《管理會計》經管類相關專業(yè)全套教學課件

第一章

總論全套可編輯PPT課件共十章，包括總論、成本性態(tài)分析與變動成本法、本量利分析、預測分析、短期經營決策、長期投資決策、全面預算、存貨控制、責任會計和標準成本控制。目錄CONTENTS管理會計的形成與發(fā)展01管理會計的基本理論02管理會計與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系03管理會計的形成

與發(fā)展01

認識管理會計

LK公司是一家紙制品生產公司，主要生產A4復印紙和B5復印紙、普通包裝紙和專用包裝紙。隨著同類產品流入市場，LK公司的一些普通包裝紙業(yè)務開始流失。面對這種情況，LK公司的領導要求會計部門立刻提供詳細的業(yè)績分析報告?！?/p>

于是LK公司決定，將包裝紙生產部門劃分為兩個責任中心：普通包裝紙責任中心和專用包裝紙責任中心。對于普通包裝紙，采取降價措施，同時要求會計部門密切關注競爭對手的業(yè)績信息，每周提供一次報告，以便及時根據(jù)財務業(yè)績、定價策略和市場滲透情況做出反饋；對于專業(yè)包裝紙，要求管理人員提供相應的建議，以便監(jiān)督和控制成本，提高該部分生產的利潤率。會計部門人員明顯感到，在新的競爭環(huán)境下，自身的責任加重了，迫切需要掌握新的管理會計技能來適應管理者的新需求。

問題：

管理會計與財務會計有聯(lián)系嗎？它們的職能一樣嗎？引導案例一、管理會計的形成1922年20世紀30年代20世紀40年代1911年1922年，美國哥倫比亞大學一教授提出了“盈虧平衡圖”進行成本—業(yè)務量—利潤分析。同年，美國會計學者奎因·坦斯出版了《管理會計：財務管理入門》一書，初次提出了“管理會計”這個名稱。1911年，被譽為“科學管理之父”的美國管理學家弗雷德里克·溫斯洛·泰勒發(fā)表了《科學管理原理》一書，將其積累的管理經驗系統(tǒng)化、標準化和理論化。20世紀30年代，美國出版了《彈性預算》一書。隨著行為科學的興起，責任會計的概念也應運而生。至此，管理會計發(fā)展為一門獨立的學科。二、管理會計的發(fā)展20世紀50年代以來，在資本主義世界，為使會計更有效地為企業(yè)管理服務，把會計中涉及企業(yè)管理的部分逐漸從傳統(tǒng)的財務會計中分離出來，在成本會計的基礎上，發(fā)展了一門獨立的新興學科——管理會計。

管理會計是以研究企業(yè)資金、成本、利潤問題為主的，指導人們如何有效地運用規(guī)劃、決策、控制、評價等方法謀求開拓業(yè)務，增強市場競爭能力和應變能力，提高資金利用效率，降低成本，增加盈利的一門新興學科。它是介于管理學科、會計學科之間的，并與統(tǒng)計學、技術經濟學等相互結合與滲透的綜合性交叉學科。這門學科正處在完善和發(fā)展的過程中，是一門有效加強企業(yè)管理、促進經濟發(fā)展的學科。知識拓展學術界對管理會計歷史階段分期的看法（一）觀點一：四階段論。持有這種觀點的代表人物是我國著名會計學家李天民教授。（1）第一階段：管理會計的萌芽時期（20世紀20至30年代），主要標志是1922年美國會計學者奎因·坦斯編寫的《管理的會計：財務管理入門》一書出現(xiàn)的“管理會計”術語，以及標準成本、預算控制制度的出現(xiàn)。（2）第二階段：現(xiàn)代管理會計的創(chuàng)建時期（20世紀40至50年代），主要標志是1952年在英國倫敦召開的國際會計師聯(lián)合會上，正式通過了“管理會計”這個專業(yè)名詞。（3）第三階段：現(xiàn)代管理會計的發(fā)展時期（20世紀60至80年代），主要標志是預測、決策、預算系統(tǒng)的形成。（4）第四階段：現(xiàn)代管理會計的變革時期（20世紀80年代中期至今）。這一時期出現(xiàn)了多種新方法，如作業(yè)管理、作業(yè)成本計算、產品生命周期成本管理會計、資本成本管理會計、增值會計、人力資源管理會計、環(huán)境管理會計等。學術界對管理會計歷史階段分期的看法（二）觀點三：三階段論。持有這種觀點的代表人物是我國著名會計學家孫茂竹教授。（1）第一階段：以成本控制為基本特征的管理會計階段（20世紀50年代之前）。（2）第二階段：以預測、決策為基本特征的管理會計階段（20世紀50年代至80年代）。（3）第三階段：以重視環(huán)境適應性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段（20世紀80年代至今）。（三）觀點二：兩階段論。持有這種觀點的代表人物是我國著名會計學家余緒纓教授。（1）第一階段：工業(yè)革命時期，這一階段認為成本會計是管理會計的前身。（2）第二階段：基礎性管理會計的形成和發(fā)展階段。這一階段具體可劃分為兩個階段，一是執(zhí)行性管理會計階段（20世紀50年代之前），這一階段以提高生產效率為目的，強調產量；二是決策性管理會計階段（20世紀50年代之后），這一階段主要以提高經濟效益為目的，強調銷量。知識拓展管理會計的

基本理論02

1958年

1966年

1981年

1982年

1958年，美國會計學會下屬的管理會計學科委員會認為：管理會計就是運用適當?shù)募夹g和概念，處理企業(yè)歷史的和計劃的經濟信息，以有助于管理人員制訂合理的、能夠實現(xiàn)經營目標的計劃，以及為達到各項目標所進行的決策。

1966年，美國會計學會的《基本會計理論說明書》中認為：管理會計是利用適當?shù)募夹g和概念，對經濟主體的歷史經濟信息和未來經濟信息進行處理，以幫助管理人員制訂合理的經濟目標，并協(xié)助管理部門為達到該經濟目標而進行合理決策。1981年，美國管理會計師協(xié)會認為：管理會計是一個對財務信息進行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內部的計劃、評價和控制，并保證合理利用企業(yè)的各種資源。

1982年，英國成本與管理會計師協(xié)會提出了一個新的廣義的管理會計定義，把管理會計的范圍進一步擴大到除審計之外的會計的其他各個組成部分，包括財務會計司庫、預算和成本會計等。一、管理會計的定義1．國外會計學者及機構對管理會計的定義一、管理會計的定義1986年，美國全美會計師協(xié)會管理會計實務委員會認為：管理會計是向管理者提供企業(yè)內部計劃、評價、控制及確保企業(yè)資源的合理使用和經濟管理責任的履行所需財務信息，確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。

1988年，國際會計師聯(lián)合會的常設分會財務和管理會計委員會認為：管理會計是指在企業(yè)內部、對管理當局用于規(guī)劃、評價和控制的信息（財務的、經營的）進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的利用并對它們承擔經營責任。1997年，美國著名會計學家羅伯特·S·卡普蘭教授等四人合著的《管理會計》中認為：管理會計是一個為組織的員工和各級管理者提供財務和非財務信息的過程，這個過程受組織內部所有人員對信息需求的驅動，并能引導他們做出各種經營和投資決策。1997年，美國管理會計師協(xié)會新的定義認為：管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃設計、計量和管理財務與非財務信息系統(tǒng)的持續(xù)先進過程，通過此過程指導管理行動，激勵行為，支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和經營目標所必需的價值。1．國外會計學者及機構對管理會計的定義一、管理會計的定義2．國內會計學者及機構對管理會計的定義

