票款外，還應(yīng)對(duì)承兌申請(qǐng)人執(zhí)行扣款，并加收罰息。應(yīng)付票據(jù)兌付承兌銀行存款減少短期借款增加銀行承兌無(wú)款支付商業(yè)承兌無(wú)款支付應(yīng)付賬款出票人其他應(yīng)收款：用以核算企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；收回應(yīng)收、暫付款項(xiàng)尚未收回的應(yīng)收暫付款項(xiàng)按債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅：用以核算企業(yè)增值稅各項(xiàng)內(nèi)容的賬戶。（一般納稅人的現(xiàn)行稅率為17%）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（1）采購(gòu)物資時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅；（2）繳納增值稅（1）銷售或提供勞務(wù)時(shí)向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅；反映應(yīng)交增值稅增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。我國(guó)采用稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。原材料購(gòu)入生產(chǎn)品產(chǎn)商品銷售支付進(jìn)項(xiàng)稅收取銷項(xiàng)稅1001720034增值銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)按規(guī)定須將銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅的金額交稅務(wù)部門17100×17%100×17%200×17%增值額稅具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征。是國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式加以規(guī)定并征收。推薦參考書：《中華人民共和國(guó)增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》翟耀光編著；立信會(huì)計(jì)出版社；2012年01月第一版按借貸方項(xiàng)目核算具體內(nèi)容設(shè)置三級(jí)賬戶在途物資（資產(chǎn)）原材料（資產(chǎn)）買價(jià)；采購(gòu)費(fèi)用驗(yàn)收入庫(kù)實(shí)際成本銀行存款（資產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)（負(fù)債）交納稅款應(yīng)付賬款（負(fù)債）應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債）預(yù)付賬款（資產(chǎn)）×××在實(shí)際采購(gòu)中，還要交納增值稅，價(jià)外稅。不計(jì)入采購(gòu)成本在途物資（資產(chǎn)）原材料（資產(chǎn)）買價(jià)；采購(gòu)費(fèi)用驗(yàn)收入庫(kù)實(shí)際成本銀行存款（資產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)（負(fù)債）交納稅款應(yīng)付賬款（負(fù)債）應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債）預(yù)付賬款（資產(chǎn)）×××在實(shí)際采購(gòu)中，還要交納增值稅，價(jià)外稅。不計(jì)入采購(gòu)成本購(gòu)100元銷200元

供應(yīng)商客戶含義：增值額（200-100）=100元；增值稅=增值額×稅率=100×17%=17元。實(shí)務(wù)上：購(gòu)進(jìn)時(shí)先交供應(yīng)商，購(gòu)進(jìn)額100×17%=17元；（進(jìn)項(xiàng)稅）銷售時(shí)收客戶，銷售額200×17%=34元。（銷項(xiàng)稅）定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納，銷項(xiàng)稅34－進(jìn)項(xiàng)稅17=17元。

