《審計(jì)學(xué)教程》經(jīng)管類相關(guān)專業(yè)全套教學(xué)課件

《審計(jì)學(xué)教程》全套可編輯PPT課件共14章，包括：總論、審計(jì)組織與審計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與法律責(zé)任、計(jì)劃審計(jì)工作、審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿、內(nèi)部控制及其評(píng)估、審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)、銷售與收款循環(huán)審計(jì)、采購與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)、完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告總論《審計(jì)學(xué)教程》第一章目錄CONTENTS1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展2審計(jì)概述3審計(jì)的分類目錄頁審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展PART01

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引導(dǎo)案例英國“南海公司”破產(chǎn)案——世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告→1．西周初期初步形成階段1720年，名噪一時(shí)的“南海公司”（TheSouth-SeaCompany）倒閉的消息傳來，猶如晴天霹靂，驚呆了正陶醉在黃金美夢中的債權(quán)人和投資人。當(dāng)這些“利害相關(guān)者”證實(shí)數(shù)百英鎊的損失將由自己承擔(dān)的時(shí)候，他們一致向議會(huì)發(fā)出了嚴(yán)罰欺詐者并賠償損失的呼聲。盡管如此，南海公司破產(chǎn)事件還是孕育了查爾斯·斯內(nèi)爾這樣一位民間審計(jì)職業(yè)的最早先驅(qū)者。南海公司的破產(chǎn)事件，揭開了民間審計(jì)走向現(xiàn)代的序幕。問題：1．為什么要對(duì)“南海公司”進(jìn)行審計(jì)？審計(jì)產(chǎn)生的客觀原因是什么？2．注冊會(huì)計(jì)師的職責(zé)是什么？為什么說獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征？3．你認(rèn)為什么是審計(jì)？英國“南海公司”破產(chǎn)案——世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)一、我國審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展《周禮》云：“宰夫歲終，則令群吏正歲會(huì)。月終，則令正月要。旬終，則令正日成。而考其治，治以不時(shí)舉者，以告而誅之。”即年終、月終、旬終的財(cái)計(jì)報(bào)告先由宰夫命令督促各部門官吏整理上報(bào)，宰夫就地稽核，發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)者，可越級(jí)向天宦冢宰或周王報(bào)告，加以處罰。由此可見，宰夫是獨(dú)立于財(cái)計(jì)部門之外的職官，宰夫一職的出現(xiàn)，標(biāo)志著我國政府審計(jì)的產(chǎn)生?！?．西周初期初步形成階段審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)一、我國審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。“上計(jì)”制度日趨完善。審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。→2．秦漢時(shí)期最終確立階段秦漢時(shí)期是我國審計(jì)的確立階段，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)一、我國審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展此外，宋代還專門設(shè)置“審計(jì)司”，隸屬于太府寺，后改為“審計(jì)院”，這是我國首次以“審計(jì)”正式命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)。從此，“審計(jì)”一詞便成為財(cái)政監(jiān)督的專用名詞，對(duì)后世中外審計(jì)建制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響?！?．隋唐宋日臻健全階段隋唐時(shí)期是我國封建社會(huì)的鼎盛時(shí)期，宋代是我國封建社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展時(shí)期。隋唐至宋，中央集權(quán)不斷加強(qiáng)，官僚系統(tǒng)進(jìn)一步完善，審計(jì)在制度方面也隨之日臻健全。審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)一、我國審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展→4．元明清停滯不前階段由于取消了比部這樣的獨(dú)立審計(jì)組織，其財(cái)計(jì)監(jiān)督和政府審計(jì)職能嚴(yán)重削弱，與唐代行使司法審計(jì)監(jiān)督職能的比部相比，元明清后退了一大步。審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)一、我國審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展→5.新中國振興階段1986年7月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師條例》，標(biāo)志著我國民間審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新階段。1994年1月1日，《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》的實(shí)施，使民間審計(jì)步入了法制的軌道，并得到了迅猛發(fā)展。與此同時(shí)，我國已把建立政府審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，載入我國1982年修改的《中華人民共和國憲法》，并于1983年9月成立了我國政府審計(jì)的最高機(jī)關(guān)——審計(jì)署，在縣以上各級(jí)人民政府設(shè)置各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。2003年5月1日，審計(jì)署頒布施行了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。至此，我國形成了政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系，審計(jì)制度和審計(jì)工作進(jìn)入了振興時(shí)期。1980年1984年1986年1994年2003年1．西方政府審計(jì)的產(chǎn)生審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)二、西方審計(jì)的起源與演進(jìn)→（一）西方政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時(shí)期，已有官廳審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員以“聽證”（audit）方式，對(duì)掌管國家財(cái)物和財(cái)稅的官吏進(jìn)行審查和考核，這成為具有審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)二、西方審計(jì)的起源與演進(jìn)→（一）西方政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展美國于1921年成立的總審計(jì)局，就是隸屬于國會(huì)的一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)加拿大的審計(jì)公署、西班牙的審計(jì)法院等，也都是隸屬于國家立法部門的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，其審計(jì)結(jié)果要向議會(huì)報(bào)告，享有獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督權(quán)限。一些國家的審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府領(lǐng)導(dǎo)，稱為行政系統(tǒng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)，如羅馬尼亞由總統(tǒng)直接領(lǐng)導(dǎo)的高級(jí)監(jiān)察院；還有一些國家的審計(jì)機(jī)關(guān)由政府的財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)，稱為次行政系統(tǒng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)，如瑞典的政府審計(jì)局等。2．西方政府審計(jì)的發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)二、西方審計(jì)的起源與演進(jìn)→（二）西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展16世紀(jì)末，地中海沿岸國家的商品貿(mào)易得到了發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的合伙經(jīng)營方式。17世紀(jì)初中期，英國的蘇格蘭也出現(xiàn)了一批類似的會(huì)計(jì)工作者。這些都是早期的、處于萌芽狀態(tài)的民間審計(jì)。1．西方民間審計(jì)的萌芽2．西方民間審計(jì)的形成3．西方民間審計(jì)的發(fā)展與完善1844年，英國政府為了保護(hù)廣大股票持有者的利益，頒布了《公司法》。1853年，在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，這是世界上第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體。隨后，英國有數(shù)家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相繼成立，民間審計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大。1887年，美國會(huì)計(jì)師公會(huì)成立，1916年改組為美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，后來發(fā)展為美國注冊公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為世界上最大的民間審計(jì)專業(yè)團(tuán)體。1933年，美國頒布的《證券法》規(guī)定，對(duì)于在證券交易所上市的所有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，都必須進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)。審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)三、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。人們對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理與控制的迫切要求就是審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展豐富了審計(jì)的內(nèi)容，擴(kuò)展了審計(jì)領(lǐng)域，完善了審計(jì)職能，尤其是為審計(jì)發(fā)展提供了方法與手段。審計(jì)概述PART02

