《管理會(huì)計(jì)》經(jīng)管類相關(guān)專業(yè)全套教學(xué)課件

第一章

總論全套可編輯PPT課件共十章，包括總論、成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法、本量利分析、預(yù)測(cè)分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策、全面預(yù)算、存貨控制、責(zé)任會(huì)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)成本控制。目錄CONTENTS管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展01管理會(huì)計(jì)的基本理論02管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系03管理會(huì)計(jì)的形成

與發(fā)展01

認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)

LK公司是一家紙制品生產(chǎn)公司，主要生產(chǎn)A4復(fù)印紙和B5復(fù)印紙、普通包裝紙和專用包裝紙。隨著同類產(chǎn)品流入市場(chǎng)，LK公司的一些普通包裝紙業(yè)務(wù)開始流失。面對(duì)這種情況，LK公司的領(lǐng)導(dǎo)要求會(huì)計(jì)部門立刻提供詳細(xì)的業(yè)績分析報(bào)告。…

于是LK公司決定，將包裝紙生產(chǎn)部門劃分為兩個(gè)責(zé)任中心：普通包裝紙責(zé)任中心和專用包裝紙責(zé)任中心。對(duì)于普通包裝紙，采取降價(jià)措施，同時(shí)要求會(huì)計(jì)部門密切關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績信息，每周提供一次報(bào)告，以便及時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)業(yè)績、定價(jià)策略和市場(chǎng)滲透情況做出反饋；對(duì)于專業(yè)包裝紙，要求管理人員提供相應(yīng)的建議，以便監(jiān)督和控制成本，提高該部分生產(chǎn)的利潤率。會(huì)計(jì)部門人員明顯感到，在新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，自身的責(zé)任加重了，迫切需要掌握新的管理會(huì)計(jì)技能來適應(yīng)管理者的新需求。

問題：

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有聯(lián)系嗎？它們的職能一樣嗎？引導(dǎo)案例一、管理會(huì)計(jì)的形成1922年20世紀(jì)30年代20世紀(jì)40年代1911年1922年，美國哥倫比亞大學(xué)一教授提出了“盈虧平衡圖”進(jìn)行成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析。同年，美國會(huì)計(jì)學(xué)者奎因·坦斯出版了《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》一書，初次提出了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名稱。1911年，被譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的美國管理學(xué)家弗雷德里克·溫斯洛·泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》一書，將其積累的管理經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化和理論化。20世紀(jì)30年代，美國出版了《彈性預(yù)算》一書。隨著行為科學(xué)的興起，責(zé)任會(huì)計(jì)的概念也應(yīng)運(yùn)而生。至此，管理會(huì)計(jì)發(fā)展為一門獨(dú)立的學(xué)科。二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展20世紀(jì)50年代以來，在資本主義世界，為使會(huì)計(jì)更有效地為企業(yè)管理服務(wù)，把會(huì)計(jì)中涉及企業(yè)管理的部分逐漸從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，在成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，發(fā)展了一門獨(dú)立的新興學(xué)科——管理會(huì)計(jì)。

管理會(huì)計(jì)是以研究企業(yè)資金、成本、利潤問題為主的，指導(dǎo)人們?nèi)绾斡行У剡\(yùn)用規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等方法謀求開拓業(yè)務(wù)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和應(yīng)變能力，提高資金利用效率，降低成本，增加盈利的一門新興學(xué)科。它是介于管理學(xué)科、會(huì)計(jì)學(xué)科之間的，并與統(tǒng)計(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)等相互結(jié)合與滲透的綜合性交叉學(xué)科。這門學(xué)科正處在完善和發(fā)展的過程中，是一門有效加強(qiáng)企業(yè)管理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的學(xué)科。知識(shí)拓展學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)歷史階段分期的看法（一）觀點(diǎn)一：四階段論。持有這種觀點(diǎn)的代表人物是我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家李天民教授。（1）第一階段：管理會(huì)計(jì)的萌芽時(shí)期（20世紀(jì)20至30年代），主要標(biāo)志是1922年美國會(huì)計(jì)學(xué)者奎因·坦斯編寫的《管理的會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》一書出現(xiàn)的“管理會(huì)計(jì)”術(shù)語，以及標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制制度的出現(xiàn)。（2）第二階段：現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)建時(shí)期（20世紀(jì)40至50年代），主要標(biāo)志是1952年在英國倫敦召開的國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)上，正式通過了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)專業(yè)名詞。（3）第三階段：現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展時(shí)期（20世紀(jì)60至80年代），主要標(biāo)志是預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算系統(tǒng)的形成。（4）第四階段：現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的變革時(shí)期（20世紀(jì)80年代中期至今）。這一時(shí)期出現(xiàn)了多種新方法，如作業(yè)管理、作業(yè)成本計(jì)算、產(chǎn)品生命周期成本管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、增值會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)等。學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)歷史階段分期的看法（二）觀點(diǎn)三：三階段論。持有這種觀點(diǎn)的代表人物是我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家孫茂竹教授。（1）第一階段：以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)50年代之前）。（2）第二階段：以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)50年代至80年代）。（3）第三階段：以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)80年代至今）。（三）觀點(diǎn)二：兩階段論。持有這種觀點(diǎn)的代表人物是我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授。（1）第一階段：工業(yè)革命時(shí)期，這一階段認(rèn)為成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身。（2）第二階段：基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展階段。這一階段具體可劃分為兩個(gè)階段，一是執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)50年代之前），這一階段以提高生產(chǎn)效率為目的，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)量；二是決策性管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)50年代之后），這一階段主要以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，強(qiáng)調(diào)銷量。知識(shí)拓展管理會(huì)計(jì)的

基本理論02

1958年

1966年

1981年

1982年

1958年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下屬的管理會(huì)計(jì)學(xué)科委員會(huì)認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)歷史的和計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)信息，以有助于管理人員制訂合理的、能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的計(jì)劃，以及為達(dá)到各項(xiàng)目標(biāo)所進(jìn)行的決策。

1966年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《基本會(huì)計(jì)理論說明書》中認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的歷史經(jīng)濟(jì)信息和未來經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行處理，以幫助管理人員制訂合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并協(xié)助管理部門為達(dá)到該經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而進(jìn)行合理決策。1981年，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制，并保證合理利用企業(yè)的各種資源。

1982年，英國成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出了一個(gè)新的廣義的管理會(huì)計(jì)定義，把管理會(huì)計(jì)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到除審計(jì)之外的會(huì)計(jì)的其他各個(gè)組成部分，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)司庫、預(yù)算和成本會(huì)計(jì)等。一、管理會(huì)計(jì)的定義1．國外會(huì)計(jì)學(xué)者及機(jī)構(gòu)對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義一、管理會(huì)計(jì)的定義1986年，美國全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是向管理者提供企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息，確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。

1988年，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的常設(shè)分會(huì)財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是指在企業(yè)內(nèi)部、對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息（財(cái)務(wù)的、經(jīng)營的）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。1997年，美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特·S·卡普蘭教授等四人合著的《管理會(huì)計(jì)》中認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是一個(gè)為組織的員工和各級(jí)管理者提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的過程，這個(gè)過程受組織內(nèi)部所有人員對(duì)信息需求的驅(qū)動(dòng)，并能引導(dǎo)他們做出各種經(jīng)營和投資決策。1997年，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)新的定義認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)先進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動(dòng)，激勵(lì)行為，支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必需的價(jià)值。1．國外會(huì)計(jì)學(xué)者及機(jī)構(gòu)對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義一、管理會(huì)計(jì)的定義2．國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)者及機(jī)構(gòu)對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義

李天民教授認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)主要是通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他有關(guān)資料，進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)此對(duì)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出各種決策的一整套信息處理系統(tǒng)。專家論點(diǎn)一、管理會(huì)計(jì)的定義2．國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)者及機(jī)構(gòu)對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義

汪家佑教授認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是西方企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最大利潤的目的，靈活運(yùn)用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡述管理當(dāng)局合理地計(jì)劃和有效地控制經(jīng)濟(jì)過程所需要的信息，圍繞成本、利潤、資本三個(gè)中心，分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。專家論點(diǎn)一、管理會(huì)計(jì)的定義2．國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)者及機(jī)構(gòu)對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義

