【康得新復(fù)合材料公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題及優(yōu)化建議探析（論文）10000字】

一、引言（一）研究背景及意義1.研究背景內(nèi)部控制審計(jì)一直都是國內(nèi)外學(xué)者研究的對象。企業(yè)要想得到長期穩(wěn)定的發(fā)展需要內(nèi)部控制審計(jì)的支持，同時(shí)企業(yè)想穩(wěn)定地把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平，也少不了內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施。相較于國外，我國對內(nèi)部控制審計(jì)的重要性意識較晚，對內(nèi)部控制審計(jì)制度的建立不夠完善，對相關(guān)的理論研究還不透徹，在上市公司的財(cái)務(wù)問題不斷暴露后，眾多上市公司元?dú)獯髠踔恋归]，投資者們開始對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生懷疑，這時(shí)投資者和政府等相關(guān)人員開始高度地重視內(nèi)部控制審計(jì)的問題，認(rèn)識到內(nèi)部控制審計(jì)對上市公司的穩(wěn)定和發(fā)展所帶來的意義和重要性。在此影響下，我國披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司不斷增加。但從近年我國一些上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)造假等情況來看，我國的內(nèi)部控制審計(jì)仍然存在一定缺陷。2.研究意義企業(yè)在經(jīng)營管理中，必然會出現(xiàn)各種問題，要想持久、穩(wěn)定的發(fā)展，需要發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)中的作用。良好的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)的經(jīng)營活動有序的進(jìn)行，保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，在發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊時(shí)起到防患于未然的作用。上市公司是否能夠長遠(yuǎn)發(fā)展，不能只關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)的經(jīng)營，而是需要對企業(yè)整體情況進(jìn)行把控與監(jiān)管。文章通過對康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行淺析，找出上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)普遍存在的缺陷并提出改進(jìn)建議，從而為加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)制度提供一定的借鑒。（二）研究內(nèi)容近年來，越來越多的上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假，種種問題頻繁出現(xiàn)歸根結(jié)底還是公司內(nèi)部控制審計(jì)出現(xiàn)問題，因此，提高內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量，才是上市公司避免財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生應(yīng)采取的主要辦法。文章內(nèi)容主要劃分為五個(gè)方面。第一部分為緒論，主要對文章的研究背景、意義及內(nèi)容等進(jìn)行闡述；第二部分是理論分析，介紹與內(nèi)部控制審計(jì)密切相關(guān)的理論；第三部分主要是案例分析，介紹了康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司的基本情況并淺析其內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀；第四部分是分析問題并提出解決措施，主要是在第三部分的基礎(chǔ)上分析康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的缺陷，并提出改變公司現(xiàn)狀的解決方案；第五部分是對上市公司內(nèi)部控制審計(jì)目前所面臨的問題進(jìn)行分析并提供解決辦法。（三）文獻(xiàn)綜述陳海方（2019）認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)在檢驗(yàn)公司內(nèi)部控制制度和優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理起到重要作用。對于內(nèi)部控制審計(jì)人員需要提高職業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)開展輪崗制度，培養(yǎng)更多人才。貟敏軍（2019）根據(jù)我國上市公司中內(nèi)部控制審計(jì)存在的現(xiàn)狀和出現(xiàn)的問題進(jìn)行深入研究，認(rèn)為企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)制定符合企業(yè)情況的內(nèi)部控制體系，同時(shí)明確各方責(zé)任與處罰制度，提高內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。