2021年度中央電大審計(jì)學(xué)形成性考核作業(yè)答案

中央電大審計(jì)學(xué)形成性考核作業(yè)答案

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中央電大審計(jì)學(xué)形成性考核作業(yè)答案

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師

為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審

計(jì)項(xiàng)目構(gòu)成員均缺少這方面專業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解到某軟件公司張先生曾參加甲公司計(jì)算

機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作，因而聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)

過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)定審計(jì)項(xiàng)目構(gòu)成員互相復(fù)核所執(zhí)行工作,并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。

在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目構(gòu)成員之間在某個(gè)專業(yè)問題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問題專門致

函關(guān)于部門進(jìn)行征詢，始終沒有得到回答?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC

會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參加該項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

【規(guī)定】指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（涉及審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在問題，并簡(jiǎn)要闡明理

由。

答：（1）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺少計(jì)算機(jī)

系統(tǒng)方面專業(yè)技能存在缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)

委托具備必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間員工，

按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)

行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以依

照詳細(xì)狀況出具恰當(dāng)報(bào)告。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A及其項(xiàng)

目組其她人員均不具備甲公司審計(jì)工作需要計(jì)

算機(jī)信息技術(shù)知識(shí)，應(yīng)當(dāng)選派有專業(yè)能力人員來(lái)

承擔(dān)該項(xiàng)工作。

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（2）聘請(qǐng)參加甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及

人參加審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒

證業(yè)務(wù)對(duì)象數(shù)據(jù)或其她記錄會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)

獨(dú)立性威脅。張先生是參加甲公司計(jì)算機(jī)信息系

統(tǒng)設(shè)計(jì)工作人員，如果參加審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)

算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于是自己評(píng)價(jià)自己設(shè)

計(jì)成果。會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性威脅。

（3）審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。

復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有恰當(dāng)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和

責(zé)任感，因而，擬定復(fù)核人員原則是，由項(xiàng)目組

內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員執(zhí)行工作，這

樣才可以達(dá)到復(fù)核目。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排項(xiàng)目組

人員內(nèi)部交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核規(guī)定選取恰當(dāng)

復(fù)核人員，存在問題。

（4）審計(jì)項(xiàng)目構(gòu)成員之間存在專業(yè)問題爭(zhēng)

議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)。在業(yè)務(wù)執(zhí)

行中，存在乎見分歧是正?，F(xiàn)象，只有通過(guò)充分

討論，才有助于意見分歧解決，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)

當(dāng)制定切實(shí)可行政策和程序來(lái)解決分歧，只有在

乎見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才干出具報(bào)

告。如果在乎見分歧問題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)

人就出具報(bào)告，不但有失應(yīng)有謹(jǐn)慎，并且容易導(dǎo)

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致出具不恰當(dāng)報(bào)告，難以合理保證明現(xiàn)質(zhì)量控制

目的。在甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分

歧狀況下，依然出具了審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)。也許

會(huì)導(dǎo)致出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告。

(5)出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不

恰當(dāng)。需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)規(guī)定在

出具報(bào)告前完畢質(zhì)量控制復(fù)核。且對(duì)于復(fù)核提出

重大事項(xiàng)得到滿意解決基本上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才干

出具報(bào)告。甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)被評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)

務(wù),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核,對(duì)于復(fù)核時(shí)間擬定,

應(yīng)當(dāng)是在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)

告后。

2、甲公司重要從事尋常消費(fèi)品生產(chǎn)和銷售，尋常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(如下簡(jiǎn)稱

系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20X6年以來(lái)沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品重要銷售

給國(guó)內(nèi)各重要都市尋常消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表。A和B注

冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所理解甲公司及其環(huán)境狀況，某些內(nèi)容摘錄如下：

(1)在20X6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%基本上，甲公司董事會(huì)擬定銷售收入增長(zhǎng)目的為

20%。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平依照上述目的完畢狀況上下浮動(dòng)。甲公司所處行

業(yè)平均銷售增長(zhǎng)率是12%.

