《稅務(wù)會(huì)計(jì)（簡(jiǎn)明版）（第3版）》 課件 第4-6章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)、個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)、其他稅種會(huì)計(jì)（上）

第4章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)第1節(jié)企業(yè)所得稅的認(rèn)知第2節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算第3節(jié)企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)本章內(nèi)容

【課程思政點(diǎn)】

【能力目標(biāo)】（1）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算企業(yè)所得稅。（2）能設(shè)置企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)科目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫(xiě)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表和年度納稅申報(bào)表，并能進(jìn)行企業(yè)所得稅的預(yù)繳納稅申報(bào)和年度匯算清繳納稅申報(bào)。第1節(jié)企業(yè)所得稅

的認(rèn)知一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。四、企業(yè)所得稅的稅率（一）基本稅率企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。（二）優(yōu)惠稅率（1）對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%，但實(shí)際征稅時(shí)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人。五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及彌補(bǔ)以前年度的虧損之后的余額，共有兩種計(jì)算方法。直接計(jì)算法下的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入額－免稅收入額－各項(xiàng)扣除額－準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額間接計(jì)算法下的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額依照《企業(yè)所得稅法》和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和準(zhǔn)予抵免的應(yīng)納稅額。（一）收入總額以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息及紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（二）不征稅收入國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（三）免稅收入（四）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（1）成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)。（2）費(fèi)用是指企業(yè)每一納稅年度在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，但已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。（3）稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。（4）損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。（5）其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。（五）不得扣除項(xiàng)目（六）準(zhǔn)予限額扣除項(xiàng)目（包括但不限于）（1）工資、薪金。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除。（2）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（3）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（6）利息費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出準(zhǔn)予扣除：（7）借款費(fèi)用。（8）公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（9）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)準(zhǔn)予扣除。（10）依照法律法規(guī)規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。（七）虧損彌補(bǔ)六、企業(yè)所得稅征收管理（一）企業(yè)所得稅的納稅期限企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征納方法。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。（二）企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。第2節(jié)企業(yè)所得稅

的會(huì)計(jì)核算一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的認(rèn)知

（一）企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法計(jì)算基礎(chǔ)不盡相同，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法計(jì)算基礎(chǔ)不同的情況下，所得稅會(huì)計(jì)通常會(huì)產(chǎn)生兩種差異，即永久性差異和暫時(shí)性差異。1.永久性差異

2.暫時(shí)性差異（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額。2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出。（2）可抵扣暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，實(shí)質(zhì)上是未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額，即與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用支出在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額。即：負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）=未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額（二）企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序1.確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，具體來(lái)說(shuō)，指的是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。2.確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以《企業(yè)所得稅法》等稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.確認(rèn)遞延所得稅（遞延所得稅費(fèi)用）4.確認(rèn)當(dāng)期所得稅（當(dāng)期所得稅費(fèi)用）當(dāng)期所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式如下：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率5.確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用兩部分。所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式如下：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）“遞延所得稅資產(chǎn)”科目“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購(gòu)買日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“商譽(yù)”等科目。（二）“遞延所得稅負(fù)債”科目“遞延所得稅負(fù)債”科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購(gòu)買日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)，借記“商譽(yù)”等科目，貸記本科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。本科目期末余額在貸方，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額。（三）“所得稅費(fèi)用”科目“所得稅費(fèi)用”科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本科目可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。企業(yè)所得稅納稅期限的期末，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。（四）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目

1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（1）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算公式為：遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)稅率（2）遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的一般原則。三、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（3）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：表4-1購(gòu)買日乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)單位：元2.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（1）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算公式為：遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)稅率對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：

1）對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；二是未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。（3）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況。某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！竟ぷ鲗?shí)例4-6】甲公司進(jìn)行內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)所形成的無(wú)形資產(chǎn)成本為2000000元，按照稅法規(guī)定可于未來(lái)期間稅前扣除的金額為4000000元（2000000×200%），其計(jì)稅基礎(chǔ)為4000000元?！竟ぷ饕蟆坑?jì)算甲公司上述事項(xiàng)中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。2.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量同遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量原則相一致，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。（三）特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)1.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅2.與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅3.與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅

