第2章注冊會計師管理制度課件

第二章注冊會計師管理制度

注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受

委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，是

保障和促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要力量。我國自改

革開放以來，非常重視注冊會計師法律制度建設(shè)。

1993年10月31日第八屆全國人大常委會第四次會議

通過，1994年1月1日起施行的《中華人民共和國注

冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》）是我國注

冊會計師法律制度的基本規(guī)范，構(gòu)成了注冊會計師行

業(yè)管理的法律依據(jù)。

第一節(jié)注冊會計師考試與注冊

一、注冊會計師考試

國家實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度，通過

注冊會計師全國統(tǒng)一考試可以取得注冊會計師資格。

（-）考試組織

《注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師全國統(tǒng)一考

試辦法由財政部制定，中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)具體

實施工作。為做好注冊會計師全國統(tǒng)一考試，財政部

組織成立注冊會計師考委會（以下簡稱全國考委會）。

全國考委會負(fù)責(zé)全面領(lǐng)導(dǎo)和組織考試工作，制定與考

試有關(guān)的方針、政策及規(guī)則，審定考試大綱，確定命

題原則，處理考試組織工作的重大問題，指導(dǎo)地方考

委會工作。全國考委會辦公室在全國考委會領(lǐng)導(dǎo)下，

負(fù)責(zé)考試具體組織和實施，并指導(dǎo)地方考委會辦公室

的工作。全國考委會辦公室設(shè)在中國注冊會計師協(xié)

會0

各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）成立地方注

冊會計師考試委員會（以下簡稱地方考委會），組織

領(lǐng)導(dǎo)本地區(qū)注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作，地方考委

會設(shè)立地方注冊會計師考試委員會辦公室（以下簡稱

地方考辦），組織實施本地區(qū)注冊會計師全國統(tǒng)一考

試工作。地方考辦設(shè)在各省、自治區(qū)、直轄市注冊會

計師協(xié)會。

財政部考委會確定考試組織工作原則，制定考試

工作方針、政策，審定考試大綱，確定考試命題原則,

處理考試組織工作中的重大問題，指導(dǎo)地方考委會工

作。地方考委會貫徹、實施財政部考委會的決定，處

理本地區(qū)考試組織工作中的重大問題。

2006年財政部為加強(qiáng)注冊會計師全國統(tǒng)一考試，

嚴(yán)肅考試紀(jì)律，保障注冊會計師考試順利進(jìn)行，對

2001年制定的《注冊會計師全國統(tǒng)一考試違紀(jì)作弊處

罰規(guī)則》進(jìn)行了修改，公布了《注冊會計師全國統(tǒng)一

考試違規(guī)行為處理辦法》（以下簡稱《辦法》）?！掇k法》

對違規(guī)行為進(jìn)行了重新界定，并規(guī)定中國注冊會計師

協(xié)會和省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會對應(yīng)考人

員、考試工作人員的違規(guī)行為進(jìn)行處理。

（-）考試條件

根據(jù)《注冊會計師法》及《注冊會計師全國統(tǒng)一

考試辦法》的規(guī)定，具有下列條件之一的中國公民，

可報名參加考試：（1）高等?？埔陨蠈W(xué)歷；（2）會計或

者相關(guān)專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)）中級以上專業(yè)技術(shù)

職稱。

根據(jù)《港澳臺地區(qū)居民和外國籍公民參加中華人

民共和國注冊會計師統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定，中國香

港、澳門、臺灣地區(qū)居民及按對等原則確認(rèn)的外國籍

公民具有下列條件之一者，可申請參加考試：（1）全

國考委會認(rèn)可的境內(nèi)外高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)

歷；（2）已取得境外法律認(rèn)可的注冊會計師資格（或其

他相應(yīng)資格）。這里所指的對等原則，是指外國籍公

民所在國允許中國公民參加該國注冊會計師（或其他

相應(yīng)資格）考試，中國政府亦允許該國公民參加中國

注冊會計師統(tǒng)一考試。

通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試，考試科目全科成

績合格的，可以申請辦理注冊會計師考試全科合格證

書，并可以申請加入注冊會計師協(xié)會，成為注冊會計

師協(xié)會的非執(zhí)業(yè)會員。

二、注冊會計師注冊

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，參加注冊會計師

全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以

上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申

請注冊。省級注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)注冊會計師的審

批，受理的注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)符合法律規(guī)定條

件的申請人的注冊，并報財政部備案。

除有規(guī)定的不予注冊的情形外，受理申請注冊的

省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予注冊。不予注冊的情形

有：（1）不具有完全民事行為能力的；（2）因受刑事處

罰的；（3）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者經(jīng)

濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處

分的；（4）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿1年的。

第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)范圍

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師依法

承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。此外，注

冊會計師還根據(jù)委托人的委托，從事審閱業(yè)務(wù)、其他

鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

一、審計業(yè)務(wù)

（一）審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告

按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對財務(wù)報

表發(fā)表意見是注冊會計師的責(zé)任。為了有效制止和防

范利用財務(wù)報表弄虛作假，提高財務(wù)報表質(zhì)量，國家

依法實行企業(yè)年度財務(wù)報表審計制度。隨著審計準(zhǔn)則

體系的逐步完善，注冊會計師執(zhí)業(yè)行為日益規(guī)范，執(zhí)

業(yè)水平不斷提高，注冊會計師行業(yè)已成為享有較高公

信力的行業(yè)，為維護(hù)會計秩序、保證會計信息質(zhì)量做

出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

國家有關(guān)部門對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息主

要來自上市公司的財務(wù)報表和注冊會計師對其出具

的審計報告，注冊會計師在某種程度上已成為上市公

司監(jiān)管的第一道防線，在證券市場上扮演著越來越重

要的角色。在某種意義上說；注冊會計師通過對上市

公司年度財務(wù)報表的審計，實施了對上市公司的監(jiān)

管，提高了會計信息的質(zhì)量。不僅上市公司需要注冊

會計師審計，國有企業(yè)及其他企業(yè)也需要注冊會計師

審計。國務(wù)院于2000年公布并自2001年1月1日起

施行的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，要求國有企業(yè)、

國有控股的或占主導(dǎo)地位的企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年一次

向本企業(yè)的員工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點

說明注冊會計師審計的情況。

《公司法》要求各類公司依法接受注冊會計師的

審計。一是第五十五條規(guī)定：“監(jiān)事會、不設(shè)監(jiān)事會

的公司的監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常，可以進(jìn)行調(diào)

查；必要時，可以聘請會計師事務(wù)所等協(xié)助其工作，

費(fèi)用由公司承擔(dān)?！倍堑诹龡l規(guī)定：“一人有限

責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計

報告，并經(jīng)會計師事務(wù)所審計。”三是第一百六十五

條規(guī)定：”公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)

會計報表，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。”

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和發(fā)展，政府

不再直接管理企業(yè)，逐漸將一些管理職能移交給社會

中介機(jī)構(gòu)。而且，隨著財務(wù)報表使用者日漸增多，他

們需要通過分析財務(wù)會計報告據(jù)以做出經(jīng)濟(jì)決策，因

此最為關(guān)心財務(wù)會計報告的合法性、公允性。注冊會

計師的職能之一就是通過對財務(wù)報表進(jìn)行審計，為社

會提供鑒證服務(wù)。

（二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告

我國實行注冊資本實收制度。根據(jù)《公司法》、《公

司登記管理條例》等法律、法規(guī)的規(guī)定，公司及其他

企業(yè)在設(shè)立審批時，必須提交注冊會計師出具的驗資

報告。驗資是指注冊會計師接受委托，對被審計單位

注冊資本實收情況或注冊資本的變更情況進(jìn)行審驗，

并出具驗資報告?！豆痉ā返诙艞l規(guī)定：“股東

繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機(jī)構(gòu)驗資并出具

證明?！钡诰攀畻l規(guī)定：”發(fā)行股份的股款繳足后，必

須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機(jī)構(gòu)驗資并出具證明?！惫炯?/p>

其他企業(yè)申請變更注冊資本時，也要提交驗資報告。

因此，驗資業(yè)務(wù)成為注冊會計師業(yè)務(wù)的重要組成部

分。同審計報告一樣，驗資報告具有法定證明效力，

注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所對其出具的驗資

報告承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)

