注冊會計師《審計》考前模擬真題A卷

注冊會計師《審計》考前模擬真題A卷一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。）1.下列各項中，屬于注冊會計師（江南博哥）進行實際數(shù)據(jù)分析工作的起點的是（）。A.制定數(shù)據(jù)分析的計劃B.校驗數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性C.評價所使用數(shù)據(jù)的相關(guān)性和可靠性D.識別異常項目【答案】B【解析】在許多情況下，對數(shù)據(jù)進行有意義的分析之前，需要先整理數(shù)據(jù)。整理數(shù)據(jù)主要是為了識別數(shù)據(jù)中的錯誤，以及校驗所采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性(該工作為進行實際數(shù)據(jù)分析工作的起點),包括數(shù)據(jù)的一致性校驗、處理無效值和缺失值等方面的工作，選項B當(dāng)選。2.下列各項中，不屬于審計要素的是（）。A.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人B.審計證據(jù)C.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)D.審計風(fēng)險【答案】D【解析】對財務(wù)報表審計而言，審計業(yè)務(wù)要素包括：審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人(選項A不當(dāng)選)、財務(wù)報表、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(選項C不當(dāng)選)、審計證據(jù)(選項B不當(dāng)選)和審計報告。3.下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）。A.從決定是否接受委托，到出具審計報告，注冊會計師都需要作出職業(yè)判斷B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，以鑒定用作審計證據(jù)的文件的真?zhèn)蜟.職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策D.注冊會計師對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性【答案】【解析】B職業(yè)判斷貫穿于審計業(yè)務(wù)的始終，選項A不當(dāng)選。注冊會計師的職業(yè)判斷涉及執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策，選項C不當(dāng)選。對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性，選項D不當(dāng)選。審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥x項B當(dāng)選。4.下列有關(guān)認(rèn)定的說法中，錯誤的是（）。A.認(rèn)定與注冊會計師的具體審計目標(biāo)密切相關(guān)B.認(rèn)定既可能是管理層明確表達的，也可能是管理層暗含表達的C.注冊會計師的審計工作需要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)D.認(rèn)定為注冊會計師執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)【答案】D【解析】認(rèn)定與具體審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)(即是否存在重大錯報),選項AC不當(dāng)選。認(rèn)定是指管理層針對財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量和列報(包括披露)作出一系列明確或暗含的意思表達，選項B不當(dāng)選。注冊會計師在了解每個項目的認(rèn)定后，相對應(yīng)地確定每個項目的具體審計目標(biāo)，故認(rèn)定為具體審計目標(biāo)而非總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)，選項D當(dāng)選。5.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的是（）。A.具體審計程序的性質(zhì)和時間安排B.注冊會計師識別的特別風(fēng)險C.注冊會計師識別的所有內(nèi)部控制缺陷D.財務(wù)報表整體重要性的金額【答案】B【解析】溝通具體審計程序的性質(zhì)和時間安排、重要性水平的金額等，可能因被預(yù)見而降低其有效性，均不宜與治理層溝通，選項AD不當(dāng)選。注冊會計師僅就識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷與治理層進行溝通，選項C不當(dāng)選。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通識別出的特別風(fēng)險，選項B當(dāng)選。6.下列各項中，通常不屬于集團項目組應(yīng)當(dāng)向組成部分注冊會計師通報的內(nèi)容的是（）。A.組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內(nèi)容B.與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求C.集團管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單D.識別出的舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險【答案】D【解析】集團項目組應(yīng)當(dāng)及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，通報的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用，以及組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內(nèi)容(選項A不當(dāng)選)。具體包括：(1)在組成部分注冊會計師知悉集團項目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊會計師確認(rèn)其將配合集團項目組的工作；(2)與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求(選項B不當(dāng)選);(3)在對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛喌那闆r下，組成部分的重要性和針對特定交易類別、賬戶余額或披露采用的一個或多個重要性水平(如適用)以及臨界值，超過臨界值的錯報不能視為對集團財務(wù)報表明顯微小的錯報；(4)識別出的與組成部分注冊會計師工作相關(guān)的、舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險(選項D表述不全，故當(dāng)選);(5)集團管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單和集團項目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方(選項C不當(dāng)選)。7.下列各項中，通常屬于變更審計業(yè)務(wù)條款的合理理由的是（）。A.管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延B.管理層對原審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解C.因不可抗力引起的審計范圍受限D(zhuǎn).