實(shí)質(zhì)上，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。增值稅(是一種流轉(zhuǎn)稅，是價(jià)外稅）簡(jiǎn)述應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（1）進(jìn)項(xiàng)稅17（2）銷項(xiàng)稅34應(yīng)交數(shù)17例7—13榮盛公司從百利材料公司購(gòu)入甲材料。對(duì)方開具的增值稅專業(yè)發(fā)票載明：數(shù)量2,000千克，單價(jià)20元，價(jià)款40,000元，增值稅稅額為6,800元，價(jià)稅合計(jì)為46,800元。已用銀行存款支付，但材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。銀行存款在途物資-甲應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）40,0006,8002,000×20=40,00040,000×17%=6,800借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：在途物資-甲銀行存款46,80040,0006,80046,800如款項(xiàng)未付應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款以商業(yè)匯票抵付貨款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)貨款已預(yù)付預(yù)付賬款預(yù)付賬款例7—14榮盛公司根據(jù)合同規(guī)定，用銀行存款70,200元向百利材料公司預(yù)付購(gòu)買材料價(jià)款。銀行存款預(yù)付賬款-百利70,20070,200借：銀行存款貸：預(yù)付賬款-百利70,20070,200例7—15榮盛公司從百利材料公司預(yù)付款的乙材料到貨。對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票載明：數(shù)量6,000千克，單價(jià)10元，價(jià)款60,000元，增值稅稅額為10,200元，價(jià)稅款合計(jì)為70,200元。預(yù)付賬款在途物資-乙應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）60,00010,2006,000×10=60,00060,000×17%=10,200借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：在途物資-乙預(yù)付賬款70,20060,00010,20070,20070,200例7—16榮盛公司從百利材料公司購(gòu)入的甲材料與乙材料由供貨方一并運(yùn)達(dá)，發(fā)生共同運(yùn)費(fèi)4,800元。已用銀行存款支付。按兩種材料重量分配，甲材料應(yīng)分配1,200元，乙材料應(yīng)分配3,600元。銀行存款在途物資-甲40,000借：貸：在途物資-甲銀行存款4,8001,2004,800在途物資-乙采購(gòu)費(fèi)用分配率=該批購(gòu)入材料采購(gòu)費(fèi)用總額÷各種材料的重量(體積、件數(shù)或買價(jià))之和某種購(gòu)入材料采購(gòu)費(fèi)用額=該種購(gòu)入材料的重量(體積、件數(shù)或買價(jià))×采購(gòu)費(fèi)用分配率60,000在途物資-乙3,6001,2003,6004,800÷(2,000＋6,000)=0.6甲：2,000×0.6=1,200乙：6,000×0.6=4,800例7—17榮盛公司從百利材料公司購(gòu)入乙材料。對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票載明：數(shù)量3,000千克，單價(jià)10元，價(jià)款30,000元，增值稅稅額為5,100元，價(jià)稅合計(jì)為35,100元。另由百利材料公司為本企業(yè)代墊該批材料運(yùn)輸費(fèi)1,800元。材料以運(yùn)達(dá)企業(yè)，但貨款尚未支付。應(yīng)付賬款-百利在途物資-乙應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）31,8005,1003,000×10=30,000+1800=31,80030,000×17%=5,100借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：在途物資-乙應(yīng)付賬款-百利36,90031,8005,10036,900例7—18榮盛公司用銀行存款36,900元償還前欠百利材料公司貨款。銀行存款應(yīng)付賬款-百利36,90036,900借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款-百利36,90036,900例7—19榮盛公司購(gòu)入的甲、乙兩種材料已驗(yàn)收入庫(kù)。經(jīng)計(jì)算甲材料實(shí)際成本為41,200元，乙材料實(shí)際成本為95,400元。在途物資-甲在途物資-乙原材料-甲原材料-乙借：貸：在途物資-甲-乙原材料-甲-乙40,0001,20060,0003,60031,80041,20095,40095,40041,20041,20041,20095,40095,40095,40041,20041,20095,400例7—20假定榮盛公司購(gòu)入的甲、乙材料發(fā)生市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)150元，用現(xiàn)金支付。。庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用借：貸：庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用150150150150

增【例1】京連有限責(zé)任公司從友誼工廠購(gòu)入下列材料：甲材料5,000千克，單價(jià)24元，金額為120,000元；乙材料2,000千克，單價(jià)19元，金額為38,000元；增值稅率為17%，材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)以銀行存款支付。銀行存款在途物資-甲在途物資-乙應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）120,00038,00026,8605,000×24=120,0002,000×19=38,000(120,000＋38,000)×17%=26,860借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：在途物資-甲-乙銀行存款184,860120,00038,00026,860184,860

增【例2】京連有限公司用銀行存款7,000元支付上述甲乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料重量比率分配。采購(gòu)費(fèi)用分配率=該批購(gòu)入材料采購(gòu)費(fèi)用總額÷各種材料的重量(體積、件數(shù)或買價(jià))之和某種購(gòu)入材料采購(gòu)費(fèi)用額=該種購(gòu)入材料的重量(體積、件數(shù)或買價(jià))×采購(gòu)費(fèi)用分配率在途物資-甲在途物資-乙5,0002,000銀行存款7,0007,000÷(5,000＋2,000)=1甲：5,000×1=5,000乙：2,000×1=2,000借：貸：在途物資-甲銀行存款-乙5,0002,0007,000120,00038,000