4.與單項(xiàng)交易相關(guān)的遞延所得稅5.發(fā)行方分類為權(quán)益工具的金融工具相關(guān)股利的所得稅影響（四）適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用兩個(gè)部分。（一）當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅是當(dāng)期所得稅費(fèi)用的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的企業(yè)所得稅額。一般情況下，應(yīng)納稅所得額可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)之間的差異，按照以下公式計(jì)算確定：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用±計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額±計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率

（二）遞延所得稅遞延所得稅是遞延所得稅費(fèi)用的簡(jiǎn)稱，是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。其計(jì)算公式為：遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：1.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。2.與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。（三）所得稅費(fèi)用計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅費(fèi)用及遞延所得稅費(fèi)用以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用表4-2甲公司2023年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)單位：萬(wàn)元表4-3甲公司2024年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)單位：萬(wàn)元（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅五、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法計(jì)算基礎(chǔ)不盡相同，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法計(jì)算基礎(chǔ)相同的情況下，不產(chǎn)生差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法計(jì)算基礎(chǔ)不同的情況下，所得稅會(huì)計(jì)通常會(huì)產(chǎn)生兩種差異，即永久性差異和暫時(shí)性差異，此時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整，其中，對(duì)于暫時(shí)性差異需要確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)的內(nèi)容非常多，以下僅就部分業(yè)務(wù)進(jìn)行說(shuō)明。

（一）固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算2.固定資產(chǎn)減值的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算

（二）存貨的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算

（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算

（四）應(yīng)付職工薪酬的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算

（五）處置資產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。對(duì)于作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，企業(yè)所得稅不視同銷售，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納企業(yè)所得稅。而對(duì)于不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的情況，企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售，這便影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納企業(yè)所得稅。1.將資產(chǎn)（含貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)等，本部分相關(guān)講解主要以貨物為例）用于在建工程的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于在建工程，在2016年5月1日起全面試行營(yíng)改增后，增值稅不視同銷售；將購(gòu)進(jìn)的貨物用于在建工程，在2016年5月1日起全面試行營(yíng)改增后，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，即對(duì)于已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。2.將資產(chǎn)用于職工福利的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算職工福利包括集體福利和個(gè)人消費(fèi)兩部分。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的條件，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的條件，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。3.將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)（無(wú)償贈(zèng)送）的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，增值稅視同銷售確認(rèn)收入。

4.將資產(chǎn)用于對(duì)外投資的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資，增值稅視同銷售確認(rèn)收入。

5.將資產(chǎn)用于利潤(rùn)分配的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于利潤(rùn)分配，增值稅視同銷售確認(rèn)收入。

（六）減免企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算1.直接減免企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算納稅人對(duì)法定直接減免的企業(yè)所得稅，國(guó)家未指定特定用途的，可以不進(jìn)行賬務(wù)處理。但嚴(yán)謹(jǐn)起見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)先借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目；然后借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”等科目。納稅人對(duì)法定直接減免的企業(yè)所得稅，國(guó)家指定特定用途的，應(yīng)當(dāng)先借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，再借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。

2.先征后返、先征后退和即征即退企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算

（七）預(yù)繳企業(yè)所得稅和匯算清繳企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅一般是按月或按季預(yù)繳，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款；自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳稅款或應(yīng)退稅款。1.預(yù)繳企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)計(jì)提應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，實(shí)際繳納應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.匯算清繳企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算

第3節(jié)企業(yè)所得稅

的納稅申報(bào)

一、企業(yè)所得稅的預(yù)繳納稅申報(bào)實(shí)務(wù)查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅義務(wù)人及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民納稅義務(wù)人在月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)填制“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）”（見(jiàn)表4-5）及其附表（略）；實(shí)行核定征收管理辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在月（季）度申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)填制“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類）”（略）。

