《會計學》第2章 會計循環(huán) 20100827

第2章會計循環(huán)

AccountingProcedrues中國人民大學會計系列教材教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學成果獎《會計學》主編：徐經(jīng)長、孫蔓莉、周華課件制作：主要內(nèi)容2.1會計循環(huán)概述2.2會計期間的業(yè)務(wù)處理流程2.3會計期末的業(yè)務(wù)處理流程2RenminUniversityofChina3RenminUniversityofChina學習目標1、掌握：會計循環(huán)中涉及的基本概念；會計期間的業(yè)務(wù)處理流程；會計期末的業(yè)務(wù)處理流程。2、熟練使用借貸記賬法。4RenminUniversityofChina2.1會計循環(huán)概述根據(jù)會計分期假設(shè)，企業(yè)的壽命期被人為地劃分為若干個會計期間，企業(yè)需要在每一個會計期末向報表使用者提交財務(wù)會計報告。出于填報會計表的目的，會計部門需要保持日常賬薄記錄，由此就產(chǎn)生了對企業(yè)業(yè)務(wù)進行會計核算的需要。與提交財務(wù)會計報告的頻率相一致，企業(yè)會計核算也表現(xiàn)出周而復(fù)始的循環(huán)狀態(tài)，我們把這樣地循環(huán)狀態(tài)稱為會計循環(huán)。在每一次會計循環(huán)中,會計師按照既定的會計方法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、分類和匯總，進而在會計期末編報財務(wù)報告。企業(yè)的會計循環(huán)過程具體劃分為如下主要環(huán)節(jié)1.根據(jù)原始憑證分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄。2.根據(jù)會計分錄填寫記賬憑證。3.根據(jù)會計憑證登記會計賬簿。4.進行試算平衡。Continued5.編制調(diào)整分錄并試算平衡。6.編制會計報表。7.編制結(jié)賬分錄并試算平衡。

進入下一個會計循環(huán)。綜上所述，會計循環(huán)就是一個企業(yè)在一個會計期間內(nèi)依次進行編審憑證、記賬、試算、調(diào)整、編表和結(jié)賬等一系列的會計程序。這個程序又可按照會計核算的流程概括為會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告四個部分。5RenminUniversityofChina6RenminUniversityofChina2.1.1會計科目和賬戶１、會計科目按照會計處理流程，當日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計部門將收到一系列原始的單據(jù)。會計人員根據(jù)這些單據(jù)，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，同時按照一定的會計規(guī)則進行分類和記錄，就是編制會計分錄。會計科目是將各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析的工具。會計報表是會計科目分類的基礎(chǔ)。在企業(yè)所使用的會計報表項目確定后，會計報表項目就成了會計業(yè)務(wù)記錄的基本分類單位，稱為會計科目。會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類的標志，在每一個會計科目名稱的項下，都要有明確的含義、核算范圍。通過設(shè)置會計科目，對會計要素的具體內(nèi)容進行科學的分類，可以為會計信息的使用者提供科學、詳細的分類指標體系。我國會計準則的應(yīng)用指南為企業(yè)設(shè)計了主要的會計科目，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項。表2－1摘要列示了其中一些最常用的會計科目。7RenminUniversityofChina按我國會計法規(guī)的要求，反映靜態(tài)會計資料的會計科目大概如下：資產(chǎn)所有者權(quán)益負債非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)留存收益投入資本長期負債流動負債長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款材料采購原材料庫存商品待攤費用制造費用生產(chǎn)成本短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款長期借款應(yīng)付債券實收資本盈余公積本年利潤利潤分配按我國會計法規(guī)的要求，反映動態(tài)會計資料的會計科目大概如下：費用收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益公允價值變動收益主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用營業(yè)外支出所得稅費用公允價值變動損失資產(chǎn)減值損失10RenminUniversityofChinaContinued會計科目可進一步分為總分類科目和明細科目?？偡诸惪颇渴菍嬕鼐唧w內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目，也稱一級科目，如“應(yīng)收賬款”、“原材料”等，明細科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱設(shè)置明細科目，反映應(yīng)收賬款具體對象；原材料按照原材料的種類和存放地點設(shè)置明細科目；銀行存款可按不同的銀行設(shè)置明細科目。舉例說明如表2-2。11RenminUniversityofChinaContinued12RenminUniversityofChinaContinued２、會計賬戶賬戶，是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。設(shè)置會計科目以后，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設(shè)一系列反映不同經(jīng)濟內(nèi)容的賬戶，用來對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類記錄?？梢姇嬁颇烤褪琴~戶的名稱。會計期末，會計師需要獲得各個會計科目的余額，填入資產(chǎn)負債表的相關(guān)項目。因此，客觀上需要為這些會計科目建立序時跟蹤、分類和匯總的會計記錄，因此產(chǎn)生了以會計科目為名稱的會計記錄形式，被稱為“會計賬戶”。會計賬戶設(shè)計了三個主要構(gòu)成部分：賬戶名稱，列示于會計賬戶的上方；會計賬戶的左方稱為借方；會計賬戶的右邊稱為貸方。13RenminUniversityofChinaContinued賬戶名稱“庫存現(xiàn)金”明確了賬戶的核算對象。期初余額23,000元記錄在賬戶左方（即借方）的第一行。期初余額是從上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來。上期期末余額的方向決定了期初余額應(yīng)記錄在借方還是貸方。依此例，顯然，庫存現(xiàn)金賬戶的上期期末（去年１２月３１日）有借方期末余額為23,000元。一般說來，資產(chǎn)類賬戶常常表現(xiàn)為借方余額；負債和所有者權(quán)益類賬戶常常表現(xiàn)為貸方余額。14RenminUniversityofChinaContinued