收費的計算基礎(chǔ)發(fā)生變更【答案】B【解析】變更審計業(yè)務(wù)條款的合理理由通常包括：(1)環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響：(2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解(選項B當(dāng)選)。8.下列各項中，不屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動的是（）。A.評價遵守職業(yè)道德要求的情況B.就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見C.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序D.確定被審計單位對外報告的時間表【答案】D【解析】初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容包括：(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序(選項C不當(dāng)選);(2)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況(選項A不當(dāng)選);(3)就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見(選項B不當(dāng)選)。選項D屬于制定總體審計策略時的考慮因素，而非初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，故當(dāng)選。9.下列各項中，分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師無須考慮的是（）。A.管理層是否誠信B.是否可能存在重大的舞弊或錯誤C.替代審計程序能否提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D.以往審計中的回函率情況【答案】D【解析】分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度.并考慮：(1)管理層是否誠信(選項A不當(dāng)選);(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤(選項B不當(dāng)選);(3)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(選項C不當(dāng)選)。以往審計中的回函率情況，并不影響本年度是否實施函證的決策，也不屬于分析管理層要求不實施函證原因的考慮因素，選項D當(dāng)選。10.下列各項中，注冊會計師評價影響函證可靠性的因素時無須考慮的是（）。A.函證的方式B.選擇被詢證者的適當(dāng)性C.擬函證信息的性質(zhì)D.函證程序所針對的認(rèn)定【答案】D【解析】詢證函涉及的考慮因素有：(1)函證的方式(選項A不當(dāng)選):(2)以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗；(3)擬函證信息的性質(zhì)(選項C不當(dāng)選);(4)選擇被詢證者的適當(dāng)性(選項B不當(dāng)選);(5)被詢證者易于回函的信息類型。函證程序所針對的認(rèn)定影響的是函證所獲取審計證據(jù)的相關(guān)性，而非可靠性，故選項D當(dāng)選。11.下列各項中，不屬于內(nèi)部控制的固有局限性的是（）。A.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和人為失誤B.人工控制不適宜處理大量或重復(fù)發(fā)生的交易C.被審計單位對實施內(nèi)部控制的成本效益權(quán)衡D.實施內(nèi)部控制的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求【答案】B【解析】內(nèi)部控制的固有局限性包括：(1)在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效(選項A不當(dāng)選);(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；(3)被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求(選項D不當(dāng)選);(4)被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題(選項C不當(dāng)選)。人工控制不適宜處理大量或重復(fù)發(fā)生的交易屬于人工控制相較于自動化控制的特點，而不屬于內(nèi)部控制固有局限性的范疇，選項B當(dāng)選。12.下列有關(guān)信息處理控制的說法中，錯誤的是（）。A.信息處理控制一般要經(jīng)過輸入、處理和輸出等環(huán)節(jié)B.信息處理控制既包括人工控制，也包括自動化控制C.信息處理控制決定了公司信息技術(shù)的整體控制環(huán)境D.信息處理控制的有效性受到信息技術(shù)一般控制有效性的影響【答案】C【解析】公司層面信息技術(shù)控制決定了公司信息技術(shù)的整體控制環(huán)境，選項C當(dāng)選。信息處理控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，選項A不當(dāng)選。信息處理控制既包括人工進行的控制，也包括自動化控制，選項B不當(dāng)選。信息技術(shù)一般控制的有效性通常會影響信息處理控制的有效性，選項D不當(dāng)選。13.下列各項中，通常不屬于在審計工作底稿歸檔期間內(nèi)的事務(wù)性工作的是（）。A.刪除被取代的審計工作底稿B.對審計工作底稿進行交叉索引C.編制審計檔案歸整工作的完成核對表D.記錄對審計報告日后發(fā)現(xiàn)的例外情況實施的追加審計程序【答案】D【解析】歸檔期間對審計工作底稿可以進行的變動包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿(選項A不當(dāng)選);(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引(選項B不當(dāng)選);(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可(選項C不當(dāng)選);(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)(選項D當(dāng)選)。14.下列各項控制中，主要為直接控制的是（）。A.信息系統(tǒng)與溝通中的控制B.內(nèi)部環(huán)境中的控制C.風(fēng)險評估中的控制D.內(nèi)部監(jiān)督中的控制【答案】A【解析】信息系統(tǒng)與溝通以及控制活動要素中的控制主要為直接控制，選項A當(dāng)選。內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督中的控制主要是間接控制，該類控制雖不足以精準(zhǔn)地防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次的錯報，但可以支持其他控制，因此，該類控制可能間接影響及時發(fā)現(xiàn)或防止錯報發(fā)生的可能性，選項BCD不當(dāng)選。15.下列各項中，注冊會計師實施控制測試在剩余期間獲取補充證據(jù)的數(shù)量與之反向變動的是（）。A.評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的重要程度B.剩余期間的長度C.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍D.控制環(huán)境的積極程度【答案】D【解析】評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的重要程度與補充證據(jù)數(shù)量呈同向變動，選項A不當(dāng)選。剩余期間的長度與補充證據(jù)數(shù)量呈同向變動，選項B不當(dāng)選。在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍與補充證據(jù)數(shù)量呈同向變動，選項C不當(dāng)選?？