第22章` 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第二十二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策概述(一)含義：會(huì)計(jì)政策,是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)\計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則\基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法.1.原則:具體會(huì)計(jì)原則,如:會(huì)計(jì)要素確認(rèn)原則;權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等.2.基礎(chǔ):會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)即:歷史成本\重置成本\可變現(xiàn)凈值\現(xiàn)值\公允價(jià)值.3.會(huì)計(jì)處理方法：具體會(huì)計(jì)處理方法，如：“歷史成本”計(jì)量基礎(chǔ)下存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法是具體會(huì)計(jì)處理方法。又如：“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”是計(jì)量基礎(chǔ)，當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，按單項(xiàng)、還是按類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是具體會(huì)計(jì)處理方法。

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)原則\計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)\計(jì)量和報(bào)告的全過(guò)程.(二)特點(diǎn)：1.選擇性.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜\多樣\多變,→會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了多種具體原則\基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法,→應(yīng)從中選擇適合企業(yè)具體情形的會(huì)計(jì)政策.本章會(huì)計(jì)政策變更意味著會(huì)計(jì)政策有選擇余地.如:2.強(qiáng)制性.會(huì)計(jì)原則\基礎(chǔ)和具體方法很多,企業(yè)會(huì)計(jì)政策即使可選擇,也只能在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi).如:投資性房地產(chǎn)可在成本模式與公允價(jià)值模式間選擇.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)可選擇,但期末計(jì)價(jià)只能采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法.3.層次性.原則\基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法.如:歷史成本下存貨發(fā)生的計(jì)價(jià)方法、權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入的確認(rèn)方法.4.具體性.會(huì)計(jì)政策是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許選擇的具體原則\基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法,是會(huì)計(jì)核算的直接依據(jù),具有直接操作性.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求(可靠性\相關(guān)性\可理解性\可比性\實(shí)質(zhì)重于形式\重要性\謹(jǐn)慎性\及時(shí)性)不屬于會(huì)計(jì)政策,不具備選擇性與具體性.◎會(huì)計(jì)政策是報(bào)表使用者關(guān)注內(nèi)容,同樣的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不同的會(huì)計(jì)政策生成不同的財(cái)務(wù)報(bào)表,因此重要的會(huì)計(jì)政策應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露:…...二、會(huì)計(jì)政策變更(一)含義:會(huì)計(jì)政策變更:對(duì)相同的交易或事項(xiàng)改變會(huì)計(jì)政策.(二)會(huì)計(jì)政策變更的情形企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策,在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)保持一致,不得隨意變更.否則,勢(shì)必削弱會(huì)計(jì)信息的可比性.但是,下列兩種情況下,企業(yè)可變更會(huì)計(jì)政策:1.法規(guī)要求變更.如:07年上市公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則廢除后進(jìn)先出法\新準(zhǔn)則停止固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回等.2.變更會(huì)計(jì)政策能夠提供更可靠\更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息.如:企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)原來(lái)采用先進(jìn)先出法,而現(xiàn)在某存貨項(xiàng)目的金額及價(jià)格波動(dòng)較大,采用個(gè)別計(jì)價(jià)法可更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果.

