審計(jì)實(shí)務(wù)（第四版）教案 項(xiàng)目二 確定審計(jì)目標(biāo)和了解審計(jì)過程

“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程教案本單元標(biāo)題：項(xiàng)目二確定審計(jì)目標(biāo)和了解審計(jì)過程任務(wù)一確定審計(jì)目標(biāo)授課班級(jí)上課時(shí)間第5次上課地點(diǎn)教學(xué)目標(biāo)掌握被審單位管理層認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)難點(diǎn)管理層認(rèn)定教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)法等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計(jì)》教材，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：民間審計(jì)總目標(biāo)、雙方責(zé)任導(dǎo)入新課：展示真實(shí)報(bào)表，引導(dǎo)學(xué)生從企業(yè)管理層角度理解報(bào)表項(xiàng)目背后意義，引入新課。第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)一確定審計(jì)目標(biāo)二、審計(jì)具體目標(biāo)（一）被審單位管理層認(rèn)定2、認(rèn)定層次（1）所審期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露認(rèn)定①發(fā)生：記錄或披露的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)—與報(bào)表要素是否高估有關(guān)。②完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括—與報(bào)表要素是否低估有關(guān)。③準(zhǔn)確性：金額已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。④截止：交易和事項(xiàng)記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。⑤分類：交易和事項(xiàng)記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。⑥列報(bào)：交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。【做中學(xué)2-1】（2）期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定①存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是存在的——與報(bào)表要素是否高估有關(guān)。②完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括——與報(bào)表要素是否低估有關(guān)。③權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審單位應(yīng)履行的償還義務(wù)—與所有權(quán)有關(guān)。④準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅阂郧‘?dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。⑤分類：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。⑥列報(bào)：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)膮R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的?！咀鲋袑W(xué)2-2】（二）具體審計(jì)目標(biāo)1、含義指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)程序以確定管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的各類交易、賬戶余額、披露層次認(rèn)定是否恰當(dāng)。2、內(nèi)容（1）“與所審期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露”相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)①確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。②確認(rèn)已發(fā)生的交易均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。③確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。④確認(rèn)交易和事項(xiàng)記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。⑤確認(rèn)交易經(jīng)過適當(dāng)分類。⑥確認(rèn)被審計(jì)單位的交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)膮R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。【做中學(xué)2-3】（2）“與期末賬戶余額及相關(guān)披露相關(guān)”的審計(jì)目標(biāo)①確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在。②確認(rèn)已存在的金額均已記錄，所有應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。③確認(rèn)金額恰當(dāng)，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。④確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)⑤確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。⑥確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)膮R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的?！咀鲋袑W(xué)2-4】三、總目標(biāo)、認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)間的關(guān)系第三部分歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）本單元標(biāo)題：項(xiàng)目二確定審計(jì)目標(biāo)和了解審計(jì)過程任務(wù)二確定審計(jì)過程授課班級(jí)上課時(shí)間第6次上課地點(diǎn)教學(xué)目標(biāo)掌握民間審計(jì)過程掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書了解總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃重點(diǎn)難點(diǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、翻轉(zhuǎn)課堂、項(xiàng)目教學(xué)法等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計(jì)》教材，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：審計(jì)具體目標(biāo)導(dǎo)入新課：以任務(wù)引例—聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司審計(jì)案例，導(dǎo)入新課。