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第十六章收入、費用和利潤

一、單項選擇題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的熠值稅稅率為16%。2x18年度，甲公司發(fā)生的有關交易或

事項如下：

(1)甲公司以賬面價值為150萬元、市場價格為195萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公

司2%的股權。甲公司取得乙公司2%的股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。

(2)甲公司以賬面價值為60萬元、市場價格為75萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公

司款項96萬元。

(3)甲公司領用賬面價值為90萬元、市場價格為96萬元的一批原材料，投入在建工程項目。

(4)甲公司將賬面價值為30萬元、市場價格為42萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。

上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。不考慮其他因素，甲公司2x18年度因上述交易或事項

應當確認的利得是()。

A、9萬元

B、21萬元

C、53.25萬元

D、65.25萬元

2、甲公司2x17年銷售原材料收入為300萬元，結轉成本270萬元，發(fā)生管理部門的固定資產(chǎn)維修

費5萬元，計提固定資產(chǎn)減值準備2萬元，因持有聯(lián)營企業(yè)長期股權投資確認現(xiàn)金股利3萬元，因持

有交易性金融資產(chǎn)確認公允價值變動上升10萬元。假定甲公司未發(fā)生其他業(yè)務。2x17年度終了時，

甲公司“本年利潤”科目余額為()。

A、0

B、貸方余額36萬元

C、貸方余額33萬元

D、貸方余額23萬元

3、2018年1月1日，甲公司與其客戶簽訂一份為期3年的合同，并為此確認與合同成本有關的資產(chǎn)

300萬元。2020年6月30日，甲公司決定與該客戶續(xù)約,雙方協(xié)商將合同續(xù)至2022年12月31

日,續(xù)約期間的傭金與原合同相等。假定截止2020年6月30日，上述與合同有關的資產(chǎn)尚未分攤的

金額為50萬元。不考慮其他因素，上述剩余50萬元的合同資產(chǎn)的儺銷期限為（）。

A、2018年1月1日至2022年12月31日

B、2020年6月30日至2020年12月31日

C、2018年1月1日至2020年12月31日

D、2020年6月30日至2022年12月31日

4、甲公司為一家綠色產(chǎn)品生產(chǎn)公司，其通過參與竟標的方式，成為乙公司的供應商，井于乙公司簽

訂了銷售合同。為此，甲公司聘請相關人員做市場調查，發(fā)生支出8000元；參與競標過程共發(fā)生支

出12000元；另外，發(fā)生銷售人員傭金7500元，預期未來這些支出未來能夠收回。不考慮其他因

素，甲公司應確認合同資產(chǎn)的金額為（）.

A、20000元

B、27500元

C、15500元

D、7500元

5、下列項目影響企業(yè)營業(yè)利潤的是（）。

A、外幣財務報表折算過程中產(chǎn)生的外幣報表折算差額

B、其他權益工具投資公允價值下跌的金額

C、其他債權投資公允價值上升確認的金額

D、交易性金融負債確認的公允價值變動金額

6、下列各項中，不應計入管理費用的是（）。

A、發(fā)生的排污費

B、發(fā)生的董事會費

C、管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失

D、發(fā)生的業(yè)務招待費

7、下列各項，計入財務費用的是（）。

A、銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣

B、銷售商品發(fā)生的銷售折讓

C、銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣

D、委托代銷商品支付的手續(xù)費

8、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%,2x18年與其有關的經(jīng)濟業(yè)務如下：

(1)2x18年1月1日取得長期借款用于日常資金周轉，發(fā)生手續(xù)費5萬元。2x18年末，按實際利

率法確認利息費用20萬元。

(2)2x18年1月1日取得專門長期借款用于購建固定資產(chǎn)，發(fā)生手續(xù)費6萬元，固定資產(chǎn)于年末完

工達到預定可使用狀態(tài)，按實際利率法確認當年利息費用30萬元。

(3)2x18年銷售商品，價款100萬元，給予購貨方的商業(yè)折扣為10%,開出增值稅專用發(fā)票的價

款為90萬元，增值稅額為15.3萬元.

(4)2x18年12月31日計提的帶息應付票據(jù)利息為7萬元(不符合資本化條件).

(5)2x18年12月31日外市應收賬款匯兌凈損失8萬元。

甲公司2x18年確認財務費用的金額為()。

A、35萬元

B、26萬元

C、46萬元

D、15萬元

9、甲公司為一家生產(chǎn)并銷售電梯的公司，2018年2月5日，甲公司與乙公司簽訂合同，約定銷售給

乙公司5部電梯，并負責電梯的安裝與檢驗工作，如果電梯不能正常運行，則甲公司需要返修，然后

再進行安裝和檢驗，直至電梯能正常運行。不考慮其他因素，下列會計處理的表述中正確的是().

A、銷售電梯構成單項履約義務

B、安裝與檢驗服務構成單項履約義務

C、銷售活動和安裝與檢驗服務可明確區(qū)分

D、銷售電梯和安裝與檢驗服務構成單項履約義務

10、下列關于收入的確認和計量，下列表述正確的是（）?

