股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅政策講解

太和區(qū)稅務(wù)局

周歡1.《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例2.《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）

>的公告》

（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）政策依據(jù)CONTENTS目錄1.

基礎(chǔ)知識5.

征收管理2.

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)3.

股權(quán)原值的確認(rèn)4.

納稅申報PART

01基礎(chǔ)知識轉(zhuǎn)讓金額大、資本升值率高部分個人短期內(nèi)收入增長過快調(diào)節(jié)收入分配鼓勵個人投資、積極創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)知識

背景和考慮股權(quán)是指自然人股東（以下簡稱個人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份?！豆痉ā穼χ袊硟?nèi)法人企業(yè)分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。

有限責(zé)任公司：股權(quán)--股權(quán)轉(zhuǎn)讓股份有限公司：股份--股份轉(zhuǎn)讓基礎(chǔ)知識

股權(quán)定義股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以

公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；（五）以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為?；A(chǔ)知識哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個人取得所得應(yīng)

按規(guī)定繳納個人所得稅。其他個人或法人：包括公司、合伙、個獨、個體工商戶、

自然人等?；A(chǔ)知識哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？例1：2021年初，A公司(未上市)制訂了激勵計劃，授予2名高管人員各5%的公司股權(quán)。公司從持股20%的股東趙某手中回購10%，回購價為

200萬元。該業(yè)務(wù)中，股東趙某的股權(quán)雖然是被自己投資的公司回購，但對于趙某而言，仍然屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征稅范圍。基礎(chǔ)知識哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用本辦法?；A(chǔ)知識哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？一、非上市公司股權(quán)2014年第67號二、流通股財稅字〔1994〕40號：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅的通知》財稅字〔1998〕61號：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》三、限售股財稅〔2009〕167號：《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》基礎(chǔ)知識

政策依據(jù)歸納：l

經(jīng)常出現(xiàn)的不合理費用：l

1.天價中介費l

2.代被投資企業(yè)還債l

3.支付給不相關(guān)的第三方的費用l

4.被投資企業(yè)的成本費用l

5.買方發(fā)生的費用l

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費用l

應(yīng)納稅額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得*20%l

注意：合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費?；A(chǔ)知識如何計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？l

VS《個稅法》→個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！{稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款；扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定自行向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）。l

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。l

受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應(yīng)按個人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)?；A(chǔ)知識股權(quán)轉(zhuǎn)讓的申報主體是誰？PART

02股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)l

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟

利益。l

轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資

產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

收入包括哪些項目？l

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批

復(fù)》（國稅函〔2006〕866號）：l

股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金

收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，

按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

提問：對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得的違約金是否征收個人所得稅？l《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函

〔2005〕130號）：l

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。l

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

··

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)

l

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成過戶手續(xù)、變更登記后，因受讓方違約、雙方撤銷交易，受讓方承擔(dān)約定違約金，轉(zhuǎn)讓方扣除違約金后將剩余的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款退回受讓方，轉(zhuǎn)讓方收回股權(quán)應(yīng)視為第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。l

第一次轉(zhuǎn)讓征收的個人所得稅款不予退還。l

對于轉(zhuǎn)讓方扣除的違約金，應(yīng)視為第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的違約金并入第一次轉(zhuǎn)讓收入征

收個人所得稅。l

例2：股權(quán)轉(zhuǎn)讓款100萬元，違約金1萬元，受讓方違約，轉(zhuǎn)讓方退回100-1=99萬元，

收回股權(quán)，視為第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓。l

違約金1萬元，并入第一次轉(zhuǎn)讓收入。

··

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)

l

納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。l

受讓方在完成過戶手續(xù)時可能先支付部分對價，轉(zhuǎn)讓合同中約定轉(zhuǎn)讓方對目標(biāo)公司的持續(xù)盈利能力的保證條款，如果目標(biāo)公司在轉(zhuǎn)讓成功后約定的期限內(nèi)達(dá)到約定的業(yè)績目標(biāo)，受讓方再根據(jù)營業(yè)收入或凈利潤的一定比例支付后續(xù)費用，該項費用屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價，應(yīng)該并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

收入包括哪些項目？l

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。l

納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報，無論回報是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。《辦法》第七至九條規(guī)定了不同情形下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的方法。通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。

··

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

收入確認(rèn)原則

l

符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:l（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；l（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；l（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；l（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。l

主要是對違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實施的一種稅收保障措施股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