溫坤教授認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它運(yùn)用一系列專門的方式方法，收集、分類、匯總、分析和報(bào)告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，制訂計(jì)劃，對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，并對(duì)業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。專家論點(diǎn)一、管理會(huì)計(jì)的定義2．國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)者及機(jī)構(gòu)對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義

孫茂竹教授認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是以使用價(jià)值管理為基礎(chǔ)的價(jià)值管理活動(dòng)，它運(yùn)用一系列專門的方式方法，通過確認(rèn)、計(jì)量、估值等一系列工作，為預(yù)算、過程控制、報(bào)告和考核提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。專家論點(diǎn)一、管理會(huì)計(jì)的定義2．國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)者及機(jī)構(gòu)對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義知識(shí)鏈接孫茂竹教授還認(rèn)為，正確研究和理解管理會(huì)計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下四點(diǎn)：（1）從屬性看，管理會(huì)計(jì)屬于管理學(xué)中會(huì)計(jì)學(xué)科的邊緣學(xué)科，是以價(jià)值的最大增值為最終目的的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。（2）從范圍看，管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)（或行政事業(yè)單位）管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)，同時(shí)也為股東（包括資金提供者）、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機(jī)構(gòu)及國家行政機(jī)構(gòu)（如稅務(wù)當(dāng)局）等非管理機(jī)構(gòu)服務(wù)。

（3）從對(duì)象看，管理會(huì)計(jì)是以使用價(jià)值管理為基礎(chǔ)進(jìn)行的價(jià)值管理活動(dòng)，因而關(guān)注物流、資金流，并基于信息流進(jìn)行價(jià)值最大化管理，體現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合的管理要求。（4）從方法看，管理會(huì)計(jì)需要運(yùn)用一系列專門的方法，通過確認(rèn)、計(jì)量、估值等一系列工作，為預(yù)算、過程控制、報(bào)告和考核提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。一、管理會(huì)計(jì)的定義2．國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)者及機(jī)構(gòu)對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義本書對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義做如下界定：管理會(huì)計(jì)是指在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。二、管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容12

規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)是以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為依據(jù)，在預(yù)測(cè)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一系列現(xiàn)代管理技術(shù)和方法，分析評(píng)價(jià)各種決策的經(jīng)濟(jì)效果，為各級(jí)管理人員提供所需信息的會(huì)計(jì)方法。規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容主要包括預(yù)測(cè)分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策和全面預(yù)算。

控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)是以全面預(yù)算為依據(jù)，通過標(biāo)準(zhǔn)成本制度，實(shí)施有效的成本控制；通過劃分責(zé)任、建立責(zé)任會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各單位實(shí)施控制考核和評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)朝著既定的目標(biāo)前進(jìn)?？刂婆c業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容主要包括存貨控制、責(zé)任會(huì)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)成本控制。規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)三、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)多重主體假設(shè)規(guī)范了管理會(huì)計(jì)工作的空間范圍。管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體主要視管理當(dāng)局的控制目標(biāo)和具體需要而定，沒有強(qiáng)制規(guī)定。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)不同的是，管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體不僅包括獨(dú)立的經(jīng)營單位，還包括內(nèi)部各個(gè)責(zé)任層次的責(zé)任單位，主要根據(jù)管理當(dāng)局在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理活動(dòng)中的具體需要而定，具有靈活性和多樣性。1．多重主體

假設(shè)三、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為會(huì)計(jì)核算的開展提供了正常的業(yè)務(wù)背景，規(guī)定了會(huì)計(jì)活動(dòng)在時(shí)間上的不間斷性。管理會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)取得的會(huì)計(jì)信息是在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上獲得的，因此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也適用于管理會(huì)計(jì)。2．持續(xù)經(jīng)營

假設(shè)三、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運(yùn)動(dòng)人為地分割為若干期間，分期提供會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到實(shí)時(shí)反映和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的目的。會(huì)計(jì)期間通常有年度、半年度、季度和月度四種口徑。按年度口徑編制的報(bào)表為年報(bào)，按其他口徑編制的報(bào)表為中期報(bào)告。3．會(huì)計(jì)分期

假設(shè)三、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)管理會(huì)計(jì)的計(jì)量單位與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量單位有所不同。管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部需要，需要選擇適合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要的計(jì)量單位。除了可以使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的貨幣計(jì)量單位之外，還可以使用實(shí)物量、時(shí)間量、相對(duì)數(shù)等計(jì)量單位。4．多種計(jì)量

單位假設(shè)三、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，管理會(huì)計(jì)必須考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，尤其是在進(jìn)行長期投資決策時(shí)，需要根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值將若干年后取得的投資報(bào)酬折現(xiàn)，與原投資額進(jìn)行比較；反之，在確定投資方案的未來報(bào)酬時(shí)，需要根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值計(jì)算投資額的終值。因此，貨幣時(shí)間價(jià)值是保證決策質(zhì)量的一個(gè)重要前提條件。5．貨幣時(shí)間

價(jià)值假設(shè)三、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將成本分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間成本，而管理會(huì)計(jì)是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要對(duì)成本進(jìn)行分類。例如，根據(jù)成本性態(tài)劃分，成本可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本；根據(jù)成本實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)劃分，成本可分為歷史成本和未來成本；根據(jù)成本與決策的相關(guān)性劃分，成本可分為相關(guān)成本和無關(guān)成本。成本分類多樣性充分體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)不同目的采用不同成本的特點(diǎn)。6．成本分類

多樣性假設(shè)四、管理會(huì)計(jì)的職能需要設(shè)計(jì)和制訂出合理有效的責(zé)任會(huì)計(jì)制度及各項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)制度和管理制度，以便對(duì)整個(gè)企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等有限資源進(jìn)行最合理、最優(yōu)化的配置和使用。2．組織職能管理會(huì)計(jì)可以利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的歷史資料和其他有關(guān)信息進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)與決策，對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃。1．規(guī)劃管理會(huì)計(jì)需要建立完善的控制體系，以便對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制，確保企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3．控制管理會(huì)計(jì)可以利用建立的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)各責(zé)任單位和每一位員工開展的各項(xiàng)工作進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。4．評(píng)價(jià)五、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)1．為管理和決策提供信息基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)并與預(yù)算、過程控制、報(bào)告、考核有關(guān)的各類信息，包括歷史信息和未來信息。這些信息有利于各級(jí)管理人員加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，實(shí)現(xiàn)最佳化經(jīng)營。B與維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整及資源有效利用有關(guān)的各類信息。A管理會(huì)計(jì)應(yīng)向各級(jí)管理人員提供以下經(jīng)過選擇和加工的信息：c與股東、債權(quán)人及其他外部利益關(guān)系者的決策有關(guān)的信息，這些信息將有利于投資、借貸及有關(guān)法規(guī)的實(shí)施。

在現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)下，管理會(huì)計(jì)正在以各種方式積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理，并將會(huì)計(jì)核算推向會(huì)計(jì)管理。從實(shí)踐角度看，管理會(huì)計(jì)以制訂各種戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及經(jīng)營決策、協(xié)調(diào)和組織企業(yè)工作等方式參與管理，不僅有利于各項(xiàng)決策方案的落實(shí)，而且有利于企業(yè)在總體上兼顧長期、中期和短期利益的最佳化運(yùn)行。五、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)2．參與企業(yè)的經(jīng)營管理六、管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征01可靠性。02相關(guān)性。03可理解性。04重要性。05及時(shí)性。六、管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征06靈活性。07可操作性。08可驗(yàn)證性。09成本效益性。10中立性。七、管理會(huì)計(jì)的工作程序與方法（一）管理會(huì)計(jì)的工作程序

4．分析分析，即對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所處的環(huán)境及影響因素之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行評(píng)價(jià)、解釋和確定。