A、企業(yè)銷售商品同時提供產(chǎn)品質量保證服務的，應將銷售商品和產(chǎn)品質量保證服務分別確認收入

B、對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在每一資產(chǎn)負債表日，重新估計未來銷售退回情況，如有

變化，應當作為會計政策變更進行會計處理

C、企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主

要責任人還是代理人

D、對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，該選擇權在未來失效時，應將其轉入當期費用

11、2018年5月1日，甲公司與乙公司簽訂合同,銷售給乙公司一臺電視機.該電視機的法定質保

期是3年，乙公司可選擇延長5年的質保，即在未來8年內，如果該電視機發(fā)生質量問題，甲公司將

負責免費維修。額外贈送的5年質?？蓡为毘鍪郏瑔为毘鍪鄣膬r格為1200元，因"五一”促銷活

動，乙公司只需要花費700元即可將質保期延長5年。不考慮其他因素，下列說法中不正確的是

（）.

A、3年的法定質保期不構成單項履約義務

B、5年的延長質保期不構成單項履約義務

C、5年的延長質保期與3年的法定質保期可明確區(qū)分

D、甲公司共有兩項履約義務

12、甲公司為一家設計公司，2018年3月1曰與乙公司簽訂合同，為其設計一款產(chǎn)品，為此甲公司

購買了設計所需要的相關設備，并專門成立了設計小組，產(chǎn)品設計完成后，甲公司負責測試的相關工

作。不考慮其他因素，下列關于甲公司對所購買設備的會計處理中，正確的是（）。

A、確認為固定資產(chǎn)

B、確認為無形資產(chǎn)

C、確認合同資產(chǎn)

D、計入當期損益

13、2018年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一臺電動車生產(chǎn)設備和一臺組裝設

備，總價款為300000元。合同約定，電動車生產(chǎn)設備于10日內交付，電動車組裝設備于15日內交

付，且在兩臺設備全部交付后，甲公司才有權收取全部合同對價。假定上述兩臺設備分別構成單項履

約義務，設備交付給乙公司時，乙公司即取得其控制權。上述生產(chǎn)設備的單獨售價為240000元，組

裝設備的單獨售價為160000元.甲公司兩臺設備均按時交付。不考慮其他因素，甲公司的下列會計

處理中，正確的是（）。

A、交付生產(chǎn)設備時：

借：應收賬款180000

貸：主營業(yè)務收入180000

B、交付生產(chǎn)設備時：

借：合同資產(chǎn)240000

貸：主營業(yè)務收入240000

C、交付組裝設備時：

借：應收賬款300000

貸：合同資產(chǎn)180000

主營業(yè)務收入120000

D、交付組裝設備時：

借：合同資產(chǎn)120000

貸：主營業(yè)務收入120000

14、甲公司是一家專門提供股票或基金等資產(chǎn)管理服務的企業(yè)。2018年10月1日，甲公司與乙公司

簽訂合同，為其一只股票型基金提供資產(chǎn)管理服務，合同期限是4年。合同約定，甲公司所能獲得的

報酬包括兩部分：（1）每季度末按該基金凈值的1.5%收取管理費，該管理費不會因基金凈值的后續(xù)

變化而調整或被要求退回；（2）該基金若是4年內累計回報超過15%,則超額回報部分的30%作為

業(yè)績獎勵給予甲公司。2018年末，該基金的凈值為10億元，甲公司重新估計相關因素后，認定影響

該季度管理費用收入的不確定性因素已消除。假定不考慮其他因素，甲公司進行的下列會計處理，不

正確的是（）?

A、2018年末確認管理費收入1500萬元

B、2018年末確認業(yè)績獎勵收入3億元

C、2018年不確認業(yè)務獎勵收入

D、管理費收入和業(yè)務獎勵均屬于可變對價

15、2x18年5月1日，甲公司與與客戶簽訂合同，為客戶建造一棟辦公樓，合同總金額為750萬

元，甲公司預計總成本500萬元。至2x18年年末，甲公司累計發(fā)生成本300萬元.假定該建造業(yè)務

構成單項履約義務，且屬于在某一時段內履行的履約義務，甲公司是主要責任人；甲公司采用成本法

確定履約進度。甲公司2x18年年末應確認收入的金額為（）。

A、200萬元

B、300萬元

C、250萬元

D、450萬元

16、關于收入的確認，下列表述不正確的是（）。

A、對于在合同開始日即滿足收入確認條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估，除非有跡

象表明相關事實和情況發(fā)生重大變化

B、對于在合同開始日不滿足收入確認條件的合同，企業(yè)應當在后續(xù)期間對其進行持續(xù)評估，以判斷其

能否滿足收入確認條件

C、企業(yè)在評估其因向客戶轉讓商品而有權取得的對價是否很可能收回時，僅應考慮客戶到期時支付的

能力和意圖

D、沒有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換，如果涉及資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，則需確認相關損益

17、2018年3月2日，甲公司與乙公司簽訂合同,約定甲公司以800萬元的價格將一臺設備銷售給

乙公司，同時甲公司有權在2018年8月2日以900萬元的價格回購該設備。不考慮其他因素，下列

關于甲公司的會計處理中，不正確的是（）O

A、作為融資交易處理

B、收到800萬元款項時應確認為收入

C、如果2018年8月2日甲公司未回購設備，則應確認收入800萬元

D、回購價格900萬元與銷售價格800萬元的差額100萬元，應在回購期5個月內確認為利息費用

18.甲公司20x8年10月1日，向乙公司銷售A產(chǎn)品10萬件，每件不含稅價格1000元，每件成

本860元，熠值稅專用發(fā)票已開出，當日A產(chǎn)品已發(fā)出，且實際控制權已經(jīng)轉移給乙公司；當日收到

乙公司支付的貨款。協(xié)議約定，購貨方于次年1月31日之前有權退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率

