審計(jì)實(shí)務(wù)（第四版） 課件全套 趙艷 項(xiàng)目1-10 初步認(rèn)識(shí)審計(jì)- 完成審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告

項(xiàng)目一初步認(rèn)識(shí)審計(jì)“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》本項(xiàng)目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”１.掌握國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)、人員及業(yè)務(wù)范圍２.掌握民間審計(jì)準(zhǔn)則體系３.了解國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系４.了解國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展學(xué)習(xí)要求任務(wù)一認(rèn)識(shí)國(guó)家審計(jì)“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》

【任務(wù)引例】國(guó)務(wù)院關(guān)于2022年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的報(bào)告

2023年12月26日，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)侯凱在第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議上作了《國(guó)務(wù)院關(guān)于2022年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“報(bào)告”）。報(bào)告指出，審計(jì)署按照立行立改、分階段整改、持續(xù)整改分類提出整改要求，向138個(gè)地方、部門(mén)、單位印發(fā)整改通知和清單。有關(guān)地方、部門(mén)和單位深入落實(shí)整改工作的部署要求，截至2023年9月底，要求立行立改的問(wèn)題中有92%已完成整改，要求分階段整改的問(wèn)題總體進(jìn)展順利，要求持續(xù)整改的問(wèn)題制定了措施和計(jì)劃。與此同時(shí)，有關(guān)地方、部門(mén)和單位共整改問(wèn)題金額9570多億元，制定完善規(guī)章制度1600多項(xiàng)，追責(zé)問(wèn)責(zé)2540多人。

請(qǐng)思考：上述整改結(jié)果，體現(xiàn)出的國(guó)家審計(jì)權(quán)限有哪些?國(guó)家審計(jì)：國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的主要目標(biāo)是：通過(guò)監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。一、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)中央審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)署）和地方審計(jì)機(jī)關(guān)圖1我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制及上下級(jí)關(guān)系二、國(guó)家審計(jì)人員（一）國(guó)家審計(jì)人員組成1、含義也稱審計(jì)“公務(wù)員”，專指在中央審計(jì)機(jī)關(guān)、地方審計(jì)機(jī)關(guān)和派出審計(jì)機(jī)構(gòu)中工作的人員。2、構(gòu)成國(guó)家審計(jì)署：審計(jì)長(zhǎng)、副審計(jì)長(zhǎng)地方各級(jí)審計(jì)廳、局長(zhǎng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的其他工作人員我國(guó)審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)家主席任命，副審計(jì)長(zhǎng)國(guó)務(wù)院任命。（二）國(guó)家審計(jì)人員職業(yè)要求

職業(yè)要求審計(jì)職業(yè)道德審計(jì)獨(dú)立性遵守法律法規(guī)和準(zhǔn)則；恪守審計(jì)職業(yè)道德；保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性；具備必需的職業(yè)勝任能力；嚴(yán)格依法正直坦誠(chéng)客觀公正勤勉盡責(zé)保守秘密夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；曾經(jīng)管理或者直接辦理過(guò)的相關(guān)業(yè)務(wù)；其他情形。三、國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)范圍審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。例：審計(jì)署每年對(duì)財(cái)政部、國(guó)稅總局等國(guó)家各部委預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)。1、財(cái)政收支審計(jì)

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益等財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)。例：審計(jì)署對(duì)四大國(guó)有銀行的審計(jì)、對(duì)中石油、中石化的審計(jì)。2、財(cái)務(wù)收支審計(jì)

三、國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)范圍審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，對(duì)其他關(guān)系國(guó)家利益和公共利益的重大公共工程項(xiàng)目的資金管理使用和建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。例：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)三峽工程、保障性安居工程等的審計(jì)3、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門(mén)管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金、全國(guó)社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他公共資金的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。例：審計(jì)署對(duì)醫(yī)保、養(yǎng)老保險(xiǎn)等社?；鸬谋O(jiān)督。4、基金資金審計(jì)三、國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)范圍根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)被審計(jì)單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策措施情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。5、政策實(shí)施情況審計(jì)

三、國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)范圍審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門(mén)、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果。6、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

三、國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)范圍依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

7、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

民間審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該民間審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。

8、民間審計(jì)監(jiān)督

9、其他審計(jì)事項(xiàng)

國(guó)家審計(jì)的權(quán)限

1、要求報(bào)送資料權(quán)2、審計(jì)檢查權(quán)3、調(diào)查取證權(quán)4、行政強(qiáng)制權(quán)5、建議糾正權(quán)6、通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)7、提請(qǐng)協(xié)助審查權(quán)經(jīng)典事件學(xué)習(xí)：“審計(jì)風(fēng)暴”

2003年，審計(jì)署推出審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度，6月25日，李金華代表審計(jì)署，提交了一份長(zhǎng)達(dá)22頁(yè)的審計(jì)報(bào)告，首次在第一時(shí)間全文公布了牽涉很多重要部門(mén)的審計(jì)報(bào)告。一大批中央部委被公開(kāi)曝光，被點(diǎn)名批評(píng)的有財(cái)政部、教育部、民政部、水利部等，其中，財(cái)政部被點(diǎn)名達(dá)9次之多，報(bào)告在用詞上也少有以前的含糊和溫和，而代之以“疏于管理和監(jiān)督”等嚴(yán)厲的字眼。2004年6月23日，李金華代表國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大常委會(huì)提交了一份很有分量的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中“揭蓋子”的問(wèn)題占到9成以上篇幅，報(bào)告中的每項(xiàng)內(nèi)容都足夠震撼。人們用“審計(jì)風(fēng)暴”來(lái)形容報(bào)告所帶來(lái)的沖擊波。四、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則——國(guó)家審計(jì)的依據(jù)實(shí)行：2011年1月1日《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》包括總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則七個(gè)部分。《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。2023年12月26日,在第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議上，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)做了《國(guó)務(wù)院關(guān)于2022年中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的報(bào)告》,節(jié)選其中幾段如下:練習(xí)：國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)類型：（1）中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)查出問(wèn)題的整改情況。相關(guān)33個(gè)中央部門(mén)和所屬單位已整改問(wèn)題金額12.54億元,完善制度46項(xiàng),處理處分200人。（2）金融企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)查出問(wèn)題的整改情況。已整改問(wèn)題資金2862.92億元,完善相關(guān)制度87項(xiàng)，處理處分305人。（3）關(guān)于住房租賃資金等審計(jì)查出的問(wèn)題。已整改127.34億元,完善制度5項(xiàng),處理處分7人。任務(wù)二認(rèn)識(shí)民間審計(jì)“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》