(2)甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過(guò)6年，于9月勞動(dòng)合同到期后被甲公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手

高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，甲公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò)4年外，

別的人員平均服務(wù)期少于2年。

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（3）甲公司重要原料價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大變化，但由于技術(shù)規(guī)定發(fā)生變

化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。

（4）甲公司產(chǎn)品面臨迅速更新?lián)Q代壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率，甲公司于4

月將重要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）銷售下調(diào)了8%至10%.此外，甲公司在8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品改良

型號(hào)），市場(chǎng)體現(xiàn)良好，籌劃在全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在1月停止C產(chǎn)品生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn),

甲公司于1月針對(duì)C產(chǎn)品開始實(shí)行新一輪降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%o

規(guī)定：針對(duì)以上資料，假定不考慮其她條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)與否也許表白存在重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果以為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要闡明理由，并分別闡明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定

層次。

答：（1）也許存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：①該

行業(yè)平均銷售增長(zhǎng)率為12%,而甲公司籌劃規(guī)定

增長(zhǎng)率為20%（超同行業(yè)增長(zhǎng)率67%）,甲公司

與否也許達(dá)到這種超增長(zhǎng)率？面對(duì)此問題注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持高度職業(yè)懷疑態(tài)度。②結(jié)合（4）,

甲公司在4月份將重要產(chǎn)品C銷售量下調(diào)了8%

至10%,盡管在8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品改

良型號(hào)），市場(chǎng)體現(xiàn)良好，但是D產(chǎn)品沒有在當(dāng)

年大幅生產(chǎn)。且由于其實(shí)C產(chǎn)品改良型號(hào)也許

進(jìn)一步壓縮8月后C產(chǎn)品銷售量，在這多重因

素影響下甲公司能否達(dá)到20%增長(zhǎng)率？這使審

計(jì)人員更加懷疑與否有多級(jí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也許

性。③制定年薪制成為管理層虛構(gòu)收入動(dòng)機(jī)及壓

力，由于只有達(dá)到目的才可以獲得更多收入，管

理人員很也許由于利益驅(qū)使人為虛增營(yíng)業(yè)收入,

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以此來(lái)獲得高額報(bào)酬，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中營(yíng)業(yè)

收入及管理費(fèi)用兩項(xiàng)交易事項(xiàng)也許存在認(rèn)定層

次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次。

(2)也許存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：①會(huì)計(jì)工

作是一種需要相稱工作經(jīng)驗(yàn)及持續(xù)性工作。9月

在甲公司服務(wù)了超過(guò)6年財(cái)務(wù)總監(jiān)離職也許影

響到公司整體會(huì)計(jì)工作持續(xù)性及有關(guān)性，從而使

得整體層次財(cái)務(wù)報(bào)表浮現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。②除會(huì)計(jì)主

管任職超過(guò)4年外，別的人員平均服務(wù)期少于2

年，這樣表達(dá)甲公司也許表達(dá)運(yùn)用了過(guò)多專業(yè)勝

任能力較弱會(huì)計(jì)人員，由于內(nèi)部控制制度固有局

限性，專業(yè)勝任能力較弱人員也許會(huì)由于自身因

素使得整個(gè)流程浮現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。由于單獨(dú)或者匯總錯(cuò)

報(bào)從而影響整體財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)。該事項(xiàng)

風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)也許存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：D產(chǎn)品所耗

高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品

原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%,且會(huì)計(jì)人員大

多數(shù)為不具備專業(yè)勝任能力新成員。多項(xiàng)變動(dòng)也

許使得兩種產(chǎn)品成本發(fā)生多計(jì)劇本狀況，從而導(dǎo)

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致主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增長(zhǎng)。也許導(dǎo)致甲公司在期末賬

戶余額有關(guān)認(rèn)定及各類交易和事項(xiàng)有關(guān)認(rèn)定存

在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)。

(4)也許存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：1月降價(jià)

10%之后使得C產(chǎn)品毛利率為

(1-8.1%)/(1-10%)},使得C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈

值不大于其成本價(jià)值，按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需

要再末對(duì)于C產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。也許導(dǎo)

致甲公司在期末賬戶余額有關(guān)認(rèn)定(存貨計(jì)價(jià)和

分?jǐn)傉J(rèn)定)及各類交易和事項(xiàng)有關(guān)認(rèn)定(資產(chǎn)減

值損失完整性)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于

認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.［資料］1月15日上午9時(shí)，審計(jì)人員對(duì)NL公司庫(kù)存鈔票進(jìn)行突擊審計(jì)。通過(guò)清點(diǎn)，