為10%,20x8年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估,認為只有8%的A產(chǎn)品會被退回。

假定不考慮增值稅的影響，甲公司20x8年12月31日應調整營業(yè)收入的金額是（）。

A、1000萬元

B、200萬元

C、800萬元

D、2000萬元

19、下列特定交易的會計處理，表述不正確的是（）o

A、對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)的銷售收入，應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客

戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認

B、對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)的銷售成本，應當按照所轉讓商品的賬面價值結轉

C、對于附有質量保證條款的銷售，企業(yè)該質量保證如果在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提

供了一項單獨的服務的，則應當作為單項履約義務進行會計處理

D、對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業(yè)該選擇權如果向客戶提供了一項重大權利，則應當作為

單項履約義務進行會計處理

20、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，應計入當年營業(yè)外支出的是（）。

A、外幣報表折算時產(chǎn)生的外幣報表折算差額

B、回購股份進行股權激勵支付的股份回購款

C、無法查明原因的現(xiàn)金盤虧

D、債權人發(fā)生的債務重組損失

21、甲公司銷售商品一批，商品的銷售價款為2000元，商業(yè)折扣10%,熠值稅稅率為16%,現(xiàn)金

折扣條件為2/10,1/20,N/30o甲公司銷售商品時為對方代墊運費150元（不考慮運費的增值稅抵

扣問題），則應收賬款的入賬金額為（）元。

A、2490

B、2238

C、2106

D、2340

22、甲公司經(jīng)營一家連鎖超市，2x18年，甲公司售出了16000張儲值卡，每張卡面值價值100

元、200元、500元和1000元不等，價值總計630萬元。根據(jù)歷史經(jīng)驗，該批儲值卡中將有大約相

當于儲值卡面值金額5%部分不會被消費，該儲值卡不兌現(xiàn)金不掛失。下列關于甲公司所做的會計處

理中，正確的是（）。

A、在收到儲值卡相關款項時確認收入

B、售出儲值卡時即可確認收入

C、按照顧客使用比例確認收入

D、儲值卡面值金額5%部分應確認為營業(yè)外收入

23.下列各項中，不屬于無需退回的初始費的是（）o

A、某快餐店內需持卡消費，顧客在購買儲值卡時需要先支付10元押金，該押金可退，但如果儲值卡

丟失則押金不予退還

B、某餐飲店實行會員制，顧客可以花50元購買會員卡，持有該會員卡在餐飲店消費可以享受會員價

格

C、某電信公司與客戶簽訂兩年的服務合同，客戶預付1800元初始費用，以后每月只需再支付30元

便可享限定的流量和通話時間，如果超過限定則按使用量額外付費

D、某會員制健身俱樂部，向顧客一次性收取200元入會費，用于補償俱樂部為客戶進行登記注冊的初

始活動，年費還需單獨支付

二、多項選擇題

1、額外購買選擇權的情況主要包括（）O

A、銷售激勵

B、客戶獎勵積分

C、未來購買商品的折扣券

D、合同續(xù)約選擇權

2、企業(yè)在對合同履約成本和合同取得成本計提減值準備的時候，需要使用的數(shù)據(jù)包括（）。

A、合同履約成本和合同取得成本的賬面價值

B、企業(yè)因轉讓與該資產(chǎn)相關的商品預期能夠取得的剩余對價

C、為轉讓該相關商品估計將要發(fā)生的成本

D、轉讓該相關商品預期將確認的收入

3、下列各項中，屬于企業(yè)增量成本的有（）。

A、支付給直接為客戶提供所承諾服務的人員的工資

B、支付給銷售人員的銷售傭金

C、取得合同發(fā)生的投標費用

D、企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金

4、下列項目中，會影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。

A、盤盈的固定資產(chǎn)

B、權益法下被投資單位實現(xiàn)利潤

C、為管理人員繳納商業(yè)保險

D、無法查明原因的現(xiàn)金短缺

5、企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不應計入當期損益的事項有（）.

A、取得交易性金融資產(chǎn)時購買價款中包括的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

B、發(fā)行短期融資券支付的交易費用

C、購買子公司支付的審計評估等中介費用

D、取得聯(lián)營企業(yè)支付的與取得股權直接相關的交易費用

6、下列經(jīng)濟業(yè)務中，影響當期損益的有（）。

A、投資性房地產(chǎn)計提累計折舊

B、計提生產(chǎn)車間設備折舊

C、權益法核算的長期股權投資確認享有的被投資方其他權益變動

D、銷售產(chǎn)品確認收入

7、下列各項中，不屬于期間費用的有（）.

A、生產(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等

B、生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬

C、研發(fā)支出費用化的金額

D、借款利息費用資本化的部分

8、企業(yè)發(fā)生的下列特定業(yè)務中，關于收入確認的處理正確的有（）.

A、對于附有質量保證條款的銷售，企財是供額外服務的，應當按照或有事項的要求進行會計處理

B、對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企蛇是供重大權利的，應當作為單項履約義務，將交易價格

分攤至該履約義務，在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時，或者該選擇權失效時，確認相

應的收入

C、企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可，且不構成單項履約義務的，應當將該知識產(chǎn)權許可和其他商品一起

作為一項履約義務進行會計處理

D、企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權利的，應當作為租賃交易或融資交

易進行相應的會計處理

9、下列各項屬于企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權的有（）。

A、轉讓土地使用權

B、轉讓特許經(jīng)營權

C、轉讓軟件和技術的版權

D、轉讓商標權

10、下列各項中應計入營業(yè)外收入的有（）?

