注冊會計師考試《會計》真題

2011年注會《會計》考試真題及答案（更新完畢）

一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題1.5分，共18分。每小題只有一個正確答案，

請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂

相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在

試題卷上無效。）

（一）甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產(chǎn)品的

月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接

人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停：［損失300萬元。當(dāng)月，

甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺，銷售A產(chǎn)成品2400臺。當(dāng)月末甲公司庫存A

產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成

本。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

1.下列各項關(guān)于因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是（）

A.作為管理費用計入當(dāng)期損益

B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本

C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出

D.作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本

【答案］C

2.甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為（）。

A.4710萬元

B.4740萬元

C.4800萬元

D.5040萬元

【答案】：B

（二）甲公司20x0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27000萬股，20x0年度實現(xiàn)歸屬于普通股

股東的凈利潤為18000萬元，普通股平均市價為每股10元。20x0年度，甲公司發(fā)生的與

其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項如下：

（1）4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)

日為5月I日。

（2）7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高管人員6000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行

權(quán)時可按4元的價格購買甲公司1股普通股，行權(quán)日為20x1年8月1日。

（3）12月1日，甲公司按市價回購普通股6000萬股，以備實施股權(quán)激勵計劃之州。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。

3.甲公司20X0年度的基本每股收益是（）

A.0.62元

B.0.64元

C.0.67元

D.0.76元

【答案】：A

4.甲公司20x0年度的稀釋每股收益是（）。

A.0.55元

B.0.56元

C.0.58元

D.0.62元

【答案】：C

（三）20x1年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注

明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付.

安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元（不含增值稅額）,支付安裝人員工資14萬元。20x1

年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為

5%,甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

5.甲公司A設(shè)備的入賬價值是（）。

A.950萬元

B.986萬元

C.I000萬元

D.1111.5萬元

【答案】：C

6.甲公司20x4年度對A設(shè)備計提的折舊是（）。

A.136.8萬元

B.144萬元

C.187.34萬元

D.190萬元

【答案】：B

（四）20x1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。20x1年1月1日至20x2年12月31日期間，乙公司以購買

日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未分配現(xiàn)金股利），持有可供

出售金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事

項。20x3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項700萬元；甲

公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘?/p>

重大影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。

7.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20x3年度個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。

A.91萬元

B.111萬元

C.140萬元

D.160萬元

【答案】:C

8.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20x3年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。

A.91萬元

B.111萬元

C.140萬元

D.150萬元

【答案工D

（五）甲公司20x1年至20x4年發(fā)生以下交易或事項：

20x1年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計使用

年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20x4年6月30

日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期

開始日為協(xié)議簽訂曰，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦

公樓的公允價值為2800萬元。

甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。20x4年12月31日，該辦公

樓的公允價值為2200萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第10小題。

9.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）

A.出租辦公樓應(yīng)于20x4年計提折舊150萬元

B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)資本公積175萬元

C.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價3000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.出租辦公樓20x4年取得的75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值

【答案工B

10.上述交易或事項對甲公司20X4年度營業(yè)利潤的影響金額是（）。

A.0

B.-75萬元

C.-00萬元

D.-675萬元

【答案】:C

（六）20x1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。

（2）6月30日，甲公司以8000萬元的拍賣價格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使剛狀態(tài)的房屋，

該房屋的預(yù)計使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋?dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2

000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。

（3）8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設(shè)備。至12

月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中。

（4）10月10曰，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公司按年限平均法對固定

資產(chǎn)計提折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11小題至第12小題。

II.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（

A.收到政府撥付的房屋補助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本

B.收到先征后返的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補助

C.收到政府追加的投資應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并分期計入損益

D.收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本

【答案］B

12.甲公司20x1年度因政府補助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是（）。

A.600萬元

B.620萬元

C.900萬元

D.3400萬元

【答案】：B

二、多項選擇題(本題型共6小題，每小題2分，共12分.每小題均有多個正確答案，請從

每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答

案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有

小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)

(-)甲公司20x1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：

(1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬元：

(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8000萬元；

(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬元；

(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元；

(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬元；

(6)因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時該子公司現(xiàn)金余額為900萬元；

(7)因購買交易性權(quán)益：［具支付現(xiàn)金160萬元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元；

