內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制

【摘要】隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)在降低和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。但由于我國內(nèi)部審計(jì)在很多方面都存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。本文將對形成內(nèi)部事計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因進(jìn)行簡單的論述，并在分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因的基礎(chǔ)上，就如何控制和防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了簡單的探討。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制

科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展既帶來了大量的發(fā)展機(jī)遇，也帶來了大量的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場競爭加劇，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為內(nèi)審人員熱切關(guān)注的問題。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)反應(yīng)被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或項(xiàng)目及事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。明確這一概念必須清楚，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)表現(xiàn)為無意地發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性。

二、控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要性

控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不但有利于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，而且有利于更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代信息社會(huì)條件下，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面作用，其具體表現(xiàn)在：

1.控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)程序、標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告等諸多方面不夠規(guī)范，帶有很大隨意性，從而造成內(nèi)部審計(jì)工作的混亂無序?？刂苾?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可促使內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，按程序辦事，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量。

2.控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理的客觀需要?，F(xiàn)代信息社會(huì)日益復(fù)雜，加上信息的非直接性、信息提供者的偏見和動(dòng)機(jī)、數(shù)據(jù)量大且業(yè)務(wù)復(fù)雜，這就要求審計(jì)人員對信息進(jìn)行審核，并提供評價(jià)，從而使信息風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？刂苾?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)管理層得到真實(shí)可靠信息，有助于企業(yè)正確決策和提高效益。

3.控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)內(nèi)部形成多種利益關(guān)系。此時(shí)，作為企業(yè)自身約束機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)，成為所有者和經(jīng)營者的共同需要。一方面，所有者要評價(jià)受托給經(jīng)營者的資產(chǎn)是否安全；另一方面，現(xiàn)代企業(yè)使管理部門報(bào)酬與其工作業(yè)績掛鉤，經(jīng)營者需要審計(jì)部門對其業(yè)績報(bào)告真實(shí)性做出鑒定。現(xiàn)代企業(yè)制度從某種意義上說，打破了傳統(tǒng)的審計(jì)關(guān)系三要素格局，加大了內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任，控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尤顯重要。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它與一定的經(jīng)濟(jì)條件相聯(lián)系。研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，尋求控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策，對于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)工作效率，保護(hù)審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，更好地發(fā)揮審計(jì)的作用都有十分重要的意義。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部具有特殊的職能定位，為確保其職能的充分發(fā)揮，在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)必須賦予其在組織治理結(jié)構(gòu)中較高地位，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員保持相對的獨(dú)立性。審計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)監(jiān)督評價(jià)工作必須是獨(dú)立的，離開了獨(dú)立性就不能稱之為獨(dú)立性了。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括實(shí)現(xiàn)組織上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個(gè)方面。組織上的獨(dú)立是指在組織結(jié)構(gòu)中要給內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)良好的工作環(huán)境，這樣他們才能獨(dú)立地開展工作；精神上的獨(dú)立是使內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性，對有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，審計(jì)人員發(fā)表意見的公正性才不會(huì)受到影響。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)

完善和健全審計(jì)法規(guī)體系是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)措施。審計(jì)法律是執(zhí)行審計(jì)工作行為的準(zhǔn)繩，在審計(jì)法律的制定過程中，必須充分考慮審計(jì)法律的科學(xué)性、可操作性，特別是利益相關(guān)者對審計(jì)結(jié)果的影響。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，不僅可以控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也是衡量審計(jì)人員法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）加強(qiáng)對審計(jì)對象的了解

加強(qiáng)對被審計(jì)單位的日常監(jiān)控工作，了解其經(jīng)營工作開展情況、重大經(jīng)營項(xiàng)目的運(yùn)作情況、內(nèi)部管理控制情況，以及相關(guān)法律法規(guī)和市場環(huán)境狀況。在實(shí)施審計(jì)之前，要做好審前調(diào)查工作。通過詢問相關(guān)人員了解被審計(jì)單位管理層的經(jīng)營理念、被審計(jì)單位面臨的外部環(huán)境與壓力，經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)，復(fù)雜程度以及相關(guān)人員的業(yè)務(wù)熟練程度。通過閱讀被審計(jì)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)手冊、內(nèi)部控制手冊等資料，了解經(jīng)營活動(dòng)的流程以及是否涉及容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)，判斷內(nèi)部控制的充分有效適當(dāng)性。通過對被審計(jì)單位經(jīng)營工作，內(nèi)部管理工作的了解，評估風(fēng)險(xiǎn)所在，水平高低，從而制定合理的審計(jì)方案，規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制審計(jì)主要是要找出影響內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)因素，也就是要剖析內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，防范可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，以便采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。這就要求審計(jì)人員在考慮各項(xiàng)因素的基礎(chǔ)上。分析發(fā)生差錯(cuò)或毀損可能性的大小及評估帶來的損失大小，其基本步驟如下：

