股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策講解

太和區(qū)稅務(wù)局

周歡1.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例2.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）

>的公告》

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）政策依據(jù)CONTENTS目錄1.

基礎(chǔ)知識(shí)5.

征收管理2.

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)3.

股權(quán)原值的確認(rèn)4.

納稅申報(bào)PART

01基礎(chǔ)知識(shí)轉(zhuǎn)讓金額大、資本升值率高部分個(gè)人短期內(nèi)收入增長(zhǎng)過快調(diào)節(jié)收入分配鼓勵(lì)個(gè)人投資、積極創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)

背景和考慮股權(quán)是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。《公司法》對(duì)中國(guó)境內(nèi)法人企業(yè)分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。

有限責(zé)任公司：股權(quán)--股權(quán)轉(zhuǎn)讓股份有限公司：股份--股份轉(zhuǎn)讓基礎(chǔ)知識(shí)

股權(quán)定義股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以

公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為?；A(chǔ)知識(shí)哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個(gè)人取得所得應(yīng)

按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。其他個(gè)人或法人：包括公司、合伙、個(gè)獨(dú)、個(gè)體工商戶、

自然人等?；A(chǔ)知識(shí)哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？例1：2021年初，A公司(未上市)制訂了激勵(lì)計(jì)劃，授予2名高管人員各5%的公司股權(quán)。公司從持股20%的股東趙某手中回購10%，回購價(jià)為

200萬元。該業(yè)務(wù)中，股東趙某的股權(quán)雖然是被自己投資的公司回購，但對(duì)于趙某而言，仍然屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征稅范圍?；A(chǔ)知識(shí)哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用本辦法?；A(chǔ)知識(shí)哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？一、非上市公司股權(quán)2014年第67號(hào)二、流通股財(cái)稅字〔1994〕40號(hào)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知》財(cái)稅字〔1998〕61號(hào)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》三、限售股財(cái)稅〔2009〕167號(hào)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》基礎(chǔ)知識(shí)

政策依據(jù)歸納：l

經(jīng)常出現(xiàn)的不合理費(fèi)用：l

1.天價(jià)中介費(fèi)l

2.代被投資企業(yè)還債l

3.支付給不相關(guān)的第三方的費(fèi)用l

4.被投資企業(yè)的成本費(fèi)用l

5.買方發(fā)生的費(fèi)用l

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用l

應(yīng)納稅額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得*20%l

注意：合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)?；A(chǔ)知識(shí)如何計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？l

VS《個(gè)稅法》→個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。→納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款；扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）。l

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。l

受讓方無論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)?；A(chǔ)知識(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的申報(bào)主體是誰？PART

02股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)l

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)

利益。l

轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資

產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

收入包括哪些項(xiàng)目？l

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批

復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕866號(hào)）：l

股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金

收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，

按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

提問：對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得的違約金是否征收個(gè)人所得稅？l《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函

〔2005〕130號(hào)）：l

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。l

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

··

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)

l

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成過戶手續(xù)、變更登記后，因受讓方違約、雙方撤銷交易，受讓方承擔(dān)約定違約金，轉(zhuǎn)讓方扣除違約金后將剩余的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款退回受讓方，轉(zhuǎn)讓方收回股權(quán)應(yīng)視為第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。l

第一次轉(zhuǎn)讓征收的個(gè)人所得稅款不予退還。l

對(duì)于轉(zhuǎn)讓方扣除的違約金，應(yīng)視為第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的違約金并入第一次轉(zhuǎn)讓收入征