務(wù)，出具有關(guān)報告

企業(yè)在合并、分立或終止清算時，應(yīng)當(dāng)分別編制

合并、分立財務(wù)報表以及清算財務(wù)報表。為了幫助財

務(wù)報表使用人增強(qiáng)對這些報表的信賴程度，企業(yè)需要

委托注冊會計師對其編報的財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對

財務(wù)報表進(jìn)行審計時，注冊會計師同樣應(yīng)當(dāng)檢查形成

財務(wù)報表的所有會計資料及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并關(guān)

注企業(yè)合并、分立及清算過程中出現(xiàn)的特定事項。辦

理企業(yè)合并、分立和清算事宜中的審計業(yè)務(wù)后出具的

相應(yīng)的審計報告同樣具有法定證明效力，承辦注冊會

計師及其所在的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律

責(zé)任。

（四）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，

出具相應(yīng)的審計報告

在實際工作中，注冊會計師還可根據(jù)國家法律、

行政法規(guī)的規(guī)定接受委托，對以下特殊目的業(yè)務(wù)進(jìn)行

審計：（1）按照特殊編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表；（2）財

務(wù)報表的組成部分，包括財務(wù)報表特定項目、特定賬

戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；（3）合同遵循情況；（4）簡

要財務(wù)報表。這些業(yè)務(wù)的辦理需要注冊會計師具備和

運(yùn)用相關(guān)的專門知識，注意處理問題的特殊性。對于

執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)出具的審計報告，也具有法定

證明效力，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所對此

也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、審閱業(yè)務(wù)

注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍經(jīng)歷了由法定審計業(yè)務(wù)

向其他領(lǐng)域拓展的過程。從國內(nèi)外有關(guān)注冊會計師的

法律看，法定審計業(yè)務(wù)是注冊會計師的核心業(yè)務(wù)。例

如在美國，有關(guān)注冊會計師的立法始于1896年的紐

約州，到了20世紀(jì)20年代中期，各個州都已制定了

相應(yīng)的注冊會計師法。盡管各個州出臺的注冊會計師

法有所不同，但有一個共同點，即授予注冊會計師從

事法定審計業(yè)務(wù)的特許權(quán)，除注冊會計師外，其他組

織和人士不得承辦法定審計業(yè)務(wù)。我國《注冊會計師

法》，同樣規(guī)定了注冊會計師的法定審計業(yè)務(wù)范圍。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的需求，注冊會計師及時調(diào)整

專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)，拓展服務(wù)的范圍和領(lǐng)域。

由于注冊會計師具有良好的職業(yè)形象和較強(qiáng)的

專業(yè)能力，這使得其日益成為政府部門和社會公眾信

賴的專業(yè)人士。在許多國家和地區(qū)，注冊會計師除了

承辦傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，以增強(qiáng)信

息使用者對所鑒證信息的信賴程度。同時，面對全球

化、多元化和競爭激烈的會計市場，注冊會計師實現(xiàn)

審計業(yè)務(wù)收入的持續(xù)增長已非易事，必須不斷地開拓

新的市場和業(yè)務(wù)。從目前情況看，無論在國外，還是

在我國，注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)十分廣泛。

目前我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中還有審

閱業(yè)務(wù)。

審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊會計師在實施審閱程序

的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)

報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所

有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成

果和現(xiàn)金流量。相對審計而言，審閱程序簡單，保證

程度有限，審閱成本也較低。

三、其他鑒證業(yè)務(wù)

除了審計和審閱業(yè)務(wù)外，注冊會計師還承辦其他

鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測性財務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等，這

些鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。

關(guān)注到注冊會計師服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展這一趨勢，

國際會計師聯(lián)合會（IFAC著手研究、制定并發(fā)布適應(yīng)

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。2002年，IFAc下屬的國

際審計實務(wù)委員會（IAPC,IAASB的前身）發(fā)布了《國

際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第100號——鑒證業(yè)務(wù)》（ISAE100）,

旨在為所有類型的鑒證業(yè)務(wù)提供一致的框架。2004年

12月，ISAE100被廢止，取而代之的是《國際鑒證

業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3000號——?dú)v史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴?/p>