二、企業(yè)所得稅的年度匯算清繳納稅申報(bào)實(shí)務(wù)

實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）”的附表“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”等（見(jiàn)表4-6至表4-10，包括但不限于，即部分附表略）和“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）”（見(jiàn)表4-11）。謝謝大家!Thankyou第5章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)第1節(jié)個(gè)人所得稅的認(rèn)知第2節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算第3節(jié)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)本章內(nèi)容

【課程思政點(diǎn)】

【能力目標(biāo)】（1）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算個(gè)人所得稅。（2）能設(shè)置個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)科目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫(xiě)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表及其附表，并能進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)。

第1節(jié)個(gè)人所得稅

的認(rèn)知一、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是指對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種所得稅。二、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅人，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。（一）居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（二）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。三、個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目個(gè)人所得稅的征稅范圍包括個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，《個(gè)人所得稅法》列舉了9項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得。（一）工資、薪金所得工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。（二）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（三）稿酬所得稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（五）經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得是指；（1）個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；（2）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；（3）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；（4）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。（六）財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的所得。（七）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（八）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（九）偶然所得偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩及其他偶然性質(zhì)的所得。四、個(gè)人所得稅的稅率表5-1居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率表級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分4070003.居民個(gè)人稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率居民個(gè)人稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。（二）工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的適用稅率（非預(yù)扣預(yù)繳）1.居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅的適用稅率（按年匯算清繳）就居民個(gè)人而言，工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得統(tǒng)稱為綜合所得。居民個(gè)人綜合所得適用3%~45%的超額累進(jìn)稅率。居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅的稅率表（按年）如表5-3所示。表5-3居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅的稅率表（按年）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)36000元的302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分45181920五、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除（2）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%~40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見(jiàn)表5-2），稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%2.居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的匯算清繳方法居民個(gè)人的綜合所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每一納稅年度的收入額-60000-專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)=[工資、薪金收入+勞務(wù)報(bào)酬收入×（1-20%）+稿酬收入×（1-20%）×70%+特許權(quán)使用費(fèi)收入×（1-20%）-60000-專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除]×適用稅率-速算扣除數(shù)具體來(lái)說(shuō)：（1）非居民個(gè)人的工資、薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月工資、薪金收入額-5000）×適用稅率-速算扣除數(shù)（2）非居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)=勞務(wù)報(bào)酬收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)（3）非居民個(gè)人的稿酬所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)=稿酬收入×（1-20%）×70%×適用稅率-速算扣除數(shù)（4）非居民個(gè)人的特許權(quán)使用費(fèi)所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)=特許權(quán)使用費(fèi)收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)（三）經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算自2019年1月1日起，經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費(fèi)用、損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式分別為：（1）每次（月）收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納個(gè)人所得稅=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800]×20%（2）每次（月）收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納個(gè)人所得稅=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）×20%（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利所得和偶然所得個(gè)人所得稅按次征收。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次；偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。利息、股息、紅利所得和偶然所得的應(yīng)納稅所得額即為每次收入額。利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%六、個(gè)人所得稅的征收管理（一）個(gè)人所得稅的代扣代繳（含預(yù)扣預(yù)繳）1.個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人3.個(gè)人所得稅的代扣代繳期限扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表。3.個(gè)人所得稅自行申報(bào)的地點(diǎn)及其他要求第2節(jié)個(gè)人所得稅

的會(huì)計(jì)核算一、個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算（一）工資、薪金所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳該企業(yè)職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（二）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得和偶然所得等個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算納稅人（個(gè)人）取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。公司派發(fā)股票股利或以盈余公積對(duì)個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。公司按轉(zhuǎn)增股本的金額，向個(gè)人收取現(xiàn)金以備代繳，或委托證券代理機(jī)構(gòu)從個(gè)人股東賬戶代扣。企業(yè)支付給個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得時(shí)，作為扣繳義務(wù)人應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。（四）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算納稅人（個(gè)人）取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。三、自行申報(bào)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。納稅人計(jì)提預(yù)繳的個(gè)人所得稅時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；實(shí)際預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。第3節(jié)個(gè)人所得稅