民間審計(jì)也叫注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等，是指由會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)?！救蝿?wù)引例】2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資本市場(chǎng)的貢獻(xiàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師以獨(dú)立第三方的身份,利用會(huì)計(jì)審計(jì)等領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)資本市場(chǎng)上的財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行獨(dú)立鑒證。2021年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出具審計(jì)及其他鑒證報(bào)告291.75萬(wàn)份、咨詢報(bào)告18.74萬(wàn)份，累計(jì)為上市公司審計(jì)調(diào)整總額16281.42億元。其中，調(diào)增資產(chǎn)4307.89億元,調(diào)減不實(shí)資產(chǎn)4904.40億元，調(diào)增負(fù)債2587.78億元，調(diào)減不實(shí)負(fù)債1970.06億元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)262.75億元，調(diào)減虛增凈利潤(rùn)1333.46億元,調(diào)增凈利潤(rùn)915.08億元。從而有效過(guò)濾了資本市場(chǎng)中的不實(shí)信息，提升了資本市場(chǎng)信息披露的總體質(zhì)量。

請(qǐng)思考：民間審計(jì)的職能是什么？

（資料來(lái)源:《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展報(bào)告2021》,2022年12月出版）一、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

綜觀世界各國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙（我國(guó)稱“特殊普通合伙”）四種組織形式。1、獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開(kāi)業(yè)，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)：容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求。缺點(diǎn)：無(wú)力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。一、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

綜觀世界各國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙（我國(guó)稱“特殊普通合伙”）四種組織形式。2、普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所由2名以上符合規(guī)定條件的合伙人，以書(shū)面協(xié)議形式，共同出資、共同執(zhí)業(yè)，以各自財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。優(yōu)點(diǎn)：擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，提高控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。缺點(diǎn)：任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)滅頂之災(zāi)。一、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

綜觀世界各國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙（我國(guó)稱“特殊普通合伙”）四種組織形式。3、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，以其認(rèn)購(gòu)股份為限對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以全部資產(chǎn)為限對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)：迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，組成大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，承辦大型業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)：降低風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。一、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

綜觀世界各國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙（我國(guó)稱“特殊普通合伙”）四種組織形式。4、有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)又稱為特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在該種組織形式中，無(wú)過(guò)失的合伙人承擔(dān)有限責(zé)任，有過(guò)失的合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。最大特點(diǎn)：既融入了普通合伙和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足。表1-1

2022年我國(guó)不同類型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量及收入情況一、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立條件2、設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件有5名以上股東；有不少于30萬(wàn)的注冊(cè)資本；有股東共同制定的公司章程；有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。3、設(shè)立特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件有15名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任合伙人；有60名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師；有書(shū)面合伙協(xié)議；有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所1、設(shè)立普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件有2名以上的合伙人；有書(shū)面合伙協(xié)議；有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。一、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)

（三）視野拓展——全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所

四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所年收入單位：億美元

企業(yè)2022財(cái)年2023財(cái)年財(cái)年截止日德勤（DTT）5936495月31日普華永道（PwC）5035316月30日安永（EY）4544946月30日畢馬威（KPMG）3463649月30日二、民間審計(jì)人員（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)，民間審計(jì)人員為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度。1、報(bào)考條件專科以上學(xué)歷；會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)職稱。2、考試方式：專業(yè)階段和綜合階段第一階段：專業(yè)階段。6科會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理第二階段：綜合階段。1科：綜合二、民間審計(jì)人員（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)要求

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循以下職業(yè)道德基本原則：誠(chéng)信、客觀公正、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)、保密、良好職業(yè)行為。1、誠(chéng)信指誠(chéng)實(shí)守信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在和發(fā)展的基石，在職業(yè)道德基本原則中居于首要地位。2、獨(dú)立性獨(dú)立性是指不受外力支配，按照一定之規(guī)行事。（1）實(shí)質(zhì)獨(dú)立實(shí)質(zhì)獨(dú)立是一種內(nèi)心狀態(tài)，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（2）形式獨(dú)立形式獨(dú)立是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀公正原則或職業(yè)懷疑。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)要求

經(jīng)典案例：“雙安”事件

基本案情:能源巨頭安然公司成立于1930年,總部設(shè)在美國(guó)休斯敦。該公司曾是全球最大的天然氣交易商和電力交易商,鼎盛時(shí)期年收入達(dá)1000億美元,雇用了2萬(wàn)多名員工,業(yè)務(wù)遍布全球。2000年底,美國(guó)加州出現(xiàn)了能源危機(jī),這給安然公司造成很大的壓力,其利潤(rùn)很快下降。于是,安然公司通過(guò)“特別目的實(shí)體”高估利潤(rùn)、低估負(fù)債,高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。2001年10月22日,安然公司受到美國(guó)證券交易委員會(huì)調(diào)查,11月8日,安然公司被迫承認(rèn)做假賬,多年來(lái)虛報(bào)盈利共計(jì)近6億美元,曝出了震驚世界的財(cái)務(wù)丑聞。此后,標(biāo)準(zhǔn)普爾將安然公司的債券評(píng)級(jí)調(diào)至“垃圾”。12月2日,安然公司宣布破產(chǎn)保護(hù),致使眾多投資者遭受重大損失。

安達(dá)信創(chuàng)建于1913年,與普華永道、德勤、畢馬威、安永并稱為“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所。“安然事件”發(fā)生前,安達(dá)信全球雇員共8.5萬(wàn)名。然而,在“安然”的破產(chǎn)事件中,安達(dá)信事務(wù)所銷毀審計(jì)工作底稿,扮演了極不光彩的角色。僅僅9個(gè)月時(shí)間,安達(dá)信就從美國(guó)頂尖會(huì)計(jì)師事務(wù)所之列滑落到幾乎關(guān)門(mén)大吉的地步。3、客觀和公正（1）客觀：是指按照事物的本來(lái)面目去考察，不添加個(gè)人的偏見(jiàn)。（2）公正：是指公平，正直，不偏袒。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)要求

4、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)（1）專業(yè)勝任能力：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。（2）勤勉盡責(zé)：要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求并保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，確保在其授權(quán)下從事專業(yè)服務(wù)的人員得到應(yīng)有的培訓(xùn)和督導(dǎo)。5.保密對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情況下可以披露涉密信息:法律法規(guī)允許披露，并取得了客戶的授權(quán)。根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供其他證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為。法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益。接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)或調(diào)查。法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。案例分析：

