【財務(wù)管理稅務(wù)規(guī)劃 】論稅法中的溯及既往原則

{財務(wù)管理稅務(wù)規(guī)劃}論稅法中的溯及既往原則關(guān)鍵詞:溯及既往原則;穩(wěn)定性;公平性;內(nèi)容提要:“從舊兼從輕原則”，我國《刑法》是遵循這一原則的典型法律，《刑2條規(guī)定：“;適用本法?！薄皩?shí)體從舊，程序從新”的原則，即涉及納稅人實(shí)體權(quán)利義務(wù)的法律不既往的效力。[2]除此以外，還有“從舊原則”、“從新原則”、“從新兼從輕原則”從整個稅法來看，主要的法律文件還是遵循“從舊原則”的，即該法律2001年進(jìn)行了一次較大修改，相關(guān)制度2001430的規(guī)定;2001430日之前的，也有發(fā)生200151日之后的，分別計算其違法稅款數(shù)額，分別按照五行?！薄皬呐f原則”“從舊兼從輕的原則。年12月31日止執(zhí)行?！边@一通知追溯適用的時間達(dá)到了一年零五個2360條明確規(guī)定：“200811日起施行?！?0081月1日。但該法第57條又規(guī)定：“起計算?！?11日以后仍可在一定時期享受原稅收優(yōu)惠政策，后811日以后，根據(jù)以前稅法所7316日就已經(jīng)具有一定的效力，雖然此時整部法律尚未生效。著“私法自治”的原則，因此，納稅人從事具體交易行為的法律表現(xiàn)形“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低稅率優(yōu)惠，但什么是“機(jī)關(guān)并不是作為稅法征稅對象的具體交易行為的主管機(jī)關(guān)和權(quán)威解必要將稅法解釋適用于解釋發(fā)布之前的行為。發(fā)布一些具體的規(guī)定并將該規(guī)定從該納稅年度的第一天開始生效就能保證納稅人在同一納稅年度所發(fā)生的相同交易行為適用相同的規(guī)是該法律文件所涉及的納稅年度的第一天。在此期間可以對上一納稅年度的具體交易行為的稅務(wù)處理方法進(jìn)行61日以后才能陸續(xù)發(fā)布，為解決這一問題，國家稅務(wù)總局在20095312008年度企業(yè)所得稅納稅申報31日后確定的個別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款(一)對“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”給予15%的低稅率優(yōu)惠，但什“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”。為解決這一問題，2008414日，科技部、財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《高新技術(shù)企作指引》(國科發(fā)火[2008]362號)。上述兩個文件明確了“國家需要重例如，《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第923010030801000萬從法律所規(guī)定的“企業(yè)”的基本含義來看，應(yīng)當(dāng)指居民企業(yè)。但如果認(rèn)“企業(yè)”873%”這“嚼字”定如果旨在彌補(bǔ)該漏洞就是符合基本含義穩(wěn)定性的原則的。(二)現(xiàn)象就有必要將稅法解釋或者漏洞補(bǔ)充的效力延伸到在該文件發(fā)布地位的納稅人承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)而采取的合法措施。例如，根據(jù)200811日之前和之后取得該筆利潤都是一樣的，只是時間的2008222日聯(lián)合發(fā)布了年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅;2008年及以后年度外”200811日開始生在稅法適用過程中還有很多情況是納稅人通過法律地位與經(jīng)濟(jì)地位的分離來取得根據(jù)其經(jīng)濟(jì)地位本來無法獲得而根據(jù)改變后的法律地“0年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整?！?918日發(fā)布的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國稅發(fā)2號)規(guī)定：“811日起施行?！边@一法律文件的溯及既往適用主要是為了反避稅的需要。[2009]29號)規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金5%。由于《企業(yè)所得稅法》以及計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！必敹?號文的規(guī)定不應(yīng)當(dāng)視為解之日前企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金所得稅稅前扣除事項(xiàng)按本通知規(guī)定處理。這種溯及既往現(xiàn)象是應(yīng)當(dāng)予以廢止的?！皩ぷ狻薄白⑨岊}》，載《北京大學(xué)學(xué)報》20066期。這一原則也可以表述為“實(shí)體從舊兼從輕，程序從新”，參見劉劍文主編：《稅法學(xué)》(第三版)72利的性質(zhì)及其法律保護(hù)》，載《法商研究》20016期。2008年版，497頁。1988302-303頁。22003393頁。個別企業(yè)完全可