增【例3】接倉(cāng)庫(kù)通知，甲、乙材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。在途物資-甲在途物資-乙5,0002,000120,00038,000原材料-甲原材料-乙125,00040,000125,00040,00040,00040,000125,000125,000借：貸：在途物資-甲-乙原材料-甲-乙125,00040,000125,00040,000

增【例4】京連有限公司從紅星工廠購(gòu)進(jìn)丙材料7,200千克，發(fā)票注明的價(jià)款216,000元，增值稅額為36,720元，紅星工廠代墊運(yùn)雜費(fèi)4,000元，材料已入庫(kù)。賬單，發(fā)票已到，但款項(xiàng)未付。應(yīng)付賬款-紅星原材料-丙應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）注：材料購(gòu)進(jìn)后立即入庫(kù)則無(wú)需通過(guò)“在途物資”賬戶220,00036,720256,720借：貸：原材料-丙應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)付賬款-紅星220,00036,720256,720

增【例5】京連有限公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付勝利工廠訂貨款180,000元。銀行存款預(yù)付賬款-勝利180,000180,000借：貸：預(yù)付賬款-勝利銀行存款180,000180,000

增【例6】京連有限公司收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來(lái)的前預(yù)付貨款的丙材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。隨貨發(fā)票注明材料價(jià)款為420,000元，增值稅為71,400元，沖銷預(yù)付180,000元外，不足款項(xiàng)用銀行存款支付，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)5,000元。原材料-丙預(yù)付賬款-勝利銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增稅（進(jìn)項(xiàng)稅）180,0005,000311,400180,000425,00071,400借：貸：原材料-丙應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增稅（進(jìn)項(xiàng)稅）預(yù)付賬款-勝利銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金425,00071,400180,000311,4005,000提問(wèn)：如上述材料入庫(kù)但剩余款項(xiàng)未付。應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

增【例7】（增）

京連有限公司收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來(lái)的前預(yù)付貨款的丙材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。隨貨發(fā)票注明材料價(jià)款為420,000元，增值稅為71,400元，勝利工廠代墊運(yùn)費(fèi)5,000元。以上款項(xiàng)未付。原材料-丙預(yù)付賬款-勝利應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增稅（進(jìn)項(xiàng)稅）180,000496,400425,00071,400借：貸：原材料-丙應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增稅（進(jìn)項(xiàng)稅）預(yù)付賬款-勝利425,00071,400496,400上述款項(xiàng)于次月支付。銀行存款316,400316,400316,400

增【例8】京連有限公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料，該批材料的含稅總價(jià)款為418,860元，增值稅率為17%。材料未入庫(kù)。不含稅價(jià)款=含稅價(jià)款÷（1＋稅率）在途物資-丁應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增稅（進(jìn)項(xiàng)稅）418,860÷（1＋17%）=358,000358,000418,860—358,000=60,86060,860418,860借：貸：在途物資-丁應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)付票據(jù)358,00060,860418,860

例5—18京連有限責(zé)任公司從友誼工廠購(gòu)入下列材料：甲材料5,000千克，單價(jià)24元，金額為120,000元；乙材料2,000千克，單價(jià)19元，金額為38000元；增值稅率為17%，增值稅額為26,860元。供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)7,000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。確認(rèn)：“原材料”甲、乙增加——借記；

“應(yīng)交稅費(fèi)”減少——借記；

“銀行存款”減少——貸記。計(jì)量：原材料——甲120,000+5,000=125,000元；——乙38,000+2,000=40,000元。借：原材料——甲材料125,000——乙材料40,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅26,860