過渡頁審計(jì)概述

第二節(jié)一、審計(jì)的含義美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在其頒布《基本審計(jì)概念說明》的公告中，把審計(jì)概念描述為：“為了確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程?！眹H會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下設(shè)的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）將注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)概念描述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是，使審計(jì)師（有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，下同）能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見?！?2審計(jì)概述

第二節(jié)一、審計(jì)的含義《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》對(duì)審計(jì)概念描述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?審計(jì)概述

第二節(jié)二、審計(jì)的本質(zhì)審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。審計(jì)的原始意義就是查賬，即由會(huì)計(jì)人員以外的第三者，對(duì)會(huì)計(jì)賬目和報(bào)表進(jìn)行審查，借以驗(yàn)證其公允性、真實(shí)性和合法性。→（一）獨(dú)立性審計(jì)者委托審計(jì)者或授權(quán)者（資產(chǎn)所有者）被審計(jì)者（受托經(jīng)營者）依約審查提供資料報(bào)告結(jié)果委托審查承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托經(jīng)營財(cái)產(chǎn)第二關(guān)系人

第三關(guān)系人

第一關(guān)系人圖1-1審計(jì)關(guān)系審計(jì)概述

第二節(jié)二、審計(jì)的本質(zhì)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位。在我國，各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)均獨(dú)立于同級(jí)人民政府的財(cái)政主管部門，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)是完全獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性最明顯?！ㄒ唬┆?dú)立性（2）經(jīng)濟(jì)獨(dú)立（1）組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立（3）人員獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)來源要有法律法規(guī)作為保證，不受被審計(jì)單位制約。審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序進(jìn)行獨(dú)立思考，堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是的精神，做出公允、合理的評(píng)價(jià)和結(jié)論，不受任何部門、單位和個(gè)人的干涉。審計(jì)概述

第二節(jié)二、審計(jì)的本質(zhì)→（二）權(quán)威性審計(jì)的權(quán)威性是確保審計(jì)監(jiān)督作用正常發(fā)揮的重要保證。首先，審計(jì)的權(quán)威性來自于審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員并不依附于被審計(jì)單位，并不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)。其次，審計(jì)的權(quán)威性來自國家法律的支持。為了維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性，世界各國以《憲法》或《公司法》《證券法》《破產(chǎn)法》等法律形式賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職權(quán)，并對(duì)審計(jì)對(duì)象、范圍及審計(jì)結(jié)論的強(qiáng)制執(zhí)行均做出了相應(yīng)的法律規(guī)定，以保障審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。審計(jì)概述

第二節(jié)三、審計(jì)的對(duì)象11．被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)。根據(jù)憲法規(guī)定，政府審計(jì)的對(duì)象為國務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府及其各部門的財(cái)政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支；內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象為部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；民間審計(jì)的對(duì)象為委托人指定的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)。審計(jì)概述

第二節(jié)三、審計(jì)的對(duì)象12．作為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)信息載體的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他有關(guān)資料審計(jì)對(duì)象主要包括記載和反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支、提供會(huì)計(jì)信息載體的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料及有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等其他資料。作為被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)信息的載體，除上述會(huì)計(jì)資料、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)等資料以外，還有經(jīng)營目標(biāo)、預(yù)測、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析資料、技術(shù)資料等其他資料，以及電子計(jì)算機(jī)的磁帶、磁盤、磁鼓等會(huì)計(jì)信息載體。以上這些都是審計(jì)的具體對(duì)象。2審計(jì)概述

第二節(jié)四、審計(jì)的職能、作用和任務(wù)1→（一）審計(jì)的職能1．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是指評(píng)估和確定被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全有效等，從而有針對(duì)性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其某一特定方面在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)、在正常的軌道上進(jìn)行，以保證被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性。3．經(jīng)濟(jì)鑒證2．經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)鑒證是指鑒定和證明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料是否客觀、公允地反映和說明其財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，確定其可信賴的程度，并作出書面報(bào)告，以取得審計(jì)委托人或其他有關(guān)方面的信任。審計(jì)概述

第二節(jié)四、審計(jì)的職能、作用和任務(wù)1→（二）審計(jì)的作用2．促進(jìn)性作用1．制約性作用制約性作用，也稱保護(hù)性作用，是指審計(jì)通過監(jiān)督職能的運(yùn)用，揭露和制止經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的錯(cuò)誤和問題，預(yù)防弄虛作假、貪污盜竊行為的發(fā)生，從而保護(hù)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。其實(shí)質(zhì)是反向約束不法行為，主要表現(xiàn)為：揭示錯(cuò)誤和舞弊。維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。促進(jìn)性作用，也稱為建設(shè)性作用，是指審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，予以客觀證明，并提出改進(jìn)措施，從而發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。其實(shí)質(zhì)是正向提倡好的行為，主要表現(xiàn)為：改善經(jīng)營管理。提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)概述

第二節(jié)四、審計(jì)的職能、作用和任務(wù)1→（三）審計(jì)的任務(wù)審計(jì)的任務(wù)是指審計(jì)的委托、委托者根據(jù)不同時(shí)期的客觀需要，向?qū)徲?jì)提出的要求?！吨腥A人民共和國憲法》第九十一條對(duì)審計(jì)的基本任務(wù)作了總的規(guī)定，《中華人民共和國審計(jì)法》則對(duì)審計(jì)在現(xiàn)階段的總?cè)蝿?wù)作了具體規(guī)定，即對(duì)中央和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)概述

第二節(jié)四、審計(jì)的職能、作用和任務(wù)11913年由芝加哥阿瑟安德森教授創(chuàng)建的安達(dá)信公司，經(jīng)過88年的經(jīng)營，在世界84個(gè)國家和地區(qū)擁有8.5萬名員工，在全球擁有10萬名大型客戶，2000年?duì)I業(yè)收入超過90億美元，成為全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一（其他四家是普華永道、畢馬威、德勤、安永）。而在安然事件被揭露后不久，美國會(huì)計(jì)行業(yè)由“五大”變?yōu)椤八拇蟆薄０策_(dá)信的這次破產(chǎn)，與安然公司有著必然的聯(lián)系，深入研究、思考后，得出以下結(jié)論：獨(dú)立性受到?jīng)_擊；利益驅(qū)使安達(dá)信幫助安然造假；對(duì)信用的危機(jī)。典型案例安達(dá)信的盛衰史審計(jì)的分類PART03