在期初余額之后依次記錄了當期發(fā)生額。借方數(shù)字表示當期現(xiàn)金增加額,如1月16日收到780元現(xiàn)金,26日收到1,500元現(xiàn)金;貸方數(shù)字記錄了現(xiàn)金的支出情況,如1月3日支出5,000元,5日支出2,800元等;這些借方和貸方當期的增減記錄稱為“當期發(fā)生額”。賬戶的最后一行為期末余額。期末余額的計算公式如下：期末余額＝期初余額+本期增加額－本期減少額對比庫存現(xiàn)金賬戶中的借方和貸方的合計可以發(fā)現(xiàn)，借方的期初余額與現(xiàn)金增加額之和大于貸方發(fā)生額，因此，該賬戶的期末余額（借方總額減貸方總額的差值）應(yīng)記在借方，所以在示例中的1月31日體現(xiàn)出借方期末余額3,120元。15RenminUniversityofChinaContinued賬戶按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類帳戶，負債類帳戶，所有者權(quán)益類帳戶，成本類帳戶，損益類帳戶等。賬戶的性質(zhì)與會計科目的性質(zhì)是同一的。例如銀行存款、庫存商品等屬于資產(chǎn)賬戶，應(yīng)付票據(jù)、長期借款等屬于負債賬戶，實收資本、利潤分配屬于所有者權(quán)益類，生產(chǎn)成本、制造費用屬于成本類賬戶，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本屬于損益類賬戶。賬戶也可以按照其他的標準進行分類。同會計科目分為總分類科目和明細科目相對應(yīng)，賬戶按照核算信息的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系的不同，也可以分為總分類賬戶（簡稱總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）。16RenminUniversityofChina2.1.2借貸記賬法借貸記賬法（debit-creditbookkeepingmethod）是目前世界上應(yīng)用較為廣泛的復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬（doubleentrybookkeeping）要求，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額、相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行連續(xù)、分類的登記。復(fù)式記賬使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄便于相互核對，有利于防止和減少記賬差錯，同時也有利于加強內(nèi)部控制。它是記賬法中最科學的記賬方法。借貸記賬法在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，以“借”和“貸”為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。借貸記帳法最早起源于13~14世紀的意大利。借貸記帳法“借”、“貸”兩字，最初是反映的確實是“債權(quán)”和“債務(wù)”的關(guān)系。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益，終于逐漸演變成了純粹的記帳符號，不再有特殊的意義。17RenminUniversityofChinaContinued一般在賬戶借方記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)稱之為“借記某賬戶”；在賬戶的貸方記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)稱之為“貸記某賬戶”。至于借方和貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加，哪一方用來記錄金額的減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)來決定，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。表２－２列示了借貸符號與不同類型賬戶的價值增減之間的關(guān)系。18RenminUniversityofChinaContinued按照復(fù)式記賬的基本要求，借貸記賬法的基本原則表述為“有借必有貸，借貸必相等”。也就是說，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中；所記錄的賬戶必須包括借、貸兩個記賬方向，不能只記入借方或只記入貸方；借貸金額的合計必須相等。在較為簡單的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會計記錄可能只包括一個借方和一個貸方，而對有些復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則需要將其登記在一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方，或者登記在一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方。借貸記賬法的基本步驟包括：第一，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響的賬戶類型，例如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用或利潤；第二，分析被影響賬戶的金額是增加還是減少；第三，結(jié)合第一、二步的結(jié)果確定應(yīng)借記或貸記的賬戶；第四，確定借貸方金額是否相等。19RenminUniversityofChinaContinued按照借貸記賬法借記或貸記相關(guān)賬戶的會計記錄即為“會計分錄”，簡稱分錄。僅包括一借一貸的分錄稱為簡單會計分錄，包含多個借方或多個貸方的分錄稱為復(fù)合會計分錄。按照慣例，在會計分錄每一個借方或貸方都需獨占一行，借方在貸方之前；貸方應(yīng)向右側(cè)適當縮進。依照經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄舉例：【例2－1】2008年1月20日,企業(yè)銷售Ａ產(chǎn)品，收到客戶30,000元支票,存入工商銀行?！纠?－2】1月27日,職工報銷出差差旅費500元。20RenminUniversityofChinaContinued【例2－1】2008年1月20日,企業(yè)銷售Ａ產(chǎn)品（成本20000元），收到客戶30,000元支票,存入工商銀行。分析：該業(yè)務(wù)中企業(yè)的銀行存款增加30,000元，銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，增加應(yīng)計入借方；同時企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增加了30,000元，主營業(yè)務(wù)收入屬于收入類賬戶，增加應(yīng)予以貸記。