又如:對(duì)于采用成本模式的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn),若企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上持續(xù)地取得同類或類似房地產(chǎn)的市價(jià)及其他相關(guān)信息,從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì),則企業(yè)可將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式歷史成本→公允價(jià)值.實(shí)際操作有難度、也易出問(wèn)題,更依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷.既然是職業(yè)判斷,也容易成為企業(yè)操縱利潤(rùn)與報(bào)表的方式.如:企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策變更來(lái)規(guī)避兩連虧,但披露會(huì)計(jì)政策變更理由時(shí)往往要說(shuō)是為了提供更真實(shí)、更可靠的會(huì)計(jì)信息,所以CPA要判斷企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的真實(shí)目的是什么,是為了提供更相關(guān)信息,還是為了盈余管理.(三)不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形1.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策.如:經(jīng)營(yíng)租賃變?yōu)槿谫Y租賃.均為租賃,但經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不同:經(jīng)營(yíng)租賃不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán),融資租賃轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)(經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)).這是針對(duì)不同的交易或事項(xiàng),采用不同的會(huì)計(jì)政策,不屬于會(huì)計(jì)政策變更(對(duì)相同的交易或事項(xiàng)改變會(huì)計(jì)政策).2.對(duì)初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策.如:企業(yè)初次承接建造合同,采用完工百分比法核算.3.對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策.如:對(duì)于800元以下的低值易耗品原五五攤銷,現(xiàn)一次攤銷.根據(jù)重要性原則,不作為會(huì)計(jì)政策變更處理.三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分(一)會(huì)計(jì)政策變更的判定:會(huì)計(jì)要素或科目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)\計(jì)量基礎(chǔ)\列報(bào)項(xiàng)目的變更.會(huì)計(jì)確認(rèn)\計(jì)量和報(bào)告采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ).1.會(huì)計(jì)要素或科目的確認(rèn)(確認(rèn)即性質(zhì)界定,6大會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)界定)標(biāo)準(zhǔn)的變更是會(huì)計(jì)政策變更.會(huì)計(jì)確認(rèn),即六大會(huì)計(jì)要素及其相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的確認(rèn).對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策,其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更.會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更一般會(huì)引起列報(bào)項(xiàng)目的變更.如:原研發(fā)支出費(fèi)用化,現(xiàn)符合條件的開發(fā)支出資本化為無(wú)形資產(chǎn),屬于會(huì)計(jì)政策變更.用于出租的房地產(chǎn),原準(zhǔn)則確認(rèn)為固定資產(chǎn),新準(zhǔn)則確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),屬于會(huì)計(jì)政策變更.2.會(huì)計(jì)要素或科目的計(jì)量基礎(chǔ)(計(jì)量即金額確定,五個(gè)基本計(jì)量屬性)的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》規(guī)定了歷史成本\重置成本\可變現(xiàn)凈值\現(xiàn)值\公允價(jià)值5項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,是會(huì)計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ).對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策,其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更.如:原短期投資只計(jì)提減值準(zhǔn)備,現(xiàn)交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量,計(jì)量基礎(chǔ)變化,屬于會(huì)計(jì)政策變更.又如:原固定資產(chǎn)歷史成本計(jì)量并計(jì)提減值,現(xiàn)投資性房地產(chǎn)符合條件時(shí)公允價(jià)值計(jì)量,屬于會(huì)計(jì)政策變更.再如:購(gòu)入價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量:歷史成本→購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值.

3.會(huì)計(jì)要素或科目的列報(bào)項(xiàng)目的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)采用的列報(bào)原則,對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策,其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更.如:研發(fā)支出資本化為無(wú)形資產(chǎn)\商品流通企業(yè)購(gòu)入存貨運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入存貨成本等確認(rèn)的變更,也屬于列報(bào)的變更,確認(rèn)\計(jì)量的結(jié)果最終體現(xiàn)于報(bào)表中列報(bào)項(xiàng)目和金額的變化.(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判定：會(huì)計(jì)估計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)\計(jì)量基礎(chǔ)\列報(bào)項(xiàng)目,確定相關(guān)會(huì)計(jì)要素及科目的金額或數(shù)值.在選定的會(huì)計(jì)政策的基礎(chǔ)上,相關(guān)會(huì)計(jì)要素及科目的金額或數(shù)值(包括金額或數(shù)值的確定方法和金額或數(shù)值本身)的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更.根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)\計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的\為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法,是會(huì)計(jì)估計(jì),其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更.如:從歷史成本到公允價(jià)值屬于會(huì)計(jì)政策變更,公允價(jià)值確定方法變更(如投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值:活躍市場(chǎng)中報(bào)價(jià)\活躍市場(chǎng)中類似產(chǎn)品報(bào)價(jià)\估值)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更.