審計(jì)人員王某在對(duì)A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。A公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項(xiàng)付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的B公司亦未繼續(xù)來(lái)討賬。請(qǐng)問(wèn)：假定今后B公司也聘請(qǐng)王某審核他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，王某能否利用他掌握的A公司審計(jì)資料，建議B公司去A公司催討這一差額款？6、良好職業(yè)行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體、不得損害職業(yè)形象，不得有下列行為：（1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；（2）貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。三、民間審計(jì)業(yè)務(wù)范圍——鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)（一）鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)①審查企業(yè)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告③辦理企業(yè)合并、分立、清算中事宜，出具相應(yīng)報(bào)告④其他（提供合理保證）（提供有限保證）中期報(bào)表、小企業(yè)年報(bào)的審計(jì)等除審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)之外的其他鑒證業(yè)務(wù)如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核等三、民間審計(jì)業(yè)務(wù)范圍——鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)（二）相關(guān)服務(wù)

對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序：

代編財(cái)務(wù)信息：代編財(cái)務(wù)報(bào)表等。

稅務(wù)服務(wù)：代理納稅、稅務(wù)籌劃等。管理咨詢：包括對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等提供診斷及專業(yè)建議

會(huì)計(jì)服務(wù)：會(huì)計(jì)顧問(wèn)等。四、民間審計(jì)準(zhǔn)則

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系受注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則案例：財(cái)政部對(duì)普華永道作出行政處罰決定

2024年1月起，財(cái)政部組織檢查組對(duì)普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其廣州分所的恒大地產(chǎn)集團(tuán)有限公司審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量開(kāi)展了專項(xiàng)檢查。經(jīng)查，普華永道及其廣州分所在恒大地產(chǎn)2018年至2020年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，明知恒大地產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而不予指明，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，出具虛假審計(jì)報(bào)告。主要問(wèn)題包括：

一是2018年至2020年對(duì)恒大地產(chǎn)收入相關(guān)的主要審計(jì)程序，設(shè)計(jì)、實(shí)施存在嚴(yán)重缺陷，多項(xiàng)程序得出不實(shí)結(jié)論；2020年明知恒大地產(chǎn)提前確認(rèn)收入不予指明。

二是喪失獨(dú)立性，為恒大地產(chǎn)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并編制調(diào)整分錄以虛增利潤(rùn)。

三是明知或應(yīng)當(dāng)知道恒大地產(chǎn)存在大量貨幣資金受限，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)不予指明，并通過(guò)各種方式隱瞞或掩蓋。

四是對(duì)恒大地產(chǎn)2020年虛增開(kāi)發(fā)成本、隨意確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)不予指明

五是未保持職業(yè)懷疑，未發(fā)現(xiàn)恒大地產(chǎn)“明股實(shí)債”方式融資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍不準(zhǔn)確導(dǎo)致的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

六是對(duì)恒大地產(chǎn)未按規(guī)定披露重大訴訟仲裁事項(xiàng)不予指明，其他應(yīng)收款及審計(jì)抽樣、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等審計(jì)程序執(zhí)行不到位，項(xiàng)目質(zhì)量控制失效等。

2024年9月，財(cái)政部依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》，對(duì)普華永道及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出行政處罰決定。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面，對(duì)普華永道涉及恒大地產(chǎn)2019年、2020年審計(jì)項(xiàng)目的違法行為，給予沒(méi)收違法所得并處罰款共3.25億元的行政處罰，對(duì)普華永道涉及恒大地產(chǎn)2018年審計(jì)項(xiàng)目的違法行為，給予沒(méi)收違法所得并處罰款共1.16億元的行政處罰。同時(shí)，給予普華永道警告、暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)6個(gè)月、撤銷普華永道廣州分所的行政處罰。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面，對(duì)恒大地產(chǎn)2018年至2020年相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的4名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師湯振峰、魏澤、朱立為、蔡秀娟，給予吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)處罰；對(duì)陳耘濤、吳德恩、潘國(guó)威、陳智杰、陳君瑜、盧玉捷、金瑩等7名參與編制恒大地產(chǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，給予警告或罰款行政處罰。

任務(wù)三內(nèi)部審計(jì)“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)部審計(jì)是由單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的審計(jì)工作。通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！救蝿?wù)引例】中國(guó)工商銀行組織架構(gòu)資料來(lái)源：中國(guó)工商銀行一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1、部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)指國(guó)務(wù)院和縣以上地方各級(jí)政府按行業(yè)劃分的業(yè)務(wù)主管部門(mén)設(shè)置的專門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)。2、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)指金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位等設(shè)置的專門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制主要有以下三種類型：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于單位財(cái)會(huì)部門(mén)，由本單位會(huì)計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與單位內(nèi)部其他各職能部門(mén)平行，由單位的總會(huì)計(jì)師或總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)；三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由單位的主要負(fù)責(zé)人或監(jiān)督機(jī)構(gòu)直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)超越單位的其他職能部門(mén)。▲第三種組織形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較強(qiáng)。在第三種組織形式中，由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的模式最為常見(jiàn)二、內(nèi)部審計(jì)人員（一）內(nèi)部審計(jì)人員組成指在部門(mén)、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事審計(jì)事務(wù)的人員，以及在部門(mén)、單位內(nèi)設(shè)置的專職從事審計(jì)事務(wù)的人員。（二）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)要求誠(chéng)信正直。遵循客觀性原則，公平、不偏不倚地做出審計(jì)職業(yè)判斷。保持并提高專業(yè)勝任能力，按規(guī)定參加后續(xù)教育。遵循保密原則，按照規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的信息。違反要求的，單位應(yīng)批評(píng)教育，也可視情節(jié)給予一定處分。三、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍（一）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（具體內(nèi)容見(jiàn)教材）。（二）內(nèi)部審計(jì)的特征

1、服務(wù)的內(nèi)向性2、審查和評(píng)價(jià)的及時(shí)性和廣泛性3、與本單位目標(biāo)的緊密相關(guān)性四、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則2013年8月修訂后的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布，并于2014年1月1日實(shí)施。2016年2月,中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)補(bǔ)充發(fā)布了兩個(gè)具體準(zhǔn)則。2019年5月,又發(fā)布了1個(gè)具體準(zhǔn)則。2021年修訂了1個(gè)具體準(zhǔn)則。2023年，發(fā)布修訂后的《第1101號(hào)—內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南構(gòu)成。項(xiàng)目二確定審計(jì)目標(biāo)和了解審計(jì)過(guò)程任務(wù)一確定審計(jì)目標(biāo)任務(wù)二確定審計(jì)過(guò)程“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》本項(xiàng)目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”1.掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)2.掌握被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定3.會(huì)制定具體審計(jì)目標(biāo)4.掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程5.會(huì)確定重要性水平6.掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,7.掌握內(nèi)部控制的含義、要素和局限性學(xué)習(xí)要求