刂骗h(huán)境的積極程度即控制環(huán)境強弱，其與補充證據(jù)數(shù)量呈反向變動，選項D當(dāng)選。16.下列各項中，注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)考慮在期中實施實質(zhì)性程序的是（）。A.控制環(huán)境薄弱B.評估的重大錯報風(fēng)險為高水平C.系統(tǒng)變動導(dǎo)致所需信息在期中之后難以獲取D.獲取收入截止認(rèn)定的審計證據(jù)【答案】c【解析】下列因素可能對是否在期中實施實質(zhì)性程序產(chǎn)生影響：(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制。當(dāng)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱時，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序，選項A不當(dāng)選。(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性。如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后可能難以獲取(如系統(tǒng)變動導(dǎo)致某類交易記錄難以獲取),注冊會計師應(yīng)考慮在期中實施實質(zhì)性程序，選項C當(dāng)選。(3)評估的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，針對該認(rèn)定所需獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中于期末(或接近期末)實施，選項B不當(dāng)選。(4)特定交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定的性質(zhì)。例如，某些交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的特殊性質(zhì)(如收入“截止”認(rèn)定、未決訴訟)決定了注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質(zhì)性程序，選項D不當(dāng)選。17.下列有關(guān)第一時段期后事項的說法中，錯誤的是（）。A.財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項屬于第一時段期后事項B.注冊會計師對第一時段期后事項負(fù)有主動識別的義務(wù)C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序識別第一時段期后事項D.用以識別第一時段期后事項的專門審計程序的實施時間應(yīng)盡量接近財務(wù)報表日【答案】D【解析】第一時段為財務(wù)報表日后至審計報告日.選項A不當(dāng)選。注冊會計師對第一時段內(nèi)發(fā)生的期后事項負(fù)有主動識別的義務(wù)，選項B不當(dāng)選。注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別，選項C不當(dāng)選。針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好，選項D當(dāng)選。18.在企業(yè)內(nèi)部控制審計中，下列有關(guān)非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師無須對其發(fā)表審計意見B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層溝通D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)提醒內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險【答案】B【解析】注冊會計師針對審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露，選項B當(dāng)選。如果認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和管理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，選項C不當(dāng)選。同時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(選項D不當(dāng)選),但無須對其發(fā)表審計意見(選項A不當(dāng)選)。19.下列各項中，注冊會計師在了解與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境時，通常無須考慮的是（）。A.誠信和道德價值觀念B.治理層的參與程度C.職權(quán)與責(zé)任的分配D.財務(wù)報告過程【答案】D【解析】了解與財務(wù)報表編制相關(guān)內(nèi)部環(huán)境考慮的具體內(nèi)容包括：(1)誠信和道德價值觀念的溝通與落實(選項A不當(dāng)選);(2)對勝任能力的重視；(3)治理層的參與程度(選項B不當(dāng)選);(4)管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；(5)職權(quán)與責(zé)任的分配(選項C不當(dāng)選);(6)人力資源政策與實務(wù)。了解被審計單位的財務(wù)報告過程，屬于了解被審計單位與財務(wù)報表編制相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通的內(nèi)容，選項D當(dāng)選。20.下列有關(guān)貨幣單元抽樣的說法中，錯誤的是（）。A.貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)B.貨幣單元抽樣無須通過分層減少變異性C.貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣更小D.貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計【答案】C【解析】貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用，選項A不當(dāng)選。貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無須通過分層減少變異性，選項B不當(dāng)選。如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小，選項C的表述缺失前提，故當(dāng)選。貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本，選項D不當(dāng)選。二、多項選擇題(本題型共15小題，每小題2分，共30分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)1.下列各項中，注冊會計師通常不得在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進行描述的有（）。A.財務(wù)報表存在重大且廣泛的錯報B.與被審計單位相關(guān)的原始信息C.導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況不存在重大不確定性D.限制審計報告分發(fā)和使用的情形【答案】ABD【解析】財務(wù)報表存在重大且廣泛的錯報，應(yīng)當(dāng)在審計意見部分進行描述并據(jù)此形成審計意見，選項A當(dāng)選。注冊會計師不得披露與被審計單位相關(guān)的原始信息，選項B當(dāng)選。限制審計報告分發(fā)和使用的情形，應(yīng)當(dāng)在其他事項段中進行描述，選項D當(dāng)選。當(dāng)導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況不存在重大不確定性時(注意此處表述為“不存在重大不確定性”),注冊會計師可以根據(jù)職業(yè)判斷決定是否在關(guān)鍵審計事項部分予以說明，選項C不當(dāng)選。2.