邵勝軍（2019）在研究中發(fā)現(xiàn)越來越多的企業(yè)和上市公司為了自身更好的發(fā)展，都選擇了披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，但在此過程中對內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行披露的卻很少，這容易滋生財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，需要進(jìn)一步完善相關(guān)費(fèi)用的信息披露，制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的理論分析（一）內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念內(nèi)部控制審計(jì)是以被審計(jì)單位的內(nèi)部控制為鑒證對象的一種業(yè)務(wù)，通過對內(nèi)部控制進(jìn)行測試、評價(jià)，保障公司的資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營效率。（二）內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)理論概述1.受托責(zé)任制受托責(zé)任的產(chǎn)生有兩個(gè)必要條件，一個(gè)就是所有權(quán)和管理權(quán)兩者在權(quán)利上分開行使，第二個(gè)就是委托代理關(guān)系的出現(xiàn)。主要表現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這也就意味著，委托方與被委托方行使的權(quán)力不同，可能導(dǎo)致雙方的利益目標(biāo)不同。此時(shí)，為了避免出現(xiàn)損害公司利益的情況，需要第三方介入進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生。2.信號傳遞理論在兩權(quán)分離關(guān)系的影響下，即上市公司的所有權(quán)和管理權(quán)分離，相關(guān)信息傳達(dá)到所有者與管理層雙方時(shí)會存在不一致。所有者只能通過內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告這種渠道來了解和得知公司經(jīng)營管理相關(guān)的細(xì)則，處于了解和利用信息的劣勢方，而管理者能掌握一手信息，處于了解和利用信息的優(yōu)勢方。因此，在獲取信息不對等的情況下，所有者就會懷疑管理者出具的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告是否真實(shí)有效。此時(shí)，所有者便尋求第三方對內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，確保其真實(shí)性。

三、康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)（一）康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司背景介紹及案例回顧1.背景介紹于2001年創(chuàng)立的康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱“康得新集團(tuán)”）至今已有20年的發(fā)展歷史，2010年在深圳A股掛牌上市。主要有新材料、智能顯示、碳纖維三大核心業(yè)務(wù)?？档眯录瘓F(tuán)的消費(fèi)市場主要有電子消費(fèi)、印刷包裝、醫(yī)療、交通等，比如手機(jī)、電視產(chǎn)品涉及到的康得新材料就有20余種。然而，在廣大投資者對康得新集團(tuán)的前景都保持樂觀的狀態(tài)下，康得新集團(tuán)卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題，一時(shí)間將集團(tuán)推到風(fēng)口浪尖上。2.案例回顧2019年初有著“巨額盈利”的康得新集團(tuán)卻在面臨15億元短期融資券時(shí)束手無策，這讓社會大眾對公司所披露的報(bào)表信息產(chǎn)生懷疑。隨后，證監(jiān)會開始立案調(diào)查，調(diào)查結(jié)果是康得新集團(tuán)存在財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象，從2015年到2018年連續(xù)四年公司都是虧損狀態(tài)，但對外披露的財(cái)務(wù)信息卻是盈利。因此康得新集團(tuán)在出現(xiàn)虛增收入，隱瞞關(guān)聯(lián)擔(dān)保情況，占用資金等重大違法事項(xiàng)后，被強(qiáng)制退市。表3-12015年-2018年康得新集團(tuán)虛增利潤詳情表年份虛增利潤總額（元）占各年度報(bào)告披露利潤總額的比例2015年2,242,745,642.37136.22%2016年2,943,420,778.01127.85%2017年3,908,205,906.90134.19%2018年2,436,193,525.40711.29%（數(shù)據(jù)來源：2020年中國證監(jiān)會行政處罰決定書）表3-22016年-2018年康得新子公司為康得集團(tuán)提供擔(dān)保詳情表年份擔(dān)保債務(wù)本金（元）2016年1,482,700,000.002017年1,463,050,000.002018年1,463,050,000.00（數(shù)據(jù)來源：2020年中國證監(jiān)會行政處罰決定書）（二）康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析1.控制環(huán)境（1）組織結(jié)構(gòu)?？档眯录瘓F(tuán)根據(jù)《公司法》等相關(guān)規(guī)定，建立了內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，其中股東大會作為權(quán)利機(jī)關(guān)、董事會作為決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)事會作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)?？档眯录瘓F(tuán)由鐘玉一手打造出來，鐘玉在集團(tuán)持有80%的股份，且從2008年2月就一直作為集團(tuán)的董事長同時(shí)他也是集團(tuán)的實(shí)際控制人，這就給集團(tuán)造成了“一股獨(dú)大”的局面，致使董事會、監(jiān)事會和其他管理者們之間相互制約的內(nèi)部機(jī)構(gòu)治理體制逐漸地形同虛設(shè)，為康得新集團(tuán)爆發(fā)的財(cái)務(wù)問題提供了溫床。