任務(wù)一確定審計(jì)目標(biāo)“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)引例】黃河公司審計(jì)案例王學(xué)敏是黃河公司的負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營(yíng)2年期結(jié)束之后，他請(qǐng)當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該事務(wù)所經(jīng)審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，認(rèn)為該公司在承包經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映了財(cái)務(wù)狀況。不久，檢察機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，有人反映王學(xué)敏在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，勾結(jié)財(cái)務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。為此，檢察機(jī)關(guān)傳訊王學(xué)敏。王學(xué)敏到檢察機(jī)關(guān)后，手持會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告，振振有詞說(shuō)“會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)出具了審計(jì)報(bào)告，證明我沒(méi)有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，如果不信，你們可以問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！?/p>

請(qǐng)思考：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)是什么？注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)與管理層認(rèn)定之間的關(guān)系是什么？一、審計(jì)總目標(biāo)二、具體審計(jì)目標(biāo)一、確定審計(jì)總目標(biāo)—重點(diǎn)

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)是：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證；使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告

編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

2、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員。

3、合理保證

合理保證是一種高水平但非絕對(duì)的保證。由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，就獲取了合理保證。因此，合理保證不能等同于絕對(duì)保證。重要概念把握（二）審計(jì)工作前提被審管理層和治理層認(rèn)可并理解與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任。1、管理層、治理層責(zé)任（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映。（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。注：必要的工作條件包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息和審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任按中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

兩者之間關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)——不能減輕被審計(jì)單位管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。二、審計(jì)具體目標(biāo)（一）被審單位管理層認(rèn)定1、含義是指管理層針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)(包括披露)作出一系列明確或暗含的意思表達(dá)。2、認(rèn)定層次（1）所審期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定（2）期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定（1）所審期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露認(rèn)定①發(fā)生：記錄或披露的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

——與報(bào)表要素是否高估有關(guān)②完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括——與報(bào)表要素是否低估有關(guān)。③準(zhǔn)確性：金額已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。④截止：交易和事項(xiàng)記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。⑤分類：交易和事項(xiàng)記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。⑥列報(bào)：交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的?！咀鲋袑W(xué)2-1】練習(xí)：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審單位將2022年12月31日已發(fā)生一筆賒銷業(yè)務(wù)收入記在了2023年1月3日的營(yíng)業(yè)收入賬上的確鑿證據(jù)，則與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師最關(guān)注的是(

)。

A.分類

B.準(zhǔn)確性

C.截止

D.發(fā)生

（2）期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定①存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是存在的——與報(bào)表要素是否高估有關(guān)。②完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括——與報(bào)表要素是否低估有關(guān)。③權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審單位應(yīng)履行的償還義務(wù)——與所有權(quán)有關(guān)。④準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅阂郧‘?dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。⑤分類：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。⑥列報(bào)：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)膮R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。【做中學(xué)2-2】練習(xí)：2.下列事項(xiàng)中違反被審計(jì)單位“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是(

)。

A.將應(yīng)付賬款100萬(wàn)元記為1000萬(wàn)元

B.將營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

C.將銷售費(fèi)用200萬(wàn)元記入管理費(fèi)用

D.將營(yíng)業(yè)成本30萬(wàn)元記為營(yíng)業(yè)外支出（二）具體審計(jì)目標(biāo)1、含義

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序以確定管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的各類交易、賬戶余額、披露層次認(rèn)定是否恰當(dāng)。根據(jù)被審單位管理層認(rèn)定，推導(dǎo)具體審計(jì)目標(biāo)2、內(nèi)容（1）與“所審期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露”相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（2）與“期末賬戶余額及相關(guān)披露”相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

2、內(nèi)容

（1）“與所審期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露”相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)【做中學(xué)2-3】具體審計(jì)目標(biāo)①確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。②確認(rèn)已發(fā)生的交易均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。③確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。④確認(rèn)交易和事項(xiàng)記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。⑤確認(rèn)交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類。⑥確認(rèn)被審計(jì)單位的交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)膮R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。具體審計(jì)目標(biāo)①確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在。②確認(rèn)已存在的金額均已記錄，所有應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。③確認(rèn)金額恰當(dāng)，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。④確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。⑤確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。⑥確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)膮R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。（2）“與期末賬戶余額及相關(guān)披露相關(guān)”的審計(jì)目標(biāo)【做中學(xué)2-4】三、總目標(biāo)、認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)間的關(guān)系任務(wù)二確定審計(jì)過(guò)程“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》審計(jì)過(guò)程的演變：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為工作主線，包括五階段：一、接受業(yè)務(wù)委托二、計(jì)劃審計(jì)工作三、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)五、編制審計(jì)報(bào)告【任務(wù)引例】聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司審計(jì)案例

美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)塔奇?羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981年度審計(jì)中的表現(xiàn)極為不滿，指責(zé)該年的審計(jì)“沒(méi)有進(jìn)行充分的計(jì)劃和監(jiān)督”。美國(guó)證券交易委員會(huì)宣稱，事務(wù)所在編制審計(jì)計(jì)劃及設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，沒(méi)有充分考慮該公司的風(fēng)險(xiǎn)因素，1981年度的審計(jì)計(jì)劃“大部分是以前年度審計(jì)計(jì)劃的延續(xù)”。存在的主要問(wèn)題有：一是沒(méi)有對(duì)超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加以測(cè)試。二是審計(jì)計(jì)劃只要求測(cè)試一小部分(8%)未收回的應(yīng)收租賃款，忽略了很多無(wú)法收回的應(yīng)收租賃款。三是盡管審計(jì)計(jì)劃要求對(duì)客戶壞賬核銷政策進(jìn)行復(fù)核，但并沒(méi)有要求外勤審計(jì)人員去確定該政策是否被實(shí)際執(zhí)行。事實(shí)上，該公司并沒(méi)有遵循壞賬核銷政策。四是無(wú)視聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司審計(jì)的復(fù)雜性以及非同尋常的高風(fēng)險(xiǎn)性，在分派的審計(jì)人員中，大多數(shù)人對(duì)客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生。請(qǐng)思考：審計(jì)計(jì)劃在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的地位是什么？一、接受業(yè)務(wù)委托（一）總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受具體審計(jì)業(yè)務(wù)。在接受委托前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行有關(guān)客戶接受與保持的程序，獲取如下信息：客戶的誠(chéng)信；評(píng)價(jià)本事務(wù)所執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德要求。一旦決定接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與客戶就約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)2、基本內(nèi)容（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表適用的編制基礎(chǔ)；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容1、含義