下列各項中，注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)將其評估為特別風(fēng)險的有（）。A.被審計單位從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易B.被審計單位的管理層凌駕于內(nèi)部控制之上C.收入確認(rèn)D.注冊會計師將控制風(fēng)險評估為達到控制風(fēng)險等級的最高級【答案】AB【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險，選項A當(dāng)選。管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，選項B當(dāng)選。注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價具體的舞弊風(fēng)險情形，而非應(yīng)當(dāng)將收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險評估為特別風(fēng)險，選項C不當(dāng)選。特別風(fēng)險是注冊會計師將固有風(fēng)險評估為達到或接近固有風(fēng)險等級的最高級(上限)的重大錯報風(fēng)險，選項D不當(dāng)選。3.下列各項中，屬于注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采取的總體應(yīng)對措施的有（）。A.向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性B.提高進一步審計程序的不可預(yù)見性C.加強項目質(zhì)量復(fù)核D.利用專家的工作【答案】ABCD【解析】針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采取的總體應(yīng)對措施包括：(1)向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性(選項A當(dāng)選);(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作(選項D當(dāng)選);(3)提供更多的督導(dǎo)，包括加強項目質(zhì)量復(fù)核(選項C當(dāng)選);(4)在選擇進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素(選項B當(dāng)選);(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改。4.下列各項中，注冊會計師與治理層之間的溝通不充分且這種情況無法解決時，可以采取的措施有（）。A.發(fā)表保留或否定意見的審計報告B.征詢法律意見C.與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員溝通D.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定【答案】BCD【解析】如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見，包括保留意見或無法表示意見(選項A不當(dāng)選);(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見(選項B當(dāng)選);(3)與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東)或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進行溝通(選項C當(dāng)選);(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定(選項D當(dāng)選)。5.下列各項中，注冊會計師通常不應(yīng)利用內(nèi)部審計工作的有（）。A.重大錯報風(fēng)險的評估B.重要性水平的確定C.樣本規(guī)模的確定D.對會計估計的評估【答案】ABCD【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作，包括：(1)重大錯報風(fēng)險的評估(選項A當(dāng)選);(2)重要性水平的確定(選項B當(dāng)選);(3)樣本規(guī)模的確定(選項C當(dāng)選);(4)對會計政策和會計估計的評估等(選項D當(dāng)選)。6.在測試管理層如何作出會計估計時，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的有（）。A.評價管理層使用的方法B.評價管理層使用的重大假設(shè)C.評價管理層使用的數(shù)據(jù)D.評價管理層作出的會計估計【答案】ABCD【解析】在測試管理層如何作出會計估計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：(1)評價管理層使用的方法(選項A當(dāng)選);(2)評價管理層使用的重大假設(shè)(選項B當(dāng)選);(3)評價管理層使用的數(shù)據(jù)(選項C當(dāng)選);(4)評價管理層作出的會計估計(選項D當(dāng)選)。7.下列各項中，注冊會計師不應(yīng)利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的有（）。A.本期發(fā)生實質(zhì)性變化的控制B.在最近兩年未被測試過的控制C.針對舞弊風(fēng)險而設(shè)計和實施的控制D.穩(wěn)定性較差的人工控制【答案】ABC【解析】關(guān)于如何考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，基本思路是：(1)考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化，如果控制在本年發(fā)生重大變化，則不應(yīng)利用以前年度獲取的有關(guān)控制運行有效的審計證據(jù)(選項A當(dāng)選);(2)每三年至少對控制測試一次(選項B當(dāng)選);(3)對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果注冊會計師擬信賴減輕特別風(fēng)險的控制，無論本期是否發(fā)生變化，都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，應(yīng)在本期測試這些控制的運行有效性(選項C當(dāng)選)。針對穩(wěn)定性較差的人工控制，注冊會計師可能縮短兩次測試的間隔，但并不必然導(dǎo)致無法利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，選項D不當(dāng)選。8.下列各項中，通?？梢赃\用于控制測試的有（）。A.重新執(zhí)行B.觀察C.穿行測試D.檢查【答案】ABD【解析】通?？梢赃\用于控制測試的審計程序包括：詢問、檢杳、觀察、重新執(zhí)行、分析程序等，選項ABD當(dāng)選。穿行測試運用于風(fēng)險評估(了解被審計單位的內(nèi)部控制等),旨在了解相關(guān)控制并確定控制是否得到執(zhí)行，而重新執(zhí)行運用于控制測試，旨在測試相關(guān)控制運行的有效性，選項C不當(dāng)選。9.在企業(yè)內(nèi)部控制審計中，下列有關(guān)注冊會計師識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的說法中，錯誤的有()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將超過財務(wù)報表整體重要性的賬戶或列報識別為重要賬戶或列報B.注冊會計師無須將低于財務(wù)報表整體重要性的賬戶或列報識別為重要賬戶或列報C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)固有風(fēng)險識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定D.