收個(gè)人所得稅。l

例2：股權(quán)轉(zhuǎn)讓款100萬元，違約金1萬元，受讓方違約，轉(zhuǎn)讓方退回100-1=99萬元，

收回股權(quán)，視為第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓。l

違約金1萬元，并入第一次轉(zhuǎn)讓收入。

··

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)

l

納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。l

受讓方在完成過戶手續(xù)時(shí)可能先支付部分對(duì)價(jià)，轉(zhuǎn)讓合同中約定轉(zhuǎn)讓方對(duì)目標(biāo)公司的持續(xù)盈利能力的保證條款，如果目標(biāo)公司在轉(zhuǎn)讓成功后約定的期限內(nèi)達(dá)到約定的業(yè)績(jī)目標(biāo)，受讓方再根據(jù)營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)的一定比例支付后續(xù)費(fèi)用，該項(xiàng)費(fèi)用屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)，應(yīng)該并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

收入包括哪些項(xiàng)目？l

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。l

納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào)，無論回報(bào)是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分?！掇k法》第七至九條規(guī)定了不同情形下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的方法。通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。

··

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

收入確認(rèn)原則

l

符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:l（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；l（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；l（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；l（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。l

主要是對(duì)違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實(shí)施的一種稅收保障措施股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定的情形包括：l

（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；l

（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相

關(guān)稅費(fèi)的；l

（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股

權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；l

（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；l

（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；l

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

申報(bào)股權(quán)收入明顯偏低的情形：（一）

能出具有效文件

，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響

，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)

系證明的配偶

、父母

、子女

、祖父母

、外祖父母

、孫子女、

外孫子女

、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)

義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關(guān)法律

、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定

，并有相關(guān)資

料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能

對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其

他合理情形。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低視為有正當(dāng)理由的情況：（主要是三代以內(nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓

、受合理的外部因

素影響導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓

、部分限制性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等

。）民法典第一千零四十五條規(guī)定：

親屬包括配偶

、血親

和姻親

。配偶

、父母

、子女

、兄弟姐妹

、祖父母

、外祖父

母

、孫子女

、外孫子女為近親屬。旁系血親和姻親都不在近親屬范圍內(nèi)

。換句話說

，

日

常生活中往來密切的姑

、舅

、堂表兄弟姐妹及公婆

、兒媳

女婿都不屬于民法典含義上的近親屬。部分企業(yè)為激勵(lì)員工

，控股股東可以按平價(jià)轉(zhuǎn)讓一部分

股權(quán)給員工

，員工有按股權(quán)分紅的權(quán)利

，但是不能對(duì)外轉(zhuǎn)

讓

，這種情況下

，平價(jià)轉(zhuǎn)讓是合理的。

··

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

具體范圍：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：（一）凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)

、房屋

、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)

、知識(shí)產(chǎn)權(quán)

、探礦權(quán)

、采礦權(quán)

、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的

，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納

稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的

，主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收

入。（二）

類比法1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。（三）其他合理方法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定方法有哪些：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定時(shí)，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進(jìn)行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估核算的，

應(yīng)當(dāng)采用凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實(shí)的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法。凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算確定。對(duì)于土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占比超過20%的企業(yè)，其以上資產(chǎn)需要按照評(píng)估后的市場(chǎng)價(jià)格確定。評(píng)估有關(guān)資產(chǎn)時(shí)，由納稅人選擇有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，同時(shí)，為了減少納稅人資產(chǎn)評(píng)估方面的支出，對(duì)6個(gè)月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，

給予了簡(jiǎn)化處理，對(duì)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動(dòng)的，可參照上一次的評(píng)估情況。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定方法有哪些：

個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息表填報(bào)說明1.【被投資企業(yè)注冊(cè)資本（投資額）

】：填寫被投資企業(yè)實(shí)際的“注冊(cè)資本（認(rèn)繳額）

”的金額，如核心征管系統(tǒng)與實(shí)際不一致的要求企業(yè)變更登記信息。2.【轉(zhuǎn)讓時(shí)企業(yè)賬面凈資產(chǎn)金額】：填寫被投資企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的上個(gè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益(或