5．報(bào)告報(bào)告，即采取適當(dāng)?shù)男问较蚬芾碚邎?bào)送、傳遞所需要的信息，從而滿足內(nèi)外部管理和決策的需要。3．歸集歸集，即對(duì)確認(rèn)并計(jì)量的管理會(huì)計(jì)事項(xiàng)按適當(dāng)、一貫的方法進(jìn)行記錄、分類和處理。

2．計(jì)量計(jì)量，即以貨幣或其他計(jì)量單位對(duì)已經(jīng)發(fā)生或有可能發(fā)生的經(jīng)營活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行數(shù)量確定或估計(jì)。1．確認(rèn)確認(rèn)，即在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)及其他事項(xiàng)中，確認(rèn)哪些是管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。七、管理會(huì)計(jì)的工作程序與方法（二）管理會(huì)計(jì)的方法管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理理論為指導(dǎo)，以運(yùn)籌學(xué)為基礎(chǔ)，針對(duì)不同問題，建立靈活多樣的數(shù)學(xué)模型，并借助計(jì)算機(jī)求解，采用的具體方法如圖所示。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的

區(qū)別與聯(lián)系03管理會(huì)計(jì)為了適應(yīng)管理需要，管理會(huì)計(jì)既要提供反映企業(yè)整體情況的信息，又要提供反映企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位經(jīng)營活動(dòng)情況的信息，因而管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是多層次的；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體提供反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，通常不以企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位為會(huì)計(jì)主體提供相關(guān)信息。1．會(huì)計(jì)主體不同一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是向企業(yè)外部的各利益相關(guān)者（如股東、潛在投資者、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管機(jī)關(guān)等）提供信息，是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。2．服務(wù)對(duì)象不同管理會(huì)計(jì)主要向企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策所需的管理信息，是對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)；一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是反映過去的會(huì)計(jì)，側(cè)重于核算和監(jiān)督，屬于報(bào)賬型會(huì)計(jì)。3．基本職能不同

管理會(huì)計(jì)是規(guī)劃未來的會(huì)計(jì)，側(cè)重于對(duì)未來的預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃，對(duì)現(xiàn)在的控制、考核和評(píng)價(jià)，屬于經(jīng)營管理型會(huì)計(jì)；一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督時(shí)，必須受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及其他法規(guī)的制約，其處理方法只能在允許范圍內(nèi)選用，靈活性較小。4．約束條件不同

管理會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制約，其處理方法可以根據(jù)企業(yè)管理的實(shí)際情況和需要確定，具有很大的靈活性；一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多采用一般的數(shù)學(xué)方法（如加、減、乘、除）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。管理會(huì)計(jì)的工作程序性較差，通常缺乏固定的工作程序；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序。5．方法及程序不同由于未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和不確定性，管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策時(shí)，需要運(yùn)用大量現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法（如微積分、線性規(guī)則、概率論等）和計(jì)算技術(shù)；一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別6．信息特征不同時(shí)間特征不同。管理會(huì)計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息大多為過去時(shí)態(tài)。信息載體不同。管理會(huì)計(jì)的信息載體是沒有統(tǒng)一格式、沒有固定的報(bào)告日期、不對(duì)外公開的內(nèi)部報(bào)告；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息載體是具有固定格式和固定報(bào)告日期，且對(duì)外公開的財(cái)務(wù)報(bào)表。信息屬性不同。管理會(huì)計(jì)信息要求有用性、靈活性、定性的、特定的、有選擇的、不強(qiáng)求計(jì)算精度的及不具有法律效用的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息要求體現(xiàn)全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性等要求。一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別7．體系完善程度不同

管理會(huì)計(jì)仍處于繼續(xù)發(fā)展的過程中，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，體系尚不健全。一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別8．觀念取向不同而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要精力一般集中在如何真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的人、財(cái)、物在供、產(chǎn)、銷各階段上的分布、使用及消耗，以確保能夠定期向企業(yè)外部相關(guān)利益集團(tuán)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，往往不太重視管理過程及其結(jié)果對(duì)企業(yè)職工心理和行為的影響。管理會(huì)計(jì)不僅看重管理行為的實(shí)施結(jié)果，而且更關(guān)注管理過程本身；二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系5．提供的信息具有共同的特征相關(guān)性和可靠性是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的共同特征。信息是決策的基礎(chǔ)，無論是企業(yè)內(nèi)部管理者，還是企業(yè)外部的投資者和債權(quán)人，對(duì)所需的信息都要求具備相關(guān)性和可靠性。

4．方法相互補(bǔ)充管理會(huì)計(jì)的方法主要是預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制和考核；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法主要是核算、分析和檢查。3．主要指標(biāo)相互滲透財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的歷史性資金、成本、利潤等有關(guān)指標(biāo)，是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行長短期決策分析的重要依據(jù)；而管理會(huì)計(jì)所確定的計(jì)劃，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行日常核算的目標(biāo)。

1．最終目標(biāo)一致管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同服務(wù)于企業(yè)的管理，最終目標(biāo)都是為了改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2．資料來源基本相同管理會(huì)計(jì)所需的許多資料來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展與改革，需要充分考慮管理會(huì)計(jì)的要求，以擴(kuò)大信息交換處理能力和兼容能力，避免不必要的重復(fù)和浪費(fèi)。演示完畢謝謝欣賞第一章第二章成本性態(tài)分析

與變動(dòng)成本法目錄CONTENTS成本及其分類01成本性態(tài)分析02變動(dòng)成本法與完全成本法03成本及其分類01

銷售增加而利潤下降——擴(kuò)大銷售所面臨的困境

2020年3月25日，某醫(yī)藥集團(tuán)財(cái)務(wù)經(jīng)理在閱讀本集團(tuán)各企業(yè)的會(huì)計(jì)年報(bào)及有關(guān)文字說明時(shí)，對(duì)報(bào)告中涉及的生產(chǎn)輸液原料的甲、乙兩個(gè)企業(yè)的情況頗感困惑：甲制藥廠前幾年的產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貨款不斷增加，資金頻頻告急。該廠經(jīng)過調(diào)整，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面想方設(shè)法廣開渠道，擴(kuò)大銷售，減少庫存，但2019年報(bào)表上反映的利潤額卻比2018年有所下降。乙制藥廠的情況則相反，2019年市場(chǎng)不景氣，銷售量比2018年下降，但年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表上的幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)除資金外都比2018年好。

問題：為什么銷售量上升時(shí)利潤反而下降，銷售量下降時(shí)利潤反而上升？作為一名管理會(huì)計(jì)人員，你認(rèn)為這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因可能是什么？引導(dǎo)案例一、成本的概念及意義概念成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。

企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、設(shè)備利用率的高低、材料消耗的大小、產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣和經(jīng)營管理工作水平的高低，都會(huì)直接或間接地在產(chǎn)品成本指標(biāo)中得到反映。因此，企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，都必須深入細(xì)致地分析和研究成本。二、成本的分類制造成本，也稱生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和。（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類

1．制造成本直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接耗用的構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、輔助材料等。直接人工是指在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資、津貼、補(bǔ)貼、福利費(fèi)等。制造費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)部門在組織生產(chǎn)和管理過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)物料消耗、車間管理人員工資、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等。二、成本的分類非制造成本，也稱非生產(chǎn)成本，是指產(chǎn)品在銷售與行政管理方面發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類

2．非制造成本銷售成本是指在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本，如為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用，以及廣告費(fèi)、展銷費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。管理成本是指企業(yè)在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的成本，如管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。財(cái)務(wù)成本是指企業(yè)在理財(cái)過程中發(fā)生的各種成本，如借款利息支出等。二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

1、固定成本

固定成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而保持不變的成本，如房屋或設(shè)備的租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人員工資、按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。在企業(yè)正常經(jīng)營下，這類成本是必然發(fā)生的，并且在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持穩(wěn)定。1）固定成本的概念二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