A、出售固定資產(chǎn)凈收益

B、債務重組利得

C、與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助（假定企業(yè)以總額法確認政府補助）

D、控股股東的現(xiàn)金捐贈

11.當存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時，企業(yè)向客戶轉讓特定商品之前能夠控制該商品，從而

應當作為主要責任人的情形包括（）。

A、企業(yè)先自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)的控制權，且企業(yè)一直能夠主導其使用，后來再轉讓給客戶

B、企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)，但并沒有取得控制權，將商品或其他資產(chǎn)轉讓給客戶的

C、企業(yè)能夠主導該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務

D、企業(yè)自該第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品或其他商品整合成合同約定的某

組合產(chǎn)出轉讓給客戶

12、甲公司為一家電器生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售電器的同時也提供電器的售后維修服務，公司服務協(xié)議約

定，售出電器如果因產(chǎn)品自身質量問題出現(xiàn)需要維修事項的，則提供免費修理；如果因為客戶使用不

當引起的需要維修事項的，則需要客戶支付相應的維修服務費。2x18年為促進某空調的銷售，甲公

司在銷售的同時，約定免費提供一年的維修服務，該維修服務既包括自身質量問題的修理，也包括非

自身質量問題的修理。假定這兩項服務可以合理的區(qū)分。下列關于甲公司會計處理的表述，不正確的

有（）。

A、甲公司因空調自身質量問題提供的維修服務，需要作為單項履約義務進行會計處理

B、甲公司因空調自身質量問題提供的維修服務，應在銷售發(fā)生時按照預計很可能支出的服務費用確認

一項負債

C、甲公司因客戶人為原因提供的維修服務，應在銷售發(fā)生時按照交易價格和商品與服務的單獨售價比

例，分別分攤確認商品銷售和服務的收入

D、如果甲公司這兩個維修服務無法合理區(qū)分的，應當將這兩類質量保證一起作為或有事項進行會計處

理

13、下列各項中，屬于與合同直接相關的成本的有（）。

A、支付直接為客戶提供所承諾服務人員的工資

B、支付行政管理人員的獎金

C、為履行合同耗用的原材料

D、為生產(chǎn)活動發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費

14、判斷客戶是否取得商品控制權時，應考慮的因素有（）。

A、企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務

B、企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權

C、企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占用該商品

D、企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶

15、下列各事項中，會引起企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額發(fā)生變化的有（）.