（2）人力資源?？档眯录瘓F(tuán)在人員培養(yǎng)方面以企業(yè)人才戰(zhàn)略為主要目標(biāo)，通過建立多元化的培訓(xùn)系統(tǒng)，讓員工得到科學(xué)有效的培訓(xùn)。同時(shí)搭建內(nèi)部培訓(xùn)體系，提高人員的創(chuàng)造力，提升員工的專業(yè)技能。在薪資方面，采用以公司薪酬為基礎(chǔ)，以績效考核為核心的分配管理。通過康得新集團(tuán)2019年年度報(bào)告可得，即截止到2019年年末，在康得新集團(tuán)工作的員工一共有1902名，其中大專及大專以上受教育程度的員工占54.05%。表3-3康得新集團(tuán)2019年度員工教育程度統(tǒng)計(jì)表教育程度人數(shù)比例博士學(xué)歷40.21%碩士學(xué)歷743.89%本科學(xué)歷50426.50%大專44623.45%高中及以下87445.95%（數(shù)據(jù)來源：康得新集團(tuán)2019年年度報(bào)告）（3）企業(yè)精神和文化?？档眯录瘓F(tuán)以“卓越、創(chuàng)新、包容、責(zé)任”為核心建立公司的企業(yè)文化?？档眯录瘓F(tuán)在高分子行業(yè)內(nèi)追求卓越，在產(chǎn)品研發(fā)中不斷創(chuàng)新，在人員招聘與培訓(xùn)中包容并發(fā)展人才多元化，在行業(yè)發(fā)展中，踐行企業(yè)的社會責(zé)任。2.風(fēng)險(xiǎn)評估當(dāng)企業(yè)發(fā)生違法亂紀(jì)、欺詐等行為時(shí)，投資者會對企業(yè)未來發(fā)展道路產(chǎn)生懷疑，同時(shí)企業(yè)的社會公信力也會不斷喪失。風(fēng)險(xiǎn)評估便是在事件發(fā)生前或發(fā)生后對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并提出應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的對策?？档眯录瘓F(tuán)目前在以保障公司財(cái)產(chǎn)安全、堅(jiān)持正確的經(jīng)營管理方向和提高經(jīng)營效率的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)內(nèi)的相關(guān)特征，建立一支能夠推進(jìn)公司發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)?？档眯录瘓F(tuán)將識別出來的風(fēng)險(xiǎn)劃分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)收集得到的信息，通過各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，對事件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。此外，康得新集團(tuán)在針對重大突發(fā)事件方面上，還制定了應(yīng)對突發(fā)事件的應(yīng)急機(jī)制。從側(cè)面可以看出，在2015年到2018年的重大財(cái)務(wù)問題發(fā)生時(shí)，康得新集團(tuán)并未建立起風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，所以沒有及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，致使公司內(nèi)部控制存在重大缺失，給相關(guān)人員虛構(gòu)收入提供了便利。3.控制活動控制活動指企業(yè)在經(jīng)營過程中對各個(gè)方面制定相關(guān)的制度，保證企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行，是保障上市公司有效管理的必要程序。根據(jù)康得新集團(tuán)2018年的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告可知，康得新集團(tuán)在資金活動中采取不相容職務(wù)相分離制度，但并沒有完全執(zhí)行相關(guān)制度，出現(xiàn)了大股東占用資金，銀行存款消失不見等問題。在對外擔(dān)保中，規(guī)定了詳細(xì)的規(guī)章制度，但仍出現(xiàn)未經(jīng)審批便對外擔(dān)保的情況。在銷售環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)等其他方面上內(nèi)部控制制度都流于表面，并未真正地貫徹執(zhí)行。4.信息與溝通康得新集團(tuán)已經(jīng)建立了《重大信息內(nèi)部報(bào)告制度》和《投資者關(guān)系管理制度》，制定一套符合公司的實(shí)際運(yùn)行程序，規(guī)定相關(guān)責(zé)任人，通過相關(guān)網(wǎng)絡(luò)平臺對大眾進(jìn)行信息披露。在康得新集團(tuán)內(nèi)部，除了口頭和書面溝通外，公司還通過信息化的手段加強(qiáng)員工與員工，員工與領(lǐng)導(dǎo)之間的溝通，提高溝通效率和運(yùn)營管理的效力。5.對內(nèi)部的監(jiān)督康得新集團(tuán)通過設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，對公司開展的內(nèi)部控制是否合規(guī)和企業(yè)經(jīng)營管理是否有效進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，對其中存在的問題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)和優(yōu)化建議，為管理層在進(jìn)行決策時(shí)提供一定的參考價(jià)值?？档眯录瘓F(tuán)一直以來都有聘請外部審計(jì)對公司業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，2012年開始聘用國富浩華會計(jì)師事務(wù)所，雖然事務(wù)所經(jīng)過變更、并入等情況，但本質(zhì)上康得新集團(tuán)都是與同一家會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行多年合作。