李天民教授認為：管理會計主要是通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他有關資料，進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)此對日常發(fā)生的一切經濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領導做出各種決策的一整套信息處理系統(tǒng)。專家論點一、管理會計的定義2．國內會計學者及機構對管理會計的定義

汪家佑教授認為：管理會計是西方企業(yè)為了加強內部經營管理，實現(xiàn)最大利潤的目的，靈活運用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡述管理當局合理地計劃和有效地控制經濟過程所需要的信息，圍繞成本、利潤、資本三個中心，分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的一個會計分支。專家論點一、管理會計的定義2．國內會計學者及機構對管理會計的定義

溫坤教授認為：管理會計是企業(yè)會計的一個分支。它運用一系列專門的方式方法，收集、分類、匯總、分析和報告各種經濟信息，借以進行預測和決策，制訂計劃，對經營業(yè)務進行控制，并對業(yè)績進行評價，以保證企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。專家論點一、管理會計的定義2．國內會計學者及機構對管理會計的定義

孫茂竹教授認為：管理會計是以使用價值管理為基礎的價值管理活動，它運用一系列專門的方式方法，通過確認、計量、估值等一系列工作，為預算、過程控制、報告和考核提供信息，并參與企業(yè)經營管理。專家論點一、管理會計的定義2．國內會計學者及機構對管理會計的定義知識鏈接孫茂竹教授還認為，正確研究和理解管理會計時應注意以下四點：（1）從屬性看，管理會計屬于管理學中會計學科的邊緣學科，是以價值的最大增值為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。（2）從范圍看，管理會計主要為企業(yè)（或行政事業(yè)單位）管理當局的管理目標服務，同時也為股東（包括資金提供者）、債權人、規(guī)章制度制定機構及國家行政機構（如稅務當局）等非管理機構服務。

（3）從對象看，管理會計是以使用價值管理為基礎進行的價值管理活動，因而關注物流、資金流，并基于信息流進行價值最大化管理，體現(xiàn)業(yè)務與財務融合的管理要求。（4）從方法看，管理會計需要運用一系列專門的方法，通過確認、計量、估值等一系列工作，為預算、過程控制、報告和考核提供信息，并參與企業(yè)經營管理。一、管理會計的定義2．國內會計學者及機構對管理會計的定義本書對管理會計的定義做如下界定：管理會計是指在當代市場經濟條件下，以強化企業(yè)內部經營管理、實現(xiàn)最佳經濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。二、管理會計的基本內容12

規(guī)劃與決策會計是以企業(yè)經營目標為依據(jù)，在預測分析的基礎上，運用一系列現(xiàn)代管理技術和方法，分析評價各種決策的經濟效果，為各級管理人員提供所需信息的會計方法。規(guī)劃與決策會計的基本內容主要包括預測分析、短期經營決策、長期投資決策和全面預算。

控制與業(yè)績評價會計是以全面預算為依據(jù)，通過標準成本制度，實施有效的成本控制；通過劃分責任、建立責任會計，對企業(yè)內部各單位實施控制考核和評價，以保證企業(yè)的各個環(huán)節(jié)和各項經營活動朝著既定的目標前進?？刂婆c業(yè)績評價會計的基本內容主要包括存貨控制、責任會計和標準成本控制。規(guī)劃與決策會計控制與業(yè)績評價會計三、管理會計的基本假設多重主體假設規(guī)范了管理會計工作的空間范圍。管理會計的會計主體主要視管理當局的控制目標和具體需要而定，沒有強制規(guī)定。與財務會計主體假設不同的是，管理會計的會計主體不僅包括獨立的經營單位，還包括內部各個責任層次的責任單位，主要根據(jù)管理當局在企業(yè)內部經營管理活動中的具體需要而定，具有靈活性和多樣性。1．多重主體

假設三、管理會計的基本假設持續(xù)經營假設為會計核算的開展提供了正常的業(yè)務背景，規(guī)定了會計活動在時間上的不間斷性。管理會計是在財務會計提供會計信息的基礎上進行規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績評價活動，而財務會計取得的會計信息是在企業(yè)持續(xù)經營的基礎上獲得的，因此，持續(xù)經營假設也適用于管理會計。2．持續(xù)經營

假設三、管理會計的基本假設財務會計的會計分期假設是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運動人為地分割為若干期間，分期提供會計信息，以達到實時反映和監(jiān)督企業(yè)資金運動的目的。會計期間通常有年度、半年度、季度和月度四種口徑。按年度口徑編制的報表為年報，按其他口徑編制的報表為中期報告。3．會計分期

假設三、管理會計的基本假設管理會計的計量單位與財務會計的計量單位有所不同。管理會計在進行規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績評價活動時，根據(jù)企業(yè)內部需要，需要選擇適合企業(yè)內部經營管理需要的計量單位。除了可以使用財務會計中的貨幣計量單位之外，還可以使用實物量、時間量、相對數(shù)等計量單位。4．多種計量

單位假設三、管理會計的基本假設在進行投資決策時，管理會計必須考慮貨幣時間價值，尤其是在進行長期投資決策時，需要根據(jù)貨幣時間價值將若干年后取得的投資報酬折現(xiàn)，與原投資額進行比較；反之，在確定投資方案的未來報酬時，需要根據(jù)貨幣時間價值計算投資額的終值。因此，貨幣時間價值是保證決策質量的一個重要前提條件。5．貨幣時間

價值假設三、管理會計的基本假設財務會計將成本分為產品生產成本和期間成本，而管理會計是根據(jù)企業(yè)內部經營管理需要對成本進行分類。例如，根據(jù)成本性態(tài)劃分，成本可分為固定成本、變動成本和混合成本；根據(jù)成本實際發(fā)生的時態(tài)劃分，成本可分為歷史成本和未來成本；根據(jù)成本與決策的相關性劃分，成本可分為相關成本和無關成本。成本分類多樣性充分體現(xiàn)了管理會計不同目的采用不同成本的特點。6．成本分類

多樣性假設四、管理會計的職能需要設計和制訂出合理有效的責任會計制度及各項具體的會計制度和管理制度，以便對整個企業(yè)的人力、物力、財力等有限資源進行最合理、最優(yōu)化的配置和使用。2．組織職能管理會計可以利用財務會計提供的歷史資料和其他有關信息進行科學的預測與決策，對企業(yè)未來的經濟活動進行規(guī)劃。1．規(guī)劃管理會計需要建立完善的控制體系，以便對企業(yè)日常的經濟活動進行有效控制，確保企業(yè)既定目標的實現(xiàn)。3．控制管理會計可以利用建立的業(yè)績評價系統(tǒng)，對企業(yè)各責任單位和每一位員工開展的各項工作進行業(yè)績評價。4．評價五、管理會計的目標1．為管理和決策提供信息基于企業(yè)生產經營活動并與預算、過程控制、報告、考核有關的各類信息，包括歷史信息和未來信息。這些信息有利于各級管理人員加強對生產經營過程的控制，實現(xiàn)最佳化經營。B與維護企業(yè)資產安全、完整及資源有效利用有關的各類信息。A管理會計應向各級管理人員提供以下經過選擇和加工的信息：c與股東、債權人及其他外部利益關系者的決策有關的信息，這些信息將有利于投資、借貸及有關法規(guī)的實施。