股東權(quán)益)合計(jì)”的金額。轉(zhuǎn)讓時(shí)企業(yè)賬面凈資產(chǎn)金額=實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn)+其他3.【實(shí)收資本】：填寫被投資企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的上個(gè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”的金額。4.【資本公積】：填寫被投資企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的上個(gè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”的金額。5.【盈余公積】：填寫被投資企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的上個(gè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”的金額。6.【未分配利潤(rùn)】：填寫被投資企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的上個(gè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”的金額。7.【其他】：填寫被投資企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的上個(gè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中[“所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)”-

“實(shí)收資本”-“資本公積”-“盈余公積”-“未分配利潤(rùn)”]的金額。8.【擁有規(guī)定資產(chǎn)的企業(yè)轉(zhuǎn)讓時(shí)凈資產(chǎn)公允價(jià)值】：如被投資企業(yè)特定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例超過20%，則填寫資產(chǎn)評(píng)

估后的企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值；如被投資企業(yè)特定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例未超過20%，則無需填寫此欄次。9.【股權(quán)轉(zhuǎn)讓份額】：填寫“被投資企業(yè)注冊(cè)資本（投資額）

”

ד轉(zhuǎn)讓股權(quán)占企業(yè)總股份比例（%）

”的金額。

10.【轉(zhuǎn)讓股權(quán)占企業(yè)總股份比例（%）

】：填寫本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)所占被投資企業(yè)總股份的比例，應(yīng)填不帶百分比的

數(shù)值。11.【股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）價(jià)格】：填寫股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）的實(shí)際金額。12.【股權(quán)原值】：如初始投資的填寫轉(zhuǎn)讓人實(shí)際投入企業(yè)實(shí)收資本的金額，即實(shí)繳金額，包括增資擴(kuò)股時(shí)計(jì)入實(shí)

收資本的金額，增資擴(kuò)股新加入投資者出資額超過（實(shí)收資本）股本而計(jì)入資本公積——資本（股本）溢價(jià)部分

的金額，債轉(zhuǎn)股過程中債權(quán)人實(shí)際交換對(duì)價(jià)大于實(shí)收資本、股本而計(jì)入資本公積的金額等；如為購入股權(quán)的填寫

上次取得股權(quán)支付的價(jià)款；如為非貨幣資產(chǎn)投資的填寫投入時(shí)非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。13.【相關(guān)合理稅費(fèi)】：填寫股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際繳納的合理稅費(fèi)金額。如本次交易出讓方繳納的印花稅和支付的

資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)等。例3：假設(shè)被投資企業(yè)參考期所有者權(quán)益是3000萬，張三占比40%，現(xiàn)張三轉(zhuǎn)讓其持有的全部股權(quán)給A有限責(zé)任公司，協(xié)議價(jià)格約定1000萬。該轉(zhuǎn)讓收入是否偏低？不考慮其他特殊因素。解答：根據(jù)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為轉(zhuǎn)讓收入偏低，

按凈資產(chǎn)核定法核定收入為：3000萬*40%=1200萬>1000萬，因此需按照1200萬核定轉(zhuǎn)讓收入。若該被投資企業(yè)的資產(chǎn)中，房屋占比超過20%，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果評(píng)估后，該被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬，那么張三轉(zhuǎn)讓40%股權(quán)被核定的收入是5000萬*40%=2000萬。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

PART

03股權(quán)原值的確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：（一）

以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)

，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅

費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（二）

以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)

，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非

貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)

，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的

，按取得股

權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積

、盈余公積

、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本

，個(gè)人股東已依法繳納

個(gè)人所得稅的

，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（五）

除以上情形外

，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股

權(quán)原值。股權(quán)原值的確認(rèn)

股權(quán)原值的確認(rèn)：取得股權(quán)方式股權(quán)原值確認(rèn)現(xiàn)金出資實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和因此，自然人股東未繳足資本的部分不得計(jì)入股權(quán)原值

。非貨幣性資產(chǎn)出資（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)）非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接

相關(guān)的合理稅費(fèi)之和無償讓渡方式具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原