稅務(wù)機關(guān)可以核定的情形包括：l

（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；l

（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相

關(guān)稅費的；l

（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股

權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；l

（四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；l

（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；l

（六）主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

申報股權(quán)收入明顯偏低的情形：（一）

能出具有效文件

，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，

生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響

，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)

系證明的配偶

、父母

、子女

、祖父母

、外祖父母

、孫子女、

外孫子女

、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)

義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關(guān)法律

、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定

，并有相關(guān)資

料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能

對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其

他合理情形。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

轉(zhuǎn)讓價格偏低視為有正當(dāng)理由的情況：（主要是三代以內(nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓

、受合理的外部因

素影響導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓

、部分限制性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等

。）民法典第一千零四十五條規(guī)定：

親屬包括配偶

、血親

和姻親

。配偶

、父母

、子女

、兄弟姐妹

、祖父母

、外祖父

母

、孫子女

、外孫子女為近親屬。旁系血親和姻親都不在近親屬范圍內(nèi)

。換句話說

，

日

常生活中往來密切的姑

、舅

、堂表兄弟姐妹及公婆

、兒媳

女婿都不屬于民法典含義上的近親屬。部分企業(yè)為激勵員工

，控股股東可以按平價轉(zhuǎn)讓一部分

股權(quán)給員工

，員工有按股權(quán)分紅的權(quán)利

，但是不能對外轉(zhuǎn)

讓

，這種情況下

，平價轉(zhuǎn)讓是合理的。

··

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

具體范圍：

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：（一）凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)

、房屋

、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)

、知識產(chǎn)權(quán)

、探礦權(quán)

、采礦權(quán)

、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的

，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納

稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的

，主管稅

務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收

入。（二）

類比法1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。（三）其他合理方法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定方法有哪些：主管稅務(wù)機關(guān)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定時，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進(jìn)行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行評估核算的，

應(yīng)當(dāng)采用凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主管稅務(wù)機關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法。凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會計報表計算確定。對于土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占比超過20%的企業(yè)，其以上資產(chǎn)需要按照評估后的市場價格確定。評估有關(guān)資產(chǎn)時，由納稅人選擇有資質(zhì)的中介機構(gòu)，同時，為了減少納稅人資產(chǎn)評估方面的支出，對6個月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，

給予了簡化處理，對凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動的，可參照上一次的評估情況。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定方法有哪些：

個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息表填報說明1.【被投資企業(yè)注冊資本（投資額）

】：填寫被投資企業(yè)實際的“注冊資本（認(rèn)繳額）

”的金額，如核心征管系統(tǒng)與實際不一致的要求企業(yè)變更登記信息。2.【轉(zhuǎn)讓時企業(yè)賬面凈資產(chǎn)金額】：填寫被投資企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點的上個月末資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益(或

股東權(quán)益)合計”的金額。轉(zhuǎn)讓時企業(yè)賬面凈資產(chǎn)金額=實收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤+其他3.【實收資本】：填寫被投資企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點的上個月末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”的金額。4.【資本公積】：填寫被投資企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點的上個月末資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”的金額。5.【盈余公積】：填寫被投資企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點的上個月末資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”的金額。6.【未分配利潤】：填寫被投資企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點的上個月末資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”的金額。7.【其他】：填寫被投資企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點的上個月末資產(chǎn)負(fù)債表中[“所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計”-

“實收資本”-“資本公積”-“盈余公積”-“未分配利潤”]的金額。8.【擁有規(guī)定資產(chǎn)的企業(yè)轉(zhuǎn)讓時凈資產(chǎn)公允價值】：如被投資企業(yè)特定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例超過20%，則填寫資產(chǎn)評

估后的企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值；如被投資企業(yè)特定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例未超過20%，則無需填寫此欄次。9.【股權(quán)轉(zhuǎn)讓份額】：填寫“被投資企業(yè)注冊資本（投資額）

”

ד轉(zhuǎn)讓股權(quán)占企業(yè)總股份比例（%）

”的金額。

10.【轉(zhuǎn)讓股權(quán)占企業(yè)總股份比例（%）

】：填寫本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)所占被投資企業(yè)總股份的比例，應(yīng)填不帶百分比的

數(shù)值。11.【股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）價格】：填寫股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）的實際金額。12.【股權(quán)原值】：如初始投資的填寫轉(zhuǎn)讓人實際投入企業(yè)實收資本的金額，即實繳金額，包括增資擴股時計入實

