【制造業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的控制探析：以造紙業(yè)為例11000字（論文）】

制造業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的控制分析—以造紙業(yè)為例目錄引言 1一、制造業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的概念及相關(guān)理論 1（一）環(huán)境成本的含義 1（二）環(huán)境成本的特征 2（三）環(huán)境成本的分類 3（四）環(huán)境成本相關(guān)理論 3二、制造業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的核算 5（一）環(huán)境成本核算問題分析 5（二）作業(yè)成本法核算環(huán)境成本案例 6三、制造業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的控制以造紙業(yè)為例 9（一）環(huán)境成本的控制原則成本效益原則 9（二）造紙業(yè)行業(yè)現(xiàn)狀 10（三）造紙業(yè)高污染的原因 10（四）造紙類企業(yè)環(huán)境成本控制面臨的問題 11（五）造紙類企業(yè)環(huán)境成本控制對策 12四、結(jié)語 13參考文獻 13【摘要】近年來，國家和公眾對環(huán)境問題愈發(fā)重視，企業(yè)需要準確地向其信息使用者提供真實準確的環(huán)境成本。環(huán)境成本的高低可以反映企業(yè)對環(huán)境治理的態(tài)度，但是過高的環(huán)境成本會給企業(yè)帶來成本上的壓力，這就需要企業(yè)在兩者之間進行權(quán)衡。而在這個過程中，環(huán)境成本正確的核算及其有效的控制，是判斷企業(yè)在環(huán)境治理過程中合理合規(guī)的重要途徑，也是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品與環(huán)境治理之間的有效把握。本文將對環(huán)境成本的核算方法及其控制手段進行研究，歸納整理環(huán)境成本的含義，特點，分類，探討環(huán)境成本的核算方法與控制手段，并舉例說明不同環(huán)境成本的核算方法對企業(yè)所帶來的的影響以及企業(yè)所采取的具體控制措施?！娟P(guān)鍵詞】環(huán)境成本；環(huán)境治理；核算方法；控制手段引言工業(yè)革命以來，人們對自然資源的開發(fā)和使用在數(shù)量上與日劇增。人們在享受著經(jīng)濟發(fā)展、科技進步所帶來的獲得感、幸福感的同時，日益突顯的環(huán)境問題卻給人們敲響了警鐘，人們不得不采取科學的方法，治理環(huán)境，減少環(huán)境污染，這也要求許多制造類企業(yè)，特別是其產(chǎn)品制造過程中會有可能對環(huán)境造成嚴重污染的企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時，主動運用科學方法，減少污染，保護環(huán)境。制造業(yè)作為中國的第二產(chǎn)業(yè)，其服務(wù)社會的手段是向社會提供優(yōu)質(zhì)合格的產(chǎn)品。人們的生活離不開這些產(chǎn)品和服務(wù)，產(chǎn)品的穩(wěn)定提供，保障了社會的正常運行，但同時，產(chǎn)品的生產(chǎn)來源于對自然資源的再創(chuàng)造，而在這過程中，不管是對自然資源的開采，還是企業(yè)利用資源進行生產(chǎn)活動，都會或多或少的對環(huán)境造成危害。環(huán)境污染問題的出現(xiàn)，要求企業(yè)開始治理環(huán)境，而在治理過程中，企業(yè)需要對環(huán)境成本進行正確的核算和有效的控制，以保證企業(yè)足質(zhì)足量的完成環(huán)境的治理工作，也能保證企業(yè)獲利能力。但是，企業(yè)怎樣進行環(huán)境成本的核算與控制，這不僅需要科學的理論，也需要企業(yè)不斷的嘗試實踐。一、制造業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的概念及相關(guān)理論（一）環(huán)境成本的含義我國對于環(huán)境成本相關(guān)方面的研究較之國外起步較晚，國內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展后于國外的發(fā)達國家，因此，經(jīng)濟發(fā)展而帶來的環(huán)境問題較之國外是后出現(xiàn)的，所以，當我國面臨環(huán)境污染問題時，其處理方法有了很好的參考目標，正因為如此，我國環(huán)境成本理論是參考借鑒了國外的環(huán)境成本理論知識，并結(jié)合國內(nèi)具體現(xiàn)狀而形成的。