持有人的股權(quán)原值之和被投資企業(yè)以資本公積、

盈余公積、

未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)

增股本的股權(quán)原值其他除以上情形外，

由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理

確認(rèn)股權(quán)原值提問：自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，當(dāng)初取得股權(quán)時(shí)只認(rèn)繳資金，沒有實(shí)繳資金，股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)如何確認(rèn)股權(quán)的原值？《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）

》第十五條

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：股權(quán)原值的確認(rèn)

股權(quán)原值依照何種方法確認(rèn)?個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”

確定其股權(quán)原值。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。（舉例3）股權(quán)原值的確認(rèn)

小貼士稅款計(jì)算

例：張先生2018年以100萬元現(xiàn)金投資到M公司，占M公司10%的股份；2019年又以200萬元現(xiàn)金投資到M公司，取得M公司10%股份；2020年張先生以300萬元現(xiàn)金繼續(xù)對(duì)M公司增資，又取得了

10%股份，至此張生持有M公司共30%的服份。2021年張先生將持有的M公司10%股份進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為200萬元，此時(shí)M公司的凈資產(chǎn)為4000萬元。則張先生應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？

(不考

慮其他稅費(fèi)）【答案】股權(quán)原值=(100+200+200)÷30%×10%=200(萬元)應(yīng)納稅所得額=4000×10%-200=200(萬元)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=200×20%=40(萬元)【解析】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行))的公告》

(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第十八條規(guī)定，對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。綜上所述，應(yīng)按加權(quán)平均法確認(rèn)張先生轉(zhuǎn)讓的M公司

10%股權(quán)原值。l

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）：l

個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被

投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、

賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。l

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：l

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)熱點(diǎn)問題提問：個(gè)人終止投資，如何繳納個(gè)人所得稅？l

例4：小張和小王共同認(rèn)繳出資500萬元成立A公司，小張占股60%，小王占股40%，各按持股比例實(shí)繳資本200萬元（小張實(shí)繳120萬元，小王實(shí)繳80萬元）。A公司一直經(jīng)營(yíng)不善，2023年12月公司凈資產(chǎn)10萬元。2024年1月，小張和小王擬將認(rèn)繳減資300萬元，減資后各股東持股比例不變。問小張和小王如何繳納個(gè)稅？l

解析：小張和小王將認(rèn)繳減資300萬元，減資后各股東持股比例不變，說明是各股東等比例進(jìn)行認(rèn)繳出資額減資，小張和小王也未從A公司取得資金。因此，不需繳納個(gè)稅。l

總結(jié)：個(gè)人股東等比例認(rèn)繳減資，減資額不超過認(rèn)繳出資額與實(shí)繳資本差額且未從被投企業(yè)取得現(xiàn)金、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益的，不繳個(gè)人所得稅。熱點(diǎn)問題提問：公司減資要不要交個(gè)稅？l

例5：小張和小王共同認(rèn)繳出資500萬元成立A公司，小張占股60%，小王占股40%，各按持股比例實(shí)繳資本200萬元（小張實(shí)繳120萬元，小王實(shí)繳80萬元）。A公司一直負(fù)債經(jīng)營(yíng)，2023年12月評(píng)估后凈資產(chǎn)400萬元。2024年1月，小張和小王擬將認(rèn)繳減資300萬元，

減資后各股東持股比例不變。并從A公司按持股比例減資各取得現(xiàn)金：小張180萬元、小王取得120萬元。問小張和小王如何繳納個(gè)稅？l

解析：l

小張需要繳納個(gè)稅=【180萬-120萬（之前實(shí)繳的）】

×20%=12萬（元）l

小王需要繳納個(gè)稅=【120萬-80萬（之前實(shí)繳的）】

×20%=8萬（元）l

若是股東等比例減資而且減資金額大于投資成本，則自然人股東減資行為需要按照減資

所得征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的20%的個(gè)稅。熱點(diǎn)問題提問：公司減資要不要交個(gè)稅？l