實(shí)際庫(kù)存狀況如下：

(1)現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣

20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。

(2)尚未入賬收入憑證3張，計(jì)2520.00元；

(3)尚未入賬支出憑證5張，計(jì)1556.00元，其中支出手續(xù)不完備付款憑證2張，計(jì)1200.00

元。盤點(diǎn)日(1月15日)庫(kù)存鈔票賬面余額為1244.5元，1月1日至盤點(diǎn)日止收入3226.00元,

支出3075.82元。12月31日庫(kù)存鈔票賬面余額1981.32元。

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［規(guī)定］請(qǐng)編制NL公司庫(kù)存鈔票盤點(diǎn)表，并指出該單位在庫(kù)存鈔票管理上存在什么問題，提出

審計(jì)意見。

答：該單位鈔票管理問題：

1、賬務(wù)不清晰。手續(xù)不完備也付款！應(yīng)加強(qiáng)

付款審核；依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中鈔票管理制度，因工

作需要，如出差、業(yè)務(wù)招待和雜費(fèi)，購(gòu)買1000

元以上辦公用品等（100元以內(nèi)，不予借支，先

個(gè)人墊付，然后憑正式發(fā)票報(bào)銷），支取鈔票時(shí),

必要由經(jīng)辦人員填寫鈔票支出申請(qǐng)，經(jīng)總經(jīng)理審

批簽字，出納方可辦理支取鈔票手續(xù)。鈔票報(bào)銷,

一方面填制支出憑單，憑證式發(fā)票，由總經(jīng)理簽

字，由出納辦理報(bào)銷手續(xù)。鈔票支出后，發(fā)票要

加蓋'鈔票付訖'戳記。

2、賬務(wù)解決不及時(shí)。應(yīng)及時(shí)登記鈔票收支表;

依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中鈔票管理制度，辦公儲(chǔ)備鈔票不

得擅自挪用，不能白條抵賬，不能擅自外借。

3、鈔票賬務(wù)庫(kù)存與實(shí)際盤點(diǎn)帳實(shí)不符。應(yīng)督

促出納日清日結(jié)。依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中鈔票管理制

度，辦公儲(chǔ)備鈔票，不超過(guò)人民幣1000元由項(xiàng)

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目經(jīng)理管理，要做到日清月結(jié)，鈔票不應(yīng)超過(guò)規(guī)

定限額。公司設(shè)立“鈔票日記賬”，由出納員依

照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每

日終了，計(jì)算出當(dāng)天鈔票收入共計(jì)數(shù)、鈔票支出

共計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核

對(duì)，保證賬款相符。

4、要加強(qiáng)有關(guān)人員財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德

學(xué)習(xí)。

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目。發(fā)既有S公司欠款3500萬(wàn)元，其

經(jīng)濟(jì)內(nèi)容注明為貨款，賬齡已超過(guò)2年。由于S公司是Y公司投資方（S公司投資資本為500

萬(wàn)美元，折記賬本位幣人民幣4200萬(wàn)元），張雷以為需要加倍關(guān)注。

請(qǐng)問：張雷應(yīng)實(shí)行哪些審計(jì)程序？

答：張雷相應(yīng)收賬款實(shí)行審計(jì)程序分析：

1、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目核算反映公司因銷售產(chǎn)品、

材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞

務(wù)單位收取款項(xiàng)。在確認(rèn)這項(xiàng)3500萬(wàn)元應(yīng)收賬

款時(shí)，由于S公司是投資方，一方面要確認(rèn)S

公司所欠Y公司款項(xiàng)與否為正常商業(yè)信用。如

果S公司的確與Y公司具備貨款往來(lái)關(guān)系；

2、下一步需要相應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在性和所有

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權(quán)歸屬性予以確認(rèn)，設(shè)計(jì)函證程序或代替性審計(jì)

程序（查驗(yàn)有無(wú)對(duì)方出具具備法律效力書面文書

或?qū)Ψ绞肇涷?yàn)收證明、運(yùn)送部門出具合法運(yùn)送憑

證或近期雙方對(duì)賬記錄等）確認(rèn)其存在性；

3、最后，還要通過(guò)觀測(cè)近期還款狀況和理解

對(duì)方鈔票流量及財(cái)務(wù)狀況，確認(rèn)其可收回性。雖

然注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)了S公司和Y公司之間往來(lái)

款項(xiàng)屬于正常結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意Y

公司與否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中恰當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)交