的納稅申報(bào)一、個(gè)人所得稅代扣代繳的納稅申報(bào)

扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）（適用于扣繳義務(wù)人填報(bào)）”、“個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表”。二、個(gè)人所得稅自行申報(bào)的納稅申報(bào)

納稅人自行申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，根據(jù)不同的情況應(yīng)當(dāng)分別填報(bào)《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》（A表）（僅取得境內(nèi)綜合所得年度匯算適用）、《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表》（略）等申報(bào)表。謝謝大家！第6章其他稅種會(huì)計(jì)

（上）第1節(jié)關(guān)稅會(huì)計(jì)第2節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加會(huì)計(jì)第3節(jié)資源稅會(huì)計(jì)第4節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)第5節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)本章內(nèi)容

【課程思政點(diǎn)】

【能力目標(biāo)】（1）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）能設(shè)置關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)科目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對(duì)關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫(xiě)增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表、財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表以及相關(guān)申報(bào)表，并能進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)。第1節(jié)關(guān)稅會(huì)計(jì) 一、關(guān)稅的認(rèn)知（一）關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。（就我國(guó)而言，關(guān)稅是我國(guó)海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出口貨物、進(jìn)境物品征收的一種稅）。所謂“境”指關(guān)境，又稱海關(guān)境域或關(guān)稅領(lǐng)域，是國(guó)家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。在通常情況下，一國(guó)關(guān)境與國(guó)境是一致的，包括國(guó)家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。但是也有不一致的情況。（二）關(guān)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人1.關(guān)稅的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的攜帶人或者收件人，是關(guān)稅的納稅人。2.關(guān)稅的扣繳義務(wù)人從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者、物流企業(yè)和報(bào)關(guān)企業(yè)，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳關(guān)稅稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。（五）關(guān)稅的稅率1.關(guān)稅稅率的類別進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率。出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。對(duì)實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)出口貨物，設(shè)置關(guān)稅配額稅率。對(duì)進(jìn)出口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。（六）關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)關(guān)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征的方式征收。實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅價(jià)格。實(shí)行從量計(jì)征的，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅數(shù)量。實(shí)行復(fù)合計(jì)征的，計(jì)稅依據(jù)分別為應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅數(shù)量。我國(guó)對(duì)進(jìn)（出）口貨物征收關(guān)稅，主要采取從價(jià)計(jì)征的方式。因此，這里主要闡述應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅價(jià)格。1.進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格的確定進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格以成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)確定。（1）進(jìn)口貨物直接計(jì)價(jià)法。在正常情況下，對(duì)進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格的確定一般采用進(jìn)口貨物直接計(jì)價(jià)法。進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口貨物成交價(jià)格+該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按照《關(guān)稅法》第二十五條、第二十六條規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。2.出口貨物計(jì)稅價(jià)格的確定出口貨物的計(jì)稅價(jià)格以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)確定。出口貨物計(jì)稅價(jià)格的確定方法可以分為以下兩種：一種是出口貨物直接計(jì)價(jià)法，即出口貨物成交價(jià)格加上該貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)算確定出口貨物的計(jì)稅價(jià)格的方法；另一種是出口貨物海關(guān)估價(jià)法，即在出口貨物的成交價(jià)格不能確定的情況下，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后，估定出口貨物的計(jì)稅價(jià)格的方法。（1）出口貨物直接計(jì)價(jià)法。在正常情況下，對(duì)出口貨物計(jì)稅價(jià)格的確定一般采用出口貨物直接計(jì)價(jià)法。出口貨物計(jì)稅價(jià)格=出口貨物成交價(jià)格+該貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口時(shí)賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。出口關(guān)稅不計(jì)入計(jì)稅價(jià)格。