A、價格折讓

B、返利

C、獎勵積分

D、索賠

16、甲公司與乙公司同時簽訂了三份合同，下列各種情況下，甲公司應將這三份合同合并為一份合同

進行會計處理的有（）O

A、這三份合同是基于同一商業(yè)目的簽訂，且構成一攬子交易

B、這三份合同的對價金額相互獨立，互不影響

C、這三份合同中承諾的商品不構成單項履約義務

D、這三份合同是基于同一商業(yè)目的簽訂，但不構成一攬子交易

17、企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，應直接計入當期損益的有（）。

A、為履行合同發(fā)生的直接人工、直接材料、制造費用或類似費用

B、為取得銷售合同支付的銷售人員傭金

C、無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區(qū)分的相關支出

D、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

18、甲企業(yè)屬于集團公司，2x18年集團內各子公司發(fā)生的下列事項中，應計入各子公司賬面收入的

有（）。

A、子公司乙當年銷售庫存商品50件，收到款項50萬元

B、子公司丙以一項公允價值為100萬元，賬面價值為80萬元的固定資產(chǎn)抵償120萬元貨款

C、子公司丁為客戶提供咨詢服務，當年收到咨詢服務費80萬元

D、甲公司向子公司乙增資1000萬元

三、計算分析題

1、A公司為熠值稅一般納稅人，適用的熠值稅稅率為16%。2x17年1月1日，A公司與B公司簽

訂一項購貨合同，A公司向其銷售一臺的大型機器設備。合同約定，A公司采用分期收款方式收取價

款。該設備價款共計6000萬元（不含增值稅），分6期平均收取，首期款項1000萬元于2x17年

1月1日收取，其余款項在5年期間平均收取，每年的收款日期為當年12月31日。收取款項時開出

熠值稅發(fā)票。商品成本為3000萬元.假定折現(xiàn)率為10%,[（P/A,10%,5）=3.7908]（計算結

果保留兩位小數(shù)）

<1>、計算A公司收入應確認的金額。

<2>、編制2x17年1月1日相關會計分錄。

<3>、計算本年未實現(xiàn)融資收益的攤銷額，編制2x17年12月31日相關會計分錄，并計算2x17年

12月31日長期應收款賬面價值。

<4>、計算本年未實現(xiàn)融資收益的攤銷額，編制2x18年12月31日相關會計分錄，并計算2x18年

12月31日長期應收款賬面價值。

2、甲公司是一家上市公司，旗下有A、B、C三家子公司，其中，A公司是一家著名的籃球俱樂部，B

公司主要從事家電的生產(chǎn)與銷售業(yè)務,公司是一家會員制年，其子公司發(fā)生的與收入

CKTVO20x9

確認和計量相關的業(yè)務如下：

（1）A公司授權乙公司在其設計生產(chǎn)的衣帽、水杯及毛巾等產(chǎn)品上使用A公司球隊的logo,授權期

間為3年。合同約定，A公司于合同簽訂日一個月后收取固定金額的使用費45萬元，同時，按照乙公

司銷售上述商品取得銷售額的6%計算提成。乙公司預期A公司繼續(xù)參加當?shù)仨敿壜?lián)賽，并取得優(yōu)異

成績。乙公司按照合同約定支付了固定使用費，20x9年因銷售上述商品實現(xiàn)銷售額2000萬元。

A公司將該合同作為某一時點履行的履約合同，于收取固定金額使用費時確認收入45萬元，于當年年

末確認提成收入120萬元。

（2）8月1日，B公司向丙公司銷售一臺生產(chǎn)設備，該設備價款為36萬元（不含增值稅），同時雙

方約定6個月后，B公司將以42萬元的價格回購該設備。B公司已收到含稅價款41.76萬元，但尚未

發(fā)出商品。B公司銷售該設備相關的增值稅稅率為16%。

（3）10月1日，C公司與客戶簽訂了期限為3年的合同，客戶入會后可隨時使用該KTV的包房進行

活動，使用該包房需提前預約。除KTV的年費2萬元之外，C公司還向客戶收取了100元的入會費，

用于補償KTV為客戶進行注冊登記、準備會籍資料以及制作會員卡等工本費支出。C公司收取的入會

費和年費均無需返還。

假定不考慮貨幣時間價值及其他因素影響.

<1>、根據(jù)資料（1）,判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請編制相關的

更正分錄。

<2>、根據(jù)資料（2）,說明B公司該交易類型，并編制相關的會計分錄。

<3>、根據(jù)資料（3），說明C公司收取的年費和入會費應如何處理，并說明理由。

四、綜合題

1、A公司是一家大型設備生產(chǎn)、銷售公司，其主要經(jīng)營大型設備的銷售、安裝及后期維護業(yè)務。A公

司2x18年發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務：

（1）2x18年2月1日，A公司與甲公司簽訂一項合同，向甲公司銷售一臺X大型設備，合同價款為

20萬元，該設備的成本為13萬元，甲公司在合同開始日即取得該設備的控制權。合同約定，甲公司

在合同開始日支付10%的保證金，并將剩余90%的價款與A公司簽訂了不附追索權的長期融資協(xié)

議，甲公司應于5年內平均支付剩余價款，如果甲公司違約，A公司可重新?lián)碛性撛O備，即使收回的

設備不能涵蓋所欠款項的總額，A公司也不能向甲公司索取進一步的賠償。甲公司計劃用該設備生產(chǎn)

產(chǎn)品，甲公司使用該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品在其所在地市場供不應求，但甲公司本身未從事過該產(chǎn)品生產(chǎn)、

銷售業(yè)務，不能確定該產(chǎn)品的營銷策略是否可以成功。

（2）2x17年2月1日A公司與乙公司簽訂了一項設備維護服務合同，合同期限為3年，乙公司每

年向A公司支付服務費8萬元（假定該價款與合同開始曰該項服務的單獨售價相同）。在2x18年12

月31日，雙方對合同進行了變更，將2x19年的服務費調整為7萬示假定該價格反映了合同開始當

日該項服務的單獨售價）,同時以17萬元的價款將該合同期限延長3年（該價格不能反映該項服務在

合同變更日的單獨售價）。假設上述價款均于每年年初收取。

（3）2x18年5月1日，A公司與丙公司簽訂一項合同，約定，A公司向丙公司銷售X、Y大型設備，

X大型設備的單獨售價為25萬元，Y大型設備的單獨售價為20萬元，合同價款總額為36萬元。合

同約定，X大型設備于合同開始日交付，丫大型設備于1個月后交付，只有兩種設備全部交付之后，A

公司才有權收取36萬元的合同對價。假定X大型設備和Y大型設備分別構成單項履約義務,其控制

權于交付當日轉移給丙公司。該合同履約義務均以按期執(zhí)行。

假定不考慮增值稅等其他因素。

<1>、根據(jù)資料（1）,判斷A公司是否應確認收入，并說明理由；如果需要確認收入，計算應確認

的收入金額；如果不需要確認收入，說明對收取的價款應進行的賬務處理原則。

<2>、根據(jù)資料（2），說明A公司與乙公司變更該合同后，應如何進行會計處理，并說明理由；計

算合同變更后每年應確認的收入金額。

<3>、根據(jù)資料（3）,計算A公司因履行各單項履約義務應確認的收入金額，并編制相關的會計分

錄。

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】事項（1）（3）（4）均不影響利得，僅有事項（2）會影響利得，甲公司2x18年度因

上述交易或事項應當確認的利得=96-75x（1+16%）=9（萬元）。

【該題針對"［新］營業(yè)外收入的處理"知識點進行考核】

【正確答案】A

【答案解析】2x17年年末將各損益科目結轉至“本年利潤"科目后，"本年利潤”科目的金額=300

-270-5-2+10=33（萬元），為貸方余額,表示凈利潤；年度終了時，應將"本年禾！J潤”科目余

額轉入"利潤分配——未分配利潤"，結轉后"本年利潤”科目無余額。

參考分錄：

借：主營業(yè)務收入300

公允價值變動損益10

貸：主營業(yè)務成本270

管理費用5

資產(chǎn)減值損失2

本年利潤33

借：本年利潤33

貸：利潤分配——未分配利潤33

注意：因持有聯(lián)營企業(yè)長期股權投資確認現(xiàn)金股利3萬元，后續(xù)計量采用權益法核算，分錄為：

借：應收股利

貸：長期股權投資一損益調整

不影響本年利潤。

【該題針對"本年利潤的會計處理"知識點進行考核】

3、

【正確答案】B

【答案解析】對于合同取得成本而言，如果合同續(xù)約時，企業(yè)仍需要支付與取得原合同相當?shù)膫蚪穑?/p>

這表明取得原合同時支付的傭金與預期將要取得的合同無關，該傭金只能在原合同的期限內進行攤銷。

【該題針對"與合同履約成本和合同取得成本有關的資產(chǎn)的攤銷和減值"知識點進行考核】

4、

【正確答案】D

【答案解析】不論是否取得合同，市場調查支出和參與競標的支出都會發(fā)生，所以不屬于增量成本，

應在發(fā)生時計入當期損益；而發(fā)生的銷售人員傭金，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，所以應作為合同