易。

4、張雷如果不能獲得被審計(jì)單位提供S公司

正常償付貸款有效文書，依照職業(yè)判斷，應(yīng)考慮

Y公司與S公司之間與否已有抽逃資金默契。審

計(jì)人員應(yīng)依照其詳細(xì)狀況和數(shù)額大小，選取應(yīng)刊

登恰當(dāng)審計(jì)意見。

張雷應(yīng)實(shí)行如下程序?qū)嵭袑徲?jì)：

1.向S公司發(fā)出詢證函。

2.查閱Y公司和S公司簽章確認(rèn)購(gòu)貨合同、經(jīng)

Y公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)發(fā)貨憑證和經(jīng)S公司收貨驗(yàn)

收證明等。

3.評(píng)價(jià)S公司償付貸款能力。

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5、審計(jì)人員普通根據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)有關(guān)認(rèn)定擬定審計(jì)目的，依照審計(jì)目的設(shè)計(jì)審計(jì)程序.

如下是購(gòu)進(jìn)和付款循環(huán)中關(guān)于審計(jì)目的，并列舉了某些實(shí)質(zhì)性程序。

(D審計(jì)目的

A.所記錄采購(gòu)交易和事項(xiàng)己發(fā)生，且與被審計(jì)單位關(guān)于。

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄采購(gòu)交易和事項(xiàng)均已記錄。

C.與采購(gòu)交易和事項(xiàng)關(guān)于金額及其她數(shù)據(jù)己恰當(dāng)記錄。

D.采購(gòu)交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)賬戶.

E.采購(gòu)交易已記錄于對(duì)的會(huì)計(jì)期間。

(2)實(shí)質(zhì)性程序

A.將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其她證明文獻(xiàn)比較。

B.參照購(gòu)貨發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上分類。

C.從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

D.從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

E.將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上日期與采購(gòu)明細(xì)賬中日期進(jìn)行比較。

F.檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單合理性和真實(shí)性。

G.追查存貨采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄.

請(qǐng)依照上述資料分析并回答下列問題：

(1)依照題中給出審計(jì)目的，指出相應(yīng)有關(guān)認(rèn)定。

(2)針對(duì)每一審計(jì)目的，選取相應(yīng)實(shí)質(zhì)性程序。

答:

有關(guān)認(rèn)定審計(jì)目的(已知)實(shí)質(zhì)性程序

發(fā)生所記錄采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位關(guān)于FLK

完整性所有應(yīng)記錄采購(gòu)交易和事項(xiàng)均已記錄HI

精確性與采購(gòu)交易關(guān)于金額及其她數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄F

分類采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)賬戶G

截止采購(gòu)交易已記錄于對(duì)的會(huì)計(jì)期間J

11

6、【資料】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司委托，對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

公司總經(jīng)理簡(jiǎn)介說(shuō)，公司已于11月25日對(duì)存貨進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，但因歷年從事該公司年度審計(jì)M

會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師馬某已離職，因而11月25日存貨盤點(diǎn)未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)，馬某辭

職也是公司變更委托ABC事務(wù)所重要因素。公司總經(jīng)理不批準(zhǔn)再度停工盤點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品交貨

期臨近，但11月25日盤點(diǎn)時(shí)所有資料均可提供復(fù)核。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步理解與

測(cè)試了該公司存貨內(nèi)部控制狀況，以為是比較健全有效；詳細(xì)檢查了該公司盤點(diǎn)資料，并于12月3

1日抽點(diǎn)了約占存貨總價(jià)值10%項(xiàng)目，抽點(diǎn)項(xiàng)目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差別。12月31

日公司總資產(chǎn)2700萬(wàn)元中存貨達(dá)1300萬(wàn)元。

【規(guī)定】如果財(cái)務(wù)報(bào)表中其他項(xiàng)目審計(jì)均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否簽發(fā)無(wú)保存意

見審計(jì)報(bào)告？試闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)無(wú)保存意見或非無(wú)保存意見審計(jì)報(bào)告理由。

答:這種狀況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能簽發(fā)無(wú)保存意見

審計(jì)報(bào)告。由于觀測(cè)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)是存貨

審計(jì)中最重要環(huán)節(jié)，被審單位不批準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