注冊會計師可以依據(jù)控制風(fēng)險識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定【答案】ABD【解析】超過財務(wù)報表整體重要性的賬戶，無論是在內(nèi)部控制審計還是財務(wù)報表審計中，通常情況下被認(rèn)定為重要賬戶，但是一個賬戶或列報的金額超過財務(wù)報表整體重要性，并不必然表明其屬于重要賬戶或列報，選項A當(dāng)選。某些情況下，低于財務(wù)報表整體重要性的賬戶或列報可能因其性質(zhì)被識別為重要賬戶或列報，選項B當(dāng)選。在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響，即應(yīng)當(dāng)依據(jù)固有風(fēng)險進行識別，這是由于企業(yè)內(nèi)部控制審計本身是針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性得出審計結(jié)論，選項C不當(dāng)選、選項D當(dāng)選。10.下列有關(guān)評價函證的可靠性的做法中，正確的有（）。A.存在免責(zé)或其他限制條款的回函不能作為可靠的審計證據(jù)B.對函證的口頭答復(fù)不能作為可靠的審計證據(jù)C.被審計單位轉(zhuǎn)交注冊會計師的回函不能作為可靠的審計證據(jù)D.在被審計單位員工的陪同下跟函取得的回函不能作為可靠的審計證據(jù)【答案】BC【解析】存在免責(zé)或其他限制條款時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該條款為格式化的免責(zé)條款、導(dǎo)致信賴受限的條款還是其他限制條款，此時并不必然表明該回函不能作為可靠的審計證據(jù)，選項A不當(dāng)選。僅口頭答復(fù)不能作為可靠的審計證據(jù)，選項B當(dāng)選。如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交給注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)，選項C當(dāng)選。在被審計單位員工的陪同下跟函取得的回函，在注冊會計師對函證的全過程保持控制且親自收到回函的情況下，可以作為可靠的審計證據(jù)，選項D不當(dāng)選。11.下列有關(guān)與審計相關(guān)的控制的說法中，錯誤的有（）。A.與財務(wù)報告有關(guān)的控制均與審計相關(guān)B.與經(jīng)營有關(guān)的控制均與審計無關(guān)C.與合規(guī)有關(guān)的控制可能與審計有關(guān)D.與經(jīng)營有關(guān)的控制均與審計相關(guān)【答案】AB【解析】D與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制可能是為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。也可能是為了提高財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，前者與審計無關(guān)，后者與審計相關(guān)，選項A當(dāng)選。如果與經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)，選項BD當(dāng)選。與合規(guī)有關(guān)的控制也可能與審計有關(guān)，選項C不當(dāng)選。12.下列各項中，注冊會計師不涉及為委托人提供高水平保證的有（）。A.企業(yè)內(nèi)部控制審計B.財務(wù)報表審閱C.代編財務(wù)信息D.戰(zhàn)略咨詢【答案】BCD【解析】在注冊會計師的業(yè)務(wù)類型中.審計(例如.財務(wù)報表審計、企業(yè)內(nèi)部控制審計等)提供高水平保證，選項A不當(dāng)選。財務(wù)報表審閱提供的是低于高水平的有限保證，選項B當(dāng)選。代編財務(wù)信息、稅務(wù)咨詢和戰(zhàn)略咨詢等，屬于提供的相關(guān)服務(wù)，不提供任何程度的保證，選項CD當(dāng)選。13.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其納入審計工作底稿的有（）。A.為注冊會計師提供協(xié)助的被審計單位內(nèi)審人員編制的工作底稿B.集團審計中的組成部分注冊會計師基于組成部分審計的目的而編制的工作底稿C.外聘專家為協(xié)助注冊會計師工作而編制的工作底稿D.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所員工為協(xié)助注冊會計師實施監(jiān)盤程序而編制的工作底稿【答案】AD【解析】為注冊會計師提供協(xié)助的被審計單位內(nèi)審人員編制的工作底稿，屬于審計工作底稿的一部分，應(yīng)當(dāng)納入審計工作底稿中，選項A當(dāng)選。在集團審計中，只有組成部分注冊會計師基于集團審計的目的而編制的工作底稿，才應(yīng)當(dāng)納入集團審計工作底稿中，選項B不當(dāng)選。外聘專家為協(xié)助注冊會計師工作而編制的工作底稿，除協(xié)議另有約定外，所有權(quán)屬于外部專家，并不必然納入審計工作底稿，選項C不當(dāng)選。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所員工為協(xié)助注冊會計師實施監(jiān)盤程序而編制的工作底稿，應(yīng)當(dāng)納入審計工作底稿中，選項D當(dāng)選。14.下列各項中，屬于審計工作底稿的要素的有（）。A.審計工作底稿的標(biāo)題B.審計工作底稿的索引號及編號C.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期D.審計工作底稿的歸檔日期【答案】ABC【解析】審計工作底稿的要素包括：標(biāo)題(選項A當(dāng)選)、復(fù)核者及日期(選項C當(dāng)選)編報者及日期、索引號及編號(選項B當(dāng)選)、標(biāo)識及其說明、審計過程記錄及審計結(jié)論。15.下列各項中，注冊會計師在評價管理層對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估時，通常需要評估的內(nèi)容有（）。A.管理層在作出評估時遵循的程序B.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任作出的具體規(guī)定C.管理層評估依據(jù)的假設(shè)D.管理層的未來應(yīng)對計劃【答案】ACD【解析】注冊會計師評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力所作的評估，可能包括評價管理層作出評估時遵循的程序(選項A當(dāng)選)、評估依據(jù)的假設(shè)(選項C當(dāng)選)、管理層的未來應(yīng)對計劃以及管理層的計劃在當(dāng)前情況下是否可行(選項D當(dāng)選)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報表的會計基本假設(shè)之一，即使財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估，選項B不當(dāng)選。三、簡答題(本題型共6小題31分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為36分。)1.(本小題5分。)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2023年度財務(wù)報表。與貨幣資金審計相關(guān)的部分事項如下：(1)甲公司庫存現(xiàn)金存放于公司總部以及各地區(qū)分公司的財務(wù)室，分公司和總部分別于每月末倒數(shù)第二個工作日和最后一個工作日進行庫存現(xiàn)金盤點。A注冊會計師評估后認(rèn)為甲公司日常收支以銀行轉(zhuǎn)賬方式為主，庫存現(xiàn)金余額不重大，按照分公司和總部的現(xiàn)金盤點時間分別實施了監(jiān)盤程序，結(jié)果滿意。(2)A注冊會計師向境外某銀行寄發(fā)詢證函，驗證甲公司截至2023年12月31日在該銀行以外幣記錄的銀行存款、借款和其他重要信息，回函相符，據(jù)此認(rèn)可了甲公司賬面記錄的與該銀行相關(guān)的銀行存款和借款的期末余額。