外的鑒證業(yè)務(wù)》（ISAE3000）,并于2005年1月1日

生效。

為了應(yīng)對不斷變化的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，加快

執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際化趨同的步伐，滿足注冊會計師的執(zhí)業(yè)

需求，中國注冊會計師協(xié)會在借鑒國際準(zhǔn)則的體系和

《國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3000號——?dú)v史財務(wù)信息審

計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》的基礎(chǔ)上，起草了《中國

注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第31叭號——?dú)v史財

務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》，并由財政部發(fā)

布。

我國注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，既有

針對歷史財務(wù)信息的審計和審閱業(yè)務(wù)，又有歷史財務(wù)

信息以外的其他鑒證業(yè)務(wù)。

四、相關(guān)服務(wù)

相關(guān)服務(wù)包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財

務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會計服務(wù)等。

(-)對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序

對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是注冊會計師對特定

財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息

執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)

行的商定程序及其結(jié)果出具報告。

(-)代編財務(wù)信息

代編財務(wù)信息，是注冊會計師運(yùn)用會計而非審計

的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的

財務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他財務(wù)信息。

(三)稅務(wù)服務(wù)

稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)代理和稅務(wù)策劃。稅務(wù)代理是

注冊會計師接受企業(yè)或個人委托，為其填制納稅申報

表，辦理納稅事項。稅務(wù)策劃是由于納稅義務(wù)發(fā)生范

圍和時間不同，注冊會計師從客戶利益出發(fā)，代替納

稅義務(wù)人設(shè)計可替代或不同結(jié)果的納稅方案。其所得

稅的納稅籌劃，現(xiàn)已擴(kuò)展到財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等諸多稅

種。

(四)管理咨詢

管理咨詢服務(wù)是注冊會計師與非注冊會計師激

烈競爭的一個領(lǐng)域。從20世紀(jì)50年代起，注冊會計

師的管理咨詢服務(wù)收入開始增長，并保持了強(qiáng)勁的增

長勢頭。其原因主要是：首先，管理咨詢服務(wù)是增值

服務(wù)；其次，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)重組給注冊會計師帶來了

無限商機(jī)。最近幾年，大型會計師事務(wù)所越來越明顯

地成為管理咨詢服務(wù)的主要提供者。管理咨詢服務(wù)范

圍很廣，主要包括對公司治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算

管理、人力資源管理、財務(wù)會計、經(jīng)營效率、效果和

效益等提供診斷及專業(yè)意見與建議。

（五）會計服務(wù)

注冊會計師提供的會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)，除

了代編財務(wù)信息外，還包括對會計政策的選擇和運(yùn)用

提供建議、擔(dān)任常年會計顧問等。注冊會計師執(zhí)行的

會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)屬于服務(wù)性質(zhì)，是所有具備

條件的中介機(jī)構(gòu)甚至個人都能夠從事的非法定業(yè)務(wù)。

第三節(jié)會計師事務(wù)所

一、會計師事務(wù)所組織形式

會計師事務(wù)所是注冊會計師依法承辦業(yè)務(wù)的機(jī)

構(gòu)。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國會計師事務(wù)

所分為合伙會計師事務(wù)所和有限責(zé)任會計師事務(wù)所

兩種形式。合伙會計師事務(wù)所是由2名以上符合規(guī)定

條件的合伙人，以書面協(xié)議形式，共同出資、共同執(zhí)

業(yè)，以各自財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的會計

師事務(wù)所。有限責(zé)任會計師事務(wù)所是指由注冊會計師

發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并承擔(dān)有限責(zé)任的會

計師事務(wù)所。有限責(zé)任會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對

其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

綜觀注冊會計師行業(yè)在各國的發(fā)展，會計師事務(wù)

所主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任、有限責(zé)任合伙

四種組織形式。

（一）獨(dú)資會計師事務(wù)所

獨(dú)資會計師事務(wù)所又稱個人會計師事務(wù)所，由具

有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)