1.風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)證據(jù)的收集。審計(jì)工作是重證據(jù)的，風(fēng)險(xiǎn)評估也必須以證據(jù)為基礎(chǔ)。因而在進(jìn)行內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評估工作時(shí)，審計(jì)人員的首要任務(wù)就是收集各種評價(jià)證據(jù)，并以工作底稿的形式形成相關(guān)審計(jì)文檔。

2.風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)的量化。在收集審計(jì)證據(jù)，制作工作底稿的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員還需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)和實(shí)際工作情況，對每類底稿的各項(xiàng)明細(xì)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量處理，并按對風(fēng)險(xiǎn)影響的程度大小進(jìn)行排序，以便為明確審計(jì)重點(diǎn)指明方向。

3.編制系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)分析表。在對工作底稿中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行量化排序之后，審計(jì)人員已經(jīng)基本明確了要重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)的明細(xì)項(xiàng)目，并對高風(fēng)險(xiǎn)的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。然而，這種排序和評估基本上還局限于各個(gè)孤立的工作底稿，為了從總體上把握系統(tǒng)的整體風(fēng)險(xiǎn)，還需要審計(jì)人員整體風(fēng)險(xiǎn)分析表，并在表中明確風(fēng)險(xiǎn)程度和所需要花費(fèi)的時(shí)問，以此作為內(nèi)部控制依賴程度的證據(jù)。

（五）積極推廣信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)必須做到電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)控制的“三位一體”。要求內(nèi)審部門在實(shí)踐中逐步形成自己的項(xiàng)目組織管理和審計(jì)程序、操作流程。內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)企業(yè)信息化建設(shè)，運(yùn)用信息化技術(shù)、方法開展內(nèi)部審計(jì)工作。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

隨著人們對審計(jì)期望值的越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失成為當(dāng)前審計(jì)工作較難開展的一個(gè)突出問題。由于公司的審計(jì)人員數(shù)量不多且層次不高，再加上在企業(yè)養(yǎng)成了一種墨守成規(guī)的工作態(tài)度，造成了審計(jì)工作質(zhì)量的低下，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員的職業(yè)道德應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。首先應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次，要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其三，要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的目的是對被審計(jì)單位報(bào)表的可靠性發(fā)表審計(jì)意見。這說明審計(jì)的結(jié)果是要做出判斷。這種判斷能力來自于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累和專業(yè)能力，判斷貫穿于審計(jì)過程的始終。因此，審計(jì)人員不僅要具備執(zhí)業(yè)所需的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等多方面知識，還需具備實(shí)務(wù)操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

（七）正確執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序

審計(jì)是一個(gè)過程，要保證內(nèi)審質(zhì)量，降低內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)，就必須從審前、審中、審后三個(gè)環(huán)節(jié)，對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程監(jiān)控。

1.審前控制。包括審計(jì)項(xiàng)目選擇控制和審計(jì)方案制定控制。審計(jì)項(xiàng)目選擇要重點(diǎn)放在：①領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、員工關(guān)心、社會(huì)重視、資金投入大的項(xiàng)目。②選擇內(nèi)審機(jī)構(gòu)力所能及、能夠獲得被審單位接受、支持配合的項(xiàng)目。③選擇工作改進(jìn)空間較大，在增值性等方面有潛力的項(xiàng)目。

2.審計(jì)方案制定控制。應(yīng)進(jìn)行充分的審前調(diào)查，在摸清被審對象總體情況的前提下，科學(xué)、合理地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)審人員分工安排和審計(jì)時(shí)間等。并明確各級負(fù)責(zé)人對下級內(nèi)審人員的監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任；其次，應(yīng)使所制定的審計(jì)方案全面具體、細(xì)化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計(jì)的全過程要求；最后，應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)方案調(diào)整的情況和審批要求，減少審計(jì)方案調(diào)整的隨意性。

3.審中控制。主要是工作底稿編制控制和審計(jì)技術(shù)方法的控制。審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄審計(jì)查出的問題和審計(jì)工作過程。審計(jì)查出問題的記錄主要記錄審計(jì)成果，它是編制審計(jì)報(bào)告、提出審計(jì)意見和建議的依據(jù)，需要被審計(jì)單位認(rèn)可并簽字；而審計(jì)工作過程的記錄反映的是內(nèi)審人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法，它有助于檢查內(nèi)審人員工作狀況，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可。運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其措施：①對審計(jì)重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯(cuò)；對非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)法，確定合理的樣本量。作出審計(jì)判斷和結(jié)論。②大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識和技能，以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審后控制。主要是審計(jì)報(bào)告的控制。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的總結(jié)，審計(jì)