1、固定成本（1）固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響。固定成本總額的模型可用y=a表示，反映在平面直角坐標(biāo)系中是一條平行于x軸的直線，如右上圖所示。（2）單位固定成本隨業(yè)務(wù)量的增減呈反比例變動(dòng)。這是因?yàn)樵诔杀究傤~固定的情況下，業(yè)務(wù)量減少時(shí)，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀揪透?；業(yè)務(wù)量增加時(shí)，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀揪偷汀挝还潭ǔ杀镜哪Ｐ涂捎脃=a/x表示，反映在平面直角坐標(biāo)系中是一條反比例曲線，如右下圖所示。1）固定成本的兩個(gè)特征二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品所用的A設(shè)備是向租賃公司租用的，每月租金為16000元。該設(shè)備每月最大生產(chǎn)能力為3000件，當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)500件、1000件和2000件產(chǎn)品時(shí)，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟淖饨鹑绫硭?。【?-1】（5-15）產(chǎn)量/件固定成本總額（租金）/元單位固定成本/元5001600032100016000162000160008產(chǎn)量對(duì)固定成本的影響二、成本的分類（二）按性態(tài)分類2）固定成本的分類酌量性固定成本約束性固定成本也稱選擇性固定成本或任意性固定成本，是指受管理層短期決策影響，在短期內(nèi)能改變數(shù)額的固定成本，如廣告費(fèi)、公關(guān)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、法律咨詢費(fèi)等。這類固定成本在特定年份或企業(yè)財(cái)務(wù)緊張時(shí)可以全部緊縮。關(guān)于酌量性固定成本，一般由企業(yè)管理層在會(huì)計(jì)年度開始前視企業(yè)的具體情況和財(cái)務(wù)能力，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。是指不受企業(yè)管理層短期決策影響，在短期內(nèi)不能改變數(shù)額的固定成本，如固定資產(chǎn)折舊、管理人員工資、房屋及設(shè)備租金等。這類固定成本是近期組織和管理生產(chǎn)必不可少的費(fèi)用，是企業(yè)維持正常生產(chǎn)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，很少受企業(yè)短期經(jīng)營決策的影響。企業(yè)的生產(chǎn)能力一旦形成，則在短期內(nèi)難以改變，它是企業(yè)過去決策與行動(dòng)的結(jié)果。因此，只要企業(yè)還存在，即使經(jīng)營中斷，這類固定成本仍會(huì)發(fā)生。變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本的變動(dòng)性表現(xiàn)為“隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)”，這種變動(dòng)性的限定條件叫作變動(dòng)成本的相關(guān)范圍。知識(shí)拓展例如，當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)量較少時(shí)，單位產(chǎn)品的材料成本和人工成本可能比較高。當(dāng)產(chǎn)量逐漸上升到一定范圍時(shí)，由于材料的利用可能更加充分、工人的作業(yè)安排可能更加合理等，單位產(chǎn)品的材料成本和人工成本可能會(huì)逐漸下降；而當(dāng)產(chǎn)量突破上述范圍繼續(xù)上升時(shí)，某些變動(dòng)成本項(xiàng)目可能超量上升（如加倍支付工人的加班工資），從而導(dǎo)致單位產(chǎn)品中的變動(dòng)成本由降轉(zhuǎn)升。二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

2．變動(dòng)成本

1）變動(dòng)成本的概念變動(dòng)成本是指在一定條件下，總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本，如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金等。二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

2．變動(dòng)成本變動(dòng)成本具有以下兩個(gè)特征：（1）變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)。變動(dòng)成本總額的模型可用y=bx表示，反映在平面直角坐標(biāo)系中是一條通過原點(diǎn)的直線，如圖所示。（2）單位變動(dòng)成本具有不變性，即單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，固定不變。單位變動(dòng)成本的模型可用y=b表示，反映在平面直角坐標(biāo)系中是一條平行于橫軸的直線，如圖所示。二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

2．變動(dòng)成本

甲公司生產(chǎn)B產(chǎn)品，B產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本為8元。該公司B產(chǎn)品的產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)變動(dòng)對(duì)成本總額的影響如表所示?！纠?-2】產(chǎn)量對(duì)變動(dòng)成本的影響產(chǎn)量/件變動(dòng)成本總額/元單位變動(dòng)成本/元1008008200160083002400840032008二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

2．變動(dòng)成本2）變動(dòng)成本的分類

技術(shù)性變動(dòng)成本，也稱約束性變動(dòng)成本，是指單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。它是與業(yè)務(wù)量有明確的技術(shù)或?qū)崉?wù)關(guān)系的變動(dòng)成本，企業(yè)管理層的決策無法改變其支出數(shù)額。

酌量性變動(dòng)成本是指支出數(shù)額可以被企業(yè)管理層的決策改變的變動(dòng)成本，如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人工資、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。這些支出比例或標(biāo)準(zhǔn)取決于企業(yè)管理層的決策。二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

3．混合成本

1）混合成本的概念混合成本是指成本總額雖然受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)幅度并不因業(yè)務(wù)量的變化而保持嚴(yán)格比例關(guān)系的成本，如設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、行政管理費(fèi)等。這類成本同時(shí)具有固定成本與變動(dòng)成本兩種成本的特性。二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

3．混合成本

（1）半變動(dòng)成本是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下會(huì)發(fā)生一定的初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)量發(fā)生時(shí)，發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈正比例變動(dòng)的成本，如水費(fèi)、電費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等。半變動(dòng)成本的模型可用y=a+bx表示，其中，y為總成本，a為固定成本，b為單位變動(dòng)成本，x為業(yè)務(wù)量，如圖。2）變動(dòng)成本的分類二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

3．混合成本2）變動(dòng)成本的分類

甲公司在生產(chǎn)中租用了一臺(tái)設(shè)備，租約規(guī)定租金的計(jì)算分為兩部分：按年支付固定租金1000元，在此基礎(chǔ)上，機(jī)器每運(yùn)行1小時(shí)支付租金1元。由此可以得出，租金總額y與運(yùn)行時(shí)間x之間的代數(shù)關(guān)系式為y=1

000+x。假設(shè)該設(shè)備2020年累計(jì)運(yùn)行4000小時(shí)，則須支付租金5000元（1000+4000×1）?！纠?-3】二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

3．混合成本2）變動(dòng)成本的分類

（2）半固定成本是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)發(fā)生額是固定的，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定程度時(shí)，發(fā)生額跳躍式增加并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變的成本，如設(shè)備維修費(fèi)、化驗(yàn)員工資等。半固定成本的模型可用如下分段函數(shù)的形式表示：式中：y為總成本；an為分段固定成本；x為業(yè)務(wù)量。二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

3．混合成本2）變動(dòng)成本的分類

甲公司生產(chǎn)所需的產(chǎn)品化驗(yàn)員與產(chǎn)品產(chǎn)量有著直接的聯(lián)系，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，一名化驗(yàn)員最多只能檢驗(yàn)500件產(chǎn)品。產(chǎn)品每增加500件，就需要增加一名化驗(yàn)員。假設(shè)每名化驗(yàn)員的工資為3000元，那么化驗(yàn)員的工資支出在不同生產(chǎn)水平下會(huì)呈階梯式增長。該公司某年第四季度的產(chǎn)品產(chǎn)量與化驗(yàn)員工資的關(guān)系如表所示。【例2-4】月份產(chǎn)品產(chǎn)量/件產(chǎn)量范圍/件化驗(yàn)員人數(shù)/人化驗(yàn)員工資/元104000～5001300011900500～1000260001213001000～150039000產(chǎn)品產(chǎn)量與化驗(yàn)員工資的關(guān)系二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

3．混合成本2）變動(dòng)成本的分類

（3）延期變動(dòng)成本是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，總額保持不變，當(dāng)該業(yè)務(wù)量突破限度時(shí)，超額部分隨業(yè)務(wù)量的增加按正比例增長的成本。延期變動(dòng)成本的模型可用如下分段函數(shù)的形式表示：y為總成本；an為固定成本；b為單位變動(dòng)成本；x為業(yè)務(wù)量。二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