實(shí)行盤點(diǎn)，在存貨占總資產(chǎn)比重相稱大狀況下，

可以為是對(duì)審計(jì)范疇重大限制。11月25日被審

計(jì)單位已自行盤點(diǎn)、被審計(jì)單位交貨期臨近不能

成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)行觀測(cè)被審計(jì)單位存貨

盤點(diǎn)審計(jì)程序借口。被審單位應(yīng)當(dāng)在11月25

日前變更委托，使得ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)

計(jì)師可以觀測(cè)11月25日存貨盤點(diǎn)。同步ABC

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審單位變更委托應(yīng)引起注意,

以免其中有詐，由于馬某辭職局限性以導(dǎo)致被審

12

單位變更委托另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，ABC會(huì)計(jì)

師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持再次實(shí)行存貨監(jiān)盤?？砂才旁?/p>

12月31日或之后進(jìn)行，否則不得簽發(fā)無(wú)保存意

見審計(jì)報(bào)告。

7、岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所在石油龍昌(600772)

年報(bào)審計(jì)報(bào)告中，出具理解釋性闡明。報(bào)告指出,

公司購(gòu)買綠洲廣場(chǎng)1.58億元房產(chǎn)截至報(bào)告日有

關(guān)房產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)正在辦理中，該某些房產(chǎn)武漢綠

洲公司(集團(tuán))有限公司未能按約裝修竣工，依

合同規(guī)定已計(jì)收違約金。此外報(bào)告提示，公司持

股10%中油管道實(shí)業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公

司款項(xiàng)共計(jì)4917萬(wàn)元，公司尚對(duì)其提供借款擔(dān)

保1530萬(wàn)元。

截至2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%股

份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會(huì)在年報(bào)

中表達(dá)，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲

廣場(chǎng)房產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)，并已按合同規(guī)定向其收取違

約金1136萬(wàn)元。上半年，公司又向其收取違約

金568萬(wàn)元。此外，中油管道實(shí)業(yè)投資開發(fā)有限

公司對(duì)公司欠款已制定了還款籌劃，按籌劃4月

13

5日該公司已歸還欠款萬(wàn)元。

石油龍昌2月3年報(bào)改正公示稱，岳華會(huì)計(jì)

事務(wù)所已經(jīng)對(duì)原審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了修改，修改后審

計(jì)報(bào)告為原則無(wú)保存意見。公示強(qiáng)調(diào)，上述修改

對(duì)公司報(bào)告中其她內(nèi)容并無(wú)影響。（摘自《中華

人民共和國(guó)證券報(bào)》2月3日，作者：萬(wàn)寧）

請(qǐng)依照上述背景材料思考和分析下列問題：

（1）石油龍昌年報(bào)審計(jì)意見變化根據(jù)是什

么？

（2）這種變化與否為審計(jì)失敗？

（3）上述修改對(duì)公司報(bào)告中其她內(nèi)容有無(wú)

影響？

答：（1）石油龍昌年報(bào)審計(jì)意見變化根據(jù)是

什么？

答：石油龍昌年報(bào)審計(jì)意見變化根據(jù)

是管理當(dāng)局公示，“公司正積極督促武漢綠洲盡

快辦理綠洲廣場(chǎng)房產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)，并已按合同規(guī)定

向其收取違約金1136萬(wàn)元。上半年，公司又向

其收取違約金568萬(wàn)元。此外，中油管道實(shí)業(yè)投

資開發(fā)有限公司對(duì)公司欠款已制定了還款籌劃，

按籌劃4月5日該公司已歸還欠款萬(wàn)元”。會(huì)計(jì)

14

師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定做出修改，只來(lái)自管理當(dāng)局公

示局限性以支持刊登無(wú)保存意見審計(jì)報(bào)告。

（2）這種變化與否為審計(jì)失?。?/p>

答：審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)

政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表中虛假不實(shí)，未能在企

事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)辦法評(píng)

價(jià)和改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營(yíng)而出具或披露

了審計(jì)意見，由此引起審計(jì)爭(zhēng)議，導(dǎo)致審計(jì)形象

失敗。據(jù)此，上述變化可以以為是審計(jì)失敗。由

于岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只

根據(jù)管理當(dāng)局公示，就做出了變化依照中華

人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注會(huì)