任。它的優(yōu)點是，對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立,

執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地

滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務(wù)的需求，雖承擔(dān)無限

責(zé)任，但實際發(fā)生風(fēng)險的程度相對較低。缺點是無力

承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。

（二）普通合伙會計師事務(wù)所

普通合伙會計師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合

伙人組成的合伙組織。合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所

的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。它的優(yōu)點是，在風(fēng)險的牽

制和共同利益的驅(qū)動下，促使事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，

擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，提高控制風(fēng)險的能力。缺點是，建立

一個跨地區(qū)、跨國界的大型會計師事務(wù)所要經(jīng)歷一個

漫長的過程。同時，任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或

舞弊行為，都可能給整個會計師事務(wù)所帶來滅頂之

災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解。

(三)有限責(zé)任會計師事務(wù)所

有限責(zé)任會計師事務(wù)所(IdmitedL,iabiIity

Companies,LLCs)由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股

份，并以其所認(rèn)購股份對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)

任。會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)

任。它的優(yōu)點是，可以通過公司制形式迅速聚集一批

注冊會計師，組成大型會計師事務(wù)所，承辦大型業(yè)務(wù)。

缺點是，降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱

化了注冊會計師的個人責(zé)任。

(四)有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所

有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所(IimitedIJabiIity

Partnerships,uJPs)在我國又稱特殊的普通合伙會

計師事務(wù)所，最明顯的特征是合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)

任。無過失的合伙人對于其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)

業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)

無限責(zé)任，除非該合伙人參與了過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行

為。它的最大特點在于既融入了普通合伙和有限責(zé)任

會計師事務(wù)所的優(yōu)點，又摒棄了它們的不足。這種組

織形式是為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對注冊會計師行業(yè)的要求，

于20世紀(jì)90年代初期興起的。到1995年年底，原

“六大”國際會計公司在美國的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)已完成了向

有限責(zé)任合伙的轉(zhuǎn)型，在其他國家和地區(qū)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)

的轉(zhuǎn)型目前也在進(jìn)行之中。同時，在它們的主導(dǎo)下，

許多國家和地區(qū)的大中型會計師事務(wù)所也陸續(xù)開始

轉(zhuǎn)型。有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所已成為當(dāng)今注冊會

計師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢。

從國際慣例來看，會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)登記都由

注冊會計師行業(yè)主管機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)。會計師事務(wù)所必

須經(jīng)過行業(yè)主管機(jī)關(guān)或注冊會計師協(xié)會的批準(zhǔn)登記

并由注冊會計師協(xié)會予以公告。獨(dú)資會計師事務(wù)所和

普通合伙會計師事務(wù)所經(jīng)過這個程序即可開業(yè)，有限

責(zé)任會計師事務(wù)所一般還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公司登記。

二、會計師事務(wù)所設(shè)立條件

（-）設(shè)立合伙會計師事務(wù)所的條件

申請設(shè)立合伙會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條

件：（1）有2名以上的合伙人；（2）有書面合伙協(xié)議；

⑶有會計師事務(wù)所的名稱；（4）有固定的辦公場所。

（-）設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所的條件

申請設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備以下

條件：（1）有5名以上的股東；（2）有一定數(shù)量的專職

從業(yè)人員；（3）有不少于人民幣30萬元的注冊資本；

⑷有股東共同制定的章程；（5）有會計師事務(wù)所的名

稱；（6）有固定的辦公場所。

（三）成為會計師事務(wù)所合伙人或者股東的條件

會計師事務(wù)所的合伙人或者股東，應(yīng)當(dāng)具備下列

條件：（1）持有注冊會計師證書；（2）在會計師事務(wù)所

執(zhí)業(yè)；（3）成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)

業(yè)行為受到行政處罰；（4）有取得注冊會計師證書后

最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事法定審計業(yè)務(wù)的經(jīng)

歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年；（5）

成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛

假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請設(shè)立會計師事

務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者

撤銷會計師事務(wù)所的規(guī)定。

第四節(jié)注冊會計師協(xié)會

中國注冊會計師協(xié)會（TheChineseInstituteOf

CertiffedPubIicAccountants,ClCPA）,于1988

年11月15日成立。根據(jù)《注冊會計師法》，中國注

冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的全國組織，接受財

政部、民政部的監(jiān)督和指導(dǎo)。省、自治區(qū)、直轄市注

冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的地方組織。

中國注冊會計師協(xié)會的宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理、

協(xié)調(diào)，即以誠信建設(shè)為主線，服務(wù)本會會員，監(jiān)督會

員執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德，依法實施注冊會計師行業(yè)管

理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，維護(hù)社會公眾利益和會

員合法權(quán)益，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。

一、中國注冊會計師協(xié)會的職責(zé)