取得成本確認為一項資產(chǎn)，即確認合同資產(chǎn)7500元。

【該題針對"合同取得成本"知識點進行考核】

5、

【正確答案】D

【答案解析】選項A,外幣財務報表折算過程中產(chǎn)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權

益項目下單獨列示，不影響營業(yè)利潤；選項B,其他權益工具投資公允價值下跌的金額，計入其他綜合

收益，不影響營業(yè)利潤；選項C,其他債權投資公允價值上升確認的金額，計入其他綜合收益，不影響

營業(yè)利潤；選項D,交易性金融負債確認的公允價值變動計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤。

【該題針對"利潤的構成與核算"知識點進行考核】

6、

【正確答案】C

【答案解析】選項C,管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失應該計入營業(yè)外支出。

【該題針對"期間費用的核算"知識點進行考核】

7、

【正確答案】C

【答案解析】選項A,商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。在銷售時即已發(fā)生,

企業(yè)銷售實現(xiàn)時，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，商業(yè)折扣部分不需單獨作賬務處理。選項B,

銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。實際發(fā)生銷售折讓時，沖減

企業(yè)的銷售收入。選項C,現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的

債務扣除，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。選項D,委

托代銷商品支付的手續(xù)費計入銷售費用。

【該題針對"期間費用的核算"知識點進行考核】

8、

【正確答案】A

【答案解析】長期借款手續(xù)費計入負債的初始金額，給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價格而言的，與

財務費用是沒有關系的，能夠影響財務費用的是事項（1）（利息費用部分）、事項（4）和事項（5）,

所以2x18年確認財務費用的金額=20+7+8=35（萬元）。

事項（1）分錄為：

借：銀行存款（實際價款）

長期借款——利息調整（手續(xù)費）5

貸：長期借款——本金（借入的總款項）

借：財務費用20

貸：長期借款——利息調整

應付利息

事項（2）分錄為：

借：銀行存款（實際價款）

長期借款——利息調整（手續(xù)費）6

貸：長期借款——本金（借入的總款項）

借：在建工程30

貸：長期借款——利息調整

應付利息

事項（3）分錄為:

借：銀行存款104.4

貸：主營業(yè)務收入90

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）14.4

事項（4）分錄為：

借：財務費用7

貸：應付票據(jù)7

事項（5）分錄為：

借：財務費用8

貸：應收賬款8

【該題針對"期間費用的核算"知識點進行考核】

9、

【正確答案】D

【答案解析】銷售電梯活動和安裝與檢驗服務高度關聯(lián)，因此在合同層面是不可明確區(qū)分的，二者構

成單項履約義務。

【該題針對"識別合同中的單項履約義務"知識點進行考核】

10、

【正確答案】c

【答案解析】選項A,提供產(chǎn)品質量員務如果是一項單獨的額外服務，構成單項履約合同，才應該與

銷售商品分別確認收入；選項B,應當作為會計估計變更進行會計處理；選項D,該選擇權失效時，應

確認相應的收入。

【該題針對"收入的確認和計量（綜合）"知識點進行考核】

11、

【正確答案】B

【答案解析】選項B,5年的延長質保期，屬于法定質保期之外的，是企業(yè)提供的額外服務，應當作

為單項履約義務。

【該題針對"附有質量保證條款的銷售"知識點進行考核】

12、

【正確答案】A

【答案解析】企業(yè)在確認收入時，對于相關的成本應進行分析，其中屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