過渡頁審計(jì)的分類

第三節(jié)一、審計(jì)的基本分類1→（一）按審計(jì)主體分類1．國家審計(jì)國家審計(jì)，又稱政府審計(jì)，是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì)。國家審計(jì)的主要特點(diǎn)是法定性和強(qiáng)制性，擁有和管理國有資產(chǎn)的單位都必須依法接受國家審計(jì)的監(jiān)督。2．民間審計(jì)民間審計(jì)，又稱社會(huì)審計(jì)，是指由經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)成立的民間審計(jì)組織所實(shí)施的審計(jì)和目前經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)。民間審計(jì)的特點(diǎn)是受托審計(jì)。民間審計(jì)，在我國也稱獨(dú)立審計(jì)。3．內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)，是指由本部門或本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)，包括部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)兩大類。審計(jì)的分類

第三節(jié)一、審計(jì)的基本分類1→（二）按審計(jì)內(nèi)容和目的分類1．財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，也稱傳統(tǒng)審計(jì)或常規(guī)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其有關(guān)資料的公允性及其所反映的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進(jìn)行的審計(jì)。2．財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人嚴(yán)重侵占國家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)及其他嚴(yán)重?fù)p害國家經(jīng)濟(jì)利益等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為所進(jìn)行的專案審計(jì)。它是我國審計(jì)監(jiān)督的一種重要形式。3．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性所實(shí)施的審計(jì)。審計(jì)的分類

第三節(jié)二、審計(jì)的其他分類→（一）按審計(jì)范圍分類11．審計(jì)按其業(yè)務(wù)范圍分類，可以分為全部審計(jì)和局部審計(jì)22．審計(jì)按其項(xiàng)目范圍分類，可以分為綜合審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)

全部審計(jì)，又稱全面審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位一定期間的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面及其資料進(jìn)行全面的審計(jì)。局部審計(jì)，又稱部分審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位一定期間的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)營管理活動(dòng)的某些方面及其資料進(jìn)行部分、有目的、重點(diǎn)的審計(jì)。綜合審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的若干審計(jì)項(xiàng)目綜合起來同時(shí)進(jìn)行的審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)是涉及面寬，能同時(shí)查清多個(gè)方面的問題。專項(xiàng)審計(jì)，也稱專題審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位某一特定項(xiàng)目所進(jìn)行的審計(jì)。其審計(jì)業(yè)務(wù)范圍比局部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍小，針對(duì)性強(qiáng)。審計(jì)的分類

第三節(jié)二、審計(jì)的其他分類→（二）按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類1．事前審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以前所進(jìn)行的審計(jì)。其主要目的是加強(qiáng)預(yù)算、計(jì)劃、預(yù)測和決策的準(zhǔn)確性、合理性和可行性。2．事中審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計(jì)，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正偏差。事前、事中審計(jì)一般適用于內(nèi)部審計(jì)。3．事后審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成以后進(jìn)行的審計(jì)。國家審計(jì)、民間審計(jì)大多實(shí)施事后審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)也經(jīng)常進(jìn)行事后審計(jì)。審計(jì)的分類

第三節(jié)二、審計(jì)的其他分類→（三）按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類1．報(bào)送審計(jì)報(bào)送審計(jì)，又稱送達(dá)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)按照審計(jì)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位按期報(bào)送來的計(jì)劃、預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)賬證等資料進(jìn)行的審計(jì)。報(bào)送審計(jì)主要適用于國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)規(guī)模較小的單位執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)。2．就地審計(jì)就地審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)委派審計(jì)人員到被審計(jì)單位所在地所進(jìn)行的審計(jì)。就地審計(jì)可以深入實(shí)際調(diào)查研究，易于全面了解和掌握被審計(jì)單位的實(shí)際情況，是我國審計(jì)監(jiān)督中使用最廣泛的一種方式。按照就地審計(jì)的具體方式，又可分為駐在審計(jì)、專程審計(jì)和巡回審計(jì)三種。審計(jì)的分類

第三節(jié)二、審計(jì)的其他分類→（四）按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類1．強(qiáng)制審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)而進(jìn)行的審計(jì)。我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)，根據(jù)法律賦予的權(quán)力，對(duì)國務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支、國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支實(shí)行強(qiáng)制審計(jì)。2．任意審計(jì)任意審計(jì)是被審計(jì)單位根據(jù)自身的需要，要求審計(jì)組織對(duì)其進(jìn)行的審計(jì)。任意審計(jì)是相對(duì)于強(qiáng)制審計(jì)而言的，實(shí)際上，任意審計(jì)大多也是按《公司法》《商法》《證券交易法》及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求進(jìn)行的，也帶有一定的強(qiáng)制性。審計(jì)的分類

第三節(jié)二、審計(jì)的其他分類→（五）按審計(jì)是否通知被審計(jì)單位分類1．預(yù)告審計(jì)預(yù)告審計(jì)是指在進(jìn)行審計(jì)之前，把審計(jì)的目的、主要內(nèi)容和日期預(yù)先通知被審計(jì)單位的審計(jì)方式。采用這種審計(jì)方式，可以使被審計(jì)單位有充分時(shí)間做好準(zhǔn)備工作，以利于審計(jì)工作的順利進(jìn)行。一般進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，多采用這種方式。122．突擊審計(jì)突擊審計(jì)是指在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)之前，不預(yù)先把審計(jì)的目的、內(nèi)容和日期通知被審計(jì)單位而進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于使被審計(jì)單位或被審計(jì)者在事前不知情的情況下接受審計(jì)，沒有時(shí)間去弄虛作假、掩飾事實(shí)真相，以利于取得較好的審計(jì)效果。審計(jì)的分類

第三節(jié)二、審計(jì)的其他分類→（六）按審計(jì)使用的技術(shù)和方法分類1．賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是圍繞著會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程來進(jìn)行的，通過對(duì)賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)來判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)性錯(cuò)誤。2．制度基礎(chǔ)審計(jì)當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)果證明內(nèi)部控制制度可以信賴時(shí)，在實(shí)質(zhì)性程序階段只抽取少量樣本就可以得出審計(jì)結(jié)論；當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)果認(rèn)為內(nèi)部控制制度不可靠時(shí)，才根據(jù)內(nèi)部控制的具體情況擴(kuò)大審計(jì)范圍。3．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員從對(duì)企業(yè)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)分析出發(fā)，使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，積極采用分析性復(fù)核，以制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，以達(dá)到審計(jì)工作的效率性和效果性。審計(jì)的分類