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。練習(xí)：1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一旦約定雙方簽字認(rèn)可，即成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間在法律上生效的契約。（）2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有()A.經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)B.意向書(shū)性質(zhì)C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的證據(jù)性質(zhì)D.實(shí)施分析程序的前提性質(zhì)二、計(jì)劃審計(jì)工作

計(jì)劃審計(jì)工作主要包括制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃等。計(jì)劃審計(jì)并不是一個(gè)孤立階段,而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程,貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。（一）總體審計(jì)策略確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定

（二）具體審計(jì)計(jì)劃

具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

擬實(shí)施審計(jì)程序：①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序②風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序（進(jìn)一步審計(jì)程序）③其他程序

練習(xí)：1.具體審計(jì)計(jì)劃包括（）A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍C、計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序D、評(píng)估認(rèn)定層次的重要性水平和可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平二、計(jì)劃審計(jì)工作（三）重要性和重要性水平

1、重要性

如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。

（1）重要性包括對(duì)金額和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。（2）站在報(bào)表使用者的角度考慮的。（3）重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境。（4）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。二、計(jì)劃審計(jì)工作（三）重要性和重要性水平2、重要性水平（1）含義：錯(cuò)報(bào)的金額（2）種類：財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平二、計(jì)劃審計(jì)工作（三）重要性和重要性水平3、計(jì)劃階段重要性水平的運(yùn)用（1）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平重要性水平＝基準(zhǔn)×比率注：如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。【做中學(xué)2-5】（2）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平——“可容忍錯(cuò)報(bào)”

確定因素第一，各類交易、賬戶余額、披露的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、披露的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系?！咀鲋袑W(xué)2-6】二、計(jì)劃審計(jì)工作（三）重要性和重要性水平4、完成階段重要性水平的應(yīng)用（1）匯總錯(cuò)報(bào)①事實(shí)錯(cuò)報(bào)。產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。②判斷錯(cuò)報(bào)。一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異；二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異。③推斷錯(cuò)報(bào)：通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。例：應(yīng)收賬款年末余額２０００萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇樣本進(jìn)行測(cè)試，樣本金額５００萬(wàn)元。通過(guò)測(cè)試，發(fā)現(xiàn)樣本金額有１００萬(wàn)元高估。要求：請(qǐng)根據(jù)抽樣結(jié)果分析應(yīng)收賬款的總體錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)。分析處理：總體錯(cuò)報(bào)＝２０００×１００÷５００＝４００（萬(wàn)元）推斷錯(cuò)報(bào)＝４００－１００＝３００（萬(wàn)元）二、計(jì)劃審計(jì)工作（三）重要性和重要性水平4、完成階段重要性水平的應(yīng)用（2）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果二、計(jì)劃審計(jì)工作（三）重要性和重要性水平5、重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

重要性水平與審計(jì)證據(jù)呈反向關(guān)系練習(xí)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，在（

）必須恰當(dāng)運(yùn)用重要性原則。

A．計(jì)劃階段和實(shí)施階段

B．計(jì)劃階段、實(shí)施階段和結(jié)果階段

C．編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)

D．實(shí)施階段和結(jié)果階段2、如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，那么應(yīng)該發(fā)表的是（）A、無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 B、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告C、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 D、無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、計(jì)劃審計(jì)工作1、含義：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)指某一錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次、認(rèn)定層次3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)畢馬威審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例

2017年,畢馬威因MillerEnergyResources審計(jì)項(xiàng)目被美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)罰沒(méi)620萬(wàn)美元,而畢馬威對(duì)該公司的審計(jì)收費(fèi)為470萬(wàn)美元。MillerEnergyResources是一家位于美國(guó)田納西州的石油天然氣勘探生產(chǎn)公司,其在2011年財(cái)報(bào)中嚴(yán)重夸大了某些資產(chǎn)的價(jià)值。該公司在阿拉斯加油井價(jià)值不到500萬(wàn)美元,但賬上估值4.8億美元。如此的重大錯(cuò)報(bào),畢馬威視而不見(jiàn)出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

三、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源1、詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他合適人員2、實(shí)施分析程序3、觀察和檢查

三、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)1、組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式2、行業(yè)形勢(shì)、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素3、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量標(biāo)準(zhǔn)4、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)政策及變更會(huì)計(jì)政策的原因5、了解固有風(fēng)險(xiǎn)因素如何影響認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性三、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

1、含義

被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。

注：（1）內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。（2）設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員。（3）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程序。三、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

2、內(nèi)部控制局限性（1）決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤或因人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。此外,如果被審計(jì)單位的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求,也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問(wèn)題也會(huì)影響其效能。三、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

3、內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（3）信息系統(tǒng)與溝通（4）控制活動(dòng)（5）內(nèi)部監(jiān)督

【經(jīng)典案例】巴林銀行內(nèi)控失效案例1995年2月27日，有著233年歷史的巴林銀行垮了。四萬(wàn)員工，下面有四個(gè)集團(tuán)，全球幾乎所有的地區(qū)都有分支機(jī)構(gòu)的巴林銀行怎么會(huì)垮呢？因?yàn)橐粋€(gè)人—利森。利森是巴林銀行新加坡分行的經(jīng)理，主要從事期貨交易。從1994年底開(kāi)始，利森認(rèn)為日本股市將上揚(yáng)，未經(jīng)批準(zhǔn)就做風(fēng)險(xiǎn)很大的衍生金融品交易，期望利用不同地區(qū)交易市場(chǎng)的差價(jià)獲利。在已購(gòu)進(jìn)70億美元的日本日經(jīng)股票指數(shù)期貨后，利森又在日本債券和短期利率合同期貨市場(chǎng)上作價(jià)值約200億美元的空頭交易。不幸的是，日經(jīng)指數(shù)并未按照利森的想法走高，在1995年1月就降到了18500點(diǎn)，在此點(diǎn)位下，每降一點(diǎn)，就損失200萬(wàn)美元。利森試圖通過(guò)大量買進(jìn)的方法促使日經(jīng)指數(shù)上升，但都失敗了。隨著日經(jīng)指數(shù)的進(jìn)一步下跌，利森越虧越多，眼睜睜地看著10億美元化為烏有，而整個(gè)巴林銀行的資本和儲(chǔ)備金只有8.6億美元。三、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