我國環(huán)境成本的概念最早是由葛家澎于1992年在其研究中引入，并通過國內(nèi)學者的不斷研究，形成了具有中國特色的研究成果。簡單來說，環(huán)境成本的含義，有兩個方面，一是企業(yè)在經(jīng)濟活動發(fā)生的過程中，會有意識的或者無意的對環(huán)境帶來一定的負面影響，如環(huán)境污染、生態(tài)破壞等等，為此企業(yè)需要付出一定的代價來對此做出補償，進而消除環(huán)境污染，減輕生態(tài)破壞，而這一份代價在企業(yè)核算時就可以把它視為環(huán)境成本；另一方面，在國家政府的一些強制性的法規(guī)下，特定的企業(yè)在進行經(jīng)營活動時，會購買環(huán)保儀器去主動的維護環(huán)境，防止環(huán)境遭到太大的破壞，為此企業(yè)主動的這一部分付出，也算作環(huán)境成本。因此，環(huán)境成本可以視作企業(yè)在其經(jīng)營活動中，具體而言是指企業(yè)在其資源開采、生產(chǎn)、運輸、使用、回收、處理過程中所花費的所有與解決環(huán)境污染、減少生態(tài)破壞、保護環(huán)境有關(guān)的主動與被動支出。而這一部分支出，既有國家強制因素在內(nèi)，也需要企業(yè)自身的環(huán)保意識，特別是對制造業(yè)企業(yè)這類環(huán)境破壞比較嚴重的企業(yè)而言。（二）環(huán)境成本的特征環(huán)境成本具有分散性、可靠性等特征。首先，環(huán)境成本是發(fā)生在企業(yè)的整個經(jīng)營活動過程中的，只要與環(huán)境有關(guān)，其產(chǎn)生的費用問題都有可能涉及到環(huán)境成本，因此環(huán)境成本可以說是分散在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各個方面，不像其他成本比如生產(chǎn)成本只有可能與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)。舉個例子，比如企業(yè)在建造辦公用的大樓時，其花費的大部分費用會計入在建工程并在完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而在當初企業(yè)建造辦公大樓時，對大樓周圍環(huán)境綠化的保護，大樓建成后綠化恢復所花費的代價等等，則應(yīng)算作是環(huán)境成本；又比如，企業(yè)意識到其產(chǎn)品包裝會造成較大的環(huán)境污染，選擇使用價格更高但是污染較小的包裝，而高出的這部分成本，是企業(yè)為降低產(chǎn)品對環(huán)境污染的風險而支付的，也應(yīng)被計入環(huán)境成本。其次，環(huán)境成本的計量是必須可靠的，因為環(huán)境成本所涉及的方面很廣，其計量方式也有可能不一樣，比如在清理企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品后形成的廢渣時，廢渣的價值不好估計，而廢渣對環(huán)境破壞影響更不好把握，所以企業(yè)在進行環(huán)境成本的確認與計量時，單位不僅要換算成貨幣單位，也要以實物單位作為輔助，保證了環(huán)境成本的可靠與準確。（三）環(huán)境成本的分類環(huán)境成本沒有什么明確的分類，針對不同類型的企業(yè)，環(huán)境成本的分類可能不一樣，而對于制造業(yè)企業(yè)而言，根據(jù)環(huán)境成本的形成、產(chǎn)生環(huán)境成本的時點，我們可以將環(huán)境成本作出不同的分類。首先，依據(jù)不同的形成方式，環(huán)境成本可以分為企業(yè)降低污染物排放而耗費的技術(shù)使用花費以及材料花費，比如合理運用化學反應(yīng)來減少污染物形成、使用污染更小但費用更高的材料替代物；企業(yè)預防環(huán)境污染而發(fā)生的環(huán)保設(shè)備購置花費以及員工環(huán)保意識培訓花費；企業(yè)對環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計與研發(fā)花費。其次，根據(jù)環(huán)境成本的產(chǎn)生在時點上的不一致，可以將其分為事前、事中、事后三類，事前成本一般屬于預防，在生產(chǎn)經(jīng)營開始之前企業(yè)采取的一定手段，比如研究開發(fā)環(huán)境保護有關(guān)項目、設(shè)立企業(yè)環(huán)保部門、積極參加社會公共環(huán)保項目工程；事中成本是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，針對可能導致環(huán)境污染的問題，企業(yè)主動進行的與維護環(huán)境有關(guān)的花費；事后成本是指在經(jīng)營活動發(fā)生后，環(huán)境已經(jīng)遭到污染與破壞，企業(yè)為了改善環(huán)境，減輕污染而花費的費用，比如凈化被污染的水源、恢復被破壞的植被所付出的費用。