第三節(jié)二、審計(jì)的其他分類→（七）按會(huì)計(jì)核算體系分類1．資產(chǎn)審計(jì)資產(chǎn)審計(jì)是指審計(jì)組織對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)情況實(shí)施的審計(jì)。資產(chǎn)審計(jì)主要審查資產(chǎn)存量、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)形態(tài)、資產(chǎn)占用的合理性和效益性，以及資產(chǎn)使用中的合法性和科學(xué)性1232．負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)是指審計(jì)組織對(duì)被審計(jì)單位的負(fù)債情況實(shí)施的審計(jì)。負(fù)債審計(jì)主要審查負(fù)債結(jié)構(gòu)、比重和占用是否合理合法、負(fù)債項(xiàng)目是否真實(shí)等。3．所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì)是指審計(jì)組織對(duì)被審計(jì)單位所有者權(quán)益的情況實(shí)施的審計(jì)。所有者權(quán)益審計(jì)主要審查實(shí)收資本是否到位、盈余公積的提取和使用是否符合規(guī)定等。謝謝觀看審計(jì)組織與審計(jì)人員《審計(jì)學(xué)教程》第二章目錄CONTENTS1國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員3民間審計(jì)組織和審計(jì)人員目錄頁國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員PART01

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引導(dǎo)案例美國通用公司（GE）內(nèi)部審計(jì)GE公司是美國最大的產(chǎn)業(yè)公司之一，也是世界上最大的電氣公司。該公司有12大類產(chǎn)品和服務(wù)項(xiàng)目，包括家用電器、廣播設(shè)備、航空機(jī)械、科技新產(chǎn)品開發(fā)、銷售服務(wù)等。包括：一、GE內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容；二、GE內(nèi)部審計(jì)的特色；三、GE內(nèi)部審計(jì)的人員結(jié)構(gòu)；四、GE內(nèi)部審計(jì)工作過程?？偲饋碚f，GE公司內(nèi)部審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是我們一般人所認(rèn)為的審計(jì)概念了（一般人可能認(rèn)為審計(jì)往往帶有事后性質(zhì)，而且也只是財(cái)務(wù)性質(zhì)的），它成了GE對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)有力控制的最有效工具，也是GE對(duì)其下屬企業(yè)所有權(quán)的具體體現(xiàn)和保證。問題：1．通用公司的內(nèi)部審計(jì)有什么特點(diǎn)？2．從通用公司的內(nèi)部審計(jì)中，對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有何思考？美國通用公司（GE）內(nèi)部審計(jì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

第一節(jié)一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的模式立法型1234司法型行政型獨(dú)立型立法型是國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)關(guān)，立法機(jī)關(guān)一般為議會(huì)或國會(huì)。這種模式起源于英國，英國、美國、加拿大、澳大利亞等國都采用這種模式。司法型是國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，擁有一定的司法權(quán)力和司法職能，其國家審計(jì)機(jī)關(guān)有司法處理權(quán)，可以直接進(jìn)行終審判決。法國、西班牙、意大利等國采用這種模式。行政型是國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于國務(wù)院或財(cái)政部，國家審計(jì)機(jī)關(guān)成為政府行政機(jī)構(gòu)中的一個(gè)職能部門。在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的蘇聯(lián)、東歐國家及我國就是采用這種模式。獨(dú)立型是國家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法權(quán)、司法權(quán)和行政權(quán)之外，可確保國家審計(jì)機(jī)關(guān)不帶政治偏向地、公正地行使審計(jì)監(jiān)督職能。這種模式最有代表性的是日本和德國。國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

第一節(jié)二、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的體制國家審計(jì)機(jī)關(guān)的體制是指中央政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和地方政府審計(jì)機(jī)構(gòu)間的內(nèi)部聯(lián)系?？v觀世界各國的國家審計(jì)體制，主要分為以下三種：（1）非垂直領(lǐng)導(dǎo)體制（2）垂直領(lǐng)導(dǎo)體系（3）雙重領(lǐng)導(dǎo)體制國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

第一節(jié)三、我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)→（一）我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置概況我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)屬于行政型，根據(jù)《憲法》《審計(jì)法》的規(guī)定：我國在國務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

第一節(jié)三、我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)→（二）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)（1）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（3）審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（5）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（4）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家的事業(yè)組織及使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（2）審計(jì)署在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

第一節(jié)三、我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)→（二）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)（6）對(duì)國有資產(chǎn)占控股地位或者占主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定。（10）審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對(duì)國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（9）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（7）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（8）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（11）除《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)外，依照《審計(jì)法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

第一節(jié)三、我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)→（二）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)（12）審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果。（15）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。（13）審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍。（14）依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

第一節(jié)三、我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)→（三）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限國家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，行使下列權(quán)限：

2．處理權(quán)限1．一般權(quán)限

審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定提供預(yù)算或者財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)。.……(見P32)

被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。（2）.……（10）(見P33)對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的被審計(jì)單位，應(yīng)按下列規(guī)定處理：

國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

第一節(jié)三、我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)→（三）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限受賄1.24億元，貪污1053萬元，杭州市房管局原副局長張新——一名副處級(jí)干部，因瘋狂斂財(cái)博得杭州“房叔”的大名。2014年9月，杭州市中級(jí)人民法院以濫用職權(quán)罪、受賄罪、貪污罪依法判處張新死刑，緩期兩年執(zhí)行，這起小官巨貪的案件終于塵埃落定。或許，在正義之錘敲響的那一刻，張新還是無法相信，自己監(jiān)守自盜、精心謀劃的“饕餮盛宴”，竟然毀于一次例行審計(jì)。最終，審計(jì)組已基本查明：張新涉嫌利用職務(wù)之便為私營企業(yè)牟利，使得甲公司和乙公司通過偽造評(píng)估報(bào)告等方式至少多獲得土地補(bǔ)償款8225萬元，通過超出基準(zhǔn)價(jià)銷售安置房的方式多獲利7089萬元，共計(jì)1.53億元。典型案例國家審計(jì)——杭州“房叔”的落馬國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

第一節(jié)四、國家審計(jì)人員國家審計(jì)人員是指在各級(jí)人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)中從事國家審計(jì)工作的人員。國家審計(jì)人員屬于國家公務(wù)員，執(zhí)行國家公務(wù)員制度。我國對(duì)國家審計(jì)人員設(shè)置了三種職稱制度，即高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師和助理審計(jì)師。高級(jí)審計(jì)師采用考評(píng)結(jié)合的方式評(píng)定，審計(jì)師和助理審計(jì)師則采用考試的形式評(píng)定。國家審計(jì)工作不僅要求審計(jì)人員具備良好的專業(yè)知識(shí)，還要具備良好的職業(yè)道德。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員PART02

過渡頁內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

第二節(jié)一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)是指由部門或單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本部門或本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，查明其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專門經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。1．部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指國務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府按行業(yè)劃分的業(yè)務(wù)主管部門設(shè)置的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)。2．單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指國家財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)等單位設(shè)置的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

第二節(jié)二、內(nèi)部審計(jì)的特征04020301服務(wù)的內(nèi)向性作用的穩(wěn)定性微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性