在現(xiàn)代管理理論的指導下，管理會計正在以各種方式積極參與企業(yè)的經營管理，并將會計核算推向會計管理。從實踐角度看，管理會計以制訂各種戰(zhàn)略、戰(zhàn)術及經營決策、協(xié)調和組織企業(yè)工作等方式參與管理，不僅有利于各項決策方案的落實，而且有利于企業(yè)在總體上兼顧長期、中期和短期利益的最佳化運行。五、管理會計的目標2．參與企業(yè)的經營管理六、管理會計信息質量特征01可靠性。02相關性。03可理解性。04重要性。05及時性。六、管理會計信息質量特征06靈活性。07可操作性。08可驗證性。09成本效益性。10中立性。七、管理會計的工作程序與方法（一）管理會計的工作程序

4．分析分析，即對企業(yè)的經營活動及其他經濟事項所處的環(huán)境及影響因素之間的內在聯(lián)系進行評價、解釋和確定。

5．報告報告，即采取適當?shù)男问较蚬芾碚邎笏?、傳遞所需要的信息，從而滿足內外部管理和決策的需要。3．歸集歸集，即對確認并計量的管理會計事項按適當、一貫的方法進行記錄、分類和處理。

2．計量計量，即以貨幣或其他計量單位對已經發(fā)生或有可能發(fā)生的經營活動及其他經濟事項進行數(shù)量確定或估計。1．確認確認，即在企業(yè)的經營活動及其他事項中，確認哪些是管理會計的內容。七、管理會計的工作程序與方法（二）管理會計的方法管理會計是以現(xiàn)代管理理論為指導，以運籌學為基礎，針對不同問題，建立靈活多樣的數(shù)學模型，并借助計算機求解，采用的具體方法如圖所示。管理會計與財務會計的

區(qū)別與聯(lián)系03管理會計為了適應管理需要，管理會計既要提供反映企業(yè)整體情況的信息，又要提供反映企業(yè)內部各責任單位經營活動情況的信息，因而管理會計的會計主體是多層次的；財務會計而財務會計以企業(yè)為會計主體提供反映整個企業(yè)財務狀況、經營成果和資金變動的會計信息，通常不以企業(yè)內部各部門、各單位為會計主體提供相關信息。1．會計主體不同一、管理會計與財務會計的區(qū)別一、管理會計與財務會計的區(qū)別財務會計管理會計財務會計主要是向企業(yè)外部的各利益相關者（如股東、潛在投資者、債權人、稅務機關、證券監(jiān)管機關等）提供信息，是對外報告會計。2．服務對象不同管理會計主要向企業(yè)內部各管理層級提供有效經營和最優(yōu)化決策所需的管理信息，是對內報告會計；一、管理會計與財務會計的區(qū)別

財務會計是反映過去的會計，側重于核算和監(jiān)督，屬于報賬型會計。3．基本職能不同

管理會計是規(guī)劃未來的會計，側重于對未來的預測、決策和規(guī)劃，對現(xiàn)在的控制、考核和評價，屬于經營管理型會計；一、管理會計與財務會計的區(qū)別

財務會計在進行會計核算、財務監(jiān)督時，必須受會計準則、會計制度及其他法規(guī)的制約，其處理方法只能在允許范圍內選用，靈活性較小。4．約束條件不同

管理會計不受會計準則、會計制度的制約，其處理方法可以根據(jù)企業(yè)管理的實際情況和需要確定，具有很大的靈活性；一、管理會計與財務會計的區(qū)別財務會計多采用一般的數(shù)學方法（如加、減、乘、除）進行會計核算。管理會計的工作程序性較差，通常缺乏固定的工作程序；而財務會計必須遵循固定的會計循環(huán)程序。5．方法及程序不同由于未來經濟活動的復雜性和不確定性，管理會計在進行預測、決策時，需要運用大量現(xiàn)代數(shù)學方法（如微積分、線性規(guī)則、概率論等）和計算技術；一、管理會計與財務會計的區(qū)別6．信息特征不同時間特征不同。管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)；而財務會計信息大多為過去時態(tài)。信息載體不同。管理會計的信息載體是沒有統(tǒng)一格式、沒有固定的報告日期、不對外公開的內部報告；而財務會計的信息載體是具有固定格式和固定報告日期，且對外公開的財務報表。信息屬性不同。管理會計信息要求有用性、靈活性、定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精度的及不具有法律效用的信息。財務會計信息要求體現(xiàn)全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實性、準確性、合法性等要求。一、管理會計與財務會計的區(qū)別7．體系完善程度不同

管理會計仍處于繼續(xù)發(fā)展的過程中，與財務會計相比，管理會計缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，體系尚不健全。一、管理會計與財務會計的區(qū)別8．觀念取向不同而財務會計的主要精力一般集中在如何真實、準確地反映企業(yè)的人、財、物在供、產、銷各階段上的分布、使用及消耗，以確保能夠定期向企業(yè)外部相關利益集團提供財務報告，往往不太重視管理過程及其結果對企業(yè)職工心理和行為的影響。管理會計不僅看重管理行為的實施結果，而且更關注管理過程本身；二、管理會計與財務會計的聯(lián)系5．提供的信息具有共同的特征相關性和可靠性是管理會計與財務會計信息的共同特征。信息是決策的基礎，無論是企業(yè)內部管理者，還是企業(yè)外部的投資者和債權人，對所需的信息都要求具備相關性和可靠性。

4．方法相互補充管理會計的方法主要是預測、決策、預算、控制和考核；財務會計的方法主要是核算、分析和檢查。3．主要指標相互滲透財務會計提供的歷史性資金、成本、利潤等有關指標，是管理會計進行長短期決策分析的重要依據(jù)；而管理會計所確定的計劃，是財務會計進行日常核算的目標。

1．最終目標一致管理會計和財務會計共同服務于企業(yè)的管理，最終目標都是為了改善企業(yè)經營管理，提高企業(yè)的經濟效益。

2．資料來源基本相同管理會計所需的許多資料來自財務會計，而財務會計的發(fā)展與改革，需要充分考慮管理會計的要求，以擴大信息交換處理能力和兼容能力，避免不必要的重復和浪費。演示完畢謝謝欣賞第一章第二章成本性態(tài)分析

與變動成本法目錄CONTENTS成本及其分類01成本性態(tài)分析02變動成本法與完全成本法03成本及其分類01

銷售增加而利潤下降——擴大銷售所面臨的困境

2020年3月25日，某醫(yī)藥集團財務經理在閱讀本集團各企業(yè)的會計年報及有關文字說明時，對報告中涉及的生產輸液原料的甲、乙兩個企業(yè)的情況頗感困惑：甲制藥廠前幾年的產銷不景氣，庫存大量積壓，貨款不斷增加，資金頻頻告急。該廠經過調整，一方面適當生產，另一方面想方設法廣開渠道，擴大銷售，減少庫存，但2019年報表上反映的利潤額卻比2018年有所下降。乙制藥廠的情況則相反，2019年市場不景氣，銷售量比2018年下降，但年度財務決算報表上的幾項經濟指標除資金外都比2018年好。

問題：為什么銷售量上升時利潤反而下降，銷售量下降時利潤反而上升？作為一名管理會計人員，你認為這種現(xiàn)象產生的原因可能是什么？引導案例一、成本的概念及意義概念成本是指企業(yè)在生產經營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。

企業(yè)勞動生產率的高低、設備利用率的高低、材料消耗的大小、產品質量的優(yōu)劣和經營管理工作水平的高低，都會直接或間接地在產品成本指標中得到反映。因此，企業(yè)在預測、決策、規(guī)劃和控制的各個環(huán)節(jié)，都必須深入細致地分析和研究成本。二、成本的分類制造成本，也稱生產成本，是指企業(yè)為生產產品支出的各種生產費用之和。（一）按經濟用途分類