（四）環(huán)境成本相關(guān)理論目前為止，與環(huán)境成本有關(guān)的理論很多，包括環(huán)境成本內(nèi)部化理論、清潔生產(chǎn)理論，可持續(xù)發(fā)展理論等等。首先是環(huán)境成本內(nèi)部化理論，在整個社會中，企業(yè)作為生產(chǎn)者，會利用環(huán)境資源進行生產(chǎn)制造，得到產(chǎn)品銷向社會并獲得報酬，而社會中消費者則購買產(chǎn)品使用，享受產(chǎn)品帶來的服務(wù)，并付出報酬，在這個過程中，環(huán)境資源最終被消費者消耗，消費者也付出價值，符合市場運行規(guī)則。但是，在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，并不是所有的環(huán)境資源都成為了產(chǎn)品，實際上，資源中有用的部分成為了產(chǎn)品，而資源無用的部分，便作為廢棄物被排放到環(huán)境中，并對環(huán)境造成了污染和破壞，而企業(yè)作為污染者并不承擔這份責任，其污染所造成的經(jīng)濟損失和生命安全的威脅卻由社會人員承受，這樣會導致市場運行的不和諧，甚至是威脅社會穩(wěn)定，因此，為了解決環(huán)境成本外部化問題，便需要將環(huán)境成本內(nèi)部化，由企業(yè)主動去承擔這部分責任。在傳統(tǒng)的會計成本的核算中，企業(yè)一般只核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，對環(huán)境成本并沒有考量，企業(yè)的環(huán)境成本核算體系也因此無法建立，所以便需要借助環(huán)境成本內(nèi)部化理論，區(qū)分辨別需要由企業(yè)承擔的這一部分責任，企業(yè)承擔責任所耗費的費用便作為環(huán)境成本反應(yīng)在其產(chǎn)品成本上，其相關(guān)的會計核算體系也能被一一建立。其次是清潔生產(chǎn)理論，清潔生產(chǎn)理論要求企業(yè)在進行生產(chǎn)活動時始終要將預防環(huán)境污染考慮在內(nèi)，減少對環(huán)境的污染。具體而言，企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時，會做許多與生產(chǎn)有關(guān)的決策，而清潔生產(chǎn)就是要求管理人員在做決策時，將決策可能會對環(huán)境產(chǎn)生的影響納入考慮范圍內(nèi)，比如在使用材料時，既要考慮材料的成本和質(zhì)量，也要考慮使用該材料是否會對環(huán)境造成污染；不斷改進生產(chǎn)技藝，保證資源的有效的利用，提高資源利用率；加強對污染物排放的管理，減少污染物的排放，使污染物的排放量在環(huán)境可接受、可調(diào)節(jié)的范圍內(nèi)。事實上，大多企業(yè)在治理環(huán)境問題時，往往采用的是事后處理的方式，這種處理方式很被動，等環(huán)境污染造成后才開始治理，往往會使企業(yè)消耗更多的資金和時間成本，導致企業(yè)的環(huán)境成本會處在較高的水平，所以，清潔生產(chǎn)則要求企業(yè)將重心放在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，事先的預防環(huán)境問題的產(chǎn)生，雖然也會有所消耗，但其支出與事后的治理相比，屬于低成本的，可接受的，從這個方面來看，清潔生產(chǎn)對企業(yè)環(huán)境成本的控制是有利的，所以，在企業(yè)進行清潔生產(chǎn)時，要不斷的更新技術(shù)，改進生產(chǎn)工藝，精進生產(chǎn)設(shè)備，研究開發(fā)清潔能源，設(shè)計改善生產(chǎn)流程，從而加強企業(yè)對生產(chǎn)過程中環(huán)境成本的控制，幫助企業(yè)能夠?qū)h(huán)境成本控制在可接受的范圍內(nèi)。最后是可持續(xù)發(fā)展理論，可持續(xù)發(fā)展的概念早在1987年就被世界環(huán)境與發(fā)展委員會在報告中提出，并引起世界關(guān)注，之后隨著各國環(huán)境問題的陸續(xù)出現(xiàn)，各國實行可持續(xù)發(fā)展的呼聲也越來越高，到目前，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)被許多國家和人民廣泛接受并實施。可持續(xù)發(fā)展理論的主要觀點是：地球中供人類發(fā)展的資源是珍貴的，人類應(yīng)該建立資源核算制度，給資源合理的定價，這樣才會迫使企業(yè)放棄高消耗高污染的生產(chǎn)方式，盡可能的節(jié)約資源，對資源進行多次利用以提高資源的利用率，從而減少廢棄物和污染物的排放，保護環(huán)境，可持續(xù)的利用自然資源。