等規(guī)范范圍的，應分別按照各自對應準則的規(guī)范進行處理，所以本題的設備應確認為固定資產(chǎn)。

【該題針對"合同履約成本"知識點進行考核】

13、

【正確答案】C

【答案解析】生產(chǎn)設備的交易價格=300000x240000/（240000+160000）=180000（元）,

組裝設備的交易價格=300000x160000/（240000+160000）=120000（元）。相關會計分錄

為：

交付生產(chǎn)設備時：

借：合同資產(chǎn)180000

貸：主營業(yè)務收入180000

交付組裝設備時：

借：應收賬款300000

貸：合同資產(chǎn)180000

主營業(yè)務收入120000

【該題針對"將交易價格分攤至各單項履約義務"知識點進行考核】

14、

【正確答案】B

【答案解析】甲公司2018年末應確認管理費收入=100000x1.5%=1500（萬元），不確認業(yè)務獎

勵收入。

【該題針對"確定交易價格"知識點進行考核】

15、

【正確答案】D

【答案解析】2x18年年末履約進度=300/500x100%=60%,因此應確認收入=750x60%=450

（萬元）。

【該題針對"履行每一單項履約義務時收入的確認"知識點進行考核】

16、

【正確答案】D

【答案解析】沒有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論何時，均不應確認相關損益。

【該題針對"識別與客戶訂立的合同"知識點進行考核】

17、

【正確答案】B

【答案解析】選項B,應確認為其他應付款。

【該題針對"售后回購"知識點進行考核】

18、

【正確答案】B

【答案解析】20x8年10月1日確認營業(yè)收入=10*1000x（1-10%）=9000（萬元），同時確

認預計負債=10x1000x10%=1000（萬元）；20x8年12月31日，按照估計的新的退貨率,應沖

銷預計負債=1000-10x1000x8%=200（萬元），應調整營業(yè)收入的金額=10x1000x（10%-8%）

=200（萬元）。

【該題針對"附銷售退回條款的銷售"知識點進行考核】

19、

【正確答案】B

【答案解析】選項B,企業(yè)應按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成

本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除

上述資產(chǎn)成本的凈額結轉成本。

【該題針對"特定交易的會計處理（綜合）"知識點進行考核】

20、

【正確答案】D

【答案解析】選項A,外幣報表折算差額直接在報表中列示，不進行相關的賬務處理；選項B,借記

"庫存股"，貸記"銀行存款"；選項C,計入管理費用。

【該題針對"營業(yè)外支出的處理”知識點進行考核】

21、

【正確答案】B

【答案解析】應收賬款的入賬金額=2000x(1-10%)x(1+16%)+150=2238(元)。

【該題針對"收入(初級難度、高端班基礎預講題目)"知識點進行考核】

22、

【正確答案】C

【答案解析】企業(yè)向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為負債，待履行了相關履約義

務時再轉為收入，選項AB錯誤；企業(yè)在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，可以將先前確

認的負債轉為主營業(yè)務收入，而不是營業(yè)外收入，選項D錯誤。

【該題針對"客戶未行使的權利”知識點進行考核】

23、

【正確答案】A

【答案解析】選項A,正常情況下，如果儲值卡不丟失，押金10元是可以退回的，這10元押金只是

針對儲值卡的工本費收取的款項，因此不屬于無需退回的初始費。

【該題針對"無需退回的初始費"知識點進行考核】

二、多項選擇題

1、

【正確答案】ABCD

【該題針對"附有客戶額外購買選擇權的銷售"知識點進行考核】

2、

【正確答案】ABC

【答案解析】合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應當計提減

值準備，并確認為資產(chǎn)減值損失：①企業(yè)因轉讓與該資產(chǎn)相關的商品預期能夠取得的剩余對價；②為轉

讓該相關商品估計將要發(fā)生的成本。

【該題針對"與合同履約成本和合同取得成本有關的資產(chǎn)的攤銷和減值”知識點進行考核】

3、

【正確答案】BD

【答案解析】選項A,屬于與合同直接相關的成本，屬于合同履約成本。選項C,無論是否取得合同

都會發(fā)生，不屬于增量成本。

【該題針對"合同取得成本"知識點進行考核】

4、

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A,固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，影響的是期初留存收益，不影響當期營業(yè)利

潤；選項B,權益法下被投資單位實現(xiàn)利潤時投資方需要確認投資收益，會影響到營業(yè)利潤的金額；選

項C,計入管理費用，影響的是營業(yè)利潤；選項D,無法查明原因的現(xiàn)金短缺計入管理費用，影響營業(yè)

利潤。

現(xiàn)金盤虧時：

批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準后，未查明原因的：

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢

【該題針對”利潤的構成與核算"知識點進行考核】

5、

【正確答案】AD

【答案解析】選項A,購買價款中包括的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利不應計入損益，持有期間宣告

分配的現(xiàn)金股利確認時才應計入當期損益；選項B，發(fā)行短期融資券支付的交易費用應該計入投資收益；

選項c,為取得子公司支付的審計評估等中介費用，在實際發(fā)生時直接計入當期損益；選項D,取得聯(lián)

營企業(yè)支付的與取得股權直接相關的交易費用應計入取得股權的初始成本。

【該題針對"利潤（綜合）”知識點進行考核】

6、

【正確答案】AD

【答案解析】投資性房地產(chǎn)計提累計折舊記入"其他業(yè)務成本"科目，影響當期損益；計提生產(chǎn)車間

設備折舊，記入"制造費用"，不影響當期損益；權益法核算的長期股權投資確認享有的被投資方其他

權益變動記入“資本公積"，不影響當期損益；銷售產(chǎn)品確認收入記入"主營業(yè)務收入"，影響當期損

益。

影響損益和影響利潤總額是有區(qū)別的，影響損益的科目包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、主營業(yè)務成

本、其他業(yè)務成本、稅金及附加、管理費用、財務費用、銷售費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、

投資收益、資產(chǎn)處置損益、其他收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用。

而影響利潤總額的不包括所得稅費用其他的都包括，影響營業(yè)利潤的不包括營業(yè)外收支和所得稅費用，

其他的都包括。

【該題針對"利潤的構成與核算"知識點進行考核】

7、

【正確答案】ABD

【答案解析】選項A、B,均在制造費用科目核算，不屬于期間費用；選項D,由于是資本化的金額,

因此計入在建工程，不屬于期間費用。

【該題針對"期間費用的核算"知識點進行考核】

8、

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A,對于附有質量保證條款的銷售，企業(yè)應當評估該質量保證是否在向客戶保證所

銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務，企業(yè)提供額外服務的，應當作為單項履約義務，按