中國注冊會計師協(xié)會依法履行以下職責(zé)：

1.審批和管理本會會員，指導(dǎo)地方注冊會計師

協(xié)會辦理注冊會計師注冊；

2.擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢

查實施情況；

3.組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師

和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；

4.制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理

規(guī)范的行為予以懲戒；

5.組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試；

6.組織和推動會員培訓(xùn)工作；

7.組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持;

8.開展注冊會計師行業(yè)宣傳；

9.協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，

維護(hù)會員合法權(quán)益；

10.代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活

動;

11.指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會工作；

12.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或

授權(quán)的其他有關(guān)工作。

二、中國注冊會計師協(xié)會會員

(-)會員種類

中國注冊會計師協(xié)會的會員分為個人會員和團(tuán)

體會員。會員入會均須履行申請和登記手續(xù)。

1.個人會員。凡參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試全

科合格并經(jīng)申請、批準(zhǔn)者和依照規(guī)定原考核取得本會

會員資格者，為中國注冊會計師協(xié)會的個人會員。個

人會員分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員。其中，依法取得

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)證書的，為執(zhí)業(yè)會員。

2.團(tuán)體會員。依法批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所，為

中國注冊會計師協(xié)會的團(tuán)體會員。

設(shè)立團(tuán)體會員是因為考慮到目前我國法律規(guī)定，

注冊會計師必須加入會計師事務(wù)所才能接受委托承

辦業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所作為協(xié)會的團(tuán)體會員，便于協(xié)

會對其實施有效的監(jiān)督，也便于會計師事務(wù)所向協(xié)會

反映工作中的意見和建議。

(二)個人會員的權(quán)利

中國注冊會計師協(xié)會的會員擁有以下權(quán)利：

I.協(xié)會的選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

2.對協(xié)會給予的懲戒提出申訴；

3.參加協(xié)會舉辦的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動；

4.參加協(xié)會舉辦的有關(guān)專業(yè)研究和經(jīng)驗交流活

動；

5.獲得協(xié)會提供的有關(guān)資料；

6.通過協(xié)會向有關(guān)方面提出意見和要求；

7.監(jiān)督協(xié)會工作，提出批評和建議；

8.監(jiān)督協(xié)會的會費(fèi)收支；

9.依照規(guī)定申請退出協(xié)會。

對注冊會計師行業(yè)做出重大貢獻(xiàn)的境內(nèi)外有關(guān)

知名人士，經(jīng)有關(guān)方面推薦，由理事會批準(zhǔn)，可授予

中國注冊會計師協(xié)會名譽(yù)會員稱號。

（三）個人會員的義務(wù)

中國注冊會計師協(xié)會的會員負(fù)有以下義務(wù)：（1）

遵守協(xié)會章程；（2）執(zhí)行協(xié)會決議；（3）遵守協(xié)會紀(jì)律;

⑷接受協(xié)會的監(jiān)督、管理；⑸按規(guī)定繳納會費(fèi)；（6）

完成規(guī)定的后續(xù)教育；（7）自覺維護(hù)注冊會計師職業(yè)

聲譽(yù)，維護(hù)會員間的團(tuán)結(jié)；（8）承擔(dān)中國注冊會計師

協(xié)會委托的任務(wù)。

會員拒不履行義務(wù)的，以及不再具備會員資格

的，理事會可勸其退會或予以除名。

三、注冊會計師協(xié)會權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)

（一）會員代表大會

本會最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為全國會員代表大會。全國會

員代表大會每五年舉行一次，必要時，由本會理事會

決定延期或提前舉行，延期召開全國會員代表大會的

期限不得超過一年。

全國會員代表大會代表采取選舉、協(xié)商和特邀的

辦法產(chǎn)生，其產(chǎn)生辦法，由上一屆理事會決定。其職

權(quán)是：（1）制定、修改協(xié)會章程；（2）選