1．制造成本直接材料是指企業(yè)在生產經營過程中直接耗用的構成產品實體的原料及主要材料、輔助材料等。直接人工是指在生產產品和提供勞務的過程中，直接從事產品生產工人的工資、津貼、補貼、福利費等。制造費用是指企業(yè)內部各生產部門在組織生產和管理過程中發(fā)生的各項費用，如車間固定資產折舊費、維修費、保險費、機物料消耗、車間管理人員工資、水電費、辦公費等。二、成本的分類非制造成本，也稱非生產成本，是指產品在銷售與行政管理方面發(fā)生的各項費用。（一）按經濟用途分類

2．非制造成本銷售成本是指在銷售產品過程中發(fā)生的各項成本，如為銷售本企業(yè)產品而專設銷售機構的職工工資、福利費、業(yè)務費等經常費用，以及廣告費、展銷費、保險費等。管理成本是指企業(yè)在組織和管理生產經營活動過程中發(fā)生的成本，如管理人員工資和福利費、折舊費、辦公費、郵電費、保險費等。財務成本是指企業(yè)在理財過程中發(fā)生的各種成本，如借款利息支出等。二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

1、固定成本

固定成本是指在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，總額不受業(yè)務量增減變動的影響而保持不變的成本，如房屋或設備的租賃費、保險費、廣告費、管理人員工資、按直線法計提的固定資產折舊費等。在企業(yè)正常經營下，這類成本是必然發(fā)生的，并且在一定的業(yè)務量范圍內保持穩(wěn)定。1）固定成本的概念二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

1、固定成本（1）固定成本總額不受業(yè)務量變動的影響。固定成本總額的模型可用y=a表示，反映在平面直角坐標系中是一條平行于x軸的直線，如右上圖所示。（2）單位固定成本隨業(yè)務量的增減呈反比例變動。這是因為在成本總額固定的情況下，業(yè)務量減少時，單位產品分攤的固定成本就高；業(yè)務量增加時，單位產品分攤的固定成本就低。單位固定成本的模型可用y=a/x表示，反映在平面直角坐標系中是一條反比例曲線，如右下圖所示。1）固定成本的兩個特征二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

甲公司生產產品所用的A設備是向租賃公司租用的，每月租金為16000元。該設備每月最大生產能力為3000件，當該設備分別生產500件、1000件和2000件產品時，單位產品所分攤的租金如表所示?！纠?-1】（5-15）產量/件固定成本總額（租金）/元單位固定成本/元5001600032100016000162000160008產量對固定成本的影響二、成本的分類（二）按性態(tài)分類2）固定成本的分類酌量性固定成本約束性固定成本也稱選擇性固定成本或任意性固定成本，是指受管理層短期決策影響，在短期內能改變數(shù)額的固定成本，如廣告費、公關費、職工培訓費、法律咨詢費等。這類固定成本在特定年份或企業(yè)財務緊張時可以全部緊縮。關于酌量性固定成本，一般由企業(yè)管理層在會計年度開始前視企業(yè)的具體情況和財務能力，對各項成本費用的數(shù)額進行調整。是指不受企業(yè)管理層短期決策影響，在短期內不能改變數(shù)額的固定成本，如固定資產折舊、管理人員工資、房屋及設備租金等。這類固定成本是近期組織和管理生產必不可少的費用，是企業(yè)維持正常生產能力所必須負擔的最低固定成本，很少受企業(yè)短期經營決策的影響。企業(yè)的生產能力一旦形成，則在短期內難以改變，它是企業(yè)過去決策與行動的結果。因此，只要企業(yè)還存在，即使經營中斷，這類固定成本仍會發(fā)生。變動成本的相關范圍變動成本的變動性表現(xiàn)為“隨著業(yè)務量的變動而呈正比例變動”，這種變動性的限定條件叫作變動成本的相關范圍。知識拓展例如，當企業(yè)的產量較少時，單位產品的材料成本和人工成本可能比較高。當產量逐漸上升到一定范圍時，由于材料的利用可能更加充分、工人的作業(yè)安排可能更加合理等，單位產品的材料成本和人工成本可能會逐漸下降；而當產量突破上述范圍繼續(xù)上升時，某些變動成本項目可能超量上升（如加倍支付工人的加班工資），從而導致單位產品中的變動成本由降轉升。二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

2．變動成本

1）變動成本的概念變動成本是指在一定條件下，總額隨著業(yè)務量的變動而呈正比例變動的成本，如直接材料費、產品包裝費、按產量計酬的工人薪金等。二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

2．變動成本變動成本具有以下兩個特征：（1）變動成本總額隨業(yè)務量的變動而呈正比例變動。變動成本總額的模型可用y=bx表示，反映在平面直角坐標系中是一條通過原點的直線，如圖所示。（2）單位變動成本具有不變性，即單位變動成本不受業(yè)務量變動的影響，固定不變。單位變動成本的模型可用y=b表示，反映在平面直角坐標系中是一條平行于橫軸的直線，如圖所示。二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

2．變動成本

甲公司生產B產品，B產品的單位變動成本為8元。該公司B產品的產量在一定范圍內變動對成本總額的影響如表所示?！纠?-2】產量對變動成本的影響產量/件變動成本總額/元單位變動成本/元1008008200160083002400840032008二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

2．變動成本2）變動成本的分類

技術性變動成本，也稱約束性變動成本，是指單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術因素決定的那部分變動成本。它是與業(yè)務量有明確的技術或實務關系的變動成本，企業(yè)管理層的決策無法改變其支出數(shù)額。

酌量性變動成本是指支出數(shù)額可以被企業(yè)管理層的決策改變的變動成本，如按產量計酬的工人工資、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。這些支出比例或標準取決于企業(yè)管理層的決策。二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

3．混合成本

1）混合成本的概念混合成本是指成本總額雖然受業(yè)務量變動的影響，但是其變動幅度并不因業(yè)務量的變化而保持嚴格比例關系的成本，如設備維修費、機械動力費、行政管理費等。這類成本同時具有固定成本與變動成本兩種成本的特性。二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

3．混合成本

（1）半變動成本是指在沒有業(yè)務量的情況下會發(fā)生一定的初始量，當有業(yè)務量發(fā)生時，發(fā)生額隨業(yè)務量的變動呈正比例變動的成本，如水費、電費、煤氣費、電話費等。半變動成本的模型可用y=a+bx表示，其中，y為總成本，a為固定成本，b為單位變動成本，x為業(yè)務量，如圖。2）變動成本的分類二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

3．混合成本2）變動成本的分類

甲公司在生產中租用了一臺設備，租約規(guī)定租金的計算分為兩部分：按年支付固定租金1000元，在此基礎上，機器每運行1小時支付租金1元。由此可以得出，租金總額y與運行時間x之間的代數(shù)關系式為y=1

000+x。假設該設備2020年累計運行4000小時，則須支付租金5000元（1000+4000×1）?！纠?-3】二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

3．混合成本2）變動成本的分類

（2）半固定成本是指在一定業(yè)務量范圍內發(fā)生額是固定的，當業(yè)務量增長到一定程度時，發(fā)生額跳躍式增加并在新的業(yè)務量范圍內保持不變的成本，如設備維修費、化驗員工資等。半固定成本的模型可用如下分段函數(shù)的形式表示：式中：y為總成本；an為分段固定成本；x為業(yè)務量。二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