收資本的金額，增資擴股新加入投資者出資額超過（實收資本）股本而計入資本公積——資本（股本）溢價部分

的金額，債轉(zhuǎn)股過程中債權(quán)人實際交換對價大于實收資本、股本而計入資本公積的金額等；如為購入股權(quán)的填寫

上次取得股權(quán)支付的價款；如為非貨幣資產(chǎn)投資的填寫投入時非貨幣性資產(chǎn)的評估價值。13.【相關(guān)合理稅費】：填寫股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中實際繳納的合理稅費金額。如本次交易出讓方繳納的印花稅和支付的

資產(chǎn)評估費等。例3：假設(shè)被投資企業(yè)參考期所有者權(quán)益是3000萬，張三占比40%，現(xiàn)張三轉(zhuǎn)讓其持有的全部股權(quán)給A有限責(zé)任公司，協(xié)議價格約定1000萬。該轉(zhuǎn)讓收入是否偏低？不考慮其他特殊因素。解答：根據(jù)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為轉(zhuǎn)讓收入偏低，

按凈資產(chǎn)核定法核定收入為：3000萬*40%=1200萬>1000萬，因此需按照1200萬核定轉(zhuǎn)讓收入。若該被投資企業(yè)的資產(chǎn)中，房屋占比超過20%，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果評估后，該被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值5000萬，那么張三轉(zhuǎn)讓40%股權(quán)被核定的收入是5000萬*40%=2000萬。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

PART

03股權(quán)原值的確認(rèn)個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：（一）

以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)

，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅

費之和確認(rèn)股權(quán)原值；（二）

以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)

，按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非

貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值；（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)

，具備本辦法第十三條第二項所列情形的

，按取得股

權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積

、盈余公積

、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本

，個人股東已依法繳納

個人所得稅的

，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（五）

除以上情形外

，由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認(rèn)股

權(quán)原值。股權(quán)原值的確認(rèn)

股權(quán)原值的確認(rèn)：取得股權(quán)方式股權(quán)原值確認(rèn)現(xiàn)金出資實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和因此，自然人股東未繳足資本的部分不得計入股權(quán)原值

。非貨幣性資產(chǎn)出資（稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時）非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接

相關(guān)的合理稅費之和無償讓渡方式具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原

持有人的股權(quán)原值之和被投資企業(yè)以資本公積、

盈余公積、

未分配利潤轉(zhuǎn)增股本個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)

增股本的股權(quán)原值其他除以上情形外，

由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理

確認(rèn)股權(quán)原值提問：自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，當(dāng)初取得股權(quán)時只認(rèn)繳資金，沒有實繳資金，股權(quán)轉(zhuǎn)讓計算個人所得稅時如何確認(rèn)股權(quán)的原值？《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）

》第十五條

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：股權(quán)原值的確認(rèn)

股權(quán)原值依照何種方法確認(rèn)?個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其股權(quán)原值。對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”

確定其股權(quán)原值。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。（舉例3）股權(quán)原值的確認(rèn)

小貼士稅款計算

例：張先生2018年以100萬元現(xiàn)金投資到M公司，占M公司10%的股份；2019年又以200萬元現(xiàn)金投資到M公司，取得M公司10%股份；2020年張先生以300萬元現(xiàn)金繼續(xù)對M公司增資，又取得了

10%股份，至此張生持有M公司共30%的服份。2021年張先生將持有的M公司10%股份進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格為200萬元，此時M公司的凈資產(chǎn)為4000萬元。則張先生應(yīng)如何繳納個人所得稅？

(不考

慮其他稅費）【答案】股權(quán)原值=(100+200+200)÷30%×10%=200(萬元)應(yīng)納稅所得額=4000×10%-200=200(萬元)個人所得稅應(yīng)納稅額=200×20%=40(萬元)【解析】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行))的公告》

(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第十八條規(guī)定，對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。綜上所述，應(yīng)按加權(quán)平均法確認(rèn)張先生轉(zhuǎn)讓的M公司

10%股權(quán)原值。l

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》

（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）：l

個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被

投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、

賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。l

應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：l

應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費熱點問題提問：個人終止投資，如何繳納個人所得稅？l

例4：小張和小王共同認(rèn)繳出資500萬元成立A公司，小張占股60%，小王占股40%，各按持股比例實繳資本200萬元（小張實繳120萬元，小王實繳80萬元）。A公司一直經(jīng)營不善，2023年12月公司凈資產(chǎn)10萬元。2024年1月，小張和小王擬將認(rèn)繳減資300萬元，減資后各股東持股比例不變。問小張和小王如何繳納個稅？l