環(huán)境資源有其特殊性，不同于一般的化石資源，有的環(huán)境資源是可以持續(xù)使用的，前提是人類的消耗速度不能快于環(huán)境資源的自我恢復速度，否則，當環(huán)境負擔高于其自我調(diào)節(jié)能力時，環(huán)境的恢復便需要人為的幫助，在這一環(huán)節(jié)中，便會產(chǎn)生環(huán)境成本。而在傳統(tǒng)的會計核算體系中，企業(yè)對成本核算和管理的重心在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，對環(huán)境成本并不給予過多關(guān)注，而企業(yè)如果要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標，便必須建立新的會計核算體系，將環(huán)境成本納入企業(yè)的核算目標，對難以量化的環(huán)境成本和資源成本進行精準把握，幫助企業(yè)對環(huán)境成本進行有效控制?？傊?，環(huán)境成本內(nèi)部化理論、清潔生產(chǎn)理論、可持續(xù)發(fā)展理論為環(huán)境成本的研究提供了思路和理論基礎(chǔ)，其中，內(nèi)部化理論將外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本，明確了企業(yè)在社會中應(yīng)該承擔的責任；清潔生產(chǎn)理論將事后的環(huán)境治理提前，強調(diào)事前的預防和控制；可持續(xù)發(fā)展理論則要求企業(yè)重視生產(chǎn)活動對生態(tài)環(huán)境造成的影響，將更多的環(huán)?；顒蛹{入會計核算，建立新的會計核算體系，正是由于這些理論的出現(xiàn)，環(huán)境成本的研究也才有了理論基礎(chǔ)，企業(yè)對環(huán)境成本的控制才有了更多的途徑和方法。二、制造業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的核算（一）環(huán)境成本核算問題分析在核算環(huán)境成本之前我們首先需要對環(huán)境成本進行確認，環(huán)境成本的確認原則與傳統(tǒng)意義上的成本確認方式相同，都遵循權(quán)責發(fā)生制原則，而在確認環(huán)境成本時，我們應(yīng)該根據(jù)其受益持續(xù)期間的長短，單筆環(huán)境成本的數(shù)額大小來確定環(huán)境成本是應(yīng)當資本化還是費用化，通常來講，受益期間長，包含多個會計年度，環(huán)境成本的支出是一次性，并且金額較大的，需要資本化，并在之后的會計期間對進行折舊分攤。反之，受益期為當期，環(huán)境成本的支出屬于持續(xù)性的，多次支付，并且金額一般較小的，則需要費用化，并在產(chǎn)品完工后對其進行歸集分配。而環(huán)境成本的確認條件有兩點，一是企業(yè)發(fā)生的交易或事項是不是以保護和治理環(huán)境為目的，二是企業(yè)為達到保護環(huán)境，減少污染這一目的而發(fā)生的交易或事項是否導致了企業(yè)經(jīng)濟利益的外流。環(huán)境成本確認之后，需要對環(huán)境成本確認的結(jié)果進行量化，包括數(shù)量與金額的認定、計算和確認，即環(huán)境成本的計量，而在對環(huán)境成本進行計量時，應(yīng)遵循貨幣計量單位和傳統(tǒng)會計計量屬性，包括歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值。在實際應(yīng)用中，環(huán)境成本的計量相較于傳統(tǒng)會計有著其特別的方法，包括差額計量法、全額計量法。首先是差額計量，在發(fā)生環(huán)境相關(guān)支出時，并非所有支出帶來的效益都與環(huán)境有關(guān)。環(huán)境支出所形成的資產(chǎn)，有著環(huán)保功能，也有一般功能，所以在進行環(huán)境成本的計量時，需要用支出總金額減去沒有環(huán)境保護功能的支出，最后得到的差額作為環(huán)境成本。其次是全額計量，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，會面臨一些特殊的環(huán)境問題，需要專項支出去解決，而這部分支出，其效益完全與環(huán)境有關(guān)，所以應(yīng)該全部計入環(huán)境成本。環(huán)境成本的確認與計量是環(huán)境會計核算中最基礎(chǔ)重要的內(nèi)容，這兩個會計核算步驟的順利進行，是正確記錄與報告環(huán)境成本的前提條件，而環(huán)境成本的記錄和報告，其操作流程和傳統(tǒng)會計相似，只是需要設(shè)立與環(huán)境成本有關(guān)的會計科目，然后需要根據(jù)具體業(yè)務(wù)編制會計分錄，填制憑證、登賬、匯總、最后編制財務(wù)報表進而向會計信息使用者報告企業(yè)環(huán)境成本相關(guān)信息。