貸：銀行存款191,860尚未支付“應(yīng)付賬款”增加應(yīng)付賬款簽發(fā)商業(yè)匯票“應(yīng)付票據(jù)”增加應(yīng)付票據(jù)前已預(yù)付貨款“預(yù)付賬款”減少預(yù)付賬款在途物資（資產(chǎn)）原材料（資產(chǎn)）買價(jià)；采購(gòu)費(fèi)用驗(yàn)收入庫(kù)實(shí)際成本銀行存款（資產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)（負(fù)債）交納稅款應(yīng)付賬款（負(fù)債）應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債）預(yù)付賬款（資產(chǎn)）×××見(jiàn)實(shí)訓(xùn)包：4、2009年1月7日，向東方工廠購(gòu)進(jìn)甲材料2,000千克，單價(jià)20元；乙材料3,000千克，單價(jià)10元。貨款70,000元，增值稅11,900元，共計(jì)81,900元，以銀行存款支付，材料尚在運(yùn)輸途中。見(jiàn)表1—04—1、1—04—2；1—04—1*、1—04—2*。*確認(rèn)：

涉及：“在途物資”的增加（借），“應(yīng)交稅費(fèi)”的抵扣（借）；“銀行存款”減少（貸）。*計(jì)量：在途物資甲增40,000元，乙增30,000元；應(yīng)交稅費(fèi)抵扣11,900元；銀行存款減少81,900元。*記錄：會(huì)計(jì)分錄或記賬憑證

借：在途物資——甲材料40,000——乙材料30,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅11,900

貸：銀行存款81,900

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張

174購(gòu)材料未到在途物資甲材料4000000￥8190000￥8190000張三李四孫五2乙材料3000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

1190000

銀行存款81900005、1月8日，廠部管理人員李娜出差預(yù)借旅差費(fèi)2,000元，以庫(kù)存現(xiàn)金付訖。見(jiàn)表1—05—1。*確認(rèn)：“其他應(yīng)收款”的增加（借）；

“庫(kù)存現(xiàn)金”減少（貸）。

*計(jì)量：其他應(yīng)收款增2,000元；庫(kù)存現(xiàn)金減少2,000元。

*記錄：會(huì)計(jì)分錄或記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——李娜2,000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2,000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張

185預(yù)借差旅費(fèi)其他應(yīng)收款李娜

200000

庫(kù)存現(xiàn)金200000

￥200000￥200000張三李四孫五16、1月9日，向東方工廠購(gòu)進(jìn)的甲材料2,000千克，乙材料3,000千克完成采購(gòu)已驗(yàn)收入庫(kù)。見(jiàn)表1—06—1。*確認(rèn)：

“原材料”的增加（借）；

“在途物資”減少（貸）。

*計(jì)量：原材料——甲增40,000元，

乙增30,000元；在途物資——甲材料減40,000元，

乙材料減30,000元。

*記錄：會(huì)計(jì)分錄或記賬憑證。借：原材料——甲材料40,000——乙材料30,000

貸：在途物資——甲材料40,000

——乙材料30,000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張196材料驗(yàn)收入庫(kù)原材料甲材料4000000￥7000000￥7000000張三李四孫五1

乙材料3000000

在途物資甲材料4000000

乙材料3000000所有者投資負(fù)債貨幣原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品貨幣采購(gòu)生產(chǎn)銷售納稅利潤(rùn)分配原始憑證記賬憑證總賬日記賬明細(xì)賬利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表1確認(rèn)（填審會(huì)計(jì)憑證）；2計(jì)量（計(jì)價(jià)和成本計(jì)算）3記錄（復(fù)式記賬、填制記賬憑證、設(shè)置賬戶、登記賬簿）4報(bào)告或再確認(rèn)（財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表）會(huì)計(jì)基本程序與會(huì)計(jì)核算方法每筆交易、事項(xiàng)企業(yè)償債

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張

174購(gòu)材料未到在途物資東方工廠7000000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1190000

銀行存款8190000

￥8190000￥8190000張三李四孫五2√√√銀行存款日記賬年憑證號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分11上年結(jié)轉(zhuǎn)1

3700000151接受投資實(shí)收資本

2000000033700000

162短期貸款短期借款1000000043700000163付利息應(yīng)付利息10000043600000174付材料款在途物資819000035410000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：銀行存款

