第七章企業(yè)所得稅

第七章企業(yè)所得稅本章是稅法考試中重點稅種之一，考生應對本章內(nèi)容全面掌握。歷年考試各種題型都可能出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，每年必有一題，常與流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)行為稅或稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。

一、納稅人與課稅對象納稅人納稅義務課稅對象。（一）納稅人企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及取得收入的其他組織。

按納稅義務分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1、居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立；依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機構實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構。

2、非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的。包括：管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。

在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）納稅義務1、居民企業(yè)納稅義務應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)納稅義務非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。實際聯(lián)系所得是指是居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所用以取得股權、債權、財產(chǎn)等所得。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）課稅對象銷售貨物所得提供勞務所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得股息紅利所得利息所得租金所得特許權使用費所得接受捐贈所得和其他所得2、境內(nèi)所得和境外所得劃分銷售貨物和提供勞務，按交易活動發(fā)生地;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，不動產(chǎn)按財產(chǎn)所在地，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構、場所所在地，權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定;股息紅利，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地;利息，按實際負擔或支付利息的企業(yè)所在地;租金，按租入資產(chǎn)并負擔使用費的使用地;特許權使用費，按實際支付或負擔使用費所在地。二、稅率結(jié)構1、基本稅率居民企業(yè)、以及在中國設有機構場所，取得與該機構場所有實際聯(lián)系所得按25%比例稅率。2、小型微利企業(yè)稅率20%比例稅率。需同時符合以下條件：（1）制造業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）非制造業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

3、預提所得稅率預提所得稅稅率20%，實際按10%征稅。主要適用于非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設機構、場所而取得的來源于我國境內(nèi)的所得，或者雖設有機構、場所，但取得的所得與該機構、場所沒有實際聯(lián)系。三、應稅所得包括收入范圍、收入形式和收入確認等內(nèi)容。（一）收入范圍1、銷售貨物收入；2、提供勞務收入；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權益性投資收益；5、利息收入；6、租金收入；7、特許權使用費收入；8、接受捐贈收入；9、其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償還的應付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應收賬款，債務重組收入、補貼收入、違約金收入、從事外幣交易的匯兌收益等。（二）收入形式包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。非貨幣形式收入：包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權投資、勞務、不準備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及有關權益等。非貨幣性資產(chǎn)價格：按照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎的公允價值確定收入額。（三）收入實現(xiàn)1、銷售貨物，發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期。2、提供勞務，跨越納稅年度的，應當按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確定收入。3、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利息、使用費等收入，應在取得利益權利時。4、對外進行權益性投資而取得的股息收入,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應在被投資企業(yè)作出利潤分配時。5、企業(yè)取得的接受捐贈收入，按實際收到受贈資產(chǎn)的時間。特別說明:接受捐贈收入的確認

（1）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當期的應納稅所得。

（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。

例1:某企業(yè)2008年12月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應交企業(yè)所得稅為？

會計固定資產(chǎn)：12.5

應納稅所得稅額：10+1.7=11.7（萬元）

應納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）

假定接受捐贈的是原材料，應納所得稅不變；可以抵扣的增值稅＝1.7+0.8×7%=1.76例2:甲公司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。當月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款25萬元、增值稅稅額4.25萬元。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，甲公司該項業(yè)務應繳納企業(yè)所得稅（D

）萬元。

A.6.60

B.7.72C.8.25D.7.1

例3：企業(yè)自產(chǎn)貨物成本為17萬，對外售價20萬，用于捐贈。

（1）增值稅，銷項稅額=20×17%=3.4萬元

（2）所得稅：

①（20-17）×25%→視同銷售

②營業(yè)外支出：17+3.4=20.4→捐贈

直接捐贈：不得扣除

間接捐贈：限額（以會計利潤×12%）

較小扣除6、企業(yè)收到的稅收返還款，應當計入實際收到退稅款項當年的收入總額。7、企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，應當計入收回年度的收入總額。8、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務來確定。（會計認為是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關系，不存在銷售行為，不符合會計準則銷售成立條件，按實質(zhì)重于形式原則，不做銷售處理，而是按成本轉(zhuǎn)帳）。

（四）不征稅收入

不屬于征稅范圍的收入，而免稅收入是屬于征稅范圍收入，但免于征稅。1、財政撥款。是指各級政府通過預算對事業(yè)單位、社會團體等撥付的人員經(jīng)費和事業(yè)發(fā)展財政資金，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。不包括財政補貼、稅收返還。2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入1.國債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益3.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性收益4.符合條件的非營利組織的收入5.非營利組織其他免稅收入（五種）四、稅前扣除扣除項目確定原則扣除項目基本范圍扣除范圍和標準（一）扣除項目確定原則1、權責發(fā)生制原則2、配比原則