在環(huán)境成本的核算過程中，部分環(huán)境成本需要進行歸集與分配，而在歸集分配環(huán)境成本時，目前普遍適用的有兩種方法，一是生命周期法，生命周期法是結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品生命周期的特點，將產(chǎn)品的生命周期劃分為幾個連續(xù)的階段，然后分階段進行環(huán)境成本的核算。不同產(chǎn)品生產(chǎn)其生命周期是不一樣的，在采取生命周期法核算環(huán)境成本時，需要根據(jù)其產(chǎn)品生產(chǎn)流程的特點去合理劃分，這樣得到的結(jié)果才能準確可靠。而在采用生命周期法核算環(huán)境成本時，因為合理的劃分和分階段全面的核算，環(huán)境成本能夠很準確的反應(yīng)核算出來，但是這種方法的工作量較大，核算流程相對繁瑣復雜，會給企業(yè)的成本核算帶來一定的壓力。二是作業(yè)成本法，作業(yè)成本法要求我們找到成本產(chǎn)生的原因，什么導致了環(huán)境成本的產(chǎn)生，就會把環(huán)境成本分配到其原因所對應(yīng)的項目中，簡而言之，產(chǎn)品的生產(chǎn)需要消耗各種各樣的作業(yè)，而不同的作業(yè)會消耗企業(yè)的資源，并反應(yīng)在成本上。傳統(tǒng)的會計核算方法一般會將歸集而來的環(huán)境成本直接計入期間費用，這樣做會導致產(chǎn)品成本中環(huán)境成本得不到反應(yīng)，不同產(chǎn)品因其生產(chǎn)流程不同，投入的資源和作業(yè)也不一樣，其環(huán)境成本勢必會有差別，而傳統(tǒng)的會計核算方法則不會將其反應(yīng)出來，因此得到的產(chǎn)品成本會不夠準確，所以在核算環(huán)境成本時，使用作業(yè)成本法更加合理，環(huán)境成本由產(chǎn)品負擔，企業(yè)在考量產(chǎn)品生產(chǎn)成本的同時也考量產(chǎn)品的環(huán)境成本，更有利于產(chǎn)品決策。（二）作業(yè)成本法核算環(huán)境成本案例在核算環(huán)境成本時，首先需要了解作業(yè)成本法是怎樣實施的，作業(yè)成本法是以成本作業(yè)為計算基礎(chǔ)，根據(jù)成本作業(yè)所消耗的資源的多少對成本總額進行分配的一種方法。在具體實施時，首先需要對環(huán)境成本進行歸集，找到環(huán)境成本總額，其次是確定成本作業(yè)，找到與環(huán)境有關(guān)的各項作業(yè)活動并確定其消耗資源的費用金額。再者是確定成本分配動因，找到環(huán)境成本分配到其成本對象上的分配基礎(chǔ)，然后是計算單位環(huán)境成本，確定環(huán)境成本分配率，最后是依據(jù)環(huán)境成本的分配率分配環(huán)境成本到各個產(chǎn)品中。下面我通過舉例說明作業(yè)成本法的計算過程： 作業(yè)項目及其金額對應(yīng)表作業(yè)項目金額（百萬元）分配基數(shù)輔助設(shè)施支出407188產(chǎn)品噸數(shù)安全生產(chǎn)費327產(chǎn)品噸數(shù)勘探成本32569產(chǎn)品噸數(shù)廢棄物污染成本1478產(chǎn)品噸數(shù)資源稅稅額18000產(chǎn)品噸數(shù)勘探及采購許可證購買費609產(chǎn)品噸數(shù)合計460171產(chǎn)品總量9271.5萬噸，其中甲產(chǎn)品產(chǎn)量3736.3萬噸，乙產(chǎn)品產(chǎn)量711.1萬噸，丙產(chǎn)品產(chǎn)量4824.1萬噸。上表為某制造類企業(yè)核算其環(huán)境成本時相關(guān)數(shù)據(jù)，首先，企業(yè)通過歸集一段時間的環(huán)境成本，得到環(huán)境成本總額，為460171（百萬元），注意，企業(yè)歸集環(huán)境成本是以產(chǎn)品周期為基礎(chǔ)，歸集產(chǎn)品從生產(chǎn)到完工發(fā)生的與之相關(guān)的環(huán)境成本，這樣才能保證這部分環(huán)境成本是為產(chǎn)品服務(wù)的，才能被分配到產(chǎn)品成本中。其次，企業(yè)根據(jù)自身企業(yè)的特點，劃分出與環(huán)境成本有關(guān)的作業(yè)項目，并確定了作業(yè)項目所耗資源的費用金額，如表所示，各個作業(yè)項目的費用的合計就應(yīng)該是企業(yè)所歸集的環(huán)境成本總額。