3．混合成本2）變動成本的分類

甲公司生產所需的產品化驗員與產品產量有著直接的聯(lián)系，根據(jù)以往經驗，一名化驗員最多只能檢驗500件產品。產品每增加500件，就需要增加一名化驗員。假設每名化驗員的工資為3000元，那么化驗員的工資支出在不同生產水平下會呈階梯式增長。該公司某年第四季度的產品產量與化驗員工資的關系如表所示?！纠?-4】月份產品產量/件產量范圍/件化驗員人數(shù)/人化驗員工資/元104000～5001300011900500～1000260001213001000～150039000產品產量與化驗員工資的關系二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

3．混合成本2）變動成本的分類

（3）延期變動成本是指在一定業(yè)務量范圍內，總額保持不變，當該業(yè)務量突破限度時，超額部分隨業(yè)務量的增加按正比例增長的成本。延期變動成本的模型可用如下分段函數(shù)的形式表示：y為總成本；an為固定成本；b為單位變動成本；x為業(yè)務量。二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

3．混合成本2）變動成本的分類甲公司銷售人員的月薪由基本工資和績效工資兩部分組成。當每月產品銷量不超過100件時，甲公司只支付銷售人員基本工資1500元；當產品銷量超過100件時，每超過1件提成10元。該公司銷售人員的月薪與產品銷量的關系如表所示?！纠?-5】銷售人員月薪與產品銷量的關系產品銷量/件銷售人員月薪/元01500101500501500100150012017001502000二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

3．混合成本2）變動成本的分類

（4）曲線變動成本是指在沒有業(yè)務量的情況下有一個初始量，當有業(yè)務量發(fā)生時，總額隨業(yè)務量的變化而變化，但不呈直線關系變動而是呈曲線關系變動的成本。遞減型曲線變動成本

遞增型曲線變動成本二、成本的分類（三）按經營決策依據(jù)分類

1．差別成本可供選擇的備選決策方案之間預期成本的差額稱為差別成本，也稱差量成本。廣義的差別成本是指不同備選決策方案之間的預期成本的差額，狹義的差別成本是指由于生產能力利用程度不同而形成的差別成本。計算不同備選決策方案的差別成本，有助于企業(yè)進行經營決策分析，確定最優(yōu)方案。二、成本的分類（三）按經營決策依據(jù)分類

1．差別成本例如，甲零件的單位自制成本為20元，單位采購成本為22元，如果某公司需要2000個零件，則自制方案與外購方案的差別成本為4000元〔2000×（22?20）〕，通過計算差別成本，該公司可確定自制方案較外購方案優(yōu)越。二、成本的分類（三）按經營決策依據(jù)分類

2．邊際成本邊際成本是指企業(yè)每增加或減少一單位產量所引起的成本變動額。在經濟學和金融學中，邊際成本是指每一單位新增生產的產品（或者購買的產品）帶來的總成本的增量。二、成本的分類（三）按經營決策依據(jù)分類

2．邊際成本例如，若生產某種產品100個單位，則總成本為5000元，單位產品成本為50元；若生產101個單位，則總成本為5040元，增加一個產品的成本為40元，即邊際成本為40元。

在管理會計中，邊際成本是按一個單位（如一件產品）計量的，它能幫助企業(yè)在經營決策中判斷增減產量在經濟上是否合算。當企業(yè)的生產能力多余時，只要所增產量的銷售單價略高于單位邊際成本，就能給企業(yè)帶來利潤或減少虧損。二、成本的分類（三）按經營決策依據(jù)分類

3．機會成本機會成本是指企業(yè)在進行最優(yōu)決策時，被放棄的次優(yōu)方案的潛在收益。一般情況下，每項資產有多種用途，即有多種使用機會，企業(yè)選定其中的一種就必須放棄其余幾種。為了選擇資產利用的最優(yōu)方案，在分析所選方案的收益時，就要將其余放棄方案的最高收益額視作選定該方案所付出的代價，這個被放棄的次優(yōu)方案的最高收益額即機會成本。二、成本的分類（三）按經營決策依據(jù)分類

3．機會成本

【例2-6】甲公司有一個空置車間，既可以用于生產A產品，也可以用于出租。如果用于生產A產品，則收入為35000元，成本費用為18000元，甲公司可獲凈利17000元；如果用于出租，則可獲租金收入12000元。在進行決策時，如果選擇將其用于生產A產品，則必然放棄出租方案，本來可能獲得的租金收入12000元應作為生產A產品的機會成本，由所生產的A產品負擔。二、成本的分類（三）按經營決策依據(jù)分類

4．沉沒成本沉沒成本是指過去已經發(fā)生且現(xiàn)在或將來的任何決策都無法改變的成本。由于沉沒成本是對現(xiàn)在或將來的任何決策都無影響的成本，因此決策時不予考慮。二、成本的分類（三）按經營決策依據(jù)分類

4．沉沒成本例如，某公司幾年前支付50000元購買了一臺專用機器，該機器曾用于制造現(xiàn)在已過時、不再出售的某產品，即使事后發(fā)現(xiàn)購買該機器是不明智的，已經發(fā)生的50000元成本也不能撤銷，這個成本就是沉沒成本。二、成本的分類（四）按可控性分類1．可控成本

2、不可控成本按可控性的不同可控成本是指所指出數(shù)額能被責任中心（某一單位或部門）控制的成本。責任中心對其負責。例如，供應部門作為一個責任中心時，對材料的采購價格是可以控制的，所以材料采購成本是供應部門的可控成本；不可控成本是指所指出數(shù)額不能被責任中心控制的成本。責任中心無須對這種成本負責，如對于廠部辦公費，供應部門是無法控制的，因此對供應部門來說，廠部辦公費是其不可控成本。

可控成本與不可控成本的劃分是相對的，而不是絕對的。二、成本的分類（五）按決策相關性分類相關成本是與決策有關的成本，也就是在進行決策分析時必須認真考慮并加以計量的各種形式的未來成本，如變動成本、邊際成本、機會成本、重置成本等。相關成本無關成本是指過去已經發(fā)生，對決策沒有影響，在決策分析時不必加以考慮的成本，如固定成本、歷史成本、沉沒成本等。無關成本二、成本的分類（六）按時效性分類歷史成本，也稱原始成本，是指根據(jù)過去已經發(fā)生的實際支出計算的成本。歷史成本重置成本，也稱現(xiàn)時成本，是指根據(jù)目前市場價格購買同類資產所須支付的資金計算的成本。例如，某企業(yè)三年前以400萬元購買了一套廠房，目前這套廠房的市場價格為500萬元，則這套廠房的歷史成本為400萬元，重置成本為500萬元。重置成本成本性態(tài)分析02一、成本性態(tài)分析的模型成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎上，按照一定的程序和方法，將全部成本劃分為固定成本和變動成本兩大類，并建立成本函數(shù)模型的過程。成本函數(shù)模型通常用y=a+bx來模擬，其中，y為成本總額，a為固定成本總額，b為單位變動成本，x為業(yè)務量，bx為變動成本總額。二、成本性態(tài)分析的方法

賬戶分析法，也稱會計分析法或直接分析法，是指根據(jù)各有關成本賬戶的具體內容，直接判斷成本與業(yè)務量之間的依存關系，看其是更接近固定成本還是更接近變動成本，從而確定成本性態(tài)的一種成本分解方法。（一）賬戶分析法二、成本性態(tài)分析的方法