四、康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題及改進(jìn)建議（一）康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題1.對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的人員職業(yè)道德不高在對企業(yè)內(nèi)部控制的日?；顒雍凸ぷ鬟M(jìn)行監(jiān)督、審計(jì)時(shí)，康得新集團(tuán)專門建立了內(nèi)部審計(jì)部門，為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部存在的缺陷或不合理的地方，通過匯總信息，與相關(guān)部門合作協(xié)商解決方案，為公司正常運(yùn)營提供保障。但是，在公司內(nèi)部發(fā)生重大財(cái)務(wù)問題時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門并未及時(shí)地提出對應(yīng)的措施和解決方案，避免或降低財(cái)務(wù)問題的到來。這體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和技能水平不高。公司除了設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門外，還會讓第三方機(jī)構(gòu)對公司進(jìn)行審計(jì)。但康得新集團(tuán)從上市以來，沒有更換過會計(jì)師事務(wù)所，帶來的后果可能是企業(yè)與會計(jì)師事務(wù)所相互過于熟悉，企業(yè)根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)習(xí)慣進(jìn)行躲避審查，甚至可能是相互勾結(jié)。2.公司管理層自我約束不強(qiáng)根據(jù)康得新集團(tuán)2019年年度報(bào)告可知，公司實(shí)際控制人鐘玉占股80%，這種現(xiàn)象對公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性有一定的威脅，也極易出現(xiàn)以權(quán)謀私的情況。甚至在公司管理上以大股東的判斷為準(zhǔn)，不考慮市場的風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)在，鐘玉在利潤可能帶來爆發(fā)式增長的碳纖維項(xiàng)目的誘惑下，將公司的資金挪用到項(xiàng)目中，造成公司資產(chǎn)的侵占。3.內(nèi)部控制審計(jì)制度不規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)一直都是上市公司能夠穩(wěn)定經(jīng)營的保障，而內(nèi)部控制審計(jì)制度，則明確了上市公司在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所遵從的準(zhǔn)則。細(xì)讀康得新集團(tuán)出具的2019年年度報(bào)告中的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，可以發(fā)現(xiàn)公司出現(xiàn)虛增收入的現(xiàn)象，還有未按規(guī)定對外擔(dān)保，以及公司在印章使用方面管理不規(guī)范等問題，這都反映了公司內(nèi)部控制制度的不規(guī)范。（二）康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)改進(jìn)建議1.對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)人員的建議康得新集團(tuán)可對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的人員有以下幾點(diǎn)要求：第一，對于內(nèi)部審計(jì)部門人員，可以在招聘時(shí)設(shè)立考核機(jī)制?？己藱C(jī)制分為筆試與面試雙重考核，筆試主要考察理論知識，面試可采取無領(lǐng)導(dǎo)小組的方式，面試官提出關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)方面的試題并結(jié)合康得新集團(tuán)的現(xiàn)狀，讓考生們自由討論，由此挑選出優(yōu)秀員工。同時(shí)，要加強(qiáng)員工的技能培訓(xùn)，充分運(yùn)用各種資源和平臺，如定期邀請專家指導(dǎo)或培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員的技能，營造濃郁的學(xué)習(xí)氛圍，讓員工保持長效學(xué)習(xí)，深刻認(rèn)識到內(nèi)審的重要性。第二，對于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)在和會計(jì)師事務(wù)所合作時(shí)，要多方考量，多種選擇，可以從會計(jì)師事務(wù)所官網(wǎng)上查詢，也可以尋求咨詢公司的幫助，挑選出符合本企業(yè)現(xiàn)狀的審計(jì)機(jī)構(gòu)。因?yàn)椴煌臅?jì)師事務(wù)所在對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)采取的方法和角度都不一樣，和不同會計(jì)師事務(wù)所合作，可以提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。同時(shí)，要注重考察審計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德，不能因?yàn)檠矍暗睦?，幫被審?jì)單位隱瞞或造假。2.對公司管理層的建議針對康得新集團(tuán)管理層的現(xiàn)狀，有如下改進(jìn)措施：第一，改善股權(quán)集中對決策的影響。目前大部分企業(yè)在股東大會進(jìn)行表決時(shí)，更傾向于控股股東的意見，而忽視非控股股東在公司治理上的作用。