(3)A注冊會計師在核對中發(fā)現(xiàn)，甲公司存在對相同金額的多次轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出的大額異常貨幣資金發(fā)生額。A注冊會計師檢查了銀行存款日記賬和相應(yīng)交易及資金劃轉(zhuǎn)的審批記錄，未發(fā)現(xiàn)異常，據(jù)此認(rèn)為結(jié)果滿意。(4)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司用于支付一筆行政罰款所用的賬戶未包含在財務(wù)人員提供的銀行賬戶清單內(nèi)，從管理層處獲悉，由于財務(wù)人員工作疏忽，在打印清單時遺漏了包含該賬戶的頁面。A注冊會計師重新取得了管理層打印的包含該賬戶的清單，結(jié)果滿意。(5)A注冊會計師留意到甲公司財務(wù)人員提供的銀行對賬單未加蓋銀行印章，財務(wù)人員解釋，這些對賬單是自網(wǎng)銀系統(tǒng)導(dǎo)出并打印的既定格式。A注冊會計師要求財務(wù)人員在對賬單上注明該情況并加蓋了甲公司財務(wù)專用章，結(jié)果滿意。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。【解析】(1)恰當(dāng)(1分)。(2)不恰當(dāng)(0.5分)。還應(yīng)檢查折算匯率及折算金額的準(zhǔn)確性(0.5分)。(3)不恰當(dāng)(0.5分)。還應(yīng)評價商業(yè)理由的合理性/關(guān)注舞弊風(fēng)險(指明其中一項即可得0.5分)。(4)不恰當(dāng)(0.5分)。應(yīng)核實銀行賬戶清單的完整性。/應(yīng)到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》(指明其中一項即可得0.5分)。(5)不恰當(dāng)(0.5分)。還應(yīng)核對網(wǎng)銀界面的真實性。/還應(yīng)觀察登錄網(wǎng)銀打印信息的過程(指明其中一項即可得0.5分)。2.(本小題5分。)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團公司2023年度財務(wù)報表。與集團審計相關(guān)的部分事項如下：(1)在確定組成部分重要性時，A注冊會計師將集團財務(wù)報表整體重要性按照組成部分的利潤規(guī)模按比例進行分配。由于母公司的利潤低于子公司乙公司，分配后，A注冊會計師為乙公司確定了高于母公司的組成部分重要性。(2)因不重要組成部分丙公司所在地監(jiān)管部門的要求，A注冊會計師為丙公司確定財務(wù)報表整體的重要性并對其財務(wù)信息實施了審閱，未再對其財務(wù)信息實施集團層面的分析程序。(3)境外重要子公司丁公司自2023年起開始適用當(dāng)?shù)匦骂C布的監(jiān)管法規(guī)和會計準(zhǔn)則，對財務(wù)報表影響重大。A注冊會計師了解后認(rèn)為組成部分注冊會計師缺乏對這些新法規(guī)和新準(zhǔn)則的專業(yè)知識，并通過參與組成部分注冊會計師的風(fēng)險評估程序和進一步審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(4)組成部分注冊會計師對重要孫公司戊公司的財務(wù)信息實施審計，A注冊會計師要求組成部分注冊會計師向其通報在審計過程中注意到的、可能需要在集團財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項，結(jié)果滿意，禾實施進一步審計程序。(5)A注冊會計師與集團治理層溝通時了解到.集團極可能處置重要子公司己公司的某虧損業(yè)務(wù)線，構(gòu)成終止經(jīng)營。由于己公司管理層尚未知悉這一事項，在確認(rèn)不違反法律法規(guī)和職業(yè)道德的情況下，A注冊會計幣直接建議組成部分注冊會計師暫不對己公司財務(wù)信息出具審計報告。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。【解析】(1)恰當(dāng)(1分)。(2)不恰當(dāng)(0.5分)。對不重要的組成部分，應(yīng)當(dāng)實施集團層面的分析程序(0.5分)。(3)不恰當(dāng)(0.5分)。對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，集團項目組應(yīng)當(dāng)親自獲取審計證據(jù)/不能通過參與組成部分注冊會計師的工作獲取審計證據(jù)(指明其中一項即可得0.5分)。(4)不恰當(dāng)(0.5分)。集團項目組或組成部分注冊會計師應(yīng)識別組成部分自組成部分財務(wù)信息日至集團審計報告日之間發(fā)生的、可能需要在集團財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項(0.5分)。(5)不恰當(dāng)(0.5分)。集團項目組應(yīng)當(dāng)首先要求集團管理層告知組成部分管理層(0.5分)。3.(本小題5分。)ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：(1)合伙人應(yīng)執(zhí)行事務(wù)所統(tǒng)一確定的人事、業(yè)務(wù)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，除非執(zhí)業(yè)年限達到5年以上且經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人和首席合伙人批準(zhǔn)，方可自行建立人事、業(yè)務(wù)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并對這些標(biāo)準(zhǔn)在其所管理的團隊內(nèi)高質(zhì)量地執(zhí)行承擔(dān)責(zé)任。(2)因項目執(zhí)行的需要，項目組成員需要查閱和參考其他同類項目的業(yè)務(wù)工作底稿時，應(yīng)取得被查閱項目的項目合伙人批準(zhǔn)，查閱后應(yīng)當(dāng)在檔案管理部登記查詢?nèi)?、查詢時間、查詢內(nèi)容和目的。(3)事務(wù)所全所范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)為：所有上市公司的財務(wù)報表審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。(4)每三年為一個周期，由事務(wù)所組建專門的檢查小組對每位審計部合伙人選取至少兩項業(yè)務(wù)進行檢查，對每位咨詢部合伙人選取至少一項業(yè)務(wù)進行檢查。(5)事務(wù)所每年開展一次績效考核，業(yè)務(wù)質(zhì)量和職業(yè)道德考核成績不合格的員工不應(yīng)獲得晉升，業(yè)務(wù)收入考核成績優(yōu)秀的員工可獲得越級晉升。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度的內(nèi)容是否違反《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》和《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號——項目質(zhì)量復(fù)核》的相關(guān)規(guī)定。如違反，簡要說明理由?！窘馕觥?1)違反(0.5分)。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的質(zhì)量管理制度。/所有合伙人應(yīng)當(dāng)執(zhí)行事務(wù)所統(tǒng)一的質(zhì)量管理制度(指明其中一項即可得0.5分)。(2)違反(0.5分)。查詢審計工作底稿前未取得客戶授權(quán)，違反保密要求(0.5分)。(3)違反(0.5分)。所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)均應(yīng)實施項目質(zhì)量復(fù)核(0.5分)。(4)不違反(1分)。(5)違反(0.5分)。應(yīng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價和晉升機制(0.5分)。