同時，銷售商品使存貨減少了20000元，使銷貨成本增加了20000元，存貨屬于資產(chǎn)，減少了應(yīng)在貸方記錄；銷貨成本屬于為實現(xiàn)收入而產(chǎn)生的費用，增加了在借方記錄。

因此分錄表示為：借：銀行存款30,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入30,000

借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫存商品20000【例2－2】1月27日,職工報銷出差差旅費500元。分析：該業(yè)務(wù)一方面減少了企業(yè)的庫存現(xiàn)金500元，一方面增加了管理費用500元。庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，減少應(yīng)貸記；管理費用屬于費用類賬戶，增加應(yīng)借記，因此分錄表示為：借：管理費用500

貸：庫存現(xiàn)金50021RenminUniversityofChina22RenminUniversityofChina2.1.3會計憑證會計憑證（accountingdocuments）是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)并據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證可分為原始憑證（sourcedocument）和記賬憑證（voucher）。原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時填制或取得的各種原始單據(jù)，這些原始單據(jù)是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以能夠成為會計記錄的客觀依據(jù)。原始憑證可以是外部取得的，也可以是內(nèi)部生成的。如從銷貨企業(yè)收到的增值稅發(fā)票、從航空公司取得的機票、從銀行取得的銀行存款進賬單等。企業(yè)內(nèi)部也可以自行填寫原始憑證，如用于記錄存貨減少的發(fā)貨單、記錄存貨增加的商品入庫單、記錄生產(chǎn)成本的材料領(lǐng)用登記表等。23RenminUniversityofChinaContinued由于原始憑證來源渠道繁雜，格式不統(tǒng)一，且只局限于經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，不便于直接登記會計賬簿，因此需要根據(jù)原始憑證反映的不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)，加以歸類和整理，并以會計分錄的形式將原始憑證的內(nèi)容轉(zhuǎn)換為會計信息，填制到具有統(tǒng)一格式的記賬憑證中。記賬憑證是以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，填寫借貸科目及金額等相關(guān)信息并據(jù)以登記賬簿的書面文件。記賬憑證是會計分錄的主要載體。原始憑證是編制記賬憑證的憑據(jù)。在編制記賬憑證時要并將相應(yīng)的原始憑證附在反面，以供查驗。這樣不僅可以簡化記賬工作、減少差錯，而且還有利于原始憑證的保管，便于對賬和查賬，提高會計的工作質(zhì)量。會計部門在收到原始憑證后，會依照會計循環(huán)各工作的先后順序，首先對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對企業(yè)產(chǎn)生的影響進行分析，而后根據(jù)會計準則及復(fù)式記賬原理的要求將相關(guān)信息轉(zhuǎn)化為會計信息寫入記賬憑證并據(jù)以登記賬簿。continued記賬憑證一般有收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等形式。收款憑證：（receiptvoucher）記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)。即通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶記載資金流入企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；憑證圖樣見P34表2-4付款憑證：（paymentvoucher）記錄貨幣資金通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶流出企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；憑證圖樣見P34表2-5轉(zhuǎn)賬憑證：（transfervoucher）記錄不涉及貨幣資金變化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。P35表2-624RenminUniversityofChinacontinued會計憑證的主要內(nèi)容包括憑證名稱、日期、摘要、借貸方科目以及金額。摘要以簡要的形式描述了交易的性質(zhì)和內(nèi)容；借貸方科目包括了一級會計科目和明細會計科目的名稱。在收款憑證中，借方科目只有庫存現(xiàn)金或銀行存款科目，顯示于憑證上方；付款憑證中，貸方科目只包括庫存現(xiàn)金或銀行存款科目，顯示于憑證上方；轉(zhuǎn)賬憑證中借貸科目要根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容確定，因此借貸方科目先后顯示于憑證的會計科目欄中。記賬憑證中的最后一欄“記賬”表示該分錄是否已登記入賬簿中，如果已完成了這一過賬程序，憑證中將在這一欄中填入“√”，否則為空，這樣可以防止會計人員漏記賬簿或重復(fù)記賬。25RenminUniversityofChina26RenminUniversityofChinaContinued通用記帳憑證（generalpurposevoucher）是適用于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的、統(tǒng)一格式的記賬憑證，會計人員需要根據(jù)具體業(yè)務(wù)所涉及的會計科目逐個填寫各個借方科目和貸方科目。27RenminUniversityofChina2.1.4會計賬薄完成會計憑證的編制工作以后，會計憑證中的所有會計信息應(yīng)記入會計賬簿。會計賬簿是指將會計主體所有賬戶的增減變動按照—定格式進行序時和分類記錄的會計簿籍。會計賬簿按照用途可以分為序時賬、分類賬和備查賬。1、序時賬