(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金120萬元，其中本金為100萬元，利息為20萬元：

(9)支付在建工程人員工資300萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

1.下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有()。

A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入

B.支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出

C.因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費作為籌資活動現(xiàn)金流出

E.附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

【答案】：ABCD

2.下列各項關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有()。

A.投資活動現(xiàn)金流入240萬元

B.投資活動現(xiàn)金流出610萬元

C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元

D.籌資活動現(xiàn)金流出740萬元

E.籌資活動現(xiàn)金流入8120萬元

【答案】：AB

(二)以下第3小題至第6小題為互不相干的多項選擇題。

3.下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有()。

A.主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)

B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致

C.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)

D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(如果有的話)的賬面價值

E.當(dāng)企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的

可收回金額

【答案】：ABCDE

4.下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)按照市場價格計量

B.持有至到期投資按照市場價格計量

C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量

D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

E.應(yīng)收款項按照賬面價值與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量

【答案】：CDE

5.下列各項交易或事項中，不會影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的有（）。

A.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益

C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出

D.白營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益

E.以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動

【答案】：BCD

6.甲公司20x0年1月1日購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控

制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20x0年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20x0年末，甲公司

合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。20x1年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為50005阮，無其他所有者權(quán)益變動。20X1年末，甲公司個別財

務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8sooTk元。下列各項關(guān)于甲公司20x0年度和20X1年度合并財

務(wù)報表列報的表述中，正確的有（）?

A.20x1年度少數(shù)股東損益為0

B.20x0年度少數(shù)股東損益為400萬元

C.20x1年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0

D.20x1年12月31日股東權(quán)益總額為5925萬元

E.20x1年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6100萬元

【答案】：BDE

三、綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高

得分為10分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2

小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。

答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷

上解答，答在試題卷上無效。）

1.20x1年度和20x2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：

（1）20x1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債權(quán)10萬張，每張面值100

元，票面年利率5%；同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決

權(quán)股份的3%。對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債權(quán)和股票投資均劃分為可供出售

金融資產(chǎn)。

乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，至20x1年12月31日，乙公司債券和股票公允

價值分別下降為每張75元和每股15元，甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價值的下降為非

暫時性下跌，對其計提價值損失合計1250萬元。

20x2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)，至20x2年12月31日，乙公司

債券和股票的公允價值非別上升為每張90元和每股20元，甲公司將之前計提的減值損失

650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

650萬元

貸：資產(chǎn)減值損失

650萬元

（2）20x2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，

以9100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽

訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，

直至扣完為止。20x2年5月1日，甲公司持有的該組住房貸款本金和攤余成本均為10000

萬元（等于公允價值）。該組貸款期望可收回金額為9700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款

可收回金額至少不會低于9300萬元，甲公司在該項金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的

公允價值為100萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會

計處理：

借：銀行存款

9100萬元

繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益

1000萬元

貸：貸款

9000萬元

繼續(xù)涉入負(fù)債

1100萬元

（3）20x2年12月21日，甲公司按面值100元發(fā)行了100份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總

額10000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%,按年支付利；每份債券均可在到

期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時候要求

甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券

市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為

9400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利（提前贖回權(quán)）的公允價

值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆，并

作如下處理：

借：銀行存款

10000萬元

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

600萬元

貸：應(yīng)付債券——債券面值

10000萬元

衍生工具——提前贖回權(quán)

60萬元

資本公積一其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）

540萬元

甲公司20x2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題

不考慮所得稅及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）,判斷甲公司20x2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的

會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

（2）根據(jù)資料（2）,判斷甲公司20x2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計蜚是否

正確，并說明理由：如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

（3）根據(jù)資料（3）,判斷甲公司20x2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，

并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

【答案】

（1）不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失500

貸：資本公積500

借：本年利潤500

貸：資產(chǎn)減值損失500

借：利潤分配——未分配利潤500

貸：本年利潤500

借：盈余公積50

貸：利潤分配——未分配利潤50

調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500（萬元）

（2）正確。

（3）不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)

嵌入衍生的確認(rèn)和計量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其

變動計入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)“（P389圖23-1））,所以不需要分拆。

借：衍生工具——提前贖回權(quán)60

貸：資本公積——其他資本公積60

2.甲公司20x3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15000萬元，其20x3年度財務(wù)報表于20x4年2月28

日對外報出。該公司20x4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會處理如下：

(1)甲公司于20x4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7200萬元，

并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20x3年度財務(wù)報表。

甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20x1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙

公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連

帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20x3年10月，乙公司無法償

還到期借款。20x3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司

用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認(rèn)

為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。為此，甲公司在其20x3年度財

務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的負(fù)債。

20x4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提

起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20x4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證