吸取各方經(jīng)驗(yàn)后，康得新集團(tuán)應(yīng)改善只以出資比例來作為表決權(quán)的唯一衡量標(biāo)準(zhǔn)，這樣避免股權(quán)過于集中，但又能保障股東的權(quán)益。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)有重大經(jīng)營事項(xiàng)需要決策時(shí)，也可適當(dāng)考慮經(jīng)營層的相關(guān)意見，比如通過問卷的方式來搜集多方意見。第二，加強(qiáng)管理層的責(zé)任感。管理層要時(shí)刻按規(guī)章制度要求自己，及時(shí)兌現(xiàn)自身所作出的承諾，尤其是大股東的承諾都是具有法律效力的。股東可以提高自身在股東大會的到場率，管理人員應(yīng)按照日程表處理公司事務(wù)，有延遲或不能處理的事項(xiàng)要及時(shí)通告或研究對策，促進(jìn)公司內(nèi)部管理的建設(shè)。第三，注重監(jiān)督的作用。康得新集團(tuán)可以加強(qiáng)監(jiān)事會構(gòu)成人員的多元化，除了優(yōu)秀員工代表和大股東代表，還可以讓中小股東選出代表加入其中。選取代表時(shí)，要多維度的考察，可以從財(cái)經(jīng)及經(jīng)營管理等專業(yè)方面來判斷，提高監(jiān)事會的專業(yè)度，監(jiān)督內(nèi)部控制審計(jì)的開展。3.對內(nèi)部控制審計(jì)制度的建議康得新集團(tuán)可以通過以下幾方面改善內(nèi)部控制審計(jì)制度：第一，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。內(nèi)部控制審計(jì)人員在對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行判定時(shí)，通常都是靠自身的職業(yè)判斷，需要高度的獨(dú)立性來保證審計(jì)任務(wù)的實(shí)施。對于康得新集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)人員可能在“一股獨(dú)大”的影響下，不能進(jìn)行真實(shí)的審查。對此，公司可以設(shè)立專門的審計(jì)委員會，內(nèi)部審計(jì)的人員由委員會提交名單，管理者任命，后期直接受審計(jì)委員會的監(jiān)管，審計(jì)報(bào)告也是直接遞交給委員會。第二，設(shè)立審查獎罰制。企業(yè)員工在實(shí)際工作中，有激勵(lì)才更有行動力?？档眯录瘓F(tuán)可以將內(nèi)部控制審計(jì)的審查結(jié)果和審查質(zhì)量與績效掛鉤。即內(nèi)部審計(jì)人員將企業(yè)內(nèi)控劃分不同審查區(qū)域，審查結(jié)果的好壞對應(yīng)各部門負(fù)責(zé)人員績效高低，審查質(zhì)量可以反映到內(nèi)部審計(jì)人員的績效中。同時(shí)，此方式要按適當(dāng)?shù)谋壤M(jìn)行，不可全盤否定員工的工作。

五、我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題及改進(jìn)建議（一）目前我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的缺陷1.管理層對內(nèi)部控制審計(jì)的了解流于表面有些管理層對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)知不夠完善，會更傾向于財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，而忽視內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，甚至覺得內(nèi)部控制審計(jì)可有可無；還有一些管理層認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)就是對公司內(nèi)部資金進(jìn)行簡單的核查。所以，有些上市公司即使有內(nèi)部控制審計(jì)往往也會因?yàn)楣芾韺拥摹安灰詾槿弧?，得不到相?yīng)的權(quán)限來開展審計(jì)工作。表5-1是2015至2019年出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司的數(shù)量情況和占比情況，從表5-1中可以明顯看出連續(xù)五年內(nèi)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司基本保持在一個(gè)相對穩(wěn)定的比例份額中，同時(shí)，通過簡單的計(jì)算可知在2016年到2019年未出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司占比均超過20%。造成這種現(xiàn)象，往往是因?yàn)榇蟛糠稚鲜泄竟芾韺訉?nèi)部控制審計(jì)還不夠高度重視，或者是對企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的這種認(rèn)識還不夠深入，致使內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)信息不披露或披露不全面等情況。表5-1上市公司出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告分析表年份出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告占比2015年228080.65%2016年229575.25%2017年259674.49%2018年272275.95%2019年282774.51%（數(shù)據(jù)來源：上市公司年報(bào)審計(jì)情況分析報(bào)告）2.內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)低但成本較高根據(jù)注冊會計(jì)師協(xié)會官網(wǎng)年報(bào)審計(jì)情況，上市公司支付給會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用從2017年到2019年逐漸增加。