序時賬也稱日記賬，是以業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序為依據(jù)逐筆、連續(xù)記錄會計信息的賬簿。我國企業(yè)一般僅設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，其目的是加強對貨幣資金收付結(jié)存的管理和控制。凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款變動的會計分錄必須單獨記入現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬中。序時賬賬簿的賬頁格式見P36表2-828RenminUniversityofChinaContinued2、分類賬分類賬是以會計科目為分類依據(jù)對會計信息進行分類記錄的賬簿。對應(yīng)于總分類科目和明細科目，分類賬又可以進一步按其反映指標的詳略程度不同劃為總分類賬戶（簡稱總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）。以總分類科目開設(shè)的賬戶即為總分類賬；以明細分類科目開設(shè)的賬簿即為明細分類賬。總賬賬戶的發(fā)生額和余額等于其下屬所有明細賬的發(fā)生額和余額之和。如果會計憑證中的借方或貸方涉及明細會計科目，則將這一借方或貸方記入總賬和明細賬時，必須采用平行登記的方法，即將其以相等的金額、相同的借貸方向、登入同一期間對應(yīng)科目的總賬和明細賬。分類賬賬簿的賬頁格式見P36表2-9，P37表2-1029RenminUniversityofChinaContinued

3、備查賬會計憑證中所載的信息并不需要登記入備查賬。備查賬是一種輔助和補充性質(zhì)的賬戶，它只是用來記錄不能進入賬戶和報表體系的必要信息，為管理者決策提供參考的。由于這些信息主要是方便管理，而不需要對外報告，因此這些信息的記錄無強制性要求，會計部門可視管理需要而定。例如企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券對外融資時，除在賬簿上記錄必要的會計信息之外，還需將發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進行登記，以備管理之需。30RenminUniversityofChina2.2會計期間業(yè)務(wù)處理流程會計期間業(yè)務(wù)處理流程的核算對象是企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營過程中實際發(fā)生的經(jīng)濟活動。購銷活動、生產(chǎn)活動、資金往來活動等都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動。會計期間業(yè)務(wù)處理流程分為以下四個步驟：（1）根據(jù)原始憑證分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄；（2）根據(jù)會計分錄填寫記賬憑證；（3）根據(jù)記賬憑證登記會計賬簿；（4）進行試算平衡。第2和第3步驟已在第一節(jié)中說明，本節(jié)主要是通過業(yè)務(wù)示例的形式，解釋第1、第4步驟所需要做的會計工作。2.2.1編制會計分錄下面我們以舉例的形式說明如何完成會計循環(huán)的第一至第三步：根據(jù)原始憑證分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄，填寫記賬憑證并登記相關(guān)賬簿（為簡化核算，暫不考慮增值稅）?！纠?－4】2008年12月1日,李先生注冊成立了一家小企業(yè)盛達服裝公司，從個人賬戶轉(zhuǎn)賬200,000元現(xiàn)金作為企業(yè)的注冊資本?！纠?－5】12月1日，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金5,000元,應(yīng)付日常開支?！纠?－6】12月1日，公司以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付了4個月的辦公場所租金20,000元?！纠?－7】12月2日，盛達公司購進了一批辦公設(shè)備，預(yù)計可使用5年，5年后無殘值，以支票付清貨款50,000元?！纠?－8】12月5日,公司購進了2000件成衣準備對外出售,成衣價值80,000元,合同中約定貨款月底前結(jié)清。31RenminUniversityofChina2.2.1編制會計分錄【例2－9】12月8日，公司售出500件庫存成衣，合同價格為30,000元。買方用支票支付了一半價款，另外一半在一個月內(nèi)付清。（結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本）【例2－10】12月10日從銀行取得抵押貸款100,000元，年利率為6%，為期6個月。【例2－11】12月20日,以現(xiàn)金支付管理人員差旅費3,200元?！纠?－12】12月31日以支票清償本月5日購買成衣的貨款80,000元。32RenminUniversityofChina33RenminUniversityofChina2.2.1編制會計分錄我們以舉例的形式說明如何完成會計循環(huán)的第一步：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄。為簡化核算，下例中暫不考慮增值稅。【例2－4】2008年12月1日,李先生注冊成立了一家小企業(yè)盛達服裝公司，從個人賬戶轉(zhuǎn)賬200,000元現(xiàn)金作為企業(yè)的注冊資本。在這一業(yè)務(wù)中，企業(yè)收到200,000元銀行存款，銀行存款賬戶是資產(chǎn)賬戶，資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方，因此應(yīng)借記“銀行存款”200,000元;同時，企業(yè)的實收資本增加了200,000元，實收資本賬戶屬于所有者權(quán)益性質(zhì)，它的增加應(yīng)貸記。因此，對該業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：銀行存款200,000

貸:實收資本200,000根據(jù)上述分錄登記賬簿,表示如下:34RenminUniversityofChinaContinued【例2－5】12月1日，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金5,000元,應(yīng)付日常開支。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的庫存現(xiàn)金這一資產(chǎn)項目增加了5，000元，銀行存款這一資產(chǎn)項目減少了5,000元。因此，它涉及到“現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個資產(chǎn)賬戶，應(yīng)登記在“現(xiàn)金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。借：庫存現(xiàn)金5,000

貸：銀行存款5,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:35RenminUniversityofChinaContinued【例2－6】12月1日，公司以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付4個月的辦公場所租金20,000元。分析：公司預(yù)付辦公室租金，屬于預(yù)付款性質(zhì)，預(yù)付的租金目前仍是企業(yè)的資產(chǎn)，將來會隨著租用的時間而逐步轉(zhuǎn)化為費用，因此應(yīng)借記預(yù)付款，同時銀行存款減少，應(yīng)予以貸記。借：預(yù)付賬款20,000

貸：銀行存款20,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:36RenminUniversityofChinaContinued【例2－7】12月2日，盛達公司購進了一批辦公設(shè)備，預(yù)計可使用5年，5年后無殘值，以支票付清貨款50,000元。分析：該公司購進了50,000元的計算機等辦公設(shè)備,屬于資產(chǎn)，其增加應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”；另外，企業(yè)以支票支付貨款，因而減少了資產(chǎn)賬戶“銀行存款”的金額,而資產(chǎn)的減少應(yīng)予以貸記。因此，該業(yè)務(wù)的會計分錄應(yīng)為：借：固定資產(chǎn)50,000貸：銀行存款 50,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:37RenminUniversityofChinaContinued【例2－8】12月5日,公司購進了2000件成衣,待出售,價值80,000元,合同中約定貨款月底前結(jié)清。分析：公司購進以出售為目的的服裝，顯然屬于商品存貨。存貨是一種資產(chǎn)，它的增加應(yīng)借記“庫存商品”；同時，企業(yè)并未付現(xiàn)，而是產(chǎn)生了一筆債務(wù)，在下月清償，對應(yīng)的會計科目為“應(yīng)付賬款”，負債的增加應(yīng)貸記。列示會計分錄如下：借：庫存商品80,000