11上年結(jié)轉(zhuǎn)借

13700000

151接受投資20000000借33700000162貸款10000000借43700000163付利息100000借43600000174付材料款8190000借35410000

年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：在途物資

174材料在途7000000借7000000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：應(yīng)交稅費(fèi)11上年結(jié)轉(zhuǎn)貸400000174進(jìn)項(xiàng)稅1190000借790000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張

185預(yù)借差旅費(fèi)其他應(yīng)收款李娜

200000

庫(kù)存現(xiàn)金200000

￥200000￥200000張三李四孫五1√√庫(kù)存現(xiàn)金日記賬年憑證號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分11上年結(jié)轉(zhuǎn)300000185預(yù)借款其他應(yīng)收款200000100000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存現(xiàn)金

11上年結(jié)轉(zhuǎn)借300000185預(yù)借款200000借100000

年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：其他應(yīng)收款

11上年結(jié)轉(zhuǎn)借500000

185預(yù)借款200000借700000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張196材料驗(yàn)收入庫(kù)原材料甲材料√4000000￥7000000￥7000000張三李四孫五1

乙材料√3000000

在途物資甲材料√4000000

乙材料√3000000原材料明細(xì)賬類別：編號(hào)：品名或規(guī)格：存放地點(diǎn)：儲(chǔ)備定額：計(jì)量單位：年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額甲材料1號(hào)庫(kù)

千克11上年結(jié)轉(zhuǎn)30002060000

196材料入庫(kù)20002040000500020100000原材料明細(xì)賬類別：編號(hào)：品名或規(guī)格：存放地點(diǎn)：儲(chǔ)備定額：計(jì)量單位：年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額乙材料1號(hào)庫(kù)

千克11上年結(jié)轉(zhuǎn)30001030000196材料入庫(kù)

3000103000060001060000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：原材料11上年結(jié)轉(zhuǎn)借9000000

196

材料入庫(kù)

7000000借16000000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：在途物資

174材料在途7000000借7000000196材料入庫(kù)7000000平00

2、固定資產(chǎn)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（1）固定資產(chǎn)的含義

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；

2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理的需要。而不像商品一樣為了對(duì)外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長(zhǎng)，使用壽命一般超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。與低值易耗品區(qū)分開。主要介紹固定資產(chǎn)購(gòu)建的賬務(wù)處理（2）滿足固定資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，還必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)，在賬簿和報(bào)表中恰當(dāng)進(jìn)行披露：1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量符合資產(chǎn)要素的確認(rèn)條件；有時(shí)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。如融資租賃固定資產(chǎn)。（3）固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)①必須符合固定資產(chǎn)的定義②必須同時(shí)滿足企業(yè)所有資產(chǎn)的確認(rèn)的兩個(gè)條件2）固定資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量對(duì)購(gòu)入設(shè)備成本的計(jì)算包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)口關(guān)稅等計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用價(jià)值測(cè)試計(jì)入沖減原價(jià)從2009年起，購(gòu)買設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶單獨(dú)核算，不再計(jì)入成本成本價(jià)值固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

進(jìn)口關(guān)稅

買價(jià)包裝運(yùn)輸費(fèi)（4）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

1）不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)計(jì)算繳納增值稅時(shí)，允許扣除購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅，但是與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