責(zé)任。

假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。

(2)甲公司于20x4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備出售給丙公

司。合同約價款總額為14000萬元。簽約當(dāng)日支付價款總額的30%,之后30日內(nèi)支付30%,

另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。

甲公司于簽約日收到丙付的4200萬元款項，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司

估計丙公司能夠按期支付款，為此，甲公司在20x4年第1季度財務(wù)報表中確認(rèn)一該筆銷售

收入14000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10000萬元。

20x4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付

所購設(shè)備其余40%款項。甲公司在編制20x4年度財務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預(yù)計丙公

司所欠剩余款項在20x7年才可能收回，20x4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額

為4800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第1季度財務(wù)報表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事

項相關(guān)的所得稅影響。

借：主營業(yè)務(wù)收入

5600萬元

貸：應(yīng)收賬款

5600萬元

(3)20x4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門反還其20x3年度已交所得稅款的通知，

4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供20x3年度財務(wù)報表

時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所

得稅費用。

稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為20x3年的所得稅款項，為此，甲公司

追溯調(diào)整了已對外報出的20x3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。

(4)20x4年10月1日，甲公司董事會決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為

20年，該項變更自20x4年1月1日起執(zhí)行。董事會會義紀(jì)要中對該事項的說明為：考慮到

公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，

這更符合為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。

上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20x1年12月購入，原值為3600萬元，甲公司采用年限平

均法計提折I日，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為15年，甲公司在

計稅時按照15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。

在20x4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為160

萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。

(5)甲公司20x4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：

①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬元；

②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元,該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得

時的成本；

③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元；

④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%,在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計未來期間能夠取得足

夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。甲公司20x4年度實現(xiàn)盈利，

按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(4),逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(5),判斷所涉及的事項哪些不應(yīng)計入甲公司20x4年度合并利潤表中的其

他綜合收益項目，并說明理由。

(3)計算確定甲公司20x4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。

【答案】

(1)

針對資料1

甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日

后調(diào)整事項，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報告。更正分錄如下：

借：其他應(yīng)付款7200

貸：以前年度損益調(diào)整7200

借：以前年度損益調(diào)整7200

貸:未分配利潤6480

盈余公積720

借：營業(yè)外支出7200

貸：其他應(yīng)付款7200

或：借：營業(yè)外支出7200

貸：未分配利潤6480

盈余公積720

針對資料2

甲公司的會計處理不正確。甲公司于20x4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利

益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，20x4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響

收入的確認(rèn)，對應(yīng)收賬款計提壞賬即可。

更正分錄如下：

借：應(yīng)收賬款5600

貸：主營業(yè)務(wù)收入5600

借：資產(chǎn)減值損失800

貸：壞賬準(zhǔn)備800

借：遞延所得稅資產(chǎn)200

貸：所得稅費用200

針對資料3

甲公司的會計處理不正確。該事項不應(yīng)做為調(diào)整事項。

更正分錄如下：

借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入720

貸：其他應(yīng)收款720

借：未分配利潤648

盈余公積72

貸：以前年度損益調(diào)整

借：其他應(yīng)收款720

貸：營業(yè)外收入720

針對資料4

甲公司的會計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應(yīng)自變更日日開

始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。

2004年應(yīng)計折舊額：

2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270（萬元）

2004年10-12月折舊額=（3600-3600/10*2+270）/（20*12-2*12-9）*3=2610/207*3=37.83（萬

元）

2004年1-12月應(yīng)計折舊額=270+37.83=307.83（萬元）

2004年應(yīng)補提折舊額=307.83-160=147.83（萬元

2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17（萬元）

2004年12月31日計稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880（萬元）

可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83（萬元）

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96（萬元）

更正分錄：

借：管理費用147.83

貸：累計折舊147.83

借：遞延所得稅資產(chǎn)36.96（76396-40）

貸:所得稅費用36.96

（2）根據(jù)資料（5）,判斷所涉及的事項哪些不應(yīng)計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜

合收益項目，并說明理由。

【答案】①②③不計入其他綜合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)

入股本（資本）溢價中，未形成收益。

（3）計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。

【答案】其他綜合收益=600x（1-25%）=450（萬元）.