貸：應(yīng)付賬款80,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:38RenminUniversityofChinaContinued【例2－9】12月8日，公司售出500件庫存成衣，合同價格為30,000元，買方用支票支付了一半價款，另外一半在一個月內(nèi)付清。（結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本）分析：公司出售庫存商品，因此實現(xiàn)了銷售，主營業(yè)務(wù)收入增加30，000元，應(yīng)貸記。同時，企業(yè)收到了15，000元現(xiàn)金，資產(chǎn)增加，應(yīng)借記；另一半貨款表現(xiàn)為應(yīng)收賬款，同樣屬于資產(chǎn)，也應(yīng)借記。借：銀行存款15,000

應(yīng)收賬款15,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入30,000另一方面，庫存商品被交付買方，因此商品存貨減少，應(yīng)貸記；庫存商品的買價(80000÷2000)×500=20000是此筆銷售的成本，成本增加應(yīng)借記。借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸:庫存商品20000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:39RenminUniversityofChinaContinued40RenminUniversityofChinaContinued【例2－10】12月10日從銀行取得抵押貸款100,000元，年利率為6%，為期6個月。分析：銀行貸款表現(xiàn)為負債，負債增加應(yīng)貸記。銀行貸款到賬，企業(yè)的存款增加，應(yīng)借記。借：銀行存款100,000

貸：短期借款100,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:41RenminUniversityofChinaContinued【例2－11】12月20日,以現(xiàn)金支付管理人員差旅費3,200元。分析：差旅費屬于管理費用，增加應(yīng)借記；另外現(xiàn)金減少，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。借：管理費用3,200

貸：現(xiàn)金3,200本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:42RenminUniversityofChinaContinued【例2－12】12月31日以支票清償本月5日購買成衣的貨款80,000元。分析：這筆貨款在購進交易發(fā)生時記作應(yīng)付賬款，現(xiàn)已清償，應(yīng)反映為應(yīng)付賬款的減少，負債減少應(yīng)借記；同時銀行存款減少，應(yīng)貸記。借：應(yīng)付賬款80,000

貸：銀行存款80,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:43RenminUniversityofChina2.2.2試算平衡在會計記錄過程中，尤其是在手工記賬過程中，很有可能發(fā)生一些錯誤。例如，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生了，將借方誤記為貸方，或?qū)①J方誤記為借方，導(dǎo)致在一個會計分錄中只有借記沒有貸記，或只有貸記沒有借記；將交易金額的數(shù)字錯記，導(dǎo)致分錄中借貸金額不相等；在將會計憑證中的分錄登記到分類賬時，漏掉結(jié)轉(zhuǎn)某一借方或貸方等。由于會計報表的編制是以各總賬科目余額為基礎(chǔ)的，如果有上述情況發(fā)生，分錄的錯記將延續(xù)至會計報表。為了防止這種情況出現(xiàn)，會計人員需要在各期會計賬簿結(jié)出余額后，進行試算平衡。試算平衡就是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計恒等式的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性,以提高會計工作效率。44RenminUniversityofChinaContinued試算平衡的記賬原理源于復(fù)式記賬規(guī)則。按照復(fù)式記賬的要求，對于任何一筆業(yè)務(wù)的會計處理均會產(chǎn)生相同金額的借記和貸記。因此，如果會計記錄沒有錯誤，所有借記和貸記的總額應(yīng)該是相等的。各科目的余額要么等于借方合計與貸方合計之差，產(chǎn)生借方余額；要么等于貸方合計與借方合計之差，產(chǎn)生貸方余額。顯而易見，所有科目的借方余額之和應(yīng)等于所有科目貸方余額之和。根據(jù)上述推論，在試算平衡表中登記所有總賬科目的借方余額和貸方余額，并分別求和。如果發(fā)現(xiàn)借方余額之和與貸方余額之和不一致，則可以肯定賬務(wù)處理過程中存在差錯。Continued在借貸記賬法下，試算平衡的基本公式是：（1）會計分錄試算平衡公式：