2）需要安裝的固定資產(chǎn)價(jià)值成本價(jià)值時(shí)間買價(jià)及稅費(fèi)包裝運(yùn)雜費(fèi)安裝費(fèi)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值通過(guò)“在建工程”賬戶歸集通過(guò)“固定資產(chǎn)”賬戶核算達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后固定資產(chǎn)在建工程買價(jià)運(yùn)費(fèi)包裝費(fèi)安裝費(fèi)銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)（5）賬戶的設(shè)置固定資產(chǎn)：用以核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)及其結(jié)余的情況。固定資產(chǎn)登記固定資產(chǎn)原價(jià)的增加登記固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余使用時(shí)價(jià)值發(fā)生損耗物理形態(tài)不會(huì)發(fā)生明顯的變化工程物資：本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等工程物資（資產(chǎn)）購(gòu)進(jìn)工程物資（1）購(gòu)建固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資（2）處置工程物資（如銷售、轉(zhuǎn)生產(chǎn)）在建工程：用以核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出，并據(jù)以計(jì)算確定該工程成本的賬戶。在建工程（資產(chǎn)）匯集固定資產(chǎn)各項(xiàng)工程的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程成本在建工程：用以核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出，并據(jù)以計(jì)算確定該工程成本的賬戶。在建工程（資產(chǎn)）匯集固定資產(chǎn)各項(xiàng)工程的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程成本在建工程匯集完工賬戶發(fā)生固定資產(chǎn)增加銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬工程物資【例7-46】榮盛公司購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)30,000元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額5100元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)900元。以上款項(xiàng)已全部用銀行存款支付。（假設(shè)運(yùn)輸費(fèi)涉及的增值稅不予考慮）固定資產(chǎn)30,900銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款36,00036,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51,00036,000固定資產(chǎn)51,000【例7-47】榮盛公司購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)50000元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額8500元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)500元。款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。（假定按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不予考慮。)工程物資-專用設(shè)備50,500銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款50,50059,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8,50059,000工程物資-專用設(shè)備8,500【例7-48】以上設(shè)備投入安裝，領(lǐng)用設(shè)備成本50,500元。在建工程50,500工程物資-專用設(shè)備借：貸：在建工程50,50050,500工程物資-專用設(shè)備50,500【例7-49】以上設(shè)備投入安裝，發(fā)生安裝費(fèi)800元，調(diào)試費(fèi)200元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。在建工程50,500銀行存款借：貸：在建工程1,0001,000銀行存款1,0001,000【例7-50】以上設(shè)備安裝完畢，經(jīng)負(fù)荷聯(lián)合試車已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本51,500元（50,500+1,000）。在建工程50,500固定資產(chǎn)借：貸：在建工程1,000銀行存款1,0001,00051,50051,50051,50051,500企業(yè)計(jì)算繳納增值稅時(shí)，允許扣除購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅，但是與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。2009年全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革以后，房屋、建筑物等和以前一樣，仍不納入增值稅的抵扣范圍。因此這類固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)的成本?！纠?-51】榮盛公司擬自營(yíng)建造辦公樓一幢。購(gòu)入工程用材料一批，買價(jià)125,000元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額21,250元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3,750元。以上款項(xiàng)以全部用銀行存款支付。銀行存款工程物資借：貸：工程物資銀行存款150,000150,000125,000+21,250+37,50=150,000150,000150,000《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。因此在建過(guò)程中取得的增值稅專用發(fā)票不可以抵扣?！纠?-52】榮盛公司擬自營(yíng)建造辦公樓，領(lǐng)用專用材料15,000元，發(fā)生人工費(fèi)35,000元。工程物資借：貸：工程物資在建工程150,000150,000在建工程應(yīng)付職工薪酬35,000185,000應(yīng)付職工薪酬150,00035,000185,000【例7-53】榮盛公司擬自營(yíng)建造辦公樓項(xiàng)目，用銀行存款支付租用施工機(jī)械費(fèi)5,000元。銀行存款借：貸：在建工程銀行存款在建工程185,0005,0005,0005,0005,000【例7-54】榮盛公司擬自營(yíng)建造辦公樓完工，已辦理竣工結(jié)算并交付使用，實(shí)際成本190,000元固定資產(chǎn)借：貸：在建工程固定資產(chǎn)在建工程185,0005,000190,000190,000190,000190,000190,000190,000【例7-55】榮盛公司將用長(zhǎng)期借款建造的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公司，用銀行存款支付工程價(jià)款200,000元。在建工程借：貸：在建工程銀行存款銀行存款200,000200,000200,000200,000補(bǔ)充【例7-55】榮盛公司計(jì)提長(zhǎng)期借款利息12,000元。（該借款用于建生產(chǎn)車間）在建工程借：貸：在建工程應(yīng)付利息應(yīng)付利息200,00012,00012,00012,00012,000【例7-56】榮盛公司新建生產(chǎn)車間完工，