然后就需要去尋找成本動因，即這些與環(huán)境有關(guān)的作業(yè)項目為何發(fā)生，就是需要我們找到通過完成這些作業(yè)項目而被生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品很多，但并不是所有的產(chǎn)品都應(yīng)該負擔環(huán)境成本，也不是每件產(chǎn)品會負擔相同的環(huán)境成本，在辨別產(chǎn)品是否需要負擔環(huán)境成本時，遵循誰消耗，誰負擔的原則，產(chǎn)品消耗與環(huán)境成本有關(guān)的作業(yè)，便需要負擔環(huán)境成本，若產(chǎn)品沒有消耗與環(huán)境成本有關(guān)的作業(yè)，便不用負擔。而在該企業(yè)中，消耗了這些與環(huán)境成本有關(guān)的作業(yè)的產(chǎn)品總量為9271.5萬噸，其中甲產(chǎn)品3736.3萬噸，乙產(chǎn)品711.1萬噸.丙產(chǎn)品4824.1萬噸，這三種數(shù)量的產(chǎn)品，便是這部分作業(yè)項目的成本動因。再者就是計算環(huán)境成本分配率，環(huán)境成本分配率的計算公式為：環(huán)境成本分配率=本期環(huán)境成本總額/本期成本分配動因。所以通過計算可以得出：環(huán)境成本分配率=4963.2（元/噸），其含義就是每噸產(chǎn)品應(yīng)當負擔的環(huán)境成本金額，當然環(huán)境成本分配率也可以通過加總每個與環(huán)境成本有關(guān)的作業(yè)項目的成本分配率得到。各項作業(yè)成本分配率計算：輔助設(shè)施支出=407188/9271.5=4391.8（元/噸）安全生產(chǎn)費=327/9271.5=3.5（元/噸）勘探成本=32569/9271.5=351.3（元/噸）廢棄物污染成本=1478/9271.5=15.9（元/噸）資源稅稅額=18000/9271.5=194.1（元/噸）勘探及采購許可證購買費=609/9271.5=6.6（元/噸）環(huán)境成本分配率=4391.8+3.5+351.3+15.9+194.1+6.6=4963.2（元/噸）最后就是依據(jù)環(huán)境成本分配率分配環(huán)境成本，不同產(chǎn)品應(yīng)當負擔的環(huán)境成本就是該產(chǎn)品產(chǎn)量與環(huán)境成本分配率的乘積。各種產(chǎn)品的環(huán)境成本計算：甲產(chǎn)品=3736.3*4963.2=18544004.16（萬元）乙產(chǎn)品=711.1*4963.2=3529331.52（萬元）丙產(chǎn)品=4824.1*4963.2=23943764.32（萬元）所以對應(yīng)的會計處理為：分配環(huán)境成本：單位：（萬元）借：環(huán)境成本甲產(chǎn)品18544004.16--乙產(chǎn)品3529331.52-丙產(chǎn)品23943764.32貸：銀行存款46017100最后期末將其轉(zhuǎn)入本年利潤的借方借本年利潤未分配利潤46017100貸環(huán)境成本甲產(chǎn)品18544004.16乙產(chǎn)品3529331.52丙產(chǎn)品23943764.32注意，在案例中，該企業(yè)所劃分的作業(yè)項目是由企業(yè)生產(chǎn)流程特點來決定的，在這些作業(yè)項目中，勘探成本、勘探及采購許可證購買費屬于產(chǎn)品生產(chǎn)前的必要花費，輔助設(shè)施支出、安全生產(chǎn)費屬于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的一般消耗，廢棄物污染成本、資源稅稅額屬于產(chǎn)品完工后的固有支出，對于這幾項作業(yè)項目而言，其項目本身是具有綜合性的，即每種產(chǎn)品，每件產(chǎn)品對這些作業(yè)項目都有消耗，但無法辨別消耗的多與少，所以在計算環(huán)境成本分配率時是直接用環(huán)境成本總額除以產(chǎn)品總量，得到的4963.2（元/噸）。但是，如果有的作業(yè)項目不存在綜合性，便不能運用這種方式直接計算，這時會存在兩種情況，一，作業(yè)項目只被多種產(chǎn)品中的一種產(chǎn)品所消耗，其他產(chǎn)品不會消耗，對于這種情況，需要對作業(yè)項目特別標注，在分配環(huán)境成本時直接將其對應(yīng)的費用金額分配至該產(chǎn)品成本。二，作業(yè)項目被多種項目消耗，但是消耗的多少不一樣，存在不均勻消耗的問題，此時，需要計算各個產(chǎn)品消耗作業(yè)項目權(quán)重，然后根據(jù)權(quán)重分配環(huán)境成本。這樣才能使分配更準確，保證了環(huán)境成本分配的準確性。三、制造業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的控制以造紙業(yè)為例（一）環(huán)境成本的控制原則成本效益原則為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展這一目標，企業(yè)在其生產(chǎn)過程中，必須盡可能的去節(jié)約資源，保護環(huán)境。