審查范圍的廣泛性我國內(nèi)部審計(jì)的特征，有些是與西方企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)基本相似的，有些則是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下所特有的。我國內(nèi)部審計(jì)一般具有如下特征：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

第二節(jié)三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限→（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或者主要負(fù)責(zé)人的要求，履行下列職責(zé)：對(duì)本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同）的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)。法律、法規(guī)規(guī)定及本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

第二節(jié)三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限→（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限1．一般權(quán)限要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，預(yù)算執(zhí)行情況，決算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)文件、資料。參加本單位有關(guān)會(huì)議，召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議?！ㄔ斠奝37）2．處理權(quán)限

被審計(jì)單位不配合內(nèi)部審計(jì)工作、拒絕審計(jì)或者提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計(jì)結(jié)論或者報(bào)復(fù)陷害內(nèi)部審計(jì)人員的，單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或者主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以處理；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任?！ㄔ斠奝38）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

第二節(jié)四、內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專門從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在具有良好的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)的基礎(chǔ)上，具備必要的專業(yè)知識(shí)和技能。內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。民間審計(jì)組織和審計(jì)人員PART03

過渡頁民間審計(jì)組織和審計(jì)人員

第三節(jié)一、民間審計(jì)組織的設(shè)立1．有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指注冊會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)符合下列條件：①不少于30萬元的注冊資本；②有10名以上在國家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會(huì)計(jì)師；③有5名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人；④有固定的辦公場所；⑤審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。2．合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指出2名以上符合條件的合伙人，以書面協(xié)議形式設(shè)立，共同出資、共同執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)符合下列條件：①由2名以上符合規(guī)定的注冊會(huì)計(jì)師為合伙人，由合伙人聘用注冊會(huì)計(jì)師和其他專業(yè)人員參加會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作；②有固定的辦公場所和必要的設(shè)施；③有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作需要的資金。民間審計(jì)組織和審計(jì)人員

第三節(jié)二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍1234審計(jì)業(yè)務(wù)。辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告。辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。民間審計(jì)組織和審計(jì)人員

第三節(jié)三、民間審計(jì)人員

民間審計(jì)人員是指在民間審計(jì)組織中從事審計(jì)工作的人員。在我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，一般設(shè)所長一人，副所長若干人，并根據(jù)業(yè)務(wù)需要，合理配備審計(jì)專業(yè)人員。這些審計(jì)人員都必須具備一定的學(xué)歷和工作經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過規(guī)定的考試，考試合格并取得注冊會(huì)計(jì)師證書后，才能執(zhí)行民間審計(jì)業(yè)務(wù)。謝謝觀看注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道

德與法律責(zé)任《審計(jì)學(xué)教程》第三章目錄CONTENTS1注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德2注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任目錄頁注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德PART01

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引導(dǎo)案例安永因合伙人與客戶戀愛被罰930萬美元美國證券交易委員會(huì)（SEC）對(duì)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（Ernst&Young）罰款930萬美元，原因是該公司兩期合伙人與客戶發(fā)展私人關(guān)系過于親密，這是監(jiān)管機(jī)構(gòu)首次針對(duì)大公司員工和外部審計(jì)員之間的私人關(guān)系采取執(zhí)法行動(dòng)。SEC執(zhí)法部主任安德魯·塞雷斯尼（AndrewCeresney）昨日表示：“安永沒有采取足夠舉措來察覺或者阻止這些合伙人與客戶建立過于親密的關(guān)系，違背了他們作為獨(dú)立審計(jì)人員的角色?！眴栴}：1．根據(jù)上述案例，你認(rèn)為什么情形會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性？2．注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一般要求包括哪些？安永因合伙人與客戶戀愛被罰930萬美元注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求→（一）誠信誠信，是指誠實(shí)、守信。也就是說，一個(gè)人言行與內(nèi)心思想一致，不虛偽，能夠履行與別人的約定而取得對(duì)方的信任。誠信原則要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)、秉公處事、實(shí)事求是。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求→（一）誠信注冊會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有關(guān)問題的信息發(fā)生牽連：①含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；②含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；③存在遺漏或含糊其辭的信息。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求→（二）獨(dú)立獨(dú)立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨(dú)立原則通常是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師提出的明確要求。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性；不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求→（二）獨(dú)立發(fā)生在20世紀(jì)90年代初的“北京長城機(jī)電公司驗(yàn)資案”導(dǎo)致中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所解體，10名注冊會(huì)計(jì)師被吊銷其執(zhí)業(yè)資格，成為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的一樁丑聞，所謂“中誠事務(wù)所不忠誠”。長城公司案提示人們，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制是保證其審計(jì)工作質(zhì)量的根本。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過一定的控制措施保證對(duì)客戶情況進(jìn)行調(diào)查、了解，避免與不正直的客戶簽約。同時(shí)，更應(yīng)注重事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。典型案例注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求→（三）客觀和公正客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個(gè)人的偏見。公正，是指公平，正直，不偏袒?？陀^和公正原則要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，會(huì)員不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求→（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力是指注冊會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。1．專業(yè)勝任能力專業(yè)服務(wù)要求注冊會(huì)計(jì)師在應(yīng)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：①專業(yè)勝任能力的獲取；②專業(yè)勝任能力的保持。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求→（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注要求注冊會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。2．應(yīng)有的關(guān)注在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。在適當(dāng)情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使客戶、工作單位和專業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求→（五）保密①未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以

外的第三方披露其所獲知的涉密信息。②利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。2．應(yīng)有的關(guān)注保密原則要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，不得有下列行為：注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求→（六）良好的職業(yè)行為不得有下列行為：①夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；②貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。2．應(yīng)有的關(guān)注好的職業(yè)聲譽(yù)是整個(gè)行業(yè)賴以生存的命脈，職業(yè)行為原則要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

第一節(jié)二、注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則注冊會(huì)計(jì)師必須具備民間審計(jì)有關(guān)法規(guī)規(guī)定的專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經(jīng)歷。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)按照注冊會(huì)計(jì)師教育要求和培訓(xùn)制度的規(guī)定，不斷接受繼續(xù)教育，保持和更新專業(yè)知識(shí)．充實(shí)和發(fā)展專業(yè)技能。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)避免承擔(dān)和從事不能勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師的助理人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前，須經(jīng)過專門培訓(xùn)。1．業(yè)務(wù)能力注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力要求包括：注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

第一節(jié)二、注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，必須依據(jù)我國有關(guān)的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遵循中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊、不實(shí)等情況，應(yīng)當(dāng)向委托單位明確指出，并在出具的報(bào)告中予以揭示。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)委托單位會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)提請調(diào)整或改正；對(duì)于未作調(diào)整或改正的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以說明。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，遇到委托單位示意作不實(shí)或不當(dāng)證明、對(duì)需要檢查的事項(xiàng)不提供必要的文件和資料或有意提供偽證的、有意阻撓查驗(yàn)工作正常進(jìn)行等情況，應(yīng)當(dāng)予以拒絕或中止審計(jì)工作，并說明理由。（詳見教材P49）2．技術(shù)守則注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