3．混合成本2）變動(dòng)成本的分類甲公司銷售人員的月薪由基本工資和績效工資兩部分組成。當(dāng)每月產(chǎn)品銷量不超過100件時(shí)，甲公司只支付銷售人員基本工資1500元；當(dāng)產(chǎn)品銷量超過100件時(shí)，每超過1件提成10元。該公司銷售人員的月薪與產(chǎn)品銷量的關(guān)系如表所示?！纠?-5】銷售人員月薪與產(chǎn)品銷量的關(guān)系產(chǎn)品銷量/件銷售人員月薪/元01500101500501500100150012017001502000二、成本的分類（二）按性態(tài)分類

3．混合成本2）變動(dòng)成本的分類

（4）曲線變動(dòng)成本是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下有一個(gè)初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)量發(fā)生時(shí)，總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但不呈直線關(guān)系變動(dòng)而是呈曲線關(guān)系變動(dòng)的成本。遞減型曲線變動(dòng)成本

遞增型曲線變動(dòng)成本二、成本的分類（三）按經(jīng)營決策依據(jù)分類

1．差別成本可供選擇的備選決策方案之間預(yù)期成本的差額稱為差別成本，也稱差量成本。廣義的差別成本是指不同備選決策方案之間的預(yù)期成本的差額，狹義的差別成本是指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的差別成本。計(jì)算不同備選決策方案的差別成本，有助于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策分析，確定最優(yōu)方案。二、成本的分類（三）按經(jīng)營決策依據(jù)分類

1．差別成本例如，甲零件的單位自制成本為20元，單位采購成本為22元，如果某公司需要2000個(gè)零件，則自制方案與外購方案的差別成本為4000元〔2000×（22?20）〕，通過計(jì)算差別成本，該公司可確定自制方案較外購方案優(yōu)越。二、成本的分類（三）按經(jīng)營決策依據(jù)分類

2．邊際成本邊際成本是指企業(yè)每增加或減少一單位產(chǎn)量所引起的成本變動(dòng)額。在經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融學(xué)中，邊際成本是指每一單位新增生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者購買的產(chǎn)品）帶來的總成本的增量。二、成本的分類（三）按經(jīng)營決策依據(jù)分類

2．邊際成本例如，若生產(chǎn)某種產(chǎn)品100個(gè)單位，則總成本為5000元，單位產(chǎn)品成本為50元；若生產(chǎn)101個(gè)單位，則總成本為5040元，增加一個(gè)產(chǎn)品的成本為40元，即邊際成本為40元。

在管理會(huì)計(jì)中，邊際成本是按一個(gè)單位（如一件產(chǎn)品）計(jì)量的，它能幫助企業(yè)在經(jīng)營決策中判斷增減產(chǎn)量在經(jīng)濟(jì)上是否合算。當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力多余時(shí)，只要所增產(chǎn)量的銷售單價(jià)略高于單位邊際成本，就能給企業(yè)帶來利潤或減少虧損。二、成本的分類（三）按經(jīng)營決策依據(jù)分類

3．機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)在進(jìn)行最優(yōu)決策時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案的潛在收益。一般情況下，每項(xiàng)資產(chǎn)有多種用途，即有多種使用機(jī)會(huì)，企業(yè)選定其中的一種就必須放棄其余幾種。為了選擇資產(chǎn)利用的最優(yōu)方案，在分析所選方案的收益時(shí)，就要將其余放棄方案的最高收益額視作選定該方案所付出的代價(jià)，這個(gè)被放棄的次優(yōu)方案的最高收益額即機(jī)會(huì)成本。二、成本的分類（三）按經(jīng)營決策依據(jù)分類

3．機(jī)會(huì)成本

【例2-6】甲公司有一個(gè)空置車間，既可以用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，也可以用于出租。如果用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則收入為35000元，成本費(fèi)用為18000元，甲公司可獲凈利17000元；如果用于出租，則可獲租金收入12000元。在進(jìn)行決策時(shí)，如果選擇將其用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則必然放棄出租方案，本來可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本，由所生產(chǎn)的A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。二、成本的分類（三）按經(jīng)營決策依據(jù)分類

4．沉沒成本沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生且現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無法改變的成本。由于沉沒成本是對(duì)現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本，因此決策時(shí)不予考慮。二、成本的分類（三）按經(jīng)營決策依據(jù)分類

4．沉沒成本例如，某公司幾年前支付50000元購買了一臺(tái)專用機(jī)器，該機(jī)器曾用于制造現(xiàn)在已過時(shí)、不再出售的某產(chǎn)品，即使事后發(fā)現(xiàn)購買該機(jī)器是不明智的，已經(jīng)發(fā)生的50000元成本也不能撤銷，這個(gè)成本就是沉沒成本。二、成本的分類（四）按可控性分類1．可控成本

2、不可控成本按可控性的不同可控成本是指所指出數(shù)額能被責(zé)任中心（某一單位或部門）控制的成本。責(zé)任中心對(duì)其負(fù)責(zé)。例如，供應(yīng)部門作為一個(gè)責(zé)任中心時(shí)，對(duì)材料的采購價(jià)格是可以控制的，所以材料采購成本是供應(yīng)部門的可控成本；不可控成本是指所指出數(shù)額不能被責(zé)任中心控制的成本。責(zé)任中心無須對(duì)這種成本負(fù)責(zé)，如對(duì)于廠部辦公費(fèi)，供應(yīng)部門是無法控制的，因此對(duì)供應(yīng)部門來說，廠部辦公費(fèi)是其不可控成本。

可控成本與不可控成本的劃分是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。二、成本的分類（五）按決策相關(guān)性分類相關(guān)成本是與決策有關(guān)的成本，也就是在進(jìn)行決策分析時(shí)必須認(rèn)真考慮并加以計(jì)量的各種形式的未來成本，如變動(dòng)成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、重置成本等。相關(guān)成本無關(guān)成本是指過去已經(jīng)發(fā)生，對(duì)決策沒有影響，在決策分析時(shí)不必加以考慮的成本，如固定成本、歷史成本、沉沒成本等。無關(guān)成本二、成本的分類（六）按時(shí)效性分類歷史成本，也稱原始成本，是指根據(jù)過去已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)算的成本。歷史成本重置成本，也稱現(xiàn)時(shí)成本，是指根據(jù)目前市場(chǎng)價(jià)格購買同類資產(chǎn)所須支付的資金計(jì)算的成本。例如，某企業(yè)三年前以400萬元購買了一套廠房，目前這套廠房的市場(chǎng)價(jià)格為500萬元，則這套廠房的歷史成本為400萬元，重置成本為500萬元。重置成本成本性態(tài)分析02一、成本性態(tài)分析的模型成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立成本函數(shù)模型的過程。成本函數(shù)模型通常用y=a+bx來模擬，其中，y為成本總額，a為固定成本總額，b為單位變動(dòng)成本，x為業(yè)務(wù)量，bx為變動(dòng)成本總額。二、成本性態(tài)分析的方法

賬戶分析法，也稱會(huì)計(jì)分析法或直接分析法，是指根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，直接判斷成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，看其是更接近固定成本還是更接近變動(dòng)成本，從而確定成本性態(tài)的一種成本分解方法。（一）賬戶分析法二、成本性態(tài)分析的方法

優(yōu)點(diǎn)：賬戶分析法是混合成本分解的諸多方法中最為簡(jiǎn)便的一種方法，同時(shí)也是相關(guān)決策分析中應(yīng)用比較廣泛的一種方法。

缺點(diǎn)：賬戶分析法的分析結(jié)果在很大程度上取決于有關(guān)分析人員的判斷能力，具有片面性和局限性，分解結(jié)果精確性較差。（一）賬戶分析法二、成本性態(tài)分析的方法

工程分析法是指以工程師對(duì)材料規(guī)格、人工需求、設(shè)備使用、生產(chǎn)效率、動(dòng)力消耗等的估價(jià)為基礎(chǔ)，確定成本性態(tài)的一種成本分解方法。工程分析法的具體做法是先確定研究的成本“應(yīng)該是什么”，而非“已經(jīng)是什么”，進(jìn)而觀察成本形成的作業(yè)過程，進(jìn)行工程分析，尋求最優(yōu)測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)，最后確定成本性態(tài)。該方法適用于新建企業(yè)、新產(chǎn)品生產(chǎn)、有明顯投入產(chǎn)出關(guān)系的成本項(xiàng)目，具有科學(xué)性和先進(jìn)性，但其技術(shù)測(cè)定過程復(fù)雜且成本過高，所以一般較少采用。（二）工程分析法二、成本性態(tài)分析的方法