借方科目金額=貸方科目金額（2）發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶的借方發(fā)生額合計=全部賬戶的貸方發(fā)生額合計（3）余額試算平衡公式：全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計。如果上述三個方面都能保持平衡，說明記賬工作基本上是正確的，否則就是說明記賬工作發(fā)生了差錯。在實際工作中，這種試算平衡通常是通過編制試算平衡表來進行的。45RenminUniversityofChinaContinued本月發(fā)生額試算平衡借方發(fā)生額合計：200000+5000+20000+50000+80000+15000+15000+100000+3200+80000=588200（元）貸方發(fā)生額合計：5000+20000+50000+80000+80000+3200+200000+100000+20000+30000=588200（元）本月余額試算平衡P43表2-1146RenminUniversityofChina47RenminUniversityofChinaContinued以本章盛達公司的賬務(wù)記錄，先結(jié)出各總賬科目余額，再編制試算平衡表。48RenminUniversityofChinaContinued必須說明的是,即使試算平衡表借方余額之和與貸方余額之和相等,也不能百分之百地保證在核算過程中沒有錯誤。試算平衡表的平衡只能保證每一筆業(yè)務(wù)均以相同的金額計入了借方和貸方。試算平衡表不能檢驗的錯誤包括：（1）分錄中借方或貸方科目錯誤，例如本應(yīng)借記“銀行存款”科目，但錯誤地記入了“現(xiàn)金”科目；（2）某一會計憑證整體被漏記或重復(fù)記錄；（3）某一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)借貸方向記反等。49RenminUniversityofChina2.3會計期末的會計處理流程在會計期末，會計師首先要按照配比原則的要求將本期未確認的收入和費用入賬，同時編制和提交會計報告，結(jié)束一個會計循環(huán)，使各種會計記錄達到開始下一個會計循環(huán)的準備狀態(tài)。企業(yè)會計部門在會計期末具體需要完成的工作包括：1、編制調(diào)整分錄2、編制會計報表3、編制結(jié)賬分錄

2.3.1調(diào)整分錄1.調(diào)整分錄的作用企業(yè)的收入和費用是隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生而發(fā)生的。會計期間的產(chǎn)生，必然會使會計核算涉及到劃分本期和非本期的收入和費用問題。因為企業(yè)中只有部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)是在一個會計期間內(nèi)結(jié)束，而多數(shù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會跨越一個以上的會計期間。與企業(yè)收入和費用有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可劃分為兩類：一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅僅影響一個會計期間，對企業(yè)未來的經(jīng)濟活動不會產(chǎn)生影響；一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響會涉及多個會計期間。第一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于會計期間的業(yè)務(wù)處理流程，而第二類經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要集中在會計期末編制會計分錄、分配所需入賬的收入和費用并登記賬簿，屬于會計期末的業(yè)務(wù)處理流程。我們將在會計期末編制的、針對跨期業(yè)務(wù)收入和費用分攤確認的會計分錄，稱為調(diào)整分錄。50RenminUniversityofChinaContinued2.應(yīng)計項目和遞延項目總體來說，跨期經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以分為應(yīng)計項目和遞延項目兩類。（1）應(yīng)計項目應(yīng)計項目是指按照收入和費用的確認標準，在會計當期已經(jīng)實現(xiàn)收入或發(fā)生費用，但相關(guān)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金將在未來期間流入或流出。