優(yōu)點：賬戶分析法是混合成本分解的諸多方法中最為簡便的一種方法，同時也是相關決策分析中應用比較廣泛的一種方法。

缺點：賬戶分析法的分析結果在很大程度上取決于有關分析人員的判斷能力，具有片面性和局限性，分解結果精確性較差。（一）賬戶分析法二、成本性態(tài)分析的方法

工程分析法是指以工程師對材料規(guī)格、人工需求、設備使用、生產效率、動力消耗等的估價為基礎，確定成本性態(tài)的一種成本分解方法。工程分析法的具體做法是先確定研究的成本“應該是什么”，而非“已經是什么”，進而觀察成本形成的作業(yè)過程，進行工程分析，尋求最優(yōu)測定標準，最后確定成本性態(tài)。該方法適用于新建企業(yè)、新產品生產、有明顯投入產出關系的成本項目，具有科學性和先進性，但其技術測定過程復雜且成本過高，所以一般較少采用。（二）工程分析法二、成本性態(tài)分析的方法

歷史成本法，也稱數(shù)學分解法，是指根據(jù)過去若干周期（月或年）數(shù)據(jù)所反映的實際成本與業(yè)務量之間的依存關系，對混合成本采用適當?shù)臄?shù)學方法加以分解，來確定成本性態(tài)的一種成本分解方法。歷史成本法是混合成本分解方法中最常用的一種方法。

根據(jù)資料利用的具體形式的不同，歷史成本法可分為高低點法、散布圖法和回歸直線法。（三）歷史成本法二、成本性態(tài)分析的方法

1．高低點法高低點法是根據(jù)過去一定期間的成本與相應業(yè)務量資料，通過最高點業(yè)務量和最低點業(yè)務量，推算出成本中固定成本和變動成本的一種簡便方法。高低點法的具體步驟如下：（1）確定高低點。在各期業(yè)務量與相關成本的坐標點中，以業(yè)務量為準找出最高點和最低點，即（x高，y高）和（x低，y低）。（2）計算單位變動成本b：

（3）將高點或低點坐標值和b代入直線方程y=a+bx，計算固定成本a：a=y高?bx高或a=y低?bx低 （2-4）（4）將求得的a、b代入直線方程y=a+bx中，得出成本性態(tài)分析模型。（2-3）二、成本性態(tài)分析的方法

【例2-7】

2020年，甲公司上半年某項混合成本的有關資料如表2-5所示。試用高低點法對該項混合成本進行成本性態(tài)分析。月份123456業(yè)務量x

/件684795混合成本y/元11011585105120100混合成本的有關資料二、成本性態(tài)分析的方法高低點法的優(yōu)點在于簡單易行，便于理解。其缺點是只選擇了諸多歷史資料中的高點和低點兩組數(shù)據(jù)作為計算依據(jù)，建立起來的成本性態(tài)模型代表性較差，結果不太精確。因此，這種方法適用于生產經營活動比較正常，混合成本增減變動趨勢平緩的企業(yè)。

二、成本性態(tài)分析的方法2．散布圖法散布圖法是指在坐標紙上分別標注一定期間內業(yè)務量（x）及與之相應的混合成本（y）的坐標點，通過目測畫出一條盡可能反映所有坐標點的直線，該直線與縱軸相交的點即為固定成本，并據(jù)此推算出單位變動成本的一種方法。散布圖法的具體步驟如下：（1）以各期業(yè)務量與相應混合成本的歷史資料為依據(jù)，將坐標點標注在平面直角坐標圖上。（2）通過目測畫出一條直線，使其盡可能通過或接近所有坐標點，并使直線與縱軸相交。這條直線與縱軸的交點就是固定成本，斜率則是單位變動成本。（3）在縱坐標上讀出該直線的截距值，即固定成本總額a。（4）在直線上任取一點P，假設其坐標值為（x，y）。將它們的值代入式（2-5）計算單位變動成本b：

（5）將求得的a、b代入直線方程y=a+bx中，得出成本性態(tài)分析模型。（2-5）二、成本性態(tài)分析的方法

【例2-8】

按【例2-7】所示資料，試用散布圖法進行成本性態(tài)分析。（1）將6期資料相應的坐標點分別標注在平面直角坐標圖上，形成散布圖。（2）通過目測畫出一條直線，使其盡可能反映各坐標點，如圖2-12所示。（3）讀出該直線與縱軸的截距，即固定成本：a=55元（4）在直線上任取一點（7，105），求該直線的斜率，即單位變動成本：b=元則該項混合成本的成本性態(tài)模型如下：y=55+7.14x二、成本性態(tài)分析的方法散布圖法能夠考慮所提供的全部歷史數(shù)據(jù)資料，其圖像可較全面地反映成本變動趨勢，得到的結果在某種程度上比高低點法精確。但由于僅憑目測畫線，人為主觀性、隨意性太大，所以其結果往往因人而異，很難統(tǒng)一。因此，這種方法適用于對混合成本的分解精確度要求不高的情況，在運用時可根據(jù)需要與其他方法結合使用。

二、成本性態(tài)分析的方法3．回歸直線法回歸直線法是指根據(jù)一定期間業(yè)務量與相應混合成本之間的歷史資料，利用微分極值原理計算出最能反映業(yè)務量與成本之間關系的回歸直線，從而確定成本性態(tài)的一種方法?；貧w直線法的具體步驟如下：（1）對已知資料進行加工，計算∑x，∑y，∑xy，∑x2，∑y2。（2）按式（2-6）計算相關系數(shù)r，判斷業(yè)務量x與成本y之間的線性關系。（3）通過微分極值原理（即最小二乘法原理，過程略），算出回歸直線方程中的固定成本a和單位變動成本b：（4）將求出的a、b代入直線方程y=a+bx中，得出成本性態(tài)分析模型。（2-6）（2-7）（2-8）二、成本性態(tài)分析的方法

【例2-9】

仍按【例2-7】所示資料，試用回歸直線法進行成本性態(tài)分析。

（1）對已知資料進行加工，計算結果如表所示。項目業(yè)務量x/件混合成本y/元xyx2y216110660361210028115920641322534853401672254710573549110255912010808114400651005002510000n=6∑x=39∑y=635∑xy=4235∑x2=271∑y2=67975二、成本性態(tài)分析的方法

【例2-9】

（2）計算相關系數(shù)r，確定線性關系：r接近1，故x、y具有線性關系。（3）將加工的資料代入式（2-7）和式（2-8），計算如下：

則該項混合成本的成本性態(tài)模型如下：y=65.92+6.14x二、成本性態(tài)分析的方法回歸直線法可以使混合成本的分解建立在科學分析和精確計算的基礎上，得到的數(shù)值較為精確。但其計算數(shù)據(jù)繁多，分解過程復雜。因此，這種方法適用于成本增減變動趨勢較大的企業(yè)。

三、成本性態(tài)分析的程序1．單步驟分析程序單步驟分析程序，也稱同步分析程序，是一種定性分析與定量分析同步進行的程序。在該程序下進行成本性態(tài)分析時，不需要按成本性態(tài)分類進行混合成本的分解，而是將總成本一次性直接分解為固定成本和變動成本，并建立成本模型，如圖所示。前面所講的內容中，成本性態(tài)分析方法的舉例所采用的都是單步驟分析程序。單步驟分析程序三、成本性態(tài)分析的程序2．多步驟分析程序多步驟分析程序是指先將總成本按成本性態(tài)分為固定成本、變動成本和混合成本，然后將混合成本分解為固定成本和變動成本，分別匯集到原固定成本和變動成本中，進而建立總成本性態(tài)模型的一種程序，如圖所示。多步驟分析程序變動成本法