（七）關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：（1）從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額：應(yīng)納關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅價(jià)格×比例稅率=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅數(shù)量×單位計(jì)稅價(jià)格×比例稅率（2）從量計(jì)征應(yīng)納稅額：應(yīng)納關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅數(shù)量×定額稅率（3）復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額：應(yīng)納關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅數(shù)量×定額稅率=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅數(shù)量×單位計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅數(shù)量×定額稅率

（八）關(guān)稅的征收管理1.關(guān)稅的申報(bào)和繳納

納稅人、扣繳義務(wù)人未在上述規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，自規(guī)定的期限屆滿之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。關(guān)稅滯納金的具體計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅金額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)

2.關(guān)稅的確認(rèn)、追征和退還

二、關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算（一）關(guān)稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（二）進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)

1.自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算2.代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算代理進(jìn)口業(yè)務(wù)是受托方（一般為進(jìn)出口公司）接受委托方（一般為工業(yè)企業(yè)）的委托，代理貨物進(jìn)口并收取代理手續(xù)費(fèi)的交易活動(dòng)。對(duì)于代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，受托方一般不墊付貨款，而是以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)，所以，因進(jìn)口貨物而繳納的進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅仍應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)，受托方只是代繳進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，日后要與委托方結(jié)算。（三）出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)1.自營(yíng)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，主要為少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品。企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的關(guān)稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。納稅人按應(yīng)繳納的出口關(guān)稅額，借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目；實(shí)際繳納出口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的關(guān)稅，也可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，而是直接借記“稅金及附加”科目,貸記“銀行存款”科目。2.代理出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算代理出口業(yè)務(wù)是受托方（一般為進(jìn)出口公司）接受委托方（一般為工業(yè)企業(yè)）的委托，代理貨物出口并收取代理手續(xù)費(fèi)的交易活動(dòng)。對(duì)于代理出口業(yè)務(wù)，受托方是以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)，所以，因出口貨物而繳納的出口關(guān)稅、出口環(huán)節(jié)增值稅、出口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅仍應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)，受托方只是代繳出口關(guān)稅、出口環(huán)節(jié)增值稅、出口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，日后要與委托方結(jié)算。

第2節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅、

教育費(fèi)附加和地方教育附加會(huì)計(jì)

一、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的認(rèn)知（一）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的概念城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱城建稅）是以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額（簡(jiǎn)稱兩稅稅額）為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種稅。征收城市維護(hù)建設(shè)稅的主要目的是籌集城鎮(zhèn)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)資金。教育費(fèi)附加、地方教育附加是以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)征依據(jù)所征收的附加費(fèi)。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納人和扣繳義務(wù)人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納人，是在我國(guó)境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。代扣代繳、代收代繳增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人。對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍、教育費(fèi)附加和地方教育附加的征費(fèi)范圍

（四）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率、教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收率1.城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行差別比例稅率。按照納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔比例稅率。表6-1城市維護(hù)建設(shè)稅稅率表2.教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收率教育費(fèi)附加的征收率為3%，地方教育附加的征收率為2%。納稅人所在地稅率市區(qū)7%縣城或者鎮(zhèn)5%市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)以外的其他地區(qū)1%

（五）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)以及教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征依據(jù)，為納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。

（六）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額×適用稅率（7%，5%或者1%）應(yīng)納教育費(fèi)附加=納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額×征收率（3%）應(yīng)納地方教育附加=納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額×征收率（2%）（七）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收管理1.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間，與增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。2.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納期限城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加按月或者按季計(jì)征。不能按固定期限計(jì)征的，可以按次計(jì)征。實(shí)行按月或者按季計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于月度或者季度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅費(fèi)。實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅費(fèi)。3.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納地點(diǎn)納稅人實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的地點(diǎn)。有特殊情況的，按下列原則和辦法確定納稅地點(diǎn)或者繳納地點(diǎn)：（1）代扣代繳、代收代繳增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其納稅地點(diǎn)或者繳納地點(diǎn)為代扣代收地。（2）對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同增值稅、消費(fèi)稅在經(jīng)營(yíng)地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。二、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的會(huì)計(jì)核算【工作實(shí)例6-7】接工作實(shí)例6-6?！竟ぷ饕蟆繉?duì)甲公司上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。三、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的申報(bào)實(shí)務(wù)納稅人對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加進(jìn)行申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情形分別填報(bào)“增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表附列資料（附加稅費(fèi)情況表）”（略），以及“增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表”（略）；“增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（五）（附加稅費(fèi)情況表）”（見(jiàn)表2-4），以及“增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）”（見(jiàn)表2-5）；“增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）（附加稅費(fèi)情況表）”（見(jiàn)表2-6），以及“增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）”（見(jiàn)表2-8）；“消費(fèi)稅附加稅費(fèi)計(jì)算表”（見(jiàn)表3-3），以及“消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表”（見(jiàn)表3-4）。