第一節(jié)三、注冊會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的責(zé)任按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)的責(zé)任。保密的責(zé)任。按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德在強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的同時(shí)，也規(guī)定了其對(duì)委托單位所負(fù)的特殊責(zé)任。具體包括以下內(nèi)容：注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

第一節(jié)四、對(duì)同業(yè)的責(zé)任各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹立“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”的宗旨，相互尊重，團(tuán)結(jié)協(xié)作，共同維護(hù)和增進(jìn)本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽(yù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)，所跨地區(qū)的同業(yè)不得以任何方式進(jìn)行阻撓或排斥。委托單位變更委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任注冊會(huì)計(jì)師在接受委托之前，應(yīng)與前任注冊會(huì)計(jì)師聯(lián)系，相互了解和介紹變更的情況和原因。委托單位變更委托后，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)后任注冊會(huì)計(jì)師的工作予以支持和合作，包括需要時(shí)提供以前年度的審計(jì)工作底稿等資料。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

第一節(jié)五、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)實(shí)行雙向自愿選擇的原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得在電臺(tái)、電視臺(tái)、報(bào)紙、雜志等新聞媒介上直接或間接地作

詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹

費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。對(duì)應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行

收益分成式的業(yè)務(wù)合作。注冊會(huì)計(jì)師和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得允許其他單位和個(gè)人借用本人或本組織

的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任PART02

過渡頁注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

第二節(jié)一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念1．會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)單位管理層對(duì)其所編制和提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。2．審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)，及其出具的審計(jì)報(bào)告所承擔(dān)的責(zé)任?！ㄒ唬?huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任2．審計(jì)責(zé)任1．會(huì)計(jì)責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

第二節(jié)一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念→（二）經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗審計(jì)失敗是指注冊會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)失敗注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

第二節(jié)二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因隨著市場經(jīng)濟(jì)體制在我國的建立和發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來越重要，發(fā)揮的作用越來越大。特別是“銀廣夏”“瓊民源”“安然”等事件的出現(xiàn)，注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任已成為審計(jì)界研究的焦點(diǎn)問題。注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎或沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，并因此導(dǎo)致對(duì)他人權(quán)利的損害。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，是指注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

第二節(jié)三、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。對(duì)注冊會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的。欺詐普通過失通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致的過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持而導(dǎo)致的過失。過失違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。對(duì)注冊會(huì)計(jì)師而言，違約是指在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責(zé)任。違約注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

第二節(jié)四、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類刑事責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師由于違反國家的法律、法規(guī)，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成刑事犯罪行為而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。刑事責(zé)任分為主刑和附加刑。刑事責(zé)任民事責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師由于民事違法而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。我國注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的民事責(zé)任形式主要有賠償損失、支付違約金、消除影響、恢復(fù)名譽(yù)、賠禮道歉等形式。民事責(zé)任行政責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師由于行政違法而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。行政責(zé)任對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書等；對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。行政責(zé)任010203注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

第二節(jié)五、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)避許多審計(jì)中的差錯(cuò)是由于注冊會(huì)計(jì)師失察或未能對(duì)助理人員或其他人員進(jìn)行切實(shí)的監(jiān)督而發(fā)生的。強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，未嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，不執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)有關(guān)被審計(jì)單位的問題未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或?yàn)楣?jié)省時(shí)間而縮小審計(jì)范圍和簡化審計(jì)程序，都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)不被發(fā)現(xiàn)。保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命。在實(shí)際工作中，絕大多數(shù)注冊會(huì)計(jì)師能夠始終如一地遵循獨(dú)立原則，但也有少數(shù)注冊會(huì)計(jì)師忽視獨(dú)立性，甚至接受可能是錯(cuò)誤的陳述，并幫助被審計(jì)單位掩飾舞弊。增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性→（一）如何盡可能不發(fā)生過失或防止欺詐注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

第二節(jié)五、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)避→（二）如何避免法律訴訟（1）遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求（3）謹(jǐn)慎選擇委托單位（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制（4）招收合格的注冊會(huì)計(jì)師助理人員（5）嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（6）深入了解委托單位的業(yè)務(wù)（7）聘請熟悉注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師（8）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)謝謝觀看計(jì)劃審計(jì)工作《審計(jì)學(xué)教程》第四章目錄CONTENTS1審計(jì)計(jì)劃2審計(jì)目標(biāo)目錄頁3重要性4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃PART01

過渡頁

引導(dǎo)案例錯(cuò)報(bào)的重要性中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師對(duì)天宏公司審計(jì)后發(fā)表了如下審計(jì)意見：“我們認(rèn)為，天宏公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了天宏公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！卑肽旰?，天宏公司因無法按時(shí)償還巨額債務(wù)而宣告破產(chǎn)。股東與債權(quán)人狀告為天宏公司審計(jì)的中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其訴訟理由是天宏公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在嚴(yán)重錯(cuò)誤，而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留意見，從而誤導(dǎo)了報(bào)表使用者。中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此提出了抗辯。（未完）錯(cuò)報(bào)的重要性

引導(dǎo)案例錯(cuò)報(bào)的重要性(接上)法院經(jīng)過審計(jì)最終認(rèn)定：天宏公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在將2012年的銷售收入提前計(jì)入2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表中，造成2011年虛增收入9.8萬元與高估資產(chǎn)11.466萬元，以及漏記與少計(jì)負(fù)債18.1萬元的錯(cuò)報(bào)。對(duì)于銷售額近千萬元、資產(chǎn)近千萬元的天宏公司來說，這些錯(cuò)報(bào)雖然從金額來看并不重要，卻導(dǎo)致了天宏公司的盈利能力保持持續(xù)增長的狀態(tài)，償債能力的指標(biāo)恰巧達(dá)到了銀行貸款門檻。因此這些錯(cuò)報(bào)對(duì)于報(bào)表使用人來說是重大的，無疑會(huì)導(dǎo)致誤導(dǎo)報(bào)表使用人，中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。問題：1．注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告是否意味著被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有錯(cuò)報(bào)？2．判斷錯(cuò)報(bào)是否重要應(yīng)當(dāng)從哪些方面考慮？錯(cuò)報(bào)的重要性審計(jì)計(jì)劃

第一節(jié)一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書→（一）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任，以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

第一節(jié)→（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用可增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的相互了解，尤其使被審計(jì)單位了解注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的協(xié)助和合作?？勺鳛楸粚徲?jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。出現(xiàn)法律訴訟時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)計(jì)劃