第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）審計(jì)過程的演變：任務(wù)二確定審計(jì)過程以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為工作主線，包括五階段：接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、編制審計(jì)報(bào)告。一、接受業(yè)務(wù)委托（一）總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受具體審計(jì)業(yè)務(wù)。在接受委托前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行有關(guān)客戶接受與保持的程序，獲取如下信息：客戶的誠信；評(píng)價(jià)本事務(wù)所執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德要求。一旦決定接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與客戶就約定條款達(dá)成一致意見，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1、含義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。2、基本內(nèi)容（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表適用的編制基礎(chǔ)；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容。練習(xí)：1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一旦約定雙方簽字認(rèn)可，即成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間在法律上生效的契約。（）2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有()A.經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)B.意向書性質(zhì)C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的證據(jù)性質(zhì)D.實(shí)施分析程序的前提性質(zhì)二、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作主要包括制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃等。計(jì)劃審計(jì)并不是一個(gè)孤立階段,而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程,貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。（一）總體審計(jì)策略確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。（二）具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。擬實(shí)施審計(jì)程序：①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序②風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序（進(jìn)一步審計(jì)程序）③其他程序。歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）本單元標(biāo)題：項(xiàng)目二確定審計(jì)目標(biāo)和了解審計(jì)過程任務(wù)二確定審計(jì)過程授課班級(jí)上課時(shí)間第7次上課地點(diǎn)教學(xué)目標(biāo)掌握重要性與重要性水平掌握重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系掌握計(jì)劃審計(jì)階段對(duì)重要性水平確定重點(diǎn)難點(diǎn)從金額和數(shù)量兩個(gè)角度理解重要性計(jì)劃審計(jì)階段對(duì)重要性水平確定教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、翻轉(zhuǎn)課堂、項(xiàng)目教學(xué)法等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計(jì)》教材，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書導(dǎo)入新課：以“報(bào)表中的所有所有錯(cuò)誤都要找出來嗎？”向?qū)W生提問，引導(dǎo)學(xué)生體會(huì)重要性的涵義，導(dǎo)入課程內(nèi)容第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）二、計(jì)劃審計(jì)工作（三）重要性和重要性水平1、重要性如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。（1）重要性包括對(duì)金額和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。（2）站在報(bào)表使用者的角度考慮的。（3）重要性的確定離不開具體環(huán)境。（4）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。2.重要性水平（1）含義：錯(cuò)報(bào)的金額（2）種類：財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平3、計(jì)劃階段重要性水平的運(yùn)用（1）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平重要性水平＝基準(zhǔn)×比率注：如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。【做中學(xué)2-5】（2）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平——“可容忍錯(cuò)報(bào)”確定因素：第一，各類交易、賬戶余額、披露的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、披露的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系?！咀鲋袑W(xué)2-6】4、完成階段重要性水平的應(yīng)用（1）匯總錯(cuò)報(bào)①事實(shí)錯(cuò)報(bào)。產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。②判斷錯(cuò)報(bào)。一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異；二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異。③推斷錯(cuò)報(bào)：通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。例：應(yīng)收賬款年末余額２０００萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇樣本進(jìn)行測(cè)試，樣本金額５００萬元。通過測(cè)試，發(fā)現(xiàn)樣本金額有１００萬元高估。要求：請(qǐng)根據(jù)抽樣結(jié)果分析應(yīng)收賬款的總體錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)。分析處理：總體錯(cuò)報(bào)＝２０００×１００÷５００＝４００（萬元）推斷錯(cuò)報(bào)＝４００－１００＝３００（萬元）（2）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果5、重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系重要性水平與審計(jì)證據(jù)呈反向關(guān)系練習(xí)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，在（