4.(本小題5分。)ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：(1)事務(wù)所質(zhì)量管理部對關(guān)鍵審計合伙人輪換進行實時監(jiān)控的范圍為公眾利益實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并每半年一次對相關(guān)輪換情況實施復(fù)核。(2)事務(wù)所道德合規(guī)部每年末約談所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員，口頭確認(rèn)其是否已遵循獨立性要求，并根據(jù)談話內(nèi)容形成書面記錄后予以保存。(3)事務(wù)所質(zhì)量管理部主管合伙人每年對質(zhì)量管理體系進行一次正式評價，并將評價中發(fā)現(xiàn)的缺陷形成書面報告，發(fā)送至相關(guān)責(zé)任人加以整改。(4)事務(wù)所在總所和分所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派項目質(zhì)量復(fù)核人員，委派時在滿足任職條件的以下人員中隨機抽選：執(zhí)業(yè)經(jīng)驗超過5年的項目合伙人；質(zhì)量管理部的合伙人；外聘專家。(5)合伙人的收益分配以所在團隊的利潤乘以該合伙人的分配比例計算得出，影響分配比例的指標(biāo)按權(quán)重依次包括該合伙人職業(yè)道德的遵守情況、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和個人業(yè)績目標(biāo)完成率。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度的內(nèi)容是否違反《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》和《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號——項目質(zhì)量復(fù)核》的相關(guān)規(guī)定。如違反，簡要說明理由?！窘馕觥?1)違反(0.5分)。應(yīng)當(dāng)對公眾利益實體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人輪換進行實時監(jiān)控。/實時監(jiān)控范圍未包括公眾利益實體財務(wù)報表審計之外的其他審計業(yè)務(wù)(指明其中一項即可得0.5分)。(2)違反(0.5分)。應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)遵守獨立性要求的書面確認(rèn)。/不得以口頭方式確認(rèn)遵守獨立性要求(指明其中一項即可得0.5分)。(3)違反(0.5分)。主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)代表會計師事務(wù)所對質(zhì)量管理體系進行評價(0.5分)。(4)不違反(1分)。(5)違反(0.5分)。不應(yīng)以合伙人所在團隊作為利潤中心進行收益分配。/應(yīng)在全所范圍內(nèi)進行合伙人收益分配(指明其中一項即可得0.5分)。5.(本小題5分。)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2023年度財務(wù)報表，遇到下列與存貨審計相關(guān)的事項：(1)因甲公司尚未對以前年度審計中提出的存貨盤存制度缺陷整改完畢，A注冊會計師擬不信賴與甲公司盤點存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，直接通過在存貨盤點現(xiàn)場執(zhí)行檢查和抽盤獲取有關(guān)存貨存在認(rèn)定的審計證據(jù)。(2)乙公司在年末盤點時未完成結(jié)賬工作，A注冊會計師于盤點前和資產(chǎn)負(fù)債表日后分別獲取了乙公司2023年1月至11月、2023年12月的存貨明細(xì)清單，并從中選取了樣本分兩次完成了抽盤，據(jù)此認(rèn)為結(jié)果滿意。(3)丙公司聘請第三方機構(gòu)對某自建倉庫進行管理。因航空管制因素，A注冊會計師未能如期進駐倉庫現(xiàn)場實施監(jiān)盤。A注冊會計師從第三方機構(gòu)的工作人員處取得地址和聯(lián)系方式，向其寄發(fā)函證驗證丙公司存貨的數(shù)量和狀況，結(jié)果滿意。(4)丁公司從事糧食生產(chǎn)業(yè)務(wù)，糧食收割和入庫集中于2023年9月且很快實現(xiàn)對外銷售，資產(chǎn)負(fù)債表日存貨余額很小。A注冊會計師認(rèn)為在糧食集中入庫時實施監(jiān)盤能夠獲得更為可靠的審計證據(jù)，未在資產(chǎn)負(fù)債表日實施監(jiān)盤程序。(5)A注冊會計師抵達戊公司倉庫時遭遇阻攔，管理層解釋稱因倉庫內(nèi)某一儲存有毒氣體的氣罐泄露，該倉庫已不具備進入現(xiàn)場的條件，并推薦更換另一存放同類存貨的存貨實施監(jiān)盤。A注冊會計師前往更換后的倉庫實施了監(jiān)盤，并通過檢查原倉庫的存貨清單、采購記錄和發(fā)票等方式實施了替代程序，結(jié)果滿意。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！窘馕觥?1)不恰當(dāng)(0.5分)。還應(yīng)評價管理層的指令和程序。/還應(yīng)觀察管理層的盤點過程(指明其中一項即可得0.5分)。(2)不恰當(dāng)(0.5分)。應(yīng)執(zhí)行雙向抽盤。還應(yīng)從存貨實物中選取樣本追查至存貨明細(xì)清單(指明其中一項即可得0.5分)。(3)不恰當(dāng)(0.5分)。應(yīng)另擇日期對倉庫現(xiàn)場實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)的交易實施審計程序(0.5分)。(4)恰當(dāng)(1分)。(5)不恰當(dāng)(0.5分)。未/還應(yīng)驗證管理層解釋的真實性(指明其中一項即可得0.5分)。6.(本小題6分。)上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。乙公司為制造型企業(yè)，是甲公司的重要子公司。審計項目組在甲公司2023年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項：(1)項目合伙人A注冊會計師的女兒認(rèn)購了一項200萬元定向資產(chǎn)管理計劃，根據(jù)說明書，該計劃運用募集的資金委托商業(yè)銀行向乙公司發(fā)放貸款。(2)審計項目組成員B注冊會計師的母親是乙公司董事長的研究生導(dǎo)師，自乙公司處取得100萬元借款，并按照市場利率和條款簽訂借款協(xié)議。(3)XYZ公司合伙人C注冊會計師作為技術(shù)顧問，負(fù)責(zé)對甲公司2023年度適用新租賃準(zhǔn)則后的會計政策進行復(fù)核，C注冊會計師預(yù)計將于2025年12月退休并受聘擔(dān)任甲公司董事。(4)甲公司2023年末收購私營企業(yè)丙公司，丙公司成為甲公司的重要組成部分。D注冊會計師自2017年度起擔(dān)任丙公司財務(wù)報表審計的項目合伙人，收購?fù)瓿珊?，繼續(xù)擔(dān)任丙公司2023年度財務(wù)報表審計的項目合伙人。(5)XYZ公司合伙人E注冊會計師在甲公司稅務(wù)糾紛的公開審理期間，為其提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢，包括提供背景材料和分析稅收問題。(6)項目合伙人A注冊會計師受邀參加由甲公司贊助主辦的行業(yè)峰會，會議結(jié)束后獲贈本次峰會的光盤資料和紀(jì)念品。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則(2020年修訂)有關(guān)獨立性規(guī)定的情況(不考慮過渡期安排),并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。