第一節(jié)→（三）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書04020301明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力商定審計(jì)收費(fèi)

初步了解被審計(jì)單位的基本情況明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的作05審計(jì)計(jì)劃

第一節(jié)→（四）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)。（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。（4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的審計(jì)準(zhǔn)則。（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。（6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。（7）由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的固有限制，以及內(nèi)部控制的固有限制，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。（8）管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。審計(jì)計(jì)劃

第一節(jié)→（四）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（9）注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。（10）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。（11）注冊會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)行過程中獲知的信息保密。（12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。（13）違約責(zé)任。（14）解決爭議的方法。（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)人的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。（16）簽約的日期。審計(jì)計(jì)劃

第一節(jié)二、審計(jì)計(jì)劃的含義和作用審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃具有以下幾方面的作用：通過制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，可使審計(jì)人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。通過制定審計(jì)計(jì)劃，可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。通過制定審計(jì)計(jì)劃，可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。審計(jì)計(jì)劃

第一節(jié)→（一）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容三、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制

1．總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，用以確定審計(jì)的范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃?？傮w審計(jì)策略的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括8項(xiàng)內(nèi)容（此處省略，詳見教材P63）

2．具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)計(jì)劃

第一節(jié)→（二）審計(jì)計(jì)劃的編制三、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制在編制總體審計(jì)策略中，時(shí)間預(yù)算是一個(gè)十分重要的內(nèi)容。時(shí)間預(yù)算是就執(zhí)行審計(jì)程序的每一步驟需要的人員和工作時(shí)間所做的計(jì)劃。時(shí)間預(yù)算既是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)，又是衡量審計(jì)工作進(jìn)度、判斷審計(jì)人員工作效率的依據(jù)。典型的時(shí)間預(yù)算表格式如表4-1所示。1．總體審計(jì)策略的編制項(xiàng)

目去年實(shí)際耗用時(shí)間本年預(yù)算本年實(shí)際本年實(shí)際與預(yù)算差異差異

說明總實(shí)數(shù)其中：張×李×趙×現(xiàn)

金10877-1應(yīng)收賬款403536828+1存

貨504543131020-2固定資產(chǎn)151314410+1應(yīng)付賬款…20…15…17…6…11……+2…總計(jì)表4-1時(shí)間預(yù)算表如時(shí)間預(yù)算與實(shí)際耗用時(shí)間存在較大差異，審計(jì)人員應(yīng)在“差異說明”欄內(nèi)說明產(chǎn)生差異的原因。審計(jì)計(jì)劃

第一節(jié)→（二）審計(jì)計(jì)劃的編制三、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制對(duì)于具體審計(jì)計(jì)劃，在實(shí)際工作中，一般是通過編制“審計(jì)程序表”的方式體現(xiàn)的。典型的審計(jì)程序表格式如表4-2所示。2．具體審計(jì)計(jì)劃的編制

表4-2審計(jì)程序表××公司

總頁次____索引號(hào)____20××年12月31日

編制人____日

期____××賬戶

復(fù)核人____日

期____步驟審計(jì)程序執(zhí)行人日期工作底稿索引123456…審計(jì)計(jì)劃

第一節(jié)四、審計(jì)計(jì)劃的審核1．審核總體審計(jì)策略在審核總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)特別注意審核以下事項(xiàng)：審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；時(shí)間預(yù)算是否合理；審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)；對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度是否恰當(dāng)；對(duì)審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)；對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用是否恰當(dāng)。2．審核具體審計(jì)計(jì)劃在審核具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)特別注意審核以下事項(xiàng)：審計(jì)計(jì)劃能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。審計(jì)計(jì)劃

第一節(jié)五、審計(jì)計(jì)劃的記錄審計(jì)人員對(duì)總體審計(jì)策略的記錄，應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策；審計(jì)人員對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以及針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)人員可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過程中作出的任何重大更改。審計(jì)目標(biāo)PART02

過渡頁審計(jì)目標(biāo)

第二節(jié)一、審計(jì)總目標(biāo)1．國家審計(jì)的總目標(biāo)根據(jù)《審計(jì)法》第2條第3款的規(guī)定，我國國家審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。“真實(shí)”是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否發(fā)生、是否真實(shí)存在，在會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料中的反映是否符合客觀實(shí)際，有無任意增加、減少、隱瞞等虛假行為?！昂戏ā笔侵肛?cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定?！靶б妗笔侵肛?cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效率和效果。審計(jì)目標(biāo)

第二節(jié)一、審計(jì)總目標(biāo)2．內(nèi)部審計(jì)的總目標(biāo)根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，我國部門、單位內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)是：通過檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的總目標(biāo)和我國國家審計(jì)的總目標(biāo)是基本一致的。審計(jì)目標(biāo)

第二節(jié)一、審計(jì)總目標(biāo)3．我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)總目標(biāo)具體到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)目標(biāo)

第二節(jié)二、審計(jì)的具體目標(biāo)→（一）一般審計(jì)目標(biāo)1.管理層認(rèn)定①發(fā)生；②完整性；③準(zhǔn)確性；④截止；⑤分類。（1）與各類交易或者事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定。①存在②權(quán)利和義務(wù)③完整性④計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定。①發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)②完整性③分類和可理解性④準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定。審計(jì)目標(biāo)

第二節(jié)二、審計(jì)的具體目標(biāo)→（一）一般審計(jì)目標(biāo)2.與認(rèn)定相關(guān)的一般審計(jì)目標(biāo)①真實(shí)性②完整性③準(zhǔn)確性（1）與各類交易或者事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。①真實(shí)性②所有權(quán)③完整性（2）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。①真實(shí)性②所有權(quán)③完整性（3）注冊會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)。④分類⑤計(jì)價(jià)⑥準(zhǔn)確性⑦披露④計(jì)價(jià)⑤準(zhǔn)確性④截止⑤分類審計(jì)目標(biāo)

第二節(jié)二、審計(jì)的具體目標(biāo)→（二）項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)明確以后，審計(jì)人員就可以據(jù)以確定項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是具體項(xiàng)目涉及的賬戶、交易和列報(bào)的審計(jì)目標(biāo)，其內(nèi)容視項(xiàng)目大小而定，而且有一定的層次性。以存貨審計(jì)為例，結(jié)合管理層認(rèn)定分析存貨項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)，存貨項(xiàng)目審計(jì)具體目標(biāo)如表4-3所示。審計(jì)目標(biāo)