而在這過程中，企業(yè)也需要控制環(huán)境成本，以保證環(huán)境成本處在一個合適的水平，既能保障企業(yè)能夠承擔責任，保護環(huán)境，也能讓企業(yè)在產(chǎn)品銷售后有利可圖，維持企業(yè)本身的盈利能力，所以，在企業(yè)進行環(huán)境成本的控制時，需要遵循成本效益原則。成本效益原則，就是要求企業(yè)在進行環(huán)境成本控制時，盡量保證成本產(chǎn)生的效益最大化，所以企業(yè)在進行環(huán)境治理時，需要結(jié)合自身企業(yè)特點，在保證效果前提下，節(jié)約環(huán)境成本，我們知道，環(huán)境是具有自我調(diào)節(jié)能力的，所以在治理時需要充分利用這一點，不需要花太大投入讓環(huán)境恢復到最優(yōu)程度，只需要通過有效治理，讓環(huán)境恢復到一定程度，然后通過環(huán)境的自我調(diào)節(jié)，慢慢恢復到原始狀態(tài)即可，這樣可以節(jié)約不必要的花費，為企業(yè)減少成本，保證企業(yè)利益。在社會中，企業(yè)作為生產(chǎn)者生產(chǎn)產(chǎn)品，其根本目的還是為了獲取收益，所以大多企業(yè)都是以利潤的最大化作為目標來經(jīng)營企業(yè)的，而為了這一目的，企業(yè)不僅需要根據(jù)社會中存在的供給關(guān)系和國家相關(guān)政策規(guī)定來給商品合理定價，也需要在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，在不影響產(chǎn)品質(zhì)量的前提下盡力降低產(chǎn)品成本，這就需要企業(yè)管理人員對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的問題充分把握，找到問題關(guān)鍵，正確做出決策，減少產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和環(huán)境成本，保證每一份成本都能取得最大效益，這也是衡量企業(yè)管理能力的重要指標和有效方式。（二）造紙業(yè)行業(yè)現(xiàn)狀近年來，國內(nèi)保護環(huán)境，實行可持續(xù)發(fā)展的呼聲越來越高，國家和地方政府對企業(yè)在生產(chǎn)過程中存在的破壞環(huán)境的行為的懲罰也越來越重，企業(yè)也不得不開始注重保護環(huán)境，治理環(huán)境的問題。而在這部分企業(yè)中，造紙類企業(yè)因為其生產(chǎn)過程中高污染高消耗的特點，受到了國家和社會的重點關(guān)注。目前，造紙類企業(yè)面臨的形勢十分嚴峻，其發(fā)展存在著很多問題。首先是污染問題，造紙類企業(yè)的生產(chǎn)過程中涉及許多的化學反應(yīng)，會使用很多化學藥品，而這些化學藥品，大多會成為污染物排放到水和空氣中，給環(huán)境造成污染，但是，企業(yè)處理污水所需成本很高，大型企業(yè)處理凈化污水的壓力尚且很大，更何況還存在一部分中小型企業(yè)，高額的環(huán)境成本儼然成為了造紙業(yè)企業(yè)發(fā)展的阻力。其次是原料問題，我國人口眾多，對紙類的需求量很大，我國的森林資源無法滿足需求，原材料很多靠進口，極大的增加了生產(chǎn)成本，限制造紙類企業(yè)的發(fā)展。（三）造紙業(yè)高污染的原因表面上看，造成造紙業(yè)高污染的原因主要有三點：一是企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)不合理，存在太多中小型企業(yè)。中小型企業(yè)往往滿足的是其所在城市附近人們的需要，和大型企業(yè)相比，也有著其優(yōu)勢，一般來講，其運輸成本會較低，原材料的壓力也較小，因此，我國造紙類的中小型企業(yè)很多，但是，中小型企業(yè)的生產(chǎn)工藝相對簡單，其生產(chǎn)設(shè)備比較落后，導致生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的污染物更多，而中小型企業(yè)的環(huán)保設(shè)備并不完善，有的甚至沒有環(huán)保設(shè)備，這就使污染物被大量地排放到環(huán)境中，造成環(huán)境污染。二是原料結(jié)構(gòu)不合理，造紙原料一般來說是使用木類，但是，我國森林資源并不能滿足所需，通過進口成本又過大，有的企業(yè)便開始采用草類原料，但是，企業(yè)通過草類原料制漿和漂白后排放的廢液和用木類原料相比，其污染性更強。具體表現(xiàn)在，使用草類原料制漿所形成的草漿黑液的含硅量大、粘度高并且濾水性差，從而會造成草漿黑液提取率和堿回收率會較低，而且加大了用水量，最終導致生產(chǎn)后形成的污水增多。而且，以草漿為主制成的都是中低檔的產(chǎn)品，并且在質(zhì)量上和以木漿為主制成的產(chǎn)品有所差距。三是企業(yè)自身管理能力和管理經(jīng)驗的欠缺。