歷史成本法，也稱數(shù)學(xué)分解法，是指根據(jù)過去若干周期（月或年）數(shù)據(jù)所反映的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，對(duì)混合成本采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解，來確定成本性態(tài)的一種成本分解方法。歷史成本法是混合成本分解方法中最常用的一種方法。

根據(jù)資料利用的具體形式的不同，歷史成本法可分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法。（三）歷史成本法二、成本性態(tài)分析的方法

1．高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是根據(jù)過去一定期間的成本與相應(yīng)業(yè)務(wù)量資料，通過最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量，推算出成本中固定成本和變動(dòng)成本的一種簡(jiǎn)便方法。高低點(diǎn)法的具體步驟如下：（1）確定高低點(diǎn)。在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本的坐標(biāo)點(diǎn)中，以業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，即（x高，y高）和（x低，y低）。（2）計(jì)算單位變動(dòng)成本b：

（3）將高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值和b代入直線方程y=a+bx，計(jì)算固定成本a：a=y高?bx高或a=y低?bx低 （2-4）（4）將求得的a、b代入直線方程y=a+bx中，得出成本性態(tài)分析模型。（2-3）二、成本性態(tài)分析的方法

【例2-7】

2020年，甲公司上半年某項(xiàng)混合成本的有關(guān)資料如表2-5所示。試用高低點(diǎn)法對(duì)該項(xiàng)混合成本進(jìn)行成本性態(tài)分析。月份123456業(yè)務(wù)量x

/件684795混合成本y/元11011585105120100混合成本的有關(guān)資料二、成本性態(tài)分析的方法高低點(diǎn)法的優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)單易行，便于理解。其缺點(diǎn)是只選擇了諸多歷史資料中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)，建立起來的成本性態(tài)模型代表性較差，結(jié)果不太精確。因此，這種方法適用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)比較正常，混合成本增減變動(dòng)趨勢(shì)平緩的企業(yè)。

二、成本性態(tài)分析的方法2．散布圖法散布圖法是指在坐標(biāo)紙上分別標(biāo)注一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量（x）及與之相應(yīng)的混合成本（y）的坐標(biāo)點(diǎn)，通過目測(cè)畫出一條盡可能反映所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，該直線與縱軸相交的點(diǎn)即為固定成本，并據(jù)此推算出單位變動(dòng)成本的一種方法。散布圖法的具體步驟如下：（1）以各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合成本的歷史資料為依據(jù)，將坐標(biāo)點(diǎn)標(biāo)注在平面直角坐標(biāo)圖上。（2）通過目測(cè)畫出一條直線，使其盡可能通過或接近所有坐標(biāo)點(diǎn)，并使直線與縱軸相交。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本，斜率則是單位變動(dòng)成本。（3）在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截距值，即固定成本總額a。（4）在直線上任取一點(diǎn)P，假設(shè)其坐標(biāo)值為（x，y）。將它們的值代入式（2-5）計(jì)算單位變動(dòng)成本b：

（5）將求得的a、b代入直線方程y=a+bx中，得出成本性態(tài)分析模型。（2-5）二、成本性態(tài)分析的方法

【例2-8】

按【例2-7】所示資料，試用散布圖法進(jìn)行成本性態(tài)分析。（1）將6期資料相應(yīng)的坐標(biāo)點(diǎn)分別標(biāo)注在平面直角坐標(biāo)圖上，形成散布圖。（2）通過目測(cè)畫出一條直線，使其盡可能反映各坐標(biāo)點(diǎn)，如圖2-12所示。（3）讀出該直線與縱軸的截距，即固定成本：a=55元（4）在直線上任取一點(diǎn)（7，105），求該直線的斜率，即單位變動(dòng)成本：b=元?jiǎng)t該項(xiàng)混合成本的成本性態(tài)模型如下：y=55+7.14x二、成本性態(tài)分析的方法散布圖法能夠考慮所提供的全部歷史數(shù)據(jù)資料，其圖像可較全面地反映成本變動(dòng)趨勢(shì)，得到的結(jié)果在某種程度上比高低點(diǎn)法精確。但由于僅憑目測(cè)畫線，人為主觀性、隨意性太大，所以其結(jié)果往往因人而異，很難統(tǒng)一。因此，這種方法適用于對(duì)混合成本的分解精確度要求不高的情況，在運(yùn)用時(shí)可根據(jù)需要與其他方法結(jié)合使用。

二、成本性態(tài)分析的方法3．回歸直線法回歸直線法是指根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合成本之間的歷史資料，利用微分極值原理計(jì)算出最能反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的回歸直線，從而確定成本性態(tài)的一種方法?；貧w直線法的具體步驟如下：（1）對(duì)已知資料進(jìn)行加工，計(jì)算∑x，∑y，∑xy，∑x2，∑y2。（2）按式（2-6）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，判斷業(yè)務(wù)量x與成本y之間的線性關(guān)系。（3）通過微分極值原理（即最小二乘法原理，過程略），算出回歸直線方程中的固定成本a和單位變動(dòng)成本b：（4）將求出的a、b代入直線方程y=a+bx中，得出成本性態(tài)分析模型。（2-6）（2-7）（2-8）二、成本性態(tài)分析的方法

【例2-9】

仍按【例2-7】所示資料，試用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析。

（1）對(duì)已知資料進(jìn)行加工，計(jì)算結(jié)果如表所示。項(xiàng)目業(yè)務(wù)量x/件混合成本y/元xyx2y216110660361210028115920641322534853401672254710573549110255912010808114400651005002510000n=6∑x=39∑y=635∑xy=4235∑x2=271∑y2=67975二、成本性態(tài)分析的方法

【例2-9】

（2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，確定線性關(guān)系：r接近1，故x、y具有線性關(guān)系。（3）將加工的資料代入式（2-7）和式（2-8），計(jì)算如下：

則該項(xiàng)混合成本的成本性態(tài)模型如下：y=65.92+6.14x二、成本性態(tài)分析的方法回歸直線法可以使混合成本的分解建立在科學(xué)分析和精確計(jì)算的基礎(chǔ)上，得到的數(shù)值較為精確。但其計(jì)算數(shù)據(jù)繁多，分解過程復(fù)雜。因此，這種方法適用于成本增減變動(dòng)趨勢(shì)較大的企業(yè)。

三、成本性態(tài)分析的程序1．單步驟分析程序單步驟分析程序，也稱同步分析程序，是一種定性分析與定量分析同步進(jìn)行的程序。在該程序下進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，不需要按成本性態(tài)分類進(jìn)行混合成本的分解，而是將總成本一次性直接分解為固定成本和變動(dòng)成本，并建立成本模型，如圖所示。前面所講的內(nèi)容中，成本性態(tài)分析方法的舉例所采用的都是單步驟分析程序。單步驟分析程序三、成本性態(tài)分析的程序2．多步驟分析程序多步驟分析程序是指先將總成本按成本性態(tài)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，然后將混合成本分解為固定成本和變動(dòng)成本，分別匯集到原固定成本和變動(dòng)成本中，進(jìn)而建立總成本性態(tài)模型的一種程序，如圖所示。多步驟分析程序變動(dòng)成本法