發(fā)現(xiàn)上市公司涉及重大不擬定性因素和危及公

司持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具附解釋闡明無(wú)保存

意見審計(jì)報(bào)告。因此，岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)出

具附解釋闡明無(wú)保存意見審計(jì)報(bào)告，因此，岳華

會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于審計(jì)失敗。

（3）上述修改對(duì)公司報(bào)告中其她內(nèi)容

有無(wú)影響？

答：上述修改對(duì)公司報(bào)告中其她內(nèi)容有無(wú)影

響,還需要進(jìn)一步審計(jì)，才干做出判斷。

15

8、1月20日M會(huì)計(jì)師事務(wù)所完畢了對(duì)ABC公司會(huì)計(jì)報(bào)表審視業(yè)務(wù)。在審視過(guò)程中，

審計(jì)人員理解了ABC公司及其環(huán)境；詢問了ABC公司采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度，并對(duì)交

易和事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了重點(diǎn)詢問。ABC公司管理層告訴審計(jì)人員，由于存貨可變現(xiàn)

凈值難以擬定，對(duì)存貨按成本進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象。

請(qǐng)依照上述材料分析和回答下列問題：

(1)審計(jì)人員對(duì)所審視財(cái)務(wù)報(bào)表如果提出無(wú)保存結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同步滿足什么條件？

(2)假設(shè)上述錯(cuò)誤是重大，審計(jì)人員也許出具那種類型審視結(jié)論？

(3)假定應(yīng)出具保存結(jié)論審視報(bào)告，請(qǐng)代審計(jì)人員出具審視報(bào)告.

1、審視工作中.如下條件同步滿足時(shí)，刊登無(wú)

保存結(jié)論

(1)審計(jì)人員沒有注意到任何事項(xiàng)使其相信

財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照合用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制

度規(guī)定編制，未能有所有重大方面公允反映被審

視財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量。

(2)審計(jì)人員已經(jīng)按照審視規(guī)則規(guī)定幾乎

和實(shí)行審視工作，在審視過(guò)程中未受到限制。

2、如果注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒

有按照使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制，

未能在所有重大方面公允反映被審視單位財(cái)務(wù)

狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在

審視報(bào)告結(jié)論段前增設(shè)闡明段，闡明這些事項(xiàng)對(duì)

財(cái)務(wù)報(bào)表影響，并提出保存結(jié)論。如果這些結(jié)論

16

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響非常重大和廣泛，以至于以為提

出保存結(jié)論局限性以揭示財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤性和不

完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出否定結(jié)

論，即財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照合用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)

計(jì)制度規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映

被審視單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量。

3、ABC股份有限公司全體股東：

咱們審視了ABC股份有限公司（如下簡(jiǎn)稱

ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及12月31日資產(chǎn)負(fù)

債表，利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和鈔票流量表以

及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這些財(cái)務(wù)報(bào)表編制是ABC公

司管理層責(zé)任，咱們責(zé)任是在實(shí)行審視工作基本

上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出據(jù)審視報(bào)告。

咱們按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)審視

準(zhǔn)則第2101號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審視》規(guī)定執(zhí)行了審

視任務(wù)。該準(zhǔn)則規(guī)定咱們籌劃和實(shí)行審視工作，

以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保

證。審視重要限于詢問公司關(guān)于人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)

據(jù)實(shí)時(shí)分析程序，提供保證限度低于審計(jì)。咱們

沒有實(shí)行審計(jì)，因而不刊登審計(jì)意見。

ABC管理層告知咱們，存貨已高于可變現(xiàn)

凈值成本計(jì)價(jià)。由于ABC公司管理層編制并通

17

過(guò)咱們審視計(jì)算表顯示，如果依照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

規(guī)定成本與可變凈值孰低法計(jì)價(jià)，存貨賬面價(jià)值

將減少X元，凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將減少X元。

依照咱們審視，除了上述存貨價(jià)值高估所

導(dǎo)致影響外，咱們沒有注意到任何事項(xiàng)使咱們相

信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和有關(guān)會(huì)

計(jì)制度編制，未能在所有重大方面允反映被審視

單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量。

XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：xx（簽名并蓋章）

中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XX（簽名并蓋章）

中華人民共和國(guó)X市

1月20日

任務(wù)50007

一、單項(xiàng)選取題（共20道試題，共40分。）

L下列狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要嚴(yán)格進(jìn)行期初余額

審計(jì)（）o

口A,初次接受委托

「B.上期審計(jì)延續(xù)

「C.所有審計(jì)活動(dòng)