例6：A、B作為股東設(shè)立一公司，公司注冊(cè)資本1000萬，股東A認(rèn)繳出資600萬，占股60%，且該出資全部實(shí)繳；股東B認(rèn)繳出資400萬，占股40%，實(shí)繳出資0元。一年后，公司凈資產(chǎn)數(shù)額為800萬，現(xiàn)股東B以0元轉(zhuǎn)讓該40%股權(quán)。問：股東B是否需要繳納個(gè)人所得稅，如果需要繳納，應(yīng)繳納個(gè)人

所得稅數(shù)額是多少？l

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入l

對(duì)于股東A實(shí)繳的600萬資本金，由于屬于A的實(shí)繳資本，在核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，該600萬實(shí)繳資本不應(yīng)作為

股東B股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的認(rèn)定因素，關(guān)于這一塊其實(shí)也缺乏明確的法律依據(jù)。但是，我們依據(jù)《公司法》第一

百八十六條：公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清

償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例

分配；

《公司法司法解釋（二）》第二十二條：公司解散時(shí)，股東尚未繳納的出資均應(yīng)作為清算財(cái)產(chǎn)。股東

尚未繳納的出資，包括到期應(yīng)繳未繳的出資，以及依照公司法第二十六條和第八十條的規(guī)定分期繳納尚未屆

滿繳納期限的出資。認(rèn)繳資金未到位，如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和原值？熱點(diǎn)問題l

例6：A、B作為股東設(shè)立一公司，公司注冊(cè)資本1000萬，股東A認(rèn)繳出資600萬，占股60%，且該出

資全部實(shí)繳；股東B認(rèn)繳出資400萬，占股40%，實(shí)繳出資0元。一年后，公司凈資產(chǎn)數(shù)額為800萬，

現(xiàn)股東B以0元轉(zhuǎn)讓該40%股權(quán)。問：股東B是否需要繳納個(gè)人所得稅，如果需要繳納，應(yīng)繳納個(gè)人

所得稅數(shù)額是多少？l

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入l從上述《公司法》及其司法解釋我們可以看出，公司在解散清算時(shí)，股東尚未繳納的出資（不論出資期限是否屆滿）均

應(yīng)作為清算財(cái)產(chǎn)，該清算財(cái)產(chǎn)在支付相關(guān)稅費(fèi)債務(wù)后，剩余部分按出資比例分配。這一規(guī)定（即認(rèn)繳出資也作為清算財(cái)

產(chǎn)）其實(shí)產(chǎn)生的效果有兩個(gè)：一是充分保護(hù)了債權(quán)人利益，股東并不會(huì)因認(rèn)繳而減輕應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任；二是，未實(shí)

繳出資股東，并不會(huì)“分享”其他股東實(shí)繳資本的利益，換言之，本案例中，如果公司解散，A實(shí)繳的600萬最后歸屬仍

應(yīng)屬于A，股東B并不會(huì)參與該600萬分配。通過上述分析，在本案例中，在認(rèn)定股東B的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，就當(dāng)然不

能把A的實(shí)繳出資作為認(rèn)定B的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入因素考慮。認(rèn)繳資金未到位，如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和原值？熱點(diǎn)問題l本案中公司凈資產(chǎn)實(shí)際上由以下幾部分構(gòu)成：一是股東A實(shí)繳出資600萬；二是公司經(jīng)營(yíng)一年的稅后凈利潤(rùn)200萬，依據(jù)《公司法》第一百六十六條的規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取稅后利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公

積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。因此該200萬首先應(yīng)計(jì)提20萬

作為公司的法定公積金，剩下180萬公司可以提取任意公積金（為簡(jiǎn)化分析，假定公司未提取任意公積金）

，該180

萬作為留存收益可用于股東分紅。因此本案例中的800萬的凈資產(chǎn)實(shí)際由三部分構(gòu)成：一是股東A實(shí)繳的600萬資本

金；二是計(jì)提的20萬法定公積金；三是作為可向股東分配的180萬留存收益。l對(duì)于180萬留存收益部分l對(duì)于本案例中180萬的留存收益，依據(jù)《公司法》第三十四條：股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本