又如:固定資產(chǎn)折舊方法變更,未改變計(jì)量基礎(chǔ)—?dú)v史成本,只是每期折舊數(shù)額的變化,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更.再如:固定資產(chǎn)相關(guān)的借款利息:費(fèi)用化→資本化,屬于會(huì)計(jì)政策變更.(三)簡(jiǎn)化的判斷方法……存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法變更是會(huì)計(jì)政策變更;投資性房地產(chǎn)的計(jì)價(jià):歷史成本→公允價(jià)值是會(huì)計(jì)政策變更;投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確定方法:未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值→市價(jià)是會(huì)計(jì)估計(jì)變更.四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理(一)追溯調(diào)整法1.追溯調(diào)整法,是指對(duì)某交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策,視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整.即向前追溯,假設(shè)從業(yè)務(wù)一開始就采用新政策,對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響.如:95/1/1持有被投資企業(yè)30%股權(quán),長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法.根據(jù)<股份有限公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>:98/1/1開始改為權(quán)益法.應(yīng)如同95/1/1就開始采用權(quán)益法,追溯調(diào)整95\96\97:投資收益→利潤(rùn)總額\所得稅費(fèi)用→凈利潤(rùn)(會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù))→未分配利潤(rùn)\盈余公積(98年初留存收益);調(diào)整相應(yīng)的資產(chǎn).2．步驟：(1)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù):會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期凈利潤(rùn)影響數(shù)的合計(jì),沉淀(結(jié)轉(zhuǎn))為對(duì)本期期初留存收益的影響數(shù).會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)=變更當(dāng)期按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的期初留存收益-變更當(dāng)期期初原留存收益◎列報(bào)前期最早期初留存收益:本期資產(chǎn)負(fù)債表的期初留存收益.原會(huì)計(jì)政策下的收益或費(fèi)用\新會(huì)計(jì)政策下的收益或費(fèi)用\變更形成的利潤(rùn)總額差異\變更影響的所得稅費(fèi)用\變更形成的凈利潤(rùn)差異(會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)).會(huì)計(jì)政策變更形成的凈利潤(rùn)差異=期初盈余公積調(diào)整數(shù)+期初未分配利潤(rùn)調(diào)整數(shù)=會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù).(2)調(diào)賬三個(gè)步驟:①調(diào)整利潤(rùn)總額即調(diào)增/減收入或費(fèi)用②調(diào)整所得稅費(fèi)用(暫時(shí)性差異)③調(diào)整利潤(rùn)分配即補(bǔ)提/沖減盈余公積三個(gè)要點(diǎn)：①先作為是當(dāng)期業(yè)務(wù)處理②再將損益類\利潤(rùn)分配類賬戶(利潤(rùn)分配—提取盈余公積)換成“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”.∵以前年度的損益類\利潤(rùn)分配類賬戶在以前年末均結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”.不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶,直接調(diào)整“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶.③不追溯調(diào)整股利分配.(3)調(diào)表調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù),利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目上年數(shù),權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額.(4)披露P461-463[例22-1]：(1)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù):表22-2.(2)調(diào)賬1)調(diào)整20×5：①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

600000

貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

600000(05年公允價(jià)值變動(dòng)損益)借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

150000(600000*25%)(05年所得稅費(fèi)用)

貸:遞延所得稅負(fù)債

150000②調(diào)整利潤(rùn)分配：借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

67500(450000*15%)(05年利潤(rùn)分配-提取盈余公積)

貸:盈余公積

675002)調(diào)整20×6：①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)200000

貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)200000(06年公允價(jià)值變動(dòng)損益)借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)50000(200000*25%)(06年所得稅費(fèi)用)

貸:遞延所得稅負(fù)債50000②調(diào)整利潤(rùn)分配：借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)22500(150000*15%)(06年利潤(rùn)分配-提取盈余公積)

貸:盈余公積22500(3)調(diào)表(二)未來(lái)適用法:從變更的當(dāng)期及未來(lái)期間采用變更后的會(huì)計(jì)政策\(yùn)會(huì)計(jì)估計(jì),不追溯調(diào)整/重述前期.(準(zhǔn)則定義見教材P463).前提:政策變更累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行,不能追溯.P463-464[例22-2]:假設(shè)稅法允許會(huì)計(jì)發(fā)出計(jì)價(jià)方法.(三)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇1.法規(guī)要求變更(1)發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法,按法規(guī)規(guī)定.如:CAS38首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.(2)未發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法,采用追溯調(diào)整法.前提:會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)切實(shí)可行.

2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠\更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的,采用追溯調(diào)整法.前提:會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)切實(shí)可行.3.會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行,則采用未來(lái)適用法.會(huì)計(jì)政策變更首選方法是追溯調(diào)整法,無(wú)法追溯,才退而求其次采用未來(lái)適用法.(1)確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策.如:07年會(huì)計(jì)政策變更,業(yè)務(wù)發(fā)生在04年,由于會(huì)計(jì)資料不完整,04年政策變更的影響數(shù)不能確定即無(wú)法追溯,但05年可確定,則從05年開始采用新政策,若05年不能確定,則從06年開始采用新政策,總之,從能追溯到的最早期間開始采用新政策,這時(shí)仍是追溯調(diào)整.若06年不能確定,則從07年開始采用新政策,即未來(lái)適用法.