應(yīng)計項目包括應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。應(yīng)計收入：屬于在會計當期已經(jīng)實現(xiàn)的，但收款行為將發(fā)生在未來會計期間的收入。期末，會計師需將這部分已經(jīng)實現(xiàn)的收入計入當期損益。如應(yīng)收金融機構(gòu)的存款利息、應(yīng)收的工程款等。凡屬于本期的收入，不管其款項是否收到，都應(yīng)作為本期的收入，期末時將尚未入賬的收入調(diào)整入賬。51RenminUniversityofChinaContinued應(yīng)計費用：已在本期發(fā)生的某些費用，由于這些費用在以后的會計期間才會收到賬單并支付，會計師可根據(jù)企業(yè)已經(jīng)消費資源的情況并結(jié)合專業(yè)知識判斷出已發(fā)生費用項目的金額，在會計期末編制調(diào)整分錄，使之入賬并計入當期利潤表（企業(yè)發(fā)生的費用，本期已經(jīng)受益，由于這些費用尚未支付，故在日常的賬簿記錄中尚未登記入賬，如應(yīng)付銀行的借款利息支出、保險費支出等）。凡屬于本期的費用，不管其款項是否支付，都應(yīng)作為本期的費用處理。期末，應(yīng)將那些屬于本期而尚未支付的費用調(diào)整入賬。52RenminUniversityofChinaContinued（2）遞延項目遞延項目是指在收入實現(xiàn)或費用發(fā)生之前，企業(yè)已收到或支付了現(xiàn)金。由于并不符合收入實現(xiàn)或費用發(fā)生的條件，這些現(xiàn)金收付只能暫時以預(yù)收、預(yù)付項目計入資產(chǎn)負債表，隨后根據(jù)收入或費用的發(fā)生情況，以調(diào)整分錄的形式，逐期轉(zhuǎn)入收入或費用項目。遞延項目也分為遞延收入和遞延費用。遞延收入：有些客戶可能根據(jù)行業(yè)慣例或其他原因，在企業(yè)完成產(chǎn)品交付或?qū)嵤﹦趧?wù)以前，已向企業(yè)預(yù)付了合同價款。當企業(yè)在以后的某個會計期間執(zhí)行銷售合同，即應(yīng)在該會計期末通過調(diào)整分錄，將預(yù)收款項確認為當期收入。已收款入賬，因尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)，或財產(chǎn)物資使用權(quán)，不屬于收款期的收入，是一種負債性質(zhì)的預(yù)收收入，通常在向付款單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，或財產(chǎn)使用權(quán)的期間確認收入。如預(yù)收租金等，在會計處理上貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，借記“預(yù)收賬款”53RenminUniversityofChinaContinued遞延費用：遞延費用是指那些已經(jīng)支付了價款并計入了資產(chǎn)的支出，而該資產(chǎn)將在多個會計期間內(nèi)為企業(yè)服務(wù)，因此，該資產(chǎn)的購置成本應(yīng)隨著它的服務(wù)期限逐步轉(zhuǎn)入相應(yīng)的會計期間計入費用。如企業(yè)花費12000元購買了有效期為一年的企業(yè)財產(chǎn)保險。在會計處理上會借記“管理費用”，貸記“預(yù)收賬款”。調(diào)整分錄解決了跨多個會計期間的收入和費用的會計處理問題，與日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)相區(qū)別，這些跨期的收入和費用需要由會計師運用專業(yè)判斷在各會計期間進行合理的分攤，而不僅僅是依據(jù)交易或事項所產(chǎn)生的原始憑證入賬。在編制調(diào)整分錄過程中，應(yīng)注意成本效益原則和重要性原則的應(yīng)用。3.業(yè)務(wù)處理示例P46—48例題54RenminUniversityofChinaContinued例如：盛達公司于12月2日購入了一批辦公設(shè)備，預(yù)計可使用5年，5年后無殘值。以支票付清貨款50000元。該公司購買時所做的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000企業(yè)設(shè)備價值共50000元，計劃使用5年，無殘值，按直線法計提折舊，設(shè)備的價值共應(yīng)在60個月內(nèi)進行平均攤銷，每月平均計提的折舊費用是50000÷60=833（元）。12月份已經(jīng)發(fā)生了固定資產(chǎn)折舊費用833元，應(yīng)通過編制調(diào)整分錄，將這筆費用調(diào)整入賬。