時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比

例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。依據(jù)該規(guī)定，如果章程或全體股東沒有做特殊約定，應(yīng)認(rèn)為股東B對(duì)該180萬沒有利潤(rùn)分配

請(qǐng)求權(quán)，因此該180萬當(dāng)然不能作為認(rèn)定股東B股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的考慮因素；但如果A、B對(duì)于利潤(rùn)分配有特殊約定，如：

利潤(rùn)分配按照雙方認(rèn)繳出資比例分配，則股東B對(duì)該180萬享有180*40%=72萬元的份額，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)認(rèn)定為72

萬。認(rèn)繳資金未到位，如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和原值？熱點(diǎn)問題l對(duì)于20萬的法定公積金l對(duì)于20萬的法定公積金能否作為認(rèn)定股東B的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定因素？依據(jù)《公司法》第一百六十八條的規(guī)定，法

定公積金有三種用途：彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)增公司資本。如果公司日后打算將法定公積金用

于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)這兩項(xiàng)用途，依據(jù)上面公司解散時(shí)清算財(cái)產(chǎn)的構(gòu)成及分配順序規(guī)定可知，該20萬的法定公積

金應(yīng)作為認(rèn)定股東B轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”（即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入20萬*0.4=5萬）；若該法定公積金日后用于轉(zhuǎn)

增資本，又區(qū)分是否按比例轉(zhuǎn)增還是定向轉(zhuǎn)增，當(dāng)該法定公積金轉(zhuǎn)增至股東B名下時(shí)，才應(yīng)作為認(rèn)定B股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

的核定因素，股東B轉(zhuǎn)讓股權(quán)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”為：轉(zhuǎn)增至B名下的數(shù)額*0.4。認(rèn)繳資金未到位，如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和原值？熱點(diǎn)問題l

例6：A、B作為股東設(shè)立一公司，公司注冊(cè)資本1000萬，股東A認(rèn)繳出資600萬，占股60%，且該出資全部實(shí)繳；股東B認(rèn)繳出資400萬，占股40%，實(shí)繳出資0元。一年后，

公司凈資產(chǎn)數(shù)額為800萬，現(xiàn)股東B以0元轉(zhuǎn)讓該40%股權(quán)。問：股東B是否需要繳納個(gè)人所得稅，如果需要繳納，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅數(shù)額是多少？l

股權(quán)原值l

首先，應(yīng)查閱雙方的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》

，看看協(xié)議中有沒有約定由誰承擔(dān)后續(xù)出資義務(wù)，如

果約定轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)（即本案中股東B）

，則股權(quán)原值當(dāng)然應(yīng)認(rèn)定為B的認(rèn)繳出資額400萬；如果

約定受讓方承擔(dān)，則股東B的股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值應(yīng)為0元；如果協(xié)議中沒有明確約定出資義務(wù)，原

則上應(yīng)由受讓方承擔(dān)，此時(shí)股東B股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原值為0元。認(rèn)繳資金未到位，如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和原值？熱點(diǎn)問題PART

04納稅申報(bào)l

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。l

例7：張三轉(zhuǎn)讓其持有的B有限責(zé)任公司的股權(quán)給A有限責(zé)任公司，其中B公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是開發(fā)區(qū)稅務(wù)局，A公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是自貿(mào)區(qū)稅務(wù)局。根據(jù)67號(hào)公告第十九條個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。案例中，開發(fā)區(qū)稅務(wù)局應(yīng)為本次轉(zhuǎn)讓所得的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅申報(bào)

納稅申報(bào)地點(diǎn)：l

具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月

15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：l

（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；l