與完全成本法03

1．變動成本法的概念變動成本法是指在計算產品成本時，只計算產品在生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用及非生產成本作為期間成本處理的產品成本計算方法。一、變動成本法與完全成本法概述（一）變動成本法的概念和特征一、變動成本法與完全成本法概述（一）變動成本法的概念和特征2．變動成本法的特征（1）以成本性態(tài)分析為基礎計算產品成本（2）不同的制造費用在補償方式上存在著差異。在變動成本法下，生產產品發(fā)生的制造費用按成本性態(tài)劃分為變動制造費用和固定制造費用，只有變動制造費用才構成產品成本，固定制造費用應作為期間成本處理。變動成本法認為產品成本是在產品生產過程中發(fā)生的，與產品產量密切相關，并隨產量的變動而變動，應該在銷售收入中獲得補償。而固定制造費用是企業(yè)為了提供一定生產經營條件、保持生產能力而發(fā)生的成本，與產品的實際產量沒有直接聯(lián)系，會隨著時間的流逝逐漸消失。因此，在固定制造費用發(fā)生的當期應將其作為本期邊際貢獻總額的減除項目。一、變動成本法與完全成本法概述（二）完全成本法的概念和特征1．完全成本法的概念完全成本法，也稱全部成本法，是指在計算產品成本時，不僅計算產品生產過程中所消耗的直接材料和直接人工，還計算全部的制造費用，即變動制造費用和固定制造費用。2．完全成本法的特征一、變動成本法與完全成本法概述（二）完全成本法的概念和特征（1）以成本按照經濟用途分類為前提，將全部生產成本作為產品成本的構成內容，而將非生產成本作為期間成本。（2）強調成本補償上的一致性。完全成本法認為，只要是與產品生產有關的耗費，均應從產品銷售收入中得到補償，固定制造費用也不例外。一、變動成本法與完全成本法概述（三）變動成本法與完全成本法的區(qū)別1．應用的前提條件不同

變動成本法在成本性態(tài)分析的基礎上，按產品成本與產量變動之間的線性關系將產品成本劃分為變動成本與固定成本，并進行粗略估計。其中，變動成本包括直接材料、直接人工、變動制造費用和變動銷售及管理費用；固定成本包括固定制造費用和固定銷售及管理費用。

在完全成本法下，按經濟用途的不同，成本可分為生產成本與非生產成本兩大類。其中，生產成本包括直接材料、直接人工和制造費用，非生產成本包括銷售費用、管理費用等期間費用。一、變動成本法與完全成本法概述（三）變動成本法與完全成本法的區(qū)別在變動成本法下，產品成本包括直接材料、直接人工和變動制造費用，固定制造費用和非生產成本計入期間成本。

在完全成本法下，產品成本包括全部生產成本，非生產成本作為期間成本處理。項目變動成本法完全成本法應用的前提條件以成本性態(tài)分析為基礎以成本按經濟用途分類為基礎成本劃分的類別變動成本

固定成本生產成本

非生產成本產品成本的構成內容直接材料

直接人工

變動制造費用直接材料

直接人工

制造費用（變動制造費用和固定制造費用）期間成本的構成內容固定制造費用

銷售費用

管理費用

財務費用銷售費用

管理費用

財務費用變動成本法和完全成本法在應用的前提條件和產品成本的構成內容方面的區(qū)別2．產品成本的構成內容不同一、變動成本法與完全成本法概述（三）變動成本法與完全成本法的區(qū)別

變動成本法與完全成本法下的產品成本構成內容不同，存貨成本的構成內容也就不同。在變動成本法下，產品成本只包括制造費用中的變動部分，期末存貨計價也只包括這一部分；

在完全成本法下，產品成本中還包括了一定的固定制造費用，期末存貨計價也應包括這一部分。顯然，變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。3．存貨成本的構成內容不同一、變動成本法與完全成本法概述（三）變動成本法與完全成本法的區(qū)別

（1）變動成本法下的產品成本只包括制造費用中的變動制造費用，而固定制造費用被當作期間費用，這也就意味著該方法下取得的銷售收入首先要補償本期已售產品的全部變動成本（包括變動制造費用和變動銷售及管理費用），計算出邊際貢獻總額，然后用邊際貢獻補償固定成本，計算出當期的稅前利潤。相關計算公式如下：

邊際貢獻總額=銷售收入總額?變動成本總額=銷售收入總額?（變動制造費用+變動銷售及管理費用） （2-9）

稅前利潤=邊際貢獻總額?期間成本總額=邊際貢獻總額?（固定制造費用+固定銷售及管理費用）（2-10）4．各期損益不同二、變動成本法和完全成本法對利潤的影響規(guī)律1．連續(xù)各期產量穩(wěn)定、銷量變動連續(xù)各期產量穩(wěn)定表明企業(yè)各年固定制造費用總額相等，單位產品所負擔的固定制造費用也相等，所以在完全成本法下產品單位成本保持不變。銷量變動則表明企業(yè)各期的期初、期末存貨不等。

【例2-14】A產品連續(xù)三年的產量均為800件，三年的銷量分別為600件、800件、1000件，銷售單價為120元。其成本資料如下：單位變動成本為60元，固定制造費用為12000元，每年固定銷售及管理費用為6000元，變動銷售及管理費用第一年為2000元，第二年為3000元，第三年為4000元。根據(jù)上述資料，分別采用變動成本法和完全成本法編制的損益表如表2-15和表2-16所示。二、變動成本法和完全成本法對利潤的影響規(guī)律項目第一年第二年第三年銷售收入7200096000120000變動成本：變動制造費用360004800060000變動銷售及管理費用200030004000小計380005100064000邊際貢獻340004500056000固定成本：固定制造費用120001200012000固定銷售及管理費用600060006000小計180001800018000稅前利潤160002700038000

損益表（變動成本法）金額單位：元二、變動成本法和完全成本法對利潤的影響規(guī)律

損益表（完全成本法）金額單位：元項目第一年第二年第三年銷售收入7200096000120000銷售成本：期初存貨01500015000加：本期生產600006000060000減：期末存計450006000075000銷售毛利270003600045000期間成本：固定銷售及管理費用600060006000變動銷售及管理費用200030004000小計8000900010000稅前利潤190002700035000二、變動成本法和完全成本法對利潤的影響規(guī)律根據(jù)表2-15和表2-16可知，兩種方法下稅前利潤的變化規(guī)律如下：（1）如果期末存貨大于期初存貨，即產量大于銷量，那么按變動成本法計算的利潤（16000元）小于按完全成本法計算的利潤（19000元）。（2）如果期末存貨等于期初存貨，即產量等于銷量，那么按變動成本法計算的利潤（27000元）等于按完全成本法計算的利潤（27000元）。（3）如果期末存貨小于期初存貨，即產量小于銷量，那么按變動成本法計算的利潤（38000元）大于按完全成本法計算的利潤（35000元）。二、變動成本法和完全成本法對利潤的影響規(guī)律2．連續(xù)各期銷量穩(wěn)定、產量變動連續(xù)各期銷量穩(wěn)定表明企業(yè)各期的銷售收入相等，各年的固定制造費用總額也相等。產量變動則表明在完全成本法下單位產品每年所負擔的固定制造費用不等，其產品的單位制造成本也不等。

【例2-15】A產品連續(xù)三年的產量分別為1000件、800件、600件，每年銷售量均為800件，其他成本和費用資料同【例2-14】。由于各期銷量相同，所以各期的變動銷售及管理費用也都相同，假設都為3000元。根據(jù)上述資料，分別采用變動成本法和完全成本法編制的損益表如表2-17和表2-18所示。二、變動成本法和完全成本法對利潤的影響規(guī)律2．連續(xù)各期銷量穩(wěn)定、產量變動項目第一年第二年第三年銷售收入960009600096000變動成本：變動制造費用480004800048000變動銷售及管理費用300030003000小計510005100051000邊際貢獻450004500045000固定成本：固定制造費用120001200012000固定銷售及管理費用600060006000小計180001800018000稅前利潤270002700027000