但2018年平均每家上市公司支付的內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用卻比上年低，且有多數(shù)上市公司未披露內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用。這可能導(dǎo)致上市公司為了追求高收益，低成本，在選擇會計(jì)師事務(wù)所時(shí)進(jìn)行多方比較，而會計(jì)師事務(wù)所為了增強(qiáng)競爭力，也會盡量降低成本。具體體現(xiàn)在，壓縮內(nèi)部控制審計(jì)在整個(gè)審計(jì)中的費(fèi)用。但內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜、耗時(shí)且高成本的工作，壓縮費(fèi)用必然是減少對內(nèi)部控制審計(jì)的投入，即低成本造就低質(zhì)量。這樣雖然降低了上市公司的審計(jì)成本，增加了會計(jì)師事務(wù)所的競爭力，但就內(nèi)部控制審計(jì)而言，其存在只流于形式，并不能高質(zhì)量的完成。表5-2上市公司年報(bào)審計(jì)費(fèi)用情況表年份支付財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用總額（萬元）平均每家上市公司支付總額（萬元）支付內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用總額（萬元）平均每家上市公司支付總額（萬元）2017年548281.6156.1271748.3849.582018年595044.22164.9779395.547.832019年650000.00171.00（數(shù)據(jù)來源：上市公司2017-2019年年報(bào)審計(jì)情況分析報(bào)告）3.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高企業(yè)為了對自我管理進(jìn)行審查以及吸引投資，往往選擇披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。根據(jù)表5-3的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析可得，2015年到2019年上市公司的無保留意見審計(jì)報(bào)告占審計(jì)報(bào)告總數(shù)的比例從93.69%上升到96.58%。此外，根據(jù)《上市公司2018年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》中的數(shù)據(jù)可得，在2014年到2018年之間對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告進(jìn)行披露的企業(yè)中，存在內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量從524家迅速增加到1200家，占比從20.38%上升到34.72%。通過數(shù)據(jù)分析，我國目前出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告占總體報(bào)告的數(shù)量過多，這容易造成內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)容趨向同質(zhì)化，同時(shí)可能讓存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司數(shù)量增長過快。而這些都反映了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。表5-3事務(wù)所出具上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見匯總表年份無保留意見審計(jì)報(bào)告非無保留意見審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見否定意見無法表示意見2015年144470160862016年147965160862017年1684450342018年143222602019年187843662（數(shù)據(jù)來源：注冊會計(jì)師協(xié)會官網(wǎng)年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)）（二）強(qiáng)化上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的措施和建議1.加強(qiáng)對內(nèi)部控制審計(jì)的宣傳現(xiàn)在仍有某些上市公司對內(nèi)部控制審計(jì)存在狹隘的認(rèn)知，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是內(nèi)部控制審計(jì)，或者認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)只會增加企業(yè)的成本。正是因?yàn)橛羞@種錯(cuò)誤的看法，使得開展內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)遭到種種阻礙。想要加強(qiáng)對內(nèi)部控制審計(jì)的宣傳，有以下幾種方法：第一，政府頒布相關(guān)法規(guī)，在政策的影響下讓企業(yè)重視內(nèi)部控制審計(jì)，再通過樹立典型企業(yè)，給上市公司提供參考模范，此外還可以評選出優(yōu)秀企業(yè)，給予一定的補(bǔ)助。第二，中國注冊會計(jì)師協(xié)會可以在官網(wǎng)首頁上設(shè)立專門板塊，結(jié)合政府樹立的典型企業(yè)，分析其開展內(nèi)部控制審計(jì)給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來的優(yōu)勢，并與存在內(nèi)部控制審計(jì)缺陷的企業(yè)進(jìn)行對比，讓內(nèi)部控制審計(jì)深入人心。同時(shí)該板塊可添加答疑模式，通過匯總具有代表性的問題，在板塊中發(fā)布解答詳情。