3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20x1年12月起，甲公司董

事會聘請了新華會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。20x1年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公

司常年財務(wù)顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：

王某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20x1年度合并財務(wù)

報表中如何進(jìn)行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表

的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建

議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件1：對乙公司、丙公司投資情況的說明

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20x1年1月1日以I200萬歐元買了在意大利注冊的乙公

司發(fā)行在外的80%股份，計500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為

此項合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意

大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從

當(dāng)?shù)劂y行借入。

考慮到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理屋

的所有成員。

20x1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1250萬歐元；歐元與人民幣之間的即

期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。

20x1年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。

乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下:

20x1年12月31日，1歐元=9元人民幣；20x1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。

我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷

史成本在個別資產(chǎn)負(fù)債表中列報。

(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20x1年7月1日，我公司發(fā)行1000萬股普通股換到丙

公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派

出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境

內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。

股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元；

丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公司

一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。

20x1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份

實現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動事項。

我公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總額為15000萬股，每股面值為

1元。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，在他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

附件2：20x1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明

(1)1月1日，我公司與境內(nèi)公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公

司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。

丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按

公允價組值進(jìn)行后期核算，并按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價為

1660萬元，20x1年12月31日得公允價值為1750萬元。

該辦公樓于20x0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1500萬元，

預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。

我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。

(2)在我公司個別財務(wù)報表中，20x1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬

準(zhǔn)備20萬元。

要求：請從王某注冊會計師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點包括但不限如下內(nèi)容：

（1）根據(jù)附件1:

①計算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。

②計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關(guān)規(guī)定。

③計算乙公司20x1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位時的外幣報表折算差額。

④簡述甲公司發(fā)行權(quán)益證券對所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計分錄。

⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額每一集

期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

（2）根據(jù)附件2：

①簡述甲公司出租辦公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄

②簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵消分錄

【答案】

（1）

①購買乙公司股權(quán)成本=1200x8.8=10560（萬元）

購買丙公司股權(quán)的成本=1000x2.5=2500（萬元）

購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費、法律等費用200萬元,在發(fā)生的當(dāng)前直接計入當(dāng)期損益。

購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。

②購買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽=10560-1250x80%x8.8=1760（萬元）

企業(yè)合并形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試

③乙公司20x1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=（1250-300）x9-

（1250x8.8-300x8.85）=205（萬元）.

④發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=2.5x1000-50=2450（萬元）。

相關(guān)會計分錄：

借：長期股權(quán)投資2500

貸：股本1000

資本公積—股本溢價1500

借：資本公積——股本溢價50

貸：銀行存款50

⑤甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股

份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公

司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。

對初始成本進(jìn)行調(diào)整：13000x20%-2500=100（萬元）

對損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1200-500-1000/5x6/⑵x20%=120（萬元）

（2）

①甲公司出租辦公樓在合并報表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反

映，視同辦公樓沒有出租給集團(tuán)內(nèi)部。

抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn)1500

資本公積197.5

貸：投資性房地產(chǎn)1660

固定資產(chǎn)——累積折舊37.5

借：公允價值變動損益90

貸：投資性房地產(chǎn)90

借：管理費用75

貸:固定資產(chǎn)——累計折舊75

借：其他業(yè)務(wù)收入85

貸：管理費用85

②在合并報表中甲公司應(yīng)收乙公司款項在合并報表中不應(yīng)該反映，因為屬于內(nèi)部的交易，認(rèn)

為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。

抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

4、甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

20x1年3月，新華會計事務(wù)所對甲公司20x0年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注

導(dǎo)其20x0年以下交易或事項的會計處理：

(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500

萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20x0年1月1日至20x4年12月31日止期間可

繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該

辦公樓賬面原值為6000萬元，己記提折舊750萬元，未記提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限

為35年：同等辦公樓的市場售價為5500萬元：市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520

萬元.I月100,甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會

計處理：20x0年確認(rèn)營業(yè)外支出759萬元，管理費用300萬元。

(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，

設(shè)備總造價為450萬元，工期自20x0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月

完工，丙公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)

算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計實際發(fā)生的合同成

本占合同預(yù)計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。

甲公司會計處理20x0年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施

工''科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項

目中。

(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，成本為800

萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的

市場價格自丁公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購

的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號市場供應(yīng)穩(wěn)定。

甲公司會計處理：20x0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)到發(fā)

出商品。

(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提

供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根

據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)，制造及銷售過程中的

重大決策由甲公司和戊公司共同決定，N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售售

收入的30%支付給戊公司，當(dāng)年，N設(shè)備共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。

甲公司會計處理：20x0年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2000萬元，并將支付給戊公司的600萬元

作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。

（5）12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月

30日前償還全部長期借款本金8000萬元，辛銀行將豁免甲公司20x0年度利息400萬元以

及逾期罰息140萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款