(2)在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理.◎累積影響數(shù)計(jì)算不切實(shí)可行：①無(wú)法確定累計(jì)影響數(shù),會(huì)計(jì)賬薄記錄不完整,資料不全,無(wú)法取得計(jì)算累計(jì)影響數(shù)所需信息.如:資料毀損\會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)丟失.②若追溯調(diào)整需要對(duì)管理層在當(dāng)時(shí)的意圖做出假定,因?yàn)楝F(xiàn)在無(wú)法假定在過(guò)去某期管理層的意圖,需要假定,則說(shuō)明不可靠.如:假定過(guò)去的意圖是持有至到期或?yàn)榱私诮灰?現(xiàn)在對(duì)過(guò)去進(jìn)行假定是不客觀的,數(shù)據(jù)不真實(shí).③若追溯調(diào)整需要對(duì)相關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì),并且無(wú)法提供交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù),即無(wú)法取得前期會(huì)計(jì)估計(jì)的單獨(dú)的、可靠的證據(jù)，無(wú)法將截止本期的會(huì)計(jì)估計(jì)與截止前期交易發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)估計(jì)區(qū)分開。如:南方證券.在前期采用一項(xiàng)新會(huì)計(jì)政策或更正前期金額時(shí),不論是對(duì)管理層在某個(gè)前期的意圖做出假定,還是估計(jì)在前期確認(rèn)\計(jì)量或披露的金額,都不應(yīng)當(dāng)使用“后見之明”.如:根據(jù)《CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定,企業(yè)對(duì)于原先劃歸為持有至到期投資的金融資產(chǎn)計(jì)量的前期差錯(cuò),即使管理層隨后決定不將這些投資持有至到期,也不能改變它們前期的計(jì)量基礎(chǔ),即本期不能將上述變更作為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯調(diào)整,而是作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.五、會(huì)計(jì)政策變更的披露(只在變更的年度)(一)會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因。(二)當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額.(三)無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的,說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)\具體應(yīng)用情況.P465-466[例22-3]\[例22-4]第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述(一)含義:會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷.(二)特點(diǎn)：1.事項(xiàng)的不確定性及權(quán)責(zé)發(fā)生制,要求進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì).會(huì)計(jì)核算中應(yīng)力求準(zhǔn)確性,但有些事項(xiàng)本身具有不確定性,需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)作出估計(jì);同時(shí),采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表這一事項(xiàng)本身,也有必要估計(jì)事項(xiàng)的未來(lái)影響.如:企業(yè)需要根據(jù)固定資產(chǎn)消耗方式\性能\技術(shù)發(fā)展等情況,估計(jì)固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值.2.應(yīng)利用最近的信息或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì),使會(huì)計(jì)估計(jì)這種職業(yè)判斷具有最佳的依據(jù).隨著時(shí)間的推移\環(huán)境的變化,進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的信息或資料會(huì)發(fā)生變化.由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息,以其為基礎(chǔ)所作的估計(jì)最接近實(shí)際,所以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ).如:壞賬準(zhǔn)備\擔(dān)保負(fù)債.3.合理的會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性合理的會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)核算的必要組成部分,不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性,企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)所掌握的可靠證據(jù)作出的最佳估計(jì).當(dāng)然,帶有盈余管理目的會(huì)計(jì)估計(jì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性.(三)項(xiàng)目:固定資產(chǎn)折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷\費(fèi)用的預(yù)提與待攤\八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備\預(yù)計(jì)負(fù)債\公允價(jià)值等◎會(huì)計(jì)估計(jì)是報(bào)表使用者關(guān)注內(nèi)容,因此重要的會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露:…二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更(一)含義：會(huì)計(jì)估計(jì)變更,是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整.如:計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變更,又如:固定資產(chǎn)折舊\無(wú)形資產(chǎn)攤銷的變更.會(huì)計(jì)估計(jì)是根據(jù)現(xiàn)有信息對(duì)未來(lái)所作的判斷,隨著時(shí)間的推移,若賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化,或者由于取得新的信息\積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)事態(tài)的發(fā)展,可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂.但會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)\可靠.如:壞賬準(zhǔn)備\擔(dān)保負(fù)債.

(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形1.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化.如:無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限原定為10,現(xiàn)減為2年.2.取得新的信息\積累更多的經(jīng)驗(yàn).如:應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例原為5%,現(xiàn)估計(jì)收不回的比例為15%.(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的,而是環(huán)境發(fā)生了變化,取得了新的信息\經(jīng)驗(yàn),使得變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠提供更相關(guān)\更可靠的會(huì)計(jì)信息,即原會(huì)計(jì)估計(jì)適用于以前期間,新會(huì)計(jì)估計(jì)適用于現(xiàn)在.若以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤,則按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理.三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法處理(1)會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的,其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn).P468例如.(2)既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的,其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)分別在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn).P468例如\P468[例22-5].2.難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的,應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理.四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露(一)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因.(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù).(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的,披露這一事實(shí)和原因.P469[例22-6]第三節(jié)前期差錯(cuò)更正隱含對(duì)當(dāng)期差錯(cuò)無(wú)需說(shuō)明,當(dāng)期差錯(cuò)在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期調(diào)整,準(zhǔn)則只涉及前期差錯(cuò).一、前期差錯(cuò)概述(一)含義:前期差錯(cuò),是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息,而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào).(1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