2-17損益表（變動成本法）金額單位：元二、變動成本法和完全成本法對利潤的影響規(guī)律2．連續(xù)各期銷量穩(wěn)定、產量變動

2-18損益表（完全成本法）金額單位：元項目第一年第二年第三年銷售收入960009600096000銷售成本：期初存貨01440014400加：本期生產720006000048000減：期末存計576006000062400銷售毛利384003600033600期間成本：固定銷售及管理費用600060006000變動銷售及管理費用300030003000小計900090009000稅前利潤294002700024600二、變動成本法和完全成本法對利潤的影響規(guī)律2．連續(xù)各期銷量穩(wěn)定、產量變動

根據(jù)表2-17和表2-18可知，在變動成本法下，不論產量和存貨如何變化，只要銷量相同，各年的利潤一定相等。而在完全成本法下，各年的產量發(fā)生變動后，單位產品分攤的固定制造費用不相同，這樣即使期初期末存貨數(shù)量相等，存貨成本也不完全相等，各年的利潤也不相等。三、變動成本法和完全成本法的優(yōu)缺點

變動成本法提供的損益信息、邊際貢獻信息與銷量變化信息更詳細，能促使企業(yè)在經營決策中更重視銷售環(huán)節(jié)，將注意力更多地集中在市場動態(tài)分析、銷售渠道開拓、售后服務開展方面。變動成本法符合競爭市場環(huán)境下企業(yè)經營決策的要求。此外，變動成本法將固定制造費用全部作為期間成本從邊際貢獻中扣除，能省去固定制造費用的分攤工作，避免固定制造費用分攤中的主觀隨意性。優(yōu)點缺點1．變動成本法的優(yōu)缺點

（1）按變動成本法計算的產品成本不符合會計準則和稅法的有關要求。（2）按成本性態(tài)確定產品成本構成，在很大程度上依賴成本按性態(tài)分解的合理性和可靠性。三、變動成本法和完全成本法的優(yōu)缺點2．完全成本法的優(yōu)缺點完全成本法符合公認會計準則的要求，即成本核算應當反映企業(yè)全部的資源耗費。固定制造費用作為制造環(huán)節(jié)的關鍵消耗，應該按照相關性原則和權責發(fā)生制完整、及時、準確地計入產品成本。所以，完全成本法核算的成本可以直接用于對外報告，能彌補變動成本法只能滿足對內決策需要的不足。在評價和應用變動成本法和完全成本法時，應注意和強調成本信息決策有用性的差異。例如，不同市場環(huán)境下，管理的目的不同；不同利益主體，其考核角度不同等。企業(yè)在應用變動成本法和完全成本法時，可以采用最佳的結合使用方式，以滿足企業(yè)未來發(fā)展的需求。優(yōu)點缺點演示完畢謝謝欣賞第二章第三章

本量利分析目錄CONTENTS本量利分析概述01本量利分析的應用02本量利分析概述01

DT食品公司是否轉產

DT食品公司是一家專門從事多種食品加工銷售的有限責任公司，該公司頗受廣大消費者的信賴與好評，市場占有率和盈利水平一直很好。但是，近年來公司的面包銷量開始下滑，而且仍有繼續(xù)下降的趨勢，尤其是熱狗面包的銷售市場幾乎已喪失殆盡。究其原因，主要有以下四個方面：（1）消費者在購買食品時，在注重質量、口感的同時往往更關心價格，因而他們會選擇價格較低的同類產品。（2）從消費者需求來看，隨著生活水平和消費觀念的變化，對不同食品的需求呈多樣化。（3）市場競爭不斷加劇，新的生產商不斷出現(xiàn)，由于消費者的“獵奇”心理，公司失去了一些顧客。（4）從銷售渠道來看，該公司的食品主要面向商場、食雜店和普通超市，這些渠道的銷售逐漸受到沖擊，自然也使公司失去許多市場。于是董事會討論轉產，用原生產熱狗面包的設備生產以公司名字命名的糕點，以實現(xiàn)擴大企業(yè)影響、開發(fā)名牌產品、鎖定忠誠顧客的目的。

問題：DT公司轉產“DT糕點”可行嗎？做出這項決策需要哪些數(shù)據(jù)？其決策依據(jù)是什么？引導案例一、本量利分析的基本假設成本性態(tài)分析假設是假定成本性態(tài)分析工作已經完成，全部成本費用已經按成本性態(tài)劃分為固定成本和變動成本兩部分。成本性態(tài)分析假設是本量利分析的基礎，也是本量利分析的出發(fā)點。

1．成本性態(tài)分析假設一、本量利分析的基本假設

2．相關范圍假設（1）期間假設

不管是固定成本還是變動成本，固定性和變動性都是體現(xiàn)在特定期間內，金額大小也是在特定期間內加以計量得到的。隨著時間的推移，固定成本及其內容會發(fā)生變化，單位變動成本及其內容也會發(fā)生變化。（2）業(yè)務量假設成本按成本性態(tài)劃分為固定成本和變動成本是在一定業(yè)務量范圍內分析和計量的結果，當業(yè)務量發(fā)生變化尤其是變化較大時，成本性態(tài)就有可能發(fā)生改變。一、本量利分析的基本假設

3．模型線性假設固定成本不變假設1

單位變動成本不變假設2銷售單價不變假設3

（1）固定成本不變假設。本量利分析中的模型線性假設首先是固定成本不變，用模型表示為y=a。也就是說，在企業(yè)經營能力的相關范圍內，固定成本保持不變，即在一定期間和業(yè)務量范圍內固定成本的曲線為一條水平線。

（2）單位變動成本不變假設。與固定成本的假設近似，變動成本的假設也是在一定的相關范圍內保持不變。單位變動成本與業(yè)務量之間的完全線性關系用模型表示為y=bx?；谕耆€性假設，變動成本的曲線表現(xiàn)為一條從原點出發(fā)的直線，該直線的斜率就是單位變動成本。（3）銷售單價不變假設。假設銷售單價也在相關范圍內保持不變，這樣，銷售收入與銷售量之間也呈線性關系，用模型表示為y=px（p為銷售單價）。一、本量利分析的基本假設

4．產銷平衡假設假設當期產品的生產量和業(yè)務量相一致，不考慮存貨變動對利潤的影響。即假設每期生產的產品總量總是能在當期全部售出，產銷平衡。假設產銷平衡，主要是在盈虧平衡分析時不考慮存貨的影響。因為盈虧平衡是一種短期決策，僅僅考慮特定時期全部成本的收回，而存貨中包含了以前時期的成本，所以不在考慮范圍內。一、本量利分析的基本假設

5．品種結構不變假設假設同時產銷多種產品的企業(yè)，銷售產品的品種結構不變。即在一個產銷多種產品的企業(yè)里，各種產品的銷售收入占總銷售收入的比重不會發(fā)生變化。由于多品種條件下各種產品的獲利能力一般會有所不同，如果企業(yè)產銷的品種結構發(fā)生較大變動，勢必導致預計利潤與實際利潤之間出現(xiàn)較大的差異。二、本量利分析的基本原理本量利分析考慮的相關因素主要包括銷售量、銷售單價、銷售收入、單位變動成本、固定成本、利潤等。這些因素之間的關系可以用下列基本公式來反映：利潤=銷售收入?總成本=銷售單價×銷售量?（變動成本+固定成本）=銷售單價×銷售量?單位變動成本×銷售量?固定成本=（銷售單價?單位變動成本）×銷售量?固定成本