4、了解內(nèi)部控制的程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的范圍及深度。包括評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性及是否得到執(zhí)行。三、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制5、在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（1）確定重要業(yè)務(wù)流程和相關(guān)交易類別（2）了解相關(guān)交易流程,并進(jìn)行記錄（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制（5）執(zhí)行穿行測(cè)試,證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解（6）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(7)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解三、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的步驟（1）利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所了解的信息（2）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3）評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（4）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（5）修正識(shí)別或評(píng)估的結(jié)果三、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）識(shí)別如果判斷某風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，并影響多項(xiàng)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）評(píng)估評(píng)價(jià)這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生的影響確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否影響認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果三、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3、識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）識(shí)別如果判斷某固有風(fēng)險(xiǎn)因素可能導(dǎo)致某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但與財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在廣泛聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).（2）評(píng)估①總體要求。對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。②評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。③評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。④確定特別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。三、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

4、考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。如果發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：(1)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；(2)對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。四、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

1、向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。2、指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。3、提供更多的指導(dǎo)。4、在擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序中融入更多的不可預(yù)見(jiàn)因素。5、對(duì)總體審計(jì)策略或擬實(shí)施的審計(jì)程序做出調(diào)整。典型案例：2020瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假

4月2日晚間，瑞幸公司公告稱，公司正評(píng)估不當(dāng)行為對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的整體財(cái)務(wù)影響。因此，投資者不應(yīng)再依賴公司以前的財(cái)務(wù)報(bào)表和截至9月30日的9個(gè)月的收益發(fā)布，2019年以及從2019年4月1日起至2019年9月30日止的兩個(gè)季度，包括先前對(duì)2019年第四季度產(chǎn)品凈收入的指導(dǎo)，以及與這些合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的其他信息。瑞幸咖啡方面表示，公司已成立特別委員會(huì)調(diào)查此事。四、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序1、含義

進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。2、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

（1）進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。（2）進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等。四、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序3、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。4、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序范圍越廣。（2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的范圍越廣。（3）計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。四、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）控制測(cè)試

1、控制測(cè)試的含義

控制測(cè)試是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：(1)控制在審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；(2)控制是否得到一貫執(zhí)行；(3)控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。四、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）控制測(cè)試2、控制測(cè)試的要求

控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試:(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)四、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）控制測(cè)試

3、控制測(cè)試的性質(zhì)

指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及組合?？刂茰y(cè)試采用的審計(jì)程序有詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行。4、控制測(cè)試的時(shí)間

包含兩層意思：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。四、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）實(shí)質(zhì)性程序1、實(shí)質(zhì)性程序的含義

實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。

2、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及組合。實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。

細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

實(shí)質(zhì)性分析程序通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息。四、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）實(shí)質(zhì)性程序3、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測(cè)試的時(shí)間選擇有共同點(diǎn)，也有很大差異。共同點(diǎn)：兩類程序都面臨著對(duì)期中審計(jì)證據(jù)和對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證椐的考慮。差異：控制測(cè)試中，期中實(shí)施控制測(cè)試并獲取審計(jì)證據(jù)的做法是一種“常態(tài)”；期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮成本效益原則。在控制測(cè)試中擬信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)受限較大；對(duì)于以前審計(jì)中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。四、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）實(shí)質(zhì)性程序

4、實(shí)質(zhì)性程序的范圍

在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)應(yīng)考慮：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣；對(duì)控制測(cè)試結(jié)果越不滿意，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。五、編制審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)；獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告等。項(xiàng)目三審計(jì)證據(jù)任務(wù)一認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)任務(wù)二獲取審計(jì)證據(jù)“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》本項(xiàng)目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”1、掌握審計(jì)證據(jù)的概念和基本類型2、掌握審計(jì)證據(jù)的特征3、掌握獲取審計(jì)證據(jù)的方法和程序?qū)W習(xí)要求任務(wù)一認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)引例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師王剛在對(duì)黃河公司審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單；

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；

（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；

（5）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄；

（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。

請(qǐng)思考：上述每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)證據(jù)較為可靠。一、審計(jì)證據(jù)的含義二、審計(jì)證據(jù)的種類三、審計(jì)證據(jù)的特征一、審計(jì)證據(jù)的含義

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。（一）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息（二）其他信息二、審計(jì)證據(jù)的種類（一）按外形特征分類

1、實(shí)物證據(jù)2、書(shū)面證據(jù)3、口頭證據(jù)4、環(huán)境證據(jù)（二）按相關(guān)程度分類

1、直接證據(jù)2、間接證據(jù)練習(xí)1：實(shí)物證據(jù)通常證明（）

A．實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)

B．實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性

C．有關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否正確

D．實(shí)物資產(chǎn)是否存在練習(xí)2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某客戶進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，獲取了如下證據(jù)：銷貨發(fā)票存根聯(lián)、購(gòu)貨發(fā)票審計(jì)助理人員監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)存貨的記錄審計(jì)助理人員詢問(wèn)客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄銀行存款余額調(diào)節(jié)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察企業(yè)內(nèi)部控制狀況的記錄要求：請(qǐng)指出上面的審計(jì)證據(jù)按外形特征分別屬于哪一類。二、審計(jì)證據(jù)的種類（三）按來(lái)源不同分類

1、外部證據(jù)2、內(nèi)部證據(jù)3、親歷證據(jù)（四）按其他標(biāo)準(zhǔn)分類審計(jì)證據(jù)還可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：

1、如按重要性分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)2、按完備性分為現(xiàn)成證據(jù)和非現(xiàn)成證據(jù)3、按注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇順序分為首選證據(jù)和次選證據(jù)4、按取證量分為總體證據(jù)和樣本證據(jù)等練習(xí)3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中所收集的書(shū)面證據(jù)包括：①銷售發(fā)票；②明細(xì)賬；③銀行對(duì)賬單；④應(yīng)收取的商業(yè)承兌匯票；⑤被審計(jì)單位公司章程；⑥采購(gòu)合同；⑦董事會(huì)會(huì)議記錄；⑧應(yīng)收賬款函證回函；⑨管理當(dāng)局聲明書(shū)；⑩貨運(yùn)提單復(fù)印件。