18

「D.依照審計(jì)委托人規(guī)定

2,擬定符合性測(cè)試抽查范疇時(shí)?？蛇x取辦法是：

「A.實(shí)地觀測(cè)法

「B.證據(jù)檢查法

。c.經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)法

「D.重復(fù)執(zhí)行法

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告重要作用是（）

rA.檢查

CB.評(píng)價(jià)

伶C,鑒證

「D.監(jiān)督

4.依照審計(jì)證據(jù)重要性規(guī)定,在鑒定審計(jì)證據(jù)時(shí),

不應(yīng)考慮（）事項(xiàng)。

「A.數(shù)量大事項(xiàng)

B.數(shù)量大性質(zhì)不嚴(yán)重事項(xiàng)

「c.數(shù)量小性質(zhì)嚴(yán)重事項(xiàng)

6D.數(shù)量零星事項(xiàng)

5,下列事項(xiàng)（）中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任中

規(guī)定為重大過(guò)錯(cuò)。

「A.沒有保持職業(yè)上應(yīng)有合理謹(jǐn)慎

B.沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則重要規(guī)定執(zhí)行審計(jì)

「c.未按特定審計(jì)項(xiàng)目獲得必要和充分審計(jì)證據(jù)

「D.明知委托單位會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻出具無(wú)保

存意見審計(jì)報(bào)告

6.財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目普通審計(jì)目的中總體合理性普通

是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位所記錄或列報(bào)金額

在總體上對(duì)的性做出預(yù)計(jì)，審計(jì)人員用法普通

有：

「A.層層審核辦法

⑥B.分析性復(fù)核辦法

rc.監(jiān)盤辦法

「D.計(jì)算辦法

7.審計(jì)總目的是環(huán)繞（）而界定。

rA.國(guó)家審計(jì)

「B.效益審計(jì)

「c.財(cái)務(wù)審計(jì)

mD.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

8,下列各類審計(jì)證據(jù)中，審計(jì)人員編制會(huì)計(jì)分錄

調(diào)節(jié)表屬于：

rA.實(shí)物證據(jù)

⑥B.親歷證據(jù)

rc.內(nèi)部證據(jù)

「D.外部證據(jù)

20

9.變更驗(yàn)資審驗(yàn)范疇普通限于被審驗(yàn)單位

()及實(shí)收資本增減變動(dòng)狀況關(guān)于事項(xiàng)。

。資本公積

B,未分派利潤(rùn)

「c.盈余公積

「D.注冊(cè)資本

io.在擬定重要性水平時(shí)，下列各項(xiàng)中普通不適當(dāng)

作為計(jì)算重要性水平基準(zhǔn)是()。

「A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生利潤(rùn)

⑥B.非經(jīng)常性收益

「c.資產(chǎn)總額

「D.營(yíng)業(yè)收入

H.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿說(shuō)法中，錯(cuò)誤是：

「A.審計(jì)工作底稿是控制審計(jì)質(zhì)量手段

「B.審計(jì)工作底稿是明確審計(jì)人員責(zé)任根據(jù)

「c.審計(jì)工作底稿是編寫審計(jì)報(bào)告根據(jù)

⑥D(zhuǎn).非重大事項(xiàng)審計(jì)工作底稿不需要進(jìn)行復(fù)核

12.下列對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備基本

資格條件和職業(yè)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范是：

⑥A.國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則

「B.通用審計(jì)準(zhǔn)則

「c.專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則

21

rD.審計(jì)指南

i3.如果被審計(jì)單位投資證券是委托某些專門機(jī)

構(gòu)代為保管，為證明這些投資證券真實(shí)存在，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（）。

「A.實(shí)地盤點(diǎn)投資證券

作B.向代保管機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證

「c.獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明

「D.逐筆檢查被審計(jì)單位有關(guān)會(huì)計(jì)記錄

下列關(guān)于審計(jì)目的說(shuō)法中，錯(cuò)誤是（）

「A.審計(jì)目的在審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程中起了決定性作用

「B.審計(jì)目的決定了采用什么樣審計(jì)程序和辦法

「c.審計(jì)目的決定了采用什么樣審計(jì)證據(jù)