借：管理費用833

貸：累計折舊83312月底，資產(chǎn)負債表中，此批辦公設(shè)備的凈值為49167元。55RenminUniversityofChinaContinued例如：12月10日，盛達公司從銀行取得抵押貸款100000元，年利率為6%，為期6個月。盛達公司當時編制會計分錄：借：銀行存款100000

貸：短期借款100000截至12月31日，這筆借款已經(jīng)使用了21天，理應(yīng)產(chǎn)生一筆利息費用，但利息清單仍未收到，現(xiàn)金的支付將會發(fā)生在下一個年度，它屬于一種應(yīng)計的費用，期末應(yīng)該通過編制調(diào)整分錄調(diào)整入賬。當期應(yīng)計利息費用=100000×6%×21/365=345.21（元）編制調(diào)整分錄：

借：財務(wù)費用345.21

貸：應(yīng)付利息345.2156RenminUniversityofChina57RenminUniversityofChinaContinued例如：盛達服裝公司于12月1日以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付了4個月的辦公場所租金20000元，該公司當時做的會計分錄為：

借：預(yù)付賬款20000

貸：銀行存款20000至12月末，企業(yè)切實使用了該辦公場所進行經(jīng)營，費用已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)編制調(diào)整分錄將當月的租賃費支出5000元計入管理費用

借：管理費用5000

貸：預(yù)付賬款50004.試算平衡為檢驗調(diào)整分錄編制和過賬的正確性，在調(diào)整分錄完成后，可以再進行一次試算平衡。P48表2-12試算平衡表（調(diào)整分錄后）2.3.2報表編制在會計日常業(yè)務(wù)核算及期末調(diào)整分錄編制完成以后，所有當期發(fā)生的重要收入和費用項目均已確認入賬，對應(yīng)的資產(chǎn)、負債和權(quán)益科目余額也