要求：請(qǐng)將上述書(shū)面審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源劃分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)，并分析外部證據(jù)之間是否存在可靠性的差異三、審計(jì)證據(jù)的特征（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)證據(jù)的充分性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量有關(guān)。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取較多的審計(jì)證據(jù)無(wú)法彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷?！拘∷伎肌繉徲?jì)工作中是不是收集的審計(jì)證據(jù)越多越好？（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。2、審計(jì)證據(jù)的可靠性證據(jù)的可信程度。通常有以下判斷標(biāo)準(zhǔn)：（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠（2）內(nèi)部控制有效時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠（4）以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式存在的審計(jì)證據(jù)更可靠（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠1、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。【任務(wù)引例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師王剛在對(duì)黃河公司審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單；

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；

（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；

（5）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄；

（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。

請(qǐng)思考：上述每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)證據(jù)較為可靠。（1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人承認(rèn)（3）領(lǐng)料單比產(chǎn)品成本計(jì)算單可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)并經(jīng)過(guò)公司不同部門(mén)人員的審核，而材料成本計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)?！救蝿?wù)引例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師王剛在對(duì)黃河公司審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單；

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；

（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；

（5）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄；

（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。

請(qǐng)思考：上述每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)證據(jù)較為可靠。（4）工資計(jì)算單比工資發(fā)放單可靠。工資發(fā)放單須經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤(pán)記錄比存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤(pán)點(diǎn)表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而客戶提交的銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

（三）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征,兩者缺一不可,只有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才具有證明力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)無(wú)法彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷。（四）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮對(duì)文件記錄可靠性的考慮使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮任務(wù)二獲取審計(jì)證據(jù)“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)引例】“瓊民源”公司審計(jì)案例“瓊民源”公司于1988年7月注冊(cè)成立，1993年在深圳上市，隨后由于瓊民源公司經(jīng)營(yíng)不善，股票無(wú)人問(wèn)津，在1995年年報(bào)中，“瓊民源”每股收益不足1厘，股價(jià)僅為3.65元。從1996年7月1日起，“瓊民源’股價(jià)以4.45元起步，在短短幾個(gè)月內(nèi)竄升至20元，翻了數(shù)倍，“瓊民源”成為股市中的一匹黑馬。

經(jīng)過(guò)一番精心包裝之后，1997年1月22日，瓊民源公司公布1996年年報(bào)，年報(bào)顯示“瓊民源”1996年每股收益0.867元，凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)1290.68倍，分配方案為每10股轉(zhuǎn)送9.8股；年報(bào)一公布，“瓊民源”股價(jià)飆升至26.18元；股市掀起一陣不小的波動(dòng)，有人為買入“瓊民源”股票而歡呼，有人為錯(cuò)失良機(jī)而頓足，還有些人則報(bào)以疑惑。為消除股民疑惑，堅(jiān)定投資者的信心，“瓊民源”兩次登報(bào)聲明，說(shuō)明年報(bào)的正確性。而對(duì)“瓊民源”年報(bào)進(jìn)行審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在媒介上表示報(bào)表的真實(shí)性不容置疑。

公司和事務(wù)所的“聲明”使股市得到暫時(shí)的平靜。經(jīng)過(guò)1997年2月28日罕見(jiàn)的巨大成交量之后，證交所突然宣布“瓊民源”停牌。

被“瓊民源”牢牢套住的眾多中小投資者在經(jīng)過(guò)一年多的等待之后，在1998年4月29日等來(lái)了中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)“瓊民源”一案的處理決定。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)瓊民源公司、海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)機(jī)構(gòu)作出了行政處罰。同年11月12日，北京市中級(jí)人民法院作出一審判決，追究直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。請(qǐng)思考：1、面對(duì)“瓊民源”公司利潤(rùn)等數(shù)據(jù)的異動(dòng)，可以采用哪些審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)？2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師辯稱，由于成本效益原則，不可能對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。這種說(shuō)法是否正確？一.檢查——重點(diǎn)

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。（一）檢查記錄與文件1、原始憑證的檢查：做中學(xué)3-62、記賬憑證的檢查：做中學(xué)3-7、83、賬簿的檢查：做中學(xué)3-94、報(bào)表的檢查5、其他書(shū)面資料的檢查檢查原始憑證應(yīng)注意:①外觀形式：按照各類業(yè)務(wù)合法憑證種類的式樣、應(yīng)加蓋的印章要求，及憑證、印章的技術(shù)要求是否可能偽造，辨別業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性。②內(nèi)容的完整性：抬頭、日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、憑證應(yīng)履行的手續(xù)③憑證的聯(lián)次、字跡是否清晰、是否被改動(dòng)等目的：發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)計(jì)的方面檢查記賬憑證應(yīng)注意的方面:①摘要與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容是否一致②會(huì)計(jì)科目是否使用正確、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否合理③金額計(jì)算是否正確（借貸金額是否一致）④記賬憑證應(yīng)履行的手續(xù)是否齊備⑤有無(wú)附原始憑證、時(shí)間是否正確目的：發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)計(jì)的方面分析處理：后附銷售發(fā)票，為企業(yè)銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)收入和增值稅，企業(yè)如此處理是隱匿銷售收入。建議調(diào)整借：其他應(yīng)付款1000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入884956

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）115044檢查賬簿記錄應(yīng)注意的方面:①記賬日期②有無(wú)憑證號(hào)③摘要內(nèi)容是否屬于該賬戶核算內(nèi)容④賬簿記錄是否與會(huì)計(jì)憑證一致⑤余額的方向是否正常目的：發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)計(jì)的方面檢查報(bào)表應(yīng)注意的方面:①報(bào)表的格式、內(nèi)容是否按規(guī)定編制②報(bào)表附注是否對(duì)重大事項(xiàng)做了披露③報(bào)表項(xiàng)目是否填列齊全④表內(nèi)對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確⑤人員簽章是否齊全目的：發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)計(jì)的方面（二）檢查有形資產(chǎn):指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行審查1、盤(pán)點(diǎn)法用以確定數(shù)量、品種、規(guī)格等實(shí)際狀況，證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶的余額是否真實(shí)、正確，從而收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。2、調(diào)節(jié)法指由于被審計(jì)單位截止日數(shù)據(jù)和盤(pán)點(diǎn)日數(shù)據(jù)存在差異，通過(guò)對(duì)某些因素進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，來(lái)驗(yàn)證截止日數(shù)據(jù)賬實(shí)是否一致的審計(jì)方法。