。D.審計(jì)目的具備全面性和長(zhǎng)期性

15，控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)下列哪個(gè)層次重

大錯(cuò)報(bào)而擬定（）。

⑥A.認(rèn)定層次

「B.審計(jì)執(zhí)行層次

「C.審計(jì)籌劃層次

「D.賬戶余額重要性

16.會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織模式最佳選取式是（）。

「A.公司制

CB.合伙制

22

「C.獨(dú)資制

出D.有限責(zé)任合伙制

17.（）審計(jì)基本職能。

「A.經(jīng)濟(jì)監(jiān)察

「B.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)

作c.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

「D.經(jīng)濟(jì)鑒證

㈤下列關(guān)于審計(jì)目的表述中，對(duì)的是（）

「A.審計(jì)目的是審計(jì)行為成果

「B.審計(jì)目的在不同歷史時(shí)期是相似

?c，審計(jì)目的體系涉及審計(jì)總目的和審計(jì)詳細(xì)目的

兩個(gè)層次

「D.審計(jì)總目的由審計(jì)詳細(xì)目的構(gòu)成

19.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)字及勾稽關(guān)系與否對(duì)的可

以實(shí)現(xiàn)審計(jì)詳細(xì)目的是：

「A.估價(jià)

「B.截止期

rc.披露

⑥D(zhuǎn).機(jī)械精確性

20，驗(yàn)資報(bào)告闡明段應(yīng)闡明（）。

「A.審驗(yàn)范疇

B.驗(yàn)資報(bào)告用途

23

「c.審驗(yàn)根據(jù)

「D.已審驗(yàn)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本實(shí)收狀況

二、多項(xiàng)選取題(共10道試題，共20分。)

L審計(jì)業(yè)務(wù)商定書內(nèi)容有()o

17A.審計(jì)范疇

17B，審計(jì)目

rc.審計(jì)籌劃

rD.審計(jì)事項(xiàng)

rE.審計(jì)辦法

2,下列事項(xiàng)屬于直接或有事項(xiàng)

()

17A.未決訴訟

17B.未決索賠

17c.稅務(wù)糾紛

17D.產(chǎn)品質(zhì)量保證

rE.應(yīng)收賬款

3，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任形式有

()

17A.刑事責(zé)任

17B.民事責(zé)任

17c.行政責(zé)任

rD.吊銷執(zhí)照

24

LE.警告

4.公司盤點(diǎn)庫(kù)存鈔票，普通涉及()o

?A,尚未送存銀行鈔票

17B.零用金

「c.備用金

17D,找換金

“E.借入款項(xiàng)

5.下列關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則表述中，對(duì)的有：

「A.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣準(zhǔn)

繩

?B.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在實(shí)行審計(jì)過(guò)程中必要遵

守行為規(guī)范

「c.審計(jì)準(zhǔn)則是作出審計(jì)決定根據(jù)

hD.審計(jì)準(zhǔn)則是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量根據(jù)

kE.審計(jì)準(zhǔn)則是擬定和解脫審計(jì)責(zé)任根據(jù)

6.在應(yīng)對(duì)僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要因素有

()o

?兒公司與否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了控制

「B.有關(guān)控制與否可以信賴

?c.有關(guān)交易與否采用高度自動(dòng)化解決

「D.會(huì)計(jì)政策與否發(fā)生變更

25

7.()普通采用抽查性盤點(diǎn)。

「A.鈔票

匠B-固定資產(chǎn)

「c.黃金

匠D.產(chǎn)成品

「E.在途商品

8.為了避免法律訴訟，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)

()

0A.審慎選取客戶

「B.簽定合理有效審計(jì)商定書

mc.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制

匠D.遵循審計(jì)準(zhǔn)則

匠E.保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎

9.在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知

悉也許對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)當(dāng)考慮與否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，同步依照詳

細(xì)狀況采用恰當(dāng)辦法()

匠A.與管理層討論

「B.如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依

照詳細(xì)狀況實(shí)行必要審計(jì)程序，并針對(duì)修改后財(cái)

務(wù)報(bào)表出具新審計(jì)報(bào)告。

26

0c.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理

層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單

位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保存意見或否定意見審

計(jì)報(bào)告。

「D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理

層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單

位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表

和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。

0&如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用辦

法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告

io.下列審計(jì)質(zhì)量控制辦法中，屬于對(duì)審計(jì)人員素

質(zhì)控制有：

「A.助理審計(jì)人員編制工作底稿應(yīng)當(dāng)由主審人員復(fù)

核

kB，建立嚴(yán)格晉升制度，以保證被