照收入的準則進行相關會計處理；否則，質量保證責任應當按照或有事項的要求進行會計處理。

【該題針對"特定交易的會計處理（綜合）"知識點進行考核】

9、

【正確答案】BCD

【答案解析】企業(yè)向客戶授予的知識產(chǎn)權，常見的包括軟件和技術、影視和音樂等的版權、特許經(jīng)營

權以及專利權、商標權和其他版權等。

【該題針對"授予知識產(chǎn)權許可"知識點進行考核】

10、

【正確答案】BC

【答案解析】選項A,出售固定資產(chǎn)凈收益記入"資產(chǎn)處置損益”科目；選項D,控股股東的現(xiàn)金捐

贈記入“資本公積"科目。

【該題針對"營業(yè)外收入的處理"知識點進行考核】

11、

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B,表明企業(yè)實質上并不能在該權利轉讓給客戶之前擁有商品或其他資產(chǎn)的控制權,

因此不是主要責任人。

【該題針對"主要責任人和代理人"知識點進行考核】

12、

【正確答案】ACD

【答案解析】選項A,應作為或有事項處理，不構成單項履約義務；選項C,應在銷售發(fā)生時按照交

易價格和商品與服務的單獨售價比例進行分攤，并在各項履約義務履行時分別確認收入，即提供的服務

不能直接在銷售時確認收入，應在后續(xù)提供服務時才能確認；選項D,無法合理區(qū)分的，應當將這兩類

質量保證一起作為單項履約義務進行會計處理。

【該題針對"附有質量保證條款的銷售"知識點進行考核】

13、

【正確答案】ACD

【答案解析】與合同直接相關的成本包括直接人工、直接材料、制造費用或類似費用、明確由客戶承

擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。其中，選項A,屬于直接人工，選項C,屬于直接材料，

選項D,屬于制造費用；而選項B,應計入管理費用。

【該題針對"合同履約成本"知識點進行考核】

14、

【正確答案】ABCD

【該題針對"履行每一單項履約義務時收入的確認"知識點進行考核】

15、

【正確答案】ABCD

【答案解析】企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、

激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素發(fā)生變化。

【該題針對"確定交易價格"知識點進行考核】

16、

【正確答案】AC

【答案解析】企業(yè)與同一客戶同時訂立兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應合并為一份合同

進行會計處理：

(1)該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構成一攬子交易；

(2)該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況；

(3)該兩份或多份合同中所承諾的商品構成單項履約義務。兩份或多份合同合并為一份合同進行會計

處理的，仍然需要區(qū)分該一份合同中包含的各單項履約義務。

選項B,與第二個條件沖突；選項D,與第一個條件沖突。

【該題針對"識別與客戶訂立的合同"知識點進行考核】

17、

【正確答案】CD

【答案解析】選項A,屬于合同履約成本，選項B,屬于合同取得成本，對于確認為資產(chǎn)的合同履約

成本和合同取得成本，企業(yè)應當采用與該資產(chǎn)相關的商品收入確認相同的基礎(即，在履約義務履行的

時點或按照履約義務的履約進度)進行攤銷，計入當期損益，并不是直接計入當期損益。

【該題針對"合同成本（綜合）"知識點進行考核】

18、

【正確答案】AC

【答案解析】收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關

的經(jīng)濟利益的總流入。

選項AC,均屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動，所以應確認收入；

選項B,以非貨幣性資產(chǎn)抵償貨款屬于債務重組，不屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動，債務人應將債務的賬面余

額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的貸方差額計入營業(yè)外收入,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和賬面價值

之間的差額計入資產(chǎn)處置損益。

選項D,股東增資，不屬于日?；顒樱颗c所有者投入資本相關，不屬于收入。

【該題針對"收入的定義及其分類”知識點進行考核】

三、計算分析題

1、

【正確答案】A公司收入應確認的金額=1000+1000x（P/A,10%,5）=1000+1000x3.7908

=4790.8（萬元）

【該題針對"收入的確認和計量（綜合）”知識點進行考核】

【正確答案】2x17年1月1日

借：長期應收款（1000x6x1.16）6960

貸：主營業(yè)務收入4790.8

未實現(xiàn)融資收益1209.2

應交稅費一待轉銷項稅額960

借：銀行存款1160

應交稅費——待轉銷項稅額160

貸：長期應收款1160

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）160

借：主營業(yè)務成本3000

貸：庫存商品3000

【該題針對"收入的確認和計量（綜合）"知識點進行考核】

【正確答案】本年未實現(xiàn)融資收益的攤銷額=（長期應收款期初余額5000-未實現(xiàn)融資收益期初余

額1209.2）x折現(xiàn)率10%=379.08（萬元）

借：未實現(xiàn)融資收益379.08

貸：財務費用379.08

借：銀行存款1160

應交稅費——待轉銷項稅額160

貸：長期應收款1160

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）160

2x17年12月31日長期應收款賬面價值=（5000-1000）-（1209.2-379.08）=3169.88（萬

元）

2x17年12月31日資產(chǎn)負債表"長期應收款"項目列報金額=3169.88-（1000-316.99）=2

486.87（萬元）

【該題針對"收入的確認和計量（綜合）"知識點進行考核】

【正確答案】未實現(xiàn)融資收益的攤銷額=3169.88x10%=316.99（萬元）

借：未實現(xiàn)融資收益316.99

貸：財務費用316.99

借：銀行存款1160

應交稅費——待轉銷項稅額160

貸：長期應收款1160

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）160

2x18年12月31日長期應收款賬面價值=（5