隨著國家環(huán)境保護相關(guān)法規(guī)的陸續(xù)頒布，造紙類企業(yè)在生產(chǎn)時對環(huán)境的破壞行為開始被禁止，造紙類企業(yè)在其生產(chǎn)活動中產(chǎn)生污水和廢料的處理標準逐漸升高，給企業(yè)帶來了管理上的壓力。污水和廢料處理標準的升高，使企業(yè)不得不消耗更多的資源對污染物進行處理，增加了環(huán)境成本，同時，更多的資源消耗意味著企業(yè)需要進行更多作業(yè)項目，安排更多的人員，設(shè)備等等，再加上管理人員對新的作業(yè)項目，新設(shè)備的不熟悉，決策時難免會出錯，造成污染物處理不達標，甚至是污染物泄漏這類事件。不過，從根本上來說，造成造紙業(yè)高污染的原因在于高額的環(huán)境成本，將污染物直接排放到環(huán)境中也好，使用草類原料也罷，都是由于企業(yè)在其環(huán)境成本的控制中無法通過有效方式降低環(huán)境成本，使企業(yè)環(huán)境成本一直處在很高水平，企業(yè)為了存活，才不惜以犧牲環(huán)境為代價，做出危害環(huán)境的事情。所以，要想解決根本問題，降低造紙企業(yè)對環(huán)境的污染，環(huán)境成本才的有效控制才是關(guān)鍵。（四）造紙類企業(yè)環(huán)境成本控制面臨的問題一是環(huán)境成本的控制方法不完善。首先，企業(yè)治理環(huán)境時重心放在了事后治理上，大多造紙類企業(yè)考慮到在生產(chǎn)過程中環(huán)境成本控制的復雜性和給可能給企業(yè)管理上帶來的壓力，更多的將注意力集中在了污染后的治理上，環(huán)境成本的控制方法更偏重于事后處理而非事前的規(guī)劃，而為了使環(huán)境恢復到國家要求的狀態(tài)下，造紙企業(yè)往往會投入更多的環(huán)境成本對環(huán)境進行治理，因此，這種“先污染，后治理”的想法并不可取，不但會增加環(huán)境成本的投入，還會降低企業(yè)保護環(huán)境的積極性。其次，企業(yè)進行事前規(guī)劃和事中控制在管理上存在難度，同時也缺乏經(jīng)驗，事前規(guī)劃和事中控制要求企業(yè)對生產(chǎn)中的許多流程和環(huán)節(jié)進行處理和改變，而且需要根據(jù)環(huán)境成本的控制效果不斷完善，對于企業(yè)而言，這是十分復雜的，需要大量管理人員去協(xié)同完成。二是環(huán)境成本的核算制度不夠健全，首先，環(huán)境成本無法被正確計量并反應(yīng)在產(chǎn)品成本中，企業(yè)產(chǎn)品成本的真實性就會受到影響，使管理人員的決策出現(xiàn)失誤，從而給企業(yè)帶來損失。其次，環(huán)境成本如果不能被核算出來，企業(yè)的產(chǎn)品成本就會和實際相比偏低，給企業(yè)造成產(chǎn)品效益很高的假象。再者，環(huán)境成本的核算沒有完整健全的體系，環(huán)境成本的準確性會被破壞，環(huán)境成本所反應(yīng)出來的信息便會出錯，企業(yè)便無法對生產(chǎn)過程中的環(huán)境污染情況進行控制和改善。三是環(huán)境成本信息披露不規(guī)范，目前我國雖然有提出環(huán)境信息披露的相關(guān)文件要求，但是并沒有出臺正式的法律文件，對企業(yè)并沒有起到很好的約束作用，因此，有的企業(yè)在進行環(huán)境信息披露時，其信息的真實性并沒有保證。同時，由于沒有正式的法律文件幫助，環(huán)境監(jiān)管部門對企業(yè)的監(jiān)管力度不好把握，可能會導致企業(yè)為了自身利益，披露不準確的環(huán)境成本信息，影響環(huán)境信息披露的真實性。（五）造紙類企業(yè)環(huán)境成本控制對策一，建立全方位環(huán)境成本控制體系，不管是事前，事中，還是事后，企業(yè)都應(yīng)該對環(huán)境成本進行控制，對于事前，企業(yè)應(yīng)該注重對原材料的選取，選擇污染更小，利用率更高的原材料，比如優(yōu)質(zhì)木材，回收廢紙等等，以保證產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所形成的污水更少。對于事中，企業(yè)更多的是做到清潔生產(chǎn)，使用低污染的環(huán)保材料，改進生產(chǎn)工藝，研究開發(fā)節(jié)能設(shè)備等等。而對于事后，企業(yè)需要注重廢棄物的回收利用，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，提高污染物的再生利用率，以降低污染物的排放量。二，采取科學方法對環(huán)境成本進行正確核算與計量，首先，需要設(shè)立建全環(huán)境成本核算科目，確定每個科目的核算內(nèi)容，并設(shè)立科學的核算制度與準則與之配對，以明確環(huán)境成本的確認，計量和報告的原則。其次，是采取科學的方