第3節(jié)資源稅會(huì)計(jì)一、資源稅的認(rèn)知（一）資源稅的概念資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人征收的一種稅。（二）資源稅的納稅人資源稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人。（三）資源稅的征稅范圍我國(guó)目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體包括：（1）能源礦產(chǎn)。包括：原油；天然氣、頁(yè)巖氣、天然氣水合物；煤；煤成（層）氣；鈾、釷；油頁(yè)巖、油砂、天然瀝青、石煤；地?zé)?。?）金屬礦產(chǎn)。包括：黑色金屬和有色金屬。（3）非金屬礦產(chǎn)。包括：礦物類、巖石類和寶玉石類。（4）水氣礦產(chǎn)。包括：二氧化碳?xì)?、硫化氫氣、氦氣、氡氣；礦泉水。（5）鹽。包括：鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽；天然鹵水；海鹽。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)資源稅法》規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。（四）資源稅的稅目和稅率資源稅的稅目和稅率依照《資源稅稅目稅率表》執(zhí)行。（五）資源稅的計(jì)稅依據(jù)資源稅按照《資源稅稅目稅率表》實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征。實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計(jì)算。實(shí)行從量計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計(jì)算。1.銷售額（1）資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅產(chǎn)品）的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款確定，不包括增值稅稅款。（4）納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計(jì)算繳納資源稅。2.銷售數(shù)量（1）銷售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。（2）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。（六）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。計(jì)算公式如下：（1）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售額和比例稅率計(jì)算：應(yīng)納資源稅=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率（2）實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售數(shù)量和定額稅率計(jì)算：應(yīng)納資源稅=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率（七）資源稅的征收管理資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《資源稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。海上開(kāi)采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然資源等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立工作配合機(jī)制，加強(qiáng)資源稅征收管理。1.資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。2.資源稅的納稅期限資源稅按月或者按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。3.資源稅的納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)品的開(kāi)采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。二、資源稅的會(huì)計(jì)核算（一）直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品資源稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，在計(jì)提資源稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會(huì)計(jì)核算

三、資源稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù)納稅人對(duì)資源稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“資源稅稅源明細(xì)表”（見(jiàn)表6-3）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報(bào)附表”（略）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表”（見(jiàn)表6-4）。 第4節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)一、土地增值稅的認(rèn)知（一）土地增值稅的概念土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。（二）土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。（三）土地增值稅的征稅范圍1.土地增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（1）土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑

物和附著物的行為征稅，對(duì)出讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為不征稅。（2）土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。（3）土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)與等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。2.土地增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（1）企業(yè)改制重組。（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途。（3）房地產(chǎn)的交換。（4）合作建房。（5）房地產(chǎn)的出租。（6）房地產(chǎn)的抵押。（7）房地產(chǎn)的代建行為。（8）房地產(chǎn)的重新評(píng)估。（9）土地使用者處置土地使用權(quán)。表6-5土地增值稅稅率表級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過(guò)50%的部分（含50%）3002超過(guò)50%至100%的部分（含100%）4053超過(guò)100%至200%的部分（含200%）50154超過(guò)200%的部分6035（四）土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。（五）土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。土地增值額的大小，取決于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入額和扣除項(xiàng)目金額