與完全成本法03

1．變動(dòng)成本法的概念變動(dòng)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只計(jì)算產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用及非生產(chǎn)成本作為期間成本處理的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。一、變動(dòng)成本法與完全成本法概述（一）變動(dòng)成本法的概念和特征一、變動(dòng)成本法與完全成本法概述（一）變動(dòng)成本法的概念和特征2．變動(dòng)成本法的特征（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本（2）不同的制造費(fèi)用在補(bǔ)償方式上存在著差異。在變動(dòng)成本法下，生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，只有變動(dòng)制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，固定制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品成本是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)，并隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，應(yīng)該在銷售收入中獲得補(bǔ)償。而固定制造費(fèi)用是企業(yè)為了提供一定生產(chǎn)經(jīng)營條件、保持生產(chǎn)能力而發(fā)生的成本，與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，會(huì)隨著時(shí)間的流逝逐漸消失。因此，在固定制造費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期應(yīng)將其作為本期邊際貢獻(xiàn)總額的減除項(xiàng)目。一、變動(dòng)成本法與完全成本法概述（二）完全成本法的概念和特征1．完全成本法的概念完全成本法，也稱全部成本法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，不僅計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料和直接人工，還計(jì)算全部的制造費(fèi)用，即變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。2．完全成本法的特征一、變動(dòng)成本法與完全成本法概述（二）完全成本法的概念和特征（1）以成本按照經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本。（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定制造費(fèi)用也不例外。一、變動(dòng)成本法與完全成本法概述（三）變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別1．應(yīng)用的前提條件不同

變動(dòng)成本法在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品成本與產(chǎn)量變動(dòng)之間的線性關(guān)系將產(chǎn)品成本劃分為變動(dòng)成本與固定成本，并進(jìn)行粗略估計(jì)。其中，變動(dòng)成本包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用；固定成本包括固定制造費(fèi)用和固定銷售及管理費(fèi)用。

在完全成本法下，按經(jīng)濟(jì)用途的不同，成本可分為生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩大類。其中，生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，非生產(chǎn)成本包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。一、變動(dòng)成本法與完全成本法概述（三）變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本計(jì)入期間成本。

在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本作為期間成本處理。項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法應(yīng)用的前提條件以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為基礎(chǔ)成本劃分的類別變動(dòng)成本

固定成本生產(chǎn)成本

非生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容直接材料

直接人工

變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料

直接人工

制造費(fèi)用（變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用）期間成本的構(gòu)成內(nèi)容固定制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本法和完全成本法在應(yīng)用的前提條件和產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容方面的區(qū)別2．產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同一、變動(dòng)成本法與完全成本法概述（三）變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

變動(dòng)成本法與完全成本法下的產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同，存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容也就不同。在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本只包括制造費(fèi)用中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只包括這一部分；

在完全成本法下，產(chǎn)品成本中還包括了一定的固定制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)也應(yīng)包括這一部分。顯然，變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。3．存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同一、變動(dòng)成本法與完全成本法概述（三）變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

（1）變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括制造費(fèi)用中的變動(dòng)制造費(fèi)用，而固定制造費(fèi)用被當(dāng)作期間費(fèi)用，這也就意味著該方法下取得的銷售收入首先要補(bǔ)償本期已售產(chǎn)品的全部變動(dòng)成本（包括變動(dòng)制造費(fèi)用和變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用），計(jì)算出邊際貢獻(xiàn)總額，然后用邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償固定成本，計(jì)算出當(dāng)期的稅前利潤。相關(guān)計(jì)算公式如下：

邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入總額?變動(dòng)成本總額=銷售收入總額?（變動(dòng)制造費(fèi)用+變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用） （2-9）

稅前利潤=邊際貢獻(xiàn)總額?期間成本總額=邊際貢獻(xiàn)總額?（固定制造費(fèi)用+固定銷售及管理費(fèi)用）（2-10）4．各期損益不同二、變動(dòng)成本法和完全成本法對(duì)利潤的影響規(guī)律1．連續(xù)各期產(chǎn)量穩(wěn)定、銷量變動(dòng)連續(xù)各期產(chǎn)量穩(wěn)定表明企業(yè)各年固定制造費(fèi)用總額相等，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用也相等，所以在完全成本法下產(chǎn)品單位成本保持不變。銷量變動(dòng)則表明企業(yè)各期的期初、期末存貨不等。

【例2-14】A產(chǎn)品連續(xù)三年的產(chǎn)量均為800件，三年的銷量分別為600件、800件、1000件，銷售單價(jià)為120元。其成本資料如下：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本為60元，固定制造費(fèi)用為12000元，每年固定銷售及管理費(fèi)用為6000元，變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用第一年為2000元，第二年為3000元，第三年為4000元。根據(jù)上述資料，分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法編制的損益表如表2-15和表2-16所示。二、變動(dòng)成本法和完全成本法對(duì)利潤的影響規(guī)律項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入7200096000120000變動(dòng)成本：變動(dòng)制造費(fèi)用360004800060000變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用200030004000小計(jì)380005100064000邊際貢獻(xiàn)340004500056000固定成本：固定制造費(fèi)用120001200012000固定銷售及管理費(fèi)用600060006000小計(jì)180001800018000稅前利潤160002700038000

損益表（變動(dòng)成本法）金額單位：元二、變動(dòng)成本法和完全成本法對(duì)利潤的影響規(guī)律

損益表（完全成本法）金額單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入7200096000120000銷售成本：期初存貨01500015000加：本期生產(chǎn)600006000060000減：期末存計(jì)450006000075000銷售毛利270003600045000期間成本：固定銷售及管理費(fèi)用600060006000變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用200030004000小計(jì)8000900010000稅前利潤190002700035000二、變動(dòng)成本法和完全成本法對(duì)利潤的影響規(guī)律根據(jù)表2-15和表2-16可知，兩種方法下稅前利潤的變化規(guī)律如下：（1）如果期末存貨大于期初存貨，即產(chǎn)量大于銷量，那么按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤（16000元）小于按完全成本法計(jì)算的利潤（19000元）。（2）如果期末存貨等于期初存貨，即產(chǎn)量等于銷量，那么按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤（27000元）等于按完全成本法計(jì)算的利潤（27000元）。（3）如果期末存貨小于期初存貨，即產(chǎn)量小于銷量，那么按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤（38000元）大于按完全成本法計(jì)算的利潤（35000元）。二、變動(dòng)成本法和完全成本法對(duì)利潤的影響規(guī)律2．連續(xù)各期銷量穩(wěn)定、產(chǎn)量變動(dòng)連續(xù)各期銷量穩(wěn)定表明企業(yè)各期的銷售收入相等，各年的固定制造費(fèi)用總額也相等。產(chǎn)量變動(dòng)則表明在完全成本法下單位產(chǎn)品每年所負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用不等，其產(chǎn)品的單位制造成本也不等。

【例2-15】A產(chǎn)品連續(xù)三年的產(chǎn)量分別為1000件、800件、600件，每年銷售量均為800件，其他成本和費(fèi)用資料同【例2-14】。由于各期銷量相同，所以各期的變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用也都相同，假設(shè)都為3000元。根據(jù)上述資料，分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法編制的損益表如表2-17和表2-18所示。二、變動(dòng)成本法和完全成本法對(duì)利潤的影響規(guī)律2．連續(xù)各期銷量穩(wěn)定、產(chǎn)量變動(dòng)項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入960009600096000變動(dòng)成本：變動(dòng)制造費(fèi)用480004800048000變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用300030003000小計(jì)510005100051000邊際貢獻(xiàn)450004500045000固定成本：固定制造費(fèi)用120001200012000固定銷售及管理費(fèi)用600060006000小計(jì)180001800018000稅前利潤270002700027000

2-17損益表（變動(dòng)成本法）金額單位：元二、變動(dòng)成本法和完全成本法對(duì)利潤的影響規(guī)律2．連續(xù)各期銷量穩(wěn)定、產(chǎn)量變動(dòng)

2-18損益表（完全成本法）金額單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入960009600096000銷售成本：期初存貨01440014400加：本期生產(chǎn)720006000048000減：期末存計(jì)576006000062400銷售毛利384003600033600期間成本：固定銷售及管理費(fèi)用600060006000變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用300030003000小計(jì)900090009000稅前利潤294002700024600二、變動(dòng)成本法和完全成本法對(duì)利潤的影響規(guī)律2．連續(xù)各期銷量穩(wěn)定、產(chǎn)量變動(dòng)