第三，企業(yè)內(nèi)部可通過線上線下兩種途徑開展內(nèi)部控制審計(jì)宣傳會，線上主要是面向全體員工，通過一定時(shí)長的視頻學(xué)習(xí)及課后小測，對企業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的“掃盲”；線下主要是針對財(cái)會人員、內(nèi)審人員、管理層等進(jìn)行集中宣傳培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的相關(guān)法律和條款以及專業(yè)知識，更新員工的“知識庫”。2.制定符合內(nèi)部控制審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用，是在中國注冊會計(jì)師協(xié)會所規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下由上市公司與事務(wù)所共同協(xié)商決定的。這容易讓一些上市公司和會計(jì)師事務(wù)所通過壓縮對內(nèi)部控制的審計(jì)來達(dá)到降低成本和提高自身競爭力的目的。這種情況下，可以考慮讓“中介”在企業(yè)和事務(wù)所之間搭建橋梁，此“中介”可由中國注冊會計(jì)師協(xié)會擔(dān)任，或者是受政府和協(xié)會認(rèn)證并監(jiān)管的機(jī)構(gòu)。事務(wù)所以招投標(biāo)的形式來接管上市公司的審計(jì)項(xiàng)目，企業(yè)將費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入機(jī)構(gòu)，由機(jī)構(gòu)支付事務(wù)所應(yīng)得的報(bào)酬，除涉及企業(yè)機(jī)密，此過程需公開透明。對于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，中國注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)在政府的監(jiān)督指導(dǎo)下，根據(jù)市場情況，對內(nèi)部控制審計(jì)的成本和收費(fèi)進(jìn)行比例細(xì)分，事務(wù)所在對上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，投入的成本不可過低于此比例。當(dāng)然，該辦法需要根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)長、工作量等多方因素進(jìn)行考慮，不可一概而論。3.提高注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力從目前企業(yè)現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露問題逐漸得到上市公司重視，但內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量卻并沒有隨之得到提高。因此，為了解決審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問題，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)人員的能力。第一，定期進(jìn)行培訓(xùn)。首先開展小班制，分理論與實(shí)操兩方面，理論上由專家和帶隊(duì)指導(dǎo)老師教授為主，視頻學(xué)習(xí)為輔；實(shí)操上，掌握各類財(cái)務(wù)軟件的操作比如金蝶、鼎捷、用友等，避免進(jìn)場審計(jì)時(shí)因系統(tǒng)操作原因增加時(shí)間成本，同時(shí)可以開展模擬審計(jì)，讓注冊會計(jì)師們在對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)有更充分的職業(yè)判斷；此外，還應(yīng)增加軟實(shí)力的培訓(xùn)，比如學(xué)習(xí)如何快速了解自己與他人的性格特征，并以此來調(diào)度工作時(shí)應(yīng)采用的溝通方式，提高審計(jì)效率。第二，市場需求變幻莫測，很多企業(yè)都引進(jìn)ERP系統(tǒng)，大部分內(nèi)部控制的流程都通過ERP管理系統(tǒng)，這就需要注冊會計(jì)師與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)習(xí)信息技術(shù)。結(jié)論首先，通過內(nèi)部控制五要素對康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司的現(xiàn)狀進(jìn)行簡要概括，分析出康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)人員職業(yè)道德不高，公司管理層自我約束不強(qiáng)，內(nèi)部控制審計(jì)制度不規(guī)范的問題，對此提出營造企業(yè)文化，提高內(nèi)部審計(jì)工作者的職業(yè)道德，加強(qiáng)管理層的責(zé)任感，設(shè)立獎罰機(jī)制等優(yōu)化意見。然后，將焦點(diǎn)轉(zhuǎn)移到我國上市公司，通過相關(guān)數(shù)據(jù)分析出我國上市公司普遍存在的問題，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的宣傳，對內(nèi)部控制審計(jì)的收費(fèi)方式和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行優(yōu)化，提高注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力等方法，以改善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的缺陷。最后，在文章的撰寫過程中，可能存在對專業(yè)知識的把握不夠，相關(guān)文獻(xiàn)資料理解不夠透徹等局限性，導(dǎo)致文章對上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的分析還不夠全面，但希望能通過文章加強(qiáng)上市公司對內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度，以及對如何改善上市公司內(nèi)部控