（1）盤(pán)點(diǎn)日（審計(jì)日）在截止日（資產(chǎn)負(fù)債表日）之后截止日實(shí)際數(shù)=盤(pán)點(diǎn)日盤(pán)點(diǎn)數(shù)+截止日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數(shù)—截止日至盤(pán)點(diǎn)日收入數(shù)（2）盤(pán)點(diǎn)日（審計(jì)日）在截止日（資產(chǎn)負(fù)債表日）之前截止日實(shí)際數(shù)=盤(pán)點(diǎn)日盤(pán)點(diǎn)數(shù)+截止日至盤(pán)點(diǎn)日收入數(shù)—截止日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數(shù)練習(xí)：黃河公司2023年12月31日賬面結(jié)存材料2000千克,通過(guò)檢查未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊。2024年1月1日至15日收到35000千克,發(fā)出34500千克。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)檢查無(wú)誤。2024年1月15日下班后監(jiān)盤(pán)實(shí)存量為2800千克。要求:請(qǐng)分析該公司材料賬實(shí)是否相符。分析處理:運(yùn)用調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)出材料在12月31日(截止日)的實(shí)際數(shù)量:截止日實(shí)際數(shù)=2800+34500-35000=2300(千克)經(jīng)上述調(diào)節(jié)計(jì)算,2023年12月31日的實(shí)存數(shù)應(yīng)為2300千克,與賬面記錄的A材料2000千克不一致,賬實(shí)不符。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求有關(guān)人員說(shuō)明原因,并進(jìn)行查賬核實(shí)。二、觀察

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師查看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦颉?/p>

觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因?yàn)榻邮苡^察而受到影響，這會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。三、詢問(wèn)

詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充，詢問(wèn)廣泛應(yīng)用于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。四、函證

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書(shū)面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書(shū)面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他形式。（一）函證對(duì)象1、銀行存款、借款及金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息。2、應(yīng)收賬款。3、其他。（二）函證范圍從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，特定項(xiàng)目應(yīng)包括:金額較大的項(xiàng)目;賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;重大關(guān)聯(lián)方交易項(xiàng)目;重大或異常的交易項(xiàng)目;可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的項(xiàng)目等。四、函證

（三）函證時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。（四）函證方式1、積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函。2、消極式函證：要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予回函。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將這兩種方式結(jié)合使用。四、函證

（五）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

1、函證實(shí)施過(guò)程的控制2、積極式函證未收到回函時(shí)的處理3、評(píng)價(jià)函證的可靠性

4、對(duì)不符事項(xiàng)的處理：做中學(xué)3-11如果在合理的時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到詢證函回函時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次寄發(fā)詢證函。如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。五、重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過(guò)手工方式或電子方式進(jìn)行。六、重新執(zhí)行指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。七、分析程序指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。1、分析程序的種類（1）賬戶分析法：指利用賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,對(duì)發(fā)生額、余額進(jìn)行分析（2）比較分析：指將報(bào)表項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較（3）比率分析：報(bào)表中的某一項(xiàng)目同相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行比較（4）趨勢(shì)分析：對(duì)某一報(bào)表項(xiàng)目連續(xù)若干期數(shù)據(jù)進(jìn)行分析（5）因素分析法：分析各因素變動(dòng)對(duì)該事項(xiàng)的影響程度（6）合理性測(cè)試：指利用項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系測(cè)試某項(xiàng)目金額是否合理七、分析程序2、分析程序的運(yùn)用在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以運(yùn)用分析程序。（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。（2）用作實(shí)質(zhì)性程序。（3）用作總體復(fù)核。做中學(xué)3-14綜合練習(xí)：以下是原材料審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序，請(qǐng)分析下列程序采取的審計(jì)方法：

1.核對(duì)原材料總賬、明細(xì)賬6.結(jié)合銀行借款等科目，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的原材料，如有，應(yīng)函證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位恰當(dāng)披露。

7.檢查報(bào)表披露是否恰當(dāng)。2.比較前后各期原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動(dòng)，并對(duì)異常情況作出解釋；比較原材料的實(shí)際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性。3.監(jiān)盤(pán)存貨。對(duì)于第三方持有的被審計(jì)單位存貨,函證存貨的數(shù)量和狀況。4.檢查原材料計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確。5.審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的原材料，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。項(xiàng)目四審計(jì)工作底稿任務(wù)一認(rèn)識(shí)審計(jì)工作底稿任務(wù)二編制審計(jì)工作底稿任務(wù)三復(fù)核審計(jì)工作底稿任務(wù)四保管審計(jì)工作底稿“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》本項(xiàng)目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”學(xué)習(xí)要求1、掌握審計(jì)工作底稿的含義以及基本要素2、掌握審計(jì)工作底稿的編制目的和編制要求3、掌握審計(jì)工作底稿復(fù)核的相關(guān)要求4、掌握審計(jì)工作底稿歸檔和保管的相關(guān)要求任務(wù)一認(rèn)識(shí)審計(jì)工作底稿“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。不同審計(jì)項(xiàng)目和程序，審計(jì)工作底稿不完全一致二、審計(jì)工作底稿的基本要素注冊(cè)會(huì)計(jì)師為便于表達(dá)審計(jì)含義而采用的符號(hào)。每張表或記錄都有一個(gè)索引號(hào)！注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。在記錄審計(jì)過(guò)程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面。1、具體事項(xiàng)的識(shí)別特征識(shí)別特征是指被測(cè)試的事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識(shí)別特征通常具有唯一性！2、重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括所討論的重大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。3、針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況【經(jīng)典案例】1981年，格特曼事務(wù)所審計(jì)道提斯食品有限公司（美國(guó)上市公司，總部設(shè)在美國(guó)的普茨茅斯）時(shí)，負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)的高級(jí)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)存貨審計(jì)工作底稿中存貨登記表與計(jì)算機(jī)打印出來(lái)的年末余額不一致，存在巨額差異，曾通知該事務(wù)所的審計(jì)部經(jīng)理韋森追查此事，但是韋森并沒(méi)有追查此事，注冊(cè)會(huì)計(jì)師波拉在復(fù)核工作底稿時(shí)也沒(méi)有留意。致使道提斯食品有限公司對(duì)外提供的存貨報(bào)告是虛假的，格特曼事務(wù)所因此被告上了法庭。由于韋森和波拉的失職行為，美國(guó)SEC責(zé)成其研修數(shù)門(mén)專業(yè)課程、在今后業(yè)務(wù)中接受同級(jí)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。任務(wù)二編制審計(jì)工作底稿“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)引例】通達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿的編制

XX省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)質(zhì)量年度抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，通達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿存在較多問(wèn)題：（1）某電影公司審計(jì)項(xiàng)目。該電影公司下轄18個(gè)