）必須恰當(dāng)運(yùn)用重要性原則。

A．計(jì)劃階段和實(shí)施階段

B．計(jì)劃階段、實(shí)施階段和結(jié)果階段

C．編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)

D．實(shí)施階段和結(jié)果階段歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）

本單元標(biāo)題：項(xiàng)目二確定審計(jì)目標(biāo)和了解審計(jì)過程任務(wù)二確定審計(jì)過程授課班級(jí)上課時(shí)間第8次上課地點(diǎn)教學(xué)目標(biāo)掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算和各風(fēng)險(xiǎn)的含義掌握內(nèi)控含義及五要素了解風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別重點(diǎn)難點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型內(nèi)控含義教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、翻轉(zhuǎn)課堂、項(xiàng)目教學(xué)法等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計(jì)》教材，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：重要性與重要性水平導(dǎo)入新課：由復(fù)習(xí)重要性概念引入由此發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，從而引入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念，進(jìn)入新課。第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）二、計(jì)劃審計(jì)工作（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、含義：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次、認(rèn)定層次（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)指某一錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)【經(jīng)典案例】：畢馬威審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例2017年,畢馬威因MillerEnergyResources審計(jì)項(xiàng)目被美國證監(jiān)會(huì)(SEC)罰沒620萬美元,而畢馬威對(duì)該公司的審計(jì)收費(fèi)為470萬美元。MillerEnergyResources是一家位于美國田納西州的石油天然氣勘探生產(chǎn)公司,其在2011年財(cái)報(bào)中嚴(yán)重夸大了某些資產(chǎn)的價(jià)值。該公司在阿拉斯加油井價(jià)值不到500萬美元,但賬上估值4.8億美元。如此的重大錯(cuò)報(bào),畢馬威視而不見出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。三、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源1、詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他合適人員2、實(shí)施分析程序3、觀察和檢查（二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)1、組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式2、行業(yè)形勢(shì)、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素3、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)4、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)政策及變更會(huì)計(jì)政策的原因5、了解固有風(fēng)險(xiǎn)因素如何影響認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（三）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1、含義被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。注：（1）內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。（2）設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員。（3）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程序。2、內(nèi)部控制局限性（1）決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤或因人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。3、內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（3）信息系統(tǒng)與溝通（4）控制活動(dòng)（5）內(nèi)部監(jiān)督【經(jīng)典案例】：巴林銀行內(nèi)控失效案例1995年2月27日，有著233年歷史的巴林銀行垮了。四萬員工，下面有四個(gè)集團(tuán)，全球幾乎所有的地區(qū)都有分支機(jī)構(gòu)的巴林銀行怎么會(huì)垮呢？因?yàn)橐粋€(gè)人—利森。利森是巴林銀行新加坡分行的經(jīng)理，主要從事期貨交易。從1994年底開始，利森認(rèn)為日本股市將上揚(yáng)，未經(jīng)批準(zhǔn)就做風(fēng)險(xiǎn)很大的衍生金融品交易，期望利用不同地區(qū)交易市場(chǎng)的差價(jià)獲利。在已購進(jìn)70億美元的日本日經(jīng)股票指數(shù)期貨后，利森又在日本債券和短期利率合同期貨市場(chǎng)上作價(jià)值約200億美元的空頭交易。不幸的是，日經(jīng)指數(shù)并未按照利森的想法走高，在1995年1月就降到了18500點(diǎn)，在此點(diǎn)位下，每降一點(diǎn)，就損失200萬美元。利森試圖通過大量買進(jìn)的方法促使日經(jīng)指數(shù)上升，但都失敗了。隨著日經(jīng)指數(shù)的進(jìn)一步下跌，利森越虧越多，眼睜睜地看著10億美元化為烏有，而整個(gè)巴林銀行的資本和儲(chǔ)備金只有8.6億美元。了解內(nèi)部控制的程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的范圍及深度。包括評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性及是否得到執(zhí)行。5、在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（1）確定重要業(yè)務(wù)流程和相關(guān)交易類別（2）了解相關(guān)交易流程,并進(jìn)行記錄（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制（5）執(zhí)行穿行測(cè)試,證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解（6）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(7)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解第三部分歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）

本單元標(biāo)題：項(xiàng)目二確定審計(jì)目標(biāo)和了解審計(jì)過程任務(wù)二確定審計(jì)過程授課班級(jí)上課時(shí)間第9次上課地點(diǎn)教學(xué)目標(biāo)會(huì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解完成階段工作重點(diǎn)難點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、翻轉(zhuǎn)課堂、項(xiàng)目教學(xué)法等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計(jì)》教材，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、內(nèi)控局限性導(dǎo)入新課：由巴林銀行等經(jīng)典審計(jì)案例引入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、應(yīng)對(duì)。第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）三、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的步驟（1）利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所了解的信息（2）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3）評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（4）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（5）修正識(shí)別或評(píng)估的結(jié)果2、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）識(shí)別如果判斷某風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，并影響多項(xiàng)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）評(píng)估評(píng)價(jià)這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生的影響確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否影響認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果3、識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）識(shí)別如果判斷某固有風(fēng)險(xiǎn)因素可能導(dǎo)致某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但與財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在廣泛聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).（2）評(píng)估①總體要求。對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。②評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。③評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。④確定特別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。4、考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。如果發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：(1)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；(2)對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。四、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1、向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。2、指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。3、提供更多的指導(dǎo)。4、在擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序中融入更多的不可預(yù)見因素。5、對(duì)總體審計(jì)策略或擬實(shí)施的審計(jì)程序做出調(diào)整。典型案例：2020瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假4月2日晚間，瑞幸公司公告稱，公司正評(píng)估不當(dāng)行為對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的整體財(cái)務(wù)影響。因此，投資者不應(yīng)再依賴公司以前的財(cái)務(wù)報(bào)表和截至9月30日的9個(gè)月的收益發(fā)布，2019年以及從2019年4月1日起至2019年9月30日止的兩個(gè)季度，包括先前對(duì)2019年第四季度產(chǎn)品凈收入的指導(dǎo)，以及與這些合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的其他信息。瑞幸咖啡方面表示，公司已成立特別委員會(huì)調(diào)查此事。（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序1、含義進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。2、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（1）進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。（2）進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等。3、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。4、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序范圍越廣。（2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的范圍越廣。（3）計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。（三）控制測(cè)試1、控制測(cè)試的含義控制測(cè)試是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行審計(jì)證據(jù)：(1)控制在審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；(2)控制是否得到一貫執(zhí)行；(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。2、控制測(cè)試的要求控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試:(1)