解析：小張和小王將認(rèn)繳減資300萬元，減資后各股東持股比例不變，說明是各股東等比例進(jìn)行認(rèn)繳出資額減資，小張和小王也未從A公司取得資金。因此，不需繳納個稅。l

總結(jié)：個人股東等比例認(rèn)繳減資，減資額不超過認(rèn)繳出資額與實繳資本差額且未從被投企業(yè)取得現(xiàn)金、實物和其他經(jīng)濟利益的，不繳個人所得稅。熱點問題提問：公司減資要不要交個稅？l

例5：小張和小王共同認(rèn)繳出資500萬元成立A公司，小張占股60%，小王占股40%，各按持股比例實繳資本200萬元（小張實繳120萬元，小王實繳80萬元）。A公司一直負(fù)債經(jīng)營，2023年12月評估后凈資產(chǎn)400萬元。2024年1月，小張和小王擬將認(rèn)繳減資300萬元，

減資后各股東持股比例不變。并從A公司按持股比例減資各取得現(xiàn)金：小張180萬元、小王取得120萬元。問小張和小王如何繳納個稅？l

解析：l

小張需要繳納個稅=【180萬-120萬（之前實繳的）】

×20%=12萬（元）l

小王需要繳納個稅=【120萬-80萬（之前實繳的）】

×20%=8萬（元）l

若是股東等比例減資而且減資金額大于投資成本，則自然人股東減資行為需要按照減資

所得征收財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的20%的個稅。熱點問題提問：公司減資要不要交個稅？l

例6：A、B作為股東設(shè)立一公司，公司注冊資本1000萬，股東A認(rèn)繳出資600萬，占股60%，且該出資全部實繳；股東B認(rèn)繳出資400萬，占股40%，實繳出資0元。一年后，公司凈資產(chǎn)數(shù)額為800萬，現(xiàn)股東B以0元轉(zhuǎn)讓該40%股權(quán)。問：股東B是否需要繳納個人所得稅，如果需要繳納，應(yīng)繳納個人

所得稅數(shù)額是多少？l

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入l

對于股東A實繳的600萬資本金，由于屬于A的實繳資本，在核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時，該600萬實繳資本不應(yīng)作為

股東B股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的認(rèn)定因素，關(guān)于這一塊其實也缺乏明確的法律依據(jù)。但是，我們依據(jù)《公司法》第一

百八十六條：公司財產(chǎn)在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清

償公司債務(wù)后的剩余財產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例

分配；

《公司法司法解釋（二）》第二十二條：公司解散時，股東尚未繳納的出資均應(yīng)作為清算財產(chǎn)。股東

尚未繳納的出資，包括到期應(yīng)繳未繳的出資，以及依照公司法第二十六條和第八十條的規(guī)定分期繳納尚未屆

滿繳納期限的出資。認(rèn)繳資金未到位，如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和原值？熱點問題l

例6：A、B作為股東設(shè)立一公司，公司注冊資本1000萬，股東A認(rèn)繳出資600萬，占股60%，且該出

資全部實繳；股東B認(rèn)繳出資400萬，占股40%，實繳出資0元。一年后，公司凈資產(chǎn)數(shù)額為800萬，

現(xiàn)股東B以0元轉(zhuǎn)讓該40%股權(quán)。問：股東B是否需要繳納個人所得稅，如果需要繳納，應(yīng)繳納個人

所得稅數(shù)額是多少？l

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入l從上述《公司法》及其司法解釋我們可以看出，公司在解散清算時，股東尚未繳納的出資（不論出資期限是否屆滿）均

應(yīng)作為清算財產(chǎn)，該清算財產(chǎn)在支付相關(guān)稅費債務(wù)后，剩余部分按出資比例分配。這一規(guī)定（即認(rèn)繳出資也作為清算財

產(chǎn)）其實產(chǎn)生的效果有兩個：一是充分保護了債權(quán)人利益，股東并不會因認(rèn)繳而減輕應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任；二是，未實

繳出資股東，并不會“分享”其他股東實繳資本的利益，換言之，本案例中，如果公司解散，A實繳的600萬最后歸屬仍

應(yīng)屬于A，股東B并不會參與該600萬分配。通過上述分析，在本案例中，在認(rèn)定股東B的個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時，就當(dāng)然不

