審計(jì)實(shí)務(wù)（第四版）教案 項(xiàng)目九 貨幣資金審計(jì)

“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程教案第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：投資籌資循環(huán)主要審計(jì)特征導(dǎo)入新課：貨幣資金循環(huán)與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系，引入新內(nèi)容。第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)一庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序1、核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符（1）核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不符，應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)建議做出適當(dāng)調(diào)整。（2）檢査非記賬本位幣庫(kù)存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。2、監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金（1）查看被審計(jì)單位制訂的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，以確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)，盤(pán)點(diǎn)的范圍一般包括被審計(jì)單位各部門(mén)經(jīng)管的現(xiàn)金。（2）查閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。一方面檢查庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。（3）檢查被審計(jì)單位現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，并將該監(jiān)盤(pán)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出調(diào)整；如無(wú)法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”中注明，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出調(diào)整。（4）在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，應(yīng)將監(jiān)盤(pán)金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額?！咀鲋袑W(xué)9—1】3、抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容?！咀鲋袑W(xué)9—2】4、實(shí)施截止測(cè)試抽査資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測(cè)試?！咀鲋袑W(xué)9—3】檢查庫(kù)存現(xiàn)金列報(bào)是否恰當(dāng)練習(xí)1：在對(duì)G公司2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門(mén)。為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）本單元標(biāo)題：項(xiàng)目九貨幣資金審計(jì)任務(wù)二銀行存款審計(jì)授課班級(jí)上課時(shí)間第29次上課地點(diǎn)教學(xué)目標(biāo)會(huì)進(jìn)行銀行存款審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)銀行存款函證、分析程序教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)法、翻轉(zhuǎn)課堂等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計(jì)》教材，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等

第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)導(dǎo)入新課：引導(dǎo)學(xué)生根據(jù)上節(jié)所學(xué)推理本節(jié)課的結(jié)構(gòu)框架第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)二銀行存款審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)二、實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試銀行存款余額的起點(diǎn)是核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不符，應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)建議做出適當(dāng)調(diào)整。（2）檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。3、檢查銀行存款賬戶發(fā)生額（1）分析不同賬戶發(fā)生銀行存款日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單。(2)利用數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，對(duì)比銀行對(duì)賬單上的收付款流水與被審計(jì)單位銀行存款日記賬的信息是否一致，對(duì)銀行對(duì)賬單及銀行存款日記賬進(jìn)行雙向核對(duì)。(3)瀏覽資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銀行對(duì)賬單和被審計(jì)單位銀行存款賬簿記錄,關(guān)注是否存在大額、異常資金變動(dòng)以及大量大額紅字沖銷或調(diào)整記錄，如存在,實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。4、取得并檢査銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（1）取得并檢查銀行對(duì)賬單（2）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表【做中學(xué)9—4】5、函證銀行存款余額函證銀行存款余額是證實(shí)銀行存款是否存在的重要程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)銀行存款，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。6、檢査銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位7、關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)如果存在，提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要的調(diào)整和披露8、對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響9、抽查大額銀行存款收支的原始憑證【做中學(xué)9-5】10、檢查銀行存款收支的截止是否正確選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實(shí)施截止測(cè)試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。11、檢査銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目中反映，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定銀行存款賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。此外，如果企業(yè)的銀行存款存在抵押、凍結(jié)等使用限制情況或者潛在回收風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否已經(jīng)恰當(dāng)披露有關(guān)情況。練習(xí)1：銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由（）來(lái)調(diào)節(jié)，以保證資產(chǎn)安全、記錄準(zhǔn)確。A.會(huì)計(jì)人員B.出納員C.采購(gòu)人員D.出納員或記錄員答案：A練習(xí)2：銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符,應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效審計(jì)程序是()。A.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制B.審查銀行對(duì)賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況C.審查銀行存款日記賬中記錄