事項序號是否違反(違反/不違反)理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)【答案】事項序號 是否違反(違反/不違反)理由(1)違反(0.5分)乙公司是甲公司的關(guān)聯(lián)實體，項目合伙人A的女兒在乙公司中擁有重大間接經(jīng)濟利益(0.25分),因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響(0.25分)。(2)違反(0.5分)乙公司不屬于銀行或類似金融機構(gòu)(0.25分),項目組成員B的母親從乙公司取得貸款，因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響(0.25分)。(3)不違反(0.5分)C不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后，甲公司發(fā)布已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不少于12個月，并且C不是該財務(wù)報表的審計項目組成員，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)。(4)不違反(0.5分)丙公司成為公眾利益實體后，D注冊會計師可以再提供2年的服務(wù)，繼續(xù)擔(dān)任丙公司2023年度財務(wù)報表審計合伙人不會對獨立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)。(5)不違反(0.5分)在公開審理或仲裁期間，E可以為審計客戶提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢服務(wù)(0.5分)。(6)違反(0.5分)不應(yīng)接受審計客戶的禮品/接受審計客戶禮品(指明其中一項即可得0.25分),因自身利益和密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響(0.25分)。四、綜合題(本題共19分。)上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事品牌服裝的設(shè)計、生產(chǎn)與銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2023年度財務(wù)報表，確定集團財務(wù)報表整體的重要性為800萬元，實際執(zhí)行的重要性為600萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境等方面，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2023年初，受疫情影響，甲公司將自營的百貨大樓的一半面積改為對外招商。入駐商戶在甲公司指定區(qū)域設(shè)立銷售專柜，甲公司將收到客戶款項扣除10%后支付給商戶。(2)2023年1月，甲公司某在建的服裝生產(chǎn)線進入試運行。甲公司的網(wǎng)絡(luò)主播直播帶貨，將試運行生產(chǎn)的若干批次服裝對外銷售，實現(xiàn)流水170萬元。次月，生產(chǎn)線竣工但因疫情原因直至年末才正式投產(chǎn)。(3)2023年7月，甲公司與某商業(yè)地產(chǎn)數(shù)百名業(yè)主簽訂5年期委托管理合同，甲公司將受托管理的商鋪短租給品牌商戶作為專柜，并自主確定出租方案、租金策略和商戶選擇。(4)上市公司乙公司是甲公司的聯(lián)營企業(yè)。受經(jīng)濟環(huán)境影響，乙公司2023年經(jīng)營虧損。年末，甲公司所持有乙公司股價下跌至5000萬元。(5)受國潮興起的影響，甲公司大量西式服飾滯銷。甲公司存貨跌價測試的流程設(shè)計存在缺陷。因環(huán)境變化和可變現(xiàn)凈值的高度估計不確定性，相關(guān)固有風(fēng)險已接近上限。(6)2023年起，甲公司對職工實行股權(quán)激勵計劃。因無相關(guān)歷史經(jīng)驗，甲公司尚未建立相關(guān)的管理和處理流程。因其會計處理的復(fù)雜性，相關(guān)固有風(fēng)險達到中等水平。(7)2023年起，甲公司使用新研發(fā)的在線系統(tǒng)對兼職設(shè)計師進行考勤和薪酬核算管理，相關(guān)數(shù)據(jù)均以電子形式儲存于系統(tǒng)后臺。因其核算過程并不復(fù)雜，相關(guān)固有風(fēng)險為低水平。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元項目未審數(shù)已審數(shù)2023年2022年營業(yè)收入——百貨大樓自營2000030000營業(yè)成本——百貨大樓自營1200018000營業(yè)收入——百貨大樓招商15000營業(yè)成本——百貨大樓招商13.500營業(yè)收入——商鋪委托運營6.000營業(yè)成本——支付業(yè)主分成2500投資收益——乙公司500資產(chǎn)減值損失——乙公司1500在建工程——服裝生產(chǎn)線8.000固定資產(chǎn)——服裝生產(chǎn)線7.830長期股權(quán)投資——乙公司5.0006.500資料三：ABC會計師事務(wù)所的慣例政策將固有風(fēng)險等級和控制風(fēng)險等級分為最高、高、中和低共四檔。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：序號交易或事項固有風(fēng)險等級控制風(fēng)險等級進一步審計程序的總體方案進一步審計程序的 性質(zhì)(1)存貨跌價高最高實質(zhì)性方案實質(zhì)性分析程序(2)股份支付中最高綜合性方案控制測試和細(xì)節(jié)測試(3)兼職薪酬 低(合并評估)實質(zhì)性方案細(xì)節(jié)測試資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2023年初，受廢鋼價格波動的影響，甲公司管理層調(diào)整了相關(guān)生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值。A注冊會計師評估認(rèn)為變更理由合理，對變更后的折舊金額實施了分析程序并調(diào)查了超過600萬元的差異額。(2)2023年起，甲公司開立某商業(yè)銀行賬戶并購買了結(jié)構(gòu)性存款。A注冊會計師取得了甲公司管理層提供的銀行優(yōu)盾和密碼，通過該銀行的官方入口登錄網(wǎng)銀賬戶并核對了結(jié)構(gòu)性存款的金額、期限、收益率等信息并截圖留存，未對該賬戶實施其他審計程序。(3)A注冊會計師在應(yīng)收賬款詢證函中注明回函寄至?xí)嫀熓聞?wù)所函證中心等字樣。函證中心收到甲公司客戶回函后，將回函掃描后上傳至在線系統(tǒng)，A注冊會計師登錄查閱電子版并據(jù)此登記應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。(4)A注冊會計師使用統(tǒng)計抽樣方法測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制運行的有效性，確定的可容忍偏差率為7%,在55個樣本中共發(fā)現(xiàn)2個偏差，相應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)為5.3。A注冊會計師以樣本偏差率作為總體偏差率的最佳估計，因其低于可容忍偏差率，據(jù)此認(rèn)為總體可以接受。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了錯報評價及重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師留意到甲公司與某個人工作室簽訂服務(wù)協(xié)議，向其支付大額設(shè)計費。該個人工作室的工商登記信息顯示其法定代表人與甲公司實際控制人控制的另一企業(yè)的監(jiān)事重名。A注冊會計師評估后認(rèn)為設(shè)計費定價符合市場水平，未實施進一步審計程序。(2)受疫情影響，甲公司2023年經(jīng)審計的收入相較預(yù)算數(shù)低30%。因僅有1筆未更正錯報需要評估且其金額顯著低于計劃階段根據(jù)預(yù)算數(shù)確定的財務(wù)報表整體的重要性，A注冊會計師認(rèn)為無須對重要性作出修改。(3)A注冊會計師與董事會成員會談后，將董事會秘書編制的會議紀(jì)要錄入審計工作底稿電子系統(tǒng)。審計報告