能把A的實繳出資作為認(rèn)定B的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入因素考慮。認(rèn)繳資金未到位，如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和原值？熱點問題l本案中公司凈資產(chǎn)實際上由以下幾部分構(gòu)成：一是股東A實繳出資600萬；二是公司經(jīng)營一年的稅后凈利潤200萬，依據(jù)《公司法》第一百六十六條的規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取稅后利潤的百分之十列入公司法定公

積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。因此該200萬首先應(yīng)計提20萬

作為公司的法定公積金，剩下180萬公司可以提取任意公積金（為簡化分析，假定公司未提取任意公積金）

，該180

萬作為留存收益可用于股東分紅。因此本案例中的800萬的凈資產(chǎn)實際由三部分構(gòu)成：一是股東A實繳的600萬資本

金；二是計提的20萬法定公積金；三是作為可向股東分配的180萬留存收益。l對于180萬留存收益部分l對于本案例中180萬的留存收益，依據(jù)《公司法》第三十四條：股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本

時，股東有權(quán)優(yōu)先按照實繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比

例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。依據(jù)該規(guī)定，如果章程或全體股東沒有做特殊約定，應(yīng)認(rèn)為股東B對該180萬沒有利潤分配

請求權(quán)，因此該180萬當(dāng)然不能作為認(rèn)定股東B股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的考慮因素；但如果A、B對于利潤分配有特殊約定，如：

利潤分配按照雙方認(rèn)繳出資比例分配，則股東B對該180萬享有180*40%=72萬元的份額，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)認(rèn)定為72

萬。認(rèn)繳資金未到位，如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和原值？熱點問題l對于20萬的法定公積金l對于20萬的法定公積金能否作為認(rèn)定股東B的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定因素？依據(jù)《公司法》第一百六十八條的規(guī)定，法

定公積金有三種用途：彌補公司的虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)增公司資本。如果公司日后打算將法定公積金用

于彌補虧損、擴大經(jīng)營這兩項用途，依據(jù)上面公司解散時清算財產(chǎn)的構(gòu)成及分配順序規(guī)定可知，該20萬的法定公積

金應(yīng)作為認(rèn)定股東B轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”（即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入20萬*0.4=5萬）；若該法定公積金日后用于轉(zhuǎn)

增資本，又區(qū)分是否按比例轉(zhuǎn)增還是定向轉(zhuǎn)增，當(dāng)該法定公積金轉(zhuǎn)增至股東B名下時，才應(yīng)作為認(rèn)定B股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

的核定因素，股東B轉(zhuǎn)讓股權(quán)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”為：轉(zhuǎn)增至B名下的數(shù)額*0.4。認(rèn)繳資金未到位，如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和原值？熱點問題l

例6：A、B作為股東設(shè)立一公司，公司注冊資本1000萬，股東A認(rèn)繳出資600萬，占股60%，且該出資全部實繳；股東B認(rèn)繳出資400萬，占股40%，實繳出資0元。一年后，

公司凈資產(chǎn)數(shù)額為800萬，現(xiàn)股東B以0元轉(zhuǎn)讓該40%股權(quán)。問：股東B是否需要繳納個人所得稅，如果需要繳納，應(yīng)繳納個人所得稅數(shù)額是多少？l

股權(quán)原值l

首先，應(yīng)查閱雙方的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》

，看看協(xié)議中有沒有約定由誰承擔(dān)后續(xù)出資義務(wù)，如

果約定轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)（即本案中股東B）

，則股權(quán)原值當(dāng)然應(yīng)認(rèn)定為B的認(rèn)繳出資額400萬；如果

約定受讓方承擔(dān)，則股東B的股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值應(yīng)為0元；如果協(xié)議中沒有明確約定出資義務(wù)，原

則上應(yīng)由受讓方承擔(dān)，此時股東B股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原值為0元。認(rèn)繳資金未到位，如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和原值？熱點問題PART

04納稅申報l

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)

為主管稅務(wù)機關(guān)。l

例7：張三轉(zhuǎn)讓其持有的B有限責(zé)任公司的股權(quán)給A有限責(zé)任公司，其中B公司的主管稅務(wù)機關(guān)是開發(fā)區(qū)稅務(wù)局，A公司的主管稅務(wù)機關(guān)是自貿(mào)區(qū)稅務(wù)局。根據(jù)67號公告第十九條個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。案例中，開發(fā)區(qū)稅務(wù)局應(yīng)為本次轉(zhuǎn)讓所得的主管稅務(wù)機關(guān)。納稅申報

納稅申報地點：l

具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月

15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：l

（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；l