根據(jù)表2-17和表2-18可知，在變動(dòng)成本法下，不論產(chǎn)量和存貨如何變化，只要銷量相同，各年的利潤一定相等。而在完全成本法下，各年的產(chǎn)量發(fā)生變動(dòng)后，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用不相同，這樣即使期初期末存貨數(shù)量相等，存貨成本也不完全相等，各年的利潤也不相等。三、變動(dòng)成本法和完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

變動(dòng)成本法提供的損益信息、邊際貢獻(xiàn)信息與銷量變化信息更詳細(xì)，能促使企業(yè)在經(jīng)營決策中更重視銷售環(huán)節(jié)，將注意力更多地集中在市場(chǎng)動(dòng)態(tài)分析、銷售渠道開拓、售后服務(wù)開展方面。變動(dòng)成本法符合競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營決策的要求。此外，變動(dòng)成本法將固定制造費(fèi)用全部作為期間成本從邊際貢獻(xiàn)中扣除，能省去固定制造費(fèi)用的分?jǐn)偣ぷ鳎苊夤潭ㄖ圃熨M(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)1．變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

（1）按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)要求。（2）按成本性態(tài)確定產(chǎn)品成本構(gòu)成，在很大程度上依賴成本按性態(tài)分解的合理性和可靠性。三、變動(dòng)成本法和完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)2．完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)完全成本法符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，即成本核算應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)全部的資源耗費(fèi)。固定制造費(fèi)用作為制造環(huán)節(jié)的關(guān)鍵消耗，應(yīng)該按照相關(guān)性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制完整、及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)入產(chǎn)品成本。所以，完全成本法核算的成本可以直接用于對(duì)外報(bào)告，能彌補(bǔ)變動(dòng)成本法只能滿足對(duì)內(nèi)決策需要的不足。在評(píng)價(jià)和應(yīng)用變動(dòng)成本法和完全成本法時(shí)，應(yīng)注意和強(qiáng)調(diào)成本信息決策有用性的差異。例如，不同市場(chǎng)環(huán)境下，管理的目的不同；不同利益主體，其考核角度不同等。企業(yè)在應(yīng)用變動(dòng)成本法和完全成本法時(shí)，可以采用最佳的結(jié)合使用方式，以滿足企業(yè)未來發(fā)展的需求。優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)演示完畢謝謝欣賞第二章第三章

本量利分析目錄CONTENTS本量利分析概述01本量利分析的應(yīng)用02本量利分析概述01

DT食品公司是否轉(zhuǎn)產(chǎn)

DT食品公司是一家專門從事多種食品加工銷售的有限責(zé)任公司，該公司頗受廣大消費(fèi)者的信賴與好評(píng)，市場(chǎng)占有率和盈利水平一直很好。但是，近年來公司的面包銷量開始下滑，而且仍有繼續(xù)下降的趨勢(shì)，尤其是熱狗面包的銷售市場(chǎng)幾乎已喪失殆盡。究其原因，主要有以下四個(gè)方面：（1）消費(fèi)者在購買食品時(shí)，在注重質(zhì)量、口感的同時(shí)往往更關(guān)心價(jià)格，因而他們會(huì)選擇價(jià)格較低的同類產(chǎn)品。（2）從消費(fèi)者需求來看，隨著生活水平和消費(fèi)觀念的變化，對(duì)不同食品的需求呈多樣化。（3）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，新的生產(chǎn)商不斷出現(xiàn)，由于消費(fèi)者的“獵奇”心理，公司失去了一些顧客。（4）從銷售渠道來看，該公司的食品主要面向商場(chǎng)、食雜店和普通超市，這些渠道的銷售逐漸受到?jīng)_擊，自然也使公司失去許多市場(chǎng)。于是董事會(huì)討論轉(zhuǎn)產(chǎn)，用原生產(chǎn)熱狗面包的設(shè)備生產(chǎn)以公司名字命名的糕點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大企業(yè)影響、開發(fā)名牌產(chǎn)品、鎖定忠誠顧客的目的。

問題：DT公司轉(zhuǎn)產(chǎn)“DT糕點(diǎn)”可行嗎？做出這項(xiàng)決策需要哪些數(shù)據(jù)？其決策依據(jù)是什么？引導(dǎo)案例一、本量利分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析假設(shè)是假定成本性態(tài)分析工作已經(jīng)完成，全部成本費(fèi)用已經(jīng)按成本性態(tài)劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。成本性態(tài)分析假設(shè)是本量利分析的基礎(chǔ)，也是本量利分析的出發(fā)點(diǎn)。

1．成本性態(tài)分析假設(shè)一、本量利分析的基本假設(shè)

2．相關(guān)范圍假設(shè)（1）期間假設(shè)

不管是固定成本還是變動(dòng)成本，固定性和變動(dòng)性都是體現(xiàn)在特定期間內(nèi)，金額大小也是在特定期間內(nèi)加以計(jì)量得到的。隨著時(shí)間的推移，固定成本及其內(nèi)容會(huì)發(fā)生變化，單位變動(dòng)成本及其內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化。（2）業(yè)務(wù)量假設(shè)成本按成本性態(tài)劃分為固定成本和變動(dòng)成本是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計(jì)量的結(jié)果，當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變化尤其是變化較大時(shí)，成本性態(tài)就有可能發(fā)生改變。一、本量利分析的基本假設(shè)

3．模型線性假設(shè)固定成本不變假設(shè)1

單位變動(dòng)成本不變假設(shè)2銷售單價(jià)不變假設(shè)3

（1）固定成本不變假設(shè)。本量利分析中的模型線性假設(shè)首先是固定成本不變，用模型表示為y=a。也就是說，在企業(yè)經(jīng)營能力的相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本保持不變，即在一定期間和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定成本的曲線為一條水平線。

（2）單位變動(dòng)成本不變假設(shè)。與固定成本的假設(shè)近似，變動(dòng)成本的假設(shè)也是在一定的相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。單位變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間的完全線性關(guān)系用模型表示為y=bx?；谕耆€性假設(shè)，變動(dòng)成本的曲線表現(xiàn)為一條從原點(diǎn)出發(fā)的直線，該直線的斜率就是單位變動(dòng)成本。（3）銷售單價(jià)不變假設(shè)。假設(shè)銷售單價(jià)也在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變，這樣，銷售收入與銷售量之間也呈線性關(guān)系，用模型表示為y=px（p為銷售單價(jià)）。一、本量利分析的基本假設(shè)

4．產(chǎn)銷平衡假設(shè)假設(shè)當(dāng)期產(chǎn)品的生產(chǎn)量和業(yè)務(wù)量相一致，不考慮存貨變動(dòng)對(duì)利潤的影響。即假設(shè)每期生產(chǎn)的產(chǎn)品總量總是能在當(dāng)期全部售出，產(chǎn)銷平衡。假設(shè)產(chǎn)銷平衡，主要是在盈虧平衡分析時(shí)不考慮存貨的影響。因?yàn)橛澠胶馐且环N短期決策，僅僅考慮特定時(shí)期全部成本的收回，而存貨中包含了以前時(shí)期的成本，所以不在考慮范圍內(nèi)。一、本量利分析的基本假設(shè)

5．品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)假設(shè)同時(shí)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的企業(yè)，銷售產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)不變。即在一個(gè)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的企業(yè)里，各種產(chǎn)品的銷售收入占總銷售收入的比重不會(huì)發(fā)生變化。由于多品種條件下各種產(chǎn)品的獲利能力一般會(huì)有所不同，如果企業(yè)產(chǎn)銷的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動(dòng)，勢(shì)必導(dǎo)致預(yù)計(jì)利潤與實(shí)際利潤之間出現(xiàn)較大的差異。二、本量利分析的基本原理本量利分析考慮的相關(guān)因素主要包括銷售量、銷售單價(jià)、銷售收入、單位變動(dòng)成本、固定成本、利潤等。這些因素之間的關(guān)系可以用下列基本公式來反映：利潤=銷售收入?總成本=銷售單價(jià)×銷售量?（變動(dòng)成本+固定成本）=銷售單價(jià)×銷售量?單位變動(dòng)成本×銷售量?固定成本=（銷售單價(jià)?單位變動(dòng)成本）×銷售量?固定成本