第二節(jié)二、審計(jì)的具體目標(biāo)→（二）項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)總體合理性全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯(cuò)報(bào)管理層對(duì)各類交易或者事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定發(fā)生交易的真實(shí)性企業(yè)記錄的與全部存貨相關(guān)的交易是真實(shí)的完整性交易的完整性屬于企業(yè)發(fā)生的存貨交易都已記錄準(zhǔn)確性交易的準(zhǔn)確性已記錄的與存貨有關(guān)的交易是按正確金額反映的截止交易的截止接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類交易的分類被審計(jì)單位記錄的存貨交易按有關(guān)規(guī)定作了適當(dāng)分類管理層對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定存在賬戶余額的真實(shí)性記錄的存貨賬戶金額確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)賬戶余額的所有權(quán)①企業(yè)對(duì)所有存貨都擁有法律上的所有權(quán)②存貨未作抵押完整性賬戶余額的完整性現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額表4-3存貨項(xiàng)目審計(jì)具體目標(biāo)（詳見P72）審計(jì)目標(biāo)

第二節(jié)三、特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)（簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。

合同的遵守情況。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)委托人要求對(duì)被審計(jì)單位合同中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)條款的遵守情況發(fā)表審計(jì)意見。

簡要財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)委托人要求對(duì)被審計(jì)單位依據(jù)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的簡要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。重要性PART03

過渡頁重要性

第三節(jié)一、重要性的含義重要性可視為財(cái)務(wù)報(bào)表中包含錯(cuò)誤、漏報(bào)能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表全面反映的整體理解的“臨界點(diǎn)”，超過該臨界點(diǎn)，就會(huì)影響其作出正確的判斷或決策。重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。重要性的確定離不開具體環(huán)境。對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。12345重要性

第三節(jié)二、重要性的確定在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯(cuò)報(bào)?？山邮艿闹匾运骄褪菍徲?jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)尚不會(huì)影響合理的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的最大金額。審計(jì)人員在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮以下主要因素：→（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)考慮的因素重要性

第三節(jié)二、重要性的確定1．財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的確定由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)人員通過執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性。只有這樣，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。審計(jì)人員在制訂總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平?！ǘ臄?shù)量方面考慮重要性【例4-2】A和B審計(jì)人員對(duì)XYZ股份有限公司2019年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如表4-4所示。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額（萬元）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額（萬元）資產(chǎn)總額18000主營業(yè)務(wù)收入24000凈資產(chǎn)9800凈利潤2412表4-4XYZ股份有限公司2019年度未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額重要性

第三節(jié)二、重要性的確定要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代Ａ和Ｂ審計(jì)人員計(jì)算確定XYZ股份有限公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性。分析：計(jì)算結(jié)果列示如表4-5所示，所以應(yīng)選擇其中最低者90萬元作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平?！ǘ臄?shù)量方面考慮重要性表4-5XYZ股份有限公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平判斷結(jié)果c金額（萬元）固定百分比數(shù)值（%）乘積（萬元）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（萬元）資產(chǎn)總額180000.59090凈資產(chǎn)9800198主營業(yè)務(wù)收入240000.5120凈利潤24125120.6重要性

第三節(jié)二、重要性的確定2．各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的確定在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系?！ǘ臄?shù)量方面考慮重要性【例4-3】接【例4-2】，審計(jì)人員Ａ和Ｂ經(jīng)綜合分析，決定將報(bào)表層次的重要性水平90萬元分配給資產(chǎn)項(xiàng)目，提出兩種分配方案，如表4-6所示。重要性

第三節(jié)二、重要性的確定要求：從一般情況出發(fā)，試判斷甲、乙兩種方案中哪一種方案更好。分析：在表4-6中，甲方案是按資產(chǎn)總額0.5%確定重要性水平的比例進(jìn)行同比例分配的。一般來說，這并不可行，審計(jì)人員必須對(duì)其進(jìn)行修正。而乙方案著重調(diào)高了應(yīng)收賬款和存貨的重要性水平，一般情況下應(yīng)收賬款和存貨錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，故分配較高的重要性水平，可以節(jié)省成本，所以乙方案好一些?！ǘ臄?shù)量方面考慮重要性表4-6資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性水平分配資產(chǎn)項(xiàng)目金額（萬元）甲方案（萬元）乙方案（萬元）貨幣資金800.40.2應(yīng)收賬款756837.8440.2存

貨817840.8943其他流動(dòng)資產(chǎn)2651.3251.6固定資產(chǎn)19099.5455資產(chǎn)合計(jì)180009090重要性

第三節(jié)二、重要性的確定涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)?？赡芤疬`反合同義務(wù)履行的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)。錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)?！ㄈ男再|(zhì)方面考慮重要性審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性時(shí)除了應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的金額大小對(duì)重要性的影響外，還應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)，金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。審計(jì)人員在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)，通常應(yīng)該考慮的具體情況包括以下幾個(gè)方面：重要性

第三節(jié)三、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。這可能是因?yàn)榄h(huán)境的變化，或者是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位了解程度的加深。如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分?！ㄒ唬┰u(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平審計(jì)人員評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分?？梢詮囊韵聝蓚€(gè)方面理解：重要性

第三節(jié)三、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮→（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：（1）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。（2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)推斷誤差推斷誤差也稱“可能誤差”，是審計(jì)人員對(duì)不能明確、具體識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。推斷誤差通常包括以下兩類：（1）通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。重要性

第三節(jié)三、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮→（三）匯總數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的比較1．匯總數(shù)低于重要性水平時(shí)的處理。如果尚未更正錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，審計(jì)人員可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)推斷誤差2．匯總數(shù)超過重要性水平的處理如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3．匯總數(shù)接近重要性水平的處理如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

重要性

第三節(jié)三、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮推斷誤差2003年3月，美國南方保健CFO威廉·歐文斯向司法部門投案自首，承認(rèn)公司財(cái)務(wù)造假。按照《薩班斯——奧克斯利法案》的要求，宣誓他們向美國證監(jiān)會(huì)提交的公司財(cái)務(wù)資料真實(shí)可靠。宣誓后，歐文斯寢食不安，在良心的譴責(zé)下選擇自首。南方保健舞弊案曝光后，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所用“欺騙、憤怒和無辜”三個(gè)詞來闡述其對(duì)整個(gè)事件的態(tài)度和立場。然而，正如華爾街的媒體所指出的，南方保健虛構(gòu)了25萬美元的利潤，“如果審計(jì)師不能發(fā)現(xiàn)如此大規(guī)模的會(huì)計(jì)舞弊，那股東雇用他們有什么用呢？投資者的信心又該如何支撐呢？”在南方保健舞弊案中，舞弊分子對(duì)重要性水平的規(guī)避在很大程度上源于安永在執(zhí)業(yè)過程中的疏忽大意。南方保健財(cái)務(wù)舞弊案審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)PART04

過渡頁審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第四節(jié)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)期，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，它們之間的關(guān)系用公式為：

在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，它們之間的關(guān)系用公式表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)