3、相關性原則。企業(yè)實際發(fā)生，與取得應稅收入直接相關的支出。

4、確定性原則。即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。

5、合理性原則。符合經(jīng)營活動常規(guī)應計入資產(chǎn)成本或當期損益的必要與正常的支出。對于以預收款方式銷售商品的，會計制度根據(jù)權責發(fā)生制原則一般不做當期收入，稅法在增值稅和消費稅處理上一般不做銷售收入，營業(yè)稅在處理房地產(chǎn)預售款時，一般按收付實現(xiàn)制原則，作當期收入處理。（二）扣除項目基本范圍1、成本（企業(yè)外銷貨物的成本要包括不予免征和抵扣的增值稅）例4.某出口實行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物出口，收購時取得了增值稅的專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅17萬元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入折合150萬元人民幣，退稅率13%，其外銷成本是多少？該企業(yè)進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)=100*（17%-13%）=4（萬元），其外銷成本是100+4=104（萬元）2、費用3、稅金：是指企業(yè)實際發(fā)生的除增值稅、所得稅以外的各項稅金及附加。包括企業(yè)繳納的消費稅、營業(yè)稅、關稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅和城市維護建設稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。4、損失5、其他支出（與生產(chǎn)經(jīng)營有關的、合理的支出）例5.一生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車一千輛，每輛含稅價是17.55萬元，要交增值稅17%，消費稅12%，所得稅是計稅的收入。出售給職工40輛，成本價取回400萬元（成本10萬元/輛），請列出上述業(yè)務的應納所得稅

[17.55÷1.17×（1000+40）—10×（1000+40）-消費稅-城建稅和教育費附加]×25%

例6：某增值稅一般納稅人，全年實現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運輸費收入46.8萬元；購進各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進項稅額408萬元；支付購貨的運輸費50萬元，保險費和裝卸費30萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計租金48萬元。簽訂合同時預收半年租金12萬元，其余的在租用期的當月收取。消費稅稅率3%。請計算所得稅前可以扣除的稅金及附加。

（1）應繳納的增值稅

[9000+46.8÷（1+17%）]×17%－（408+50×7%）=1125.3（萬元）（2）應繳納的消費稅

[9000+46.8÷（1+17%）]×3%=271.20（（3）應繳納的營業(yè)稅

12×5%=0.6（萬元）（4）應繳納的城市維護建設稅、教育費附加：

城建稅=（1125.3+271.20+0.6）×7%=97.80（萬元）

教育費附加=（1125.3+271.2+0.6）×3%=41.91（萬元）（5）所得稅前可以扣除的稅金合計＝271.20+0.6+97.80+41.91＝411.51（萬元）

（三）扣除范圍和標準在確定企業(yè)的扣除項目時，企業(yè)的財務會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除。1.工資、薪金支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。2.職工福利費、工會費和教育經(jīng)費企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費不超過工資薪金總額14％的部分準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在工資總額2.5%以內(nèi)準予據(jù)實扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，在工資總額2%以內(nèi)準予據(jù)實扣除。3、社會保險費用及保險費按國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)、工傷、生育保險費和住房公積金，準予稅前扣除。按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予扣除。企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的標準和范圍內(nèi)，準予扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除，而且在支付時應計算繳納個人所得稅4、借款利息企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（1）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用可以扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。例：某公司08年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊會計師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應納稅所得額為多少萬元。銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標準＝3.5－2.5＝1（萬元）；應納稅所得額＝25+1＝26（萬元）（2）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)構建期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本。（借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍。會計規(guī)定，僅限于購建固定資產(chǎn)；稅法規(guī)定，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨）。

某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為？稅前可扣除的財務費用＝22.5÷9×2＝5（萬元）

（3）企業(yè)從其關聯(lián)方接受的借款利息企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。標準由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。5、匯況損益企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的人民幣以外的貨幣存、借，以及結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損失，準予扣除。同時，收益作所得。6、業(yè)務招待費企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按實際發(fā)生額的60％扣除。（企業(yè)也要承擔基本數(shù)的40%）扣除最高限額：實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰實際扣除數(shù)額

扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務招待費發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。分兩種情況：（1）實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元7、廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，不超過當年銷售收入（營業(yè)）15%的部分準予據(jù)實扣除，超過部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢罡呦揞~銷售（營業(yè)）收入×15%實際扣除數(shù)額

扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額孰低原則。

例如：納稅人銷售收入2000萬元，廣告費發(fā)生扣除最高限額2000×15%=300萬元。（1）廣告費發(fā)生200萬元：稅前可扣除200萬元（2）廣告費發(fā)生350萬元：稅前可扣除300萬元超標準處理：結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除1：廣告費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權收入（這里實質(zhì)是租賃）、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”。

2：廣告費、業(yè)務宣傳費不再按行業(yè)區(qū)分扣除標準，按照統(tǒng)一口徑計算扣除標準。

3：廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致。

例：某制藥廠2008年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術使用權收入200萬元，廣告費支出600萬元，業(yè)務宣傳費40萬元，則計算應納稅所得額時調(diào)整所得是多少？廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準=（3000+200）×15%=480萬元

廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額=600+40=640萬元，超標準640-480=160萬元

調(diào)整所得就是160萬元。

8、環(huán)境保護專項資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復的棄置費等專項資金，準予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應計入當期收入。10、固定資產(chǎn)租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。企業(yè)以融資租賃租方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。11、勞動保護支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。12、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（1）公益性捐贈對象企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人；教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設施建設；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。公益性社會團體所謂公益性社會團體，指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：依法成立，具有社團法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營運結(jié)余主要用于所創(chuàng)設目的的事業(yè)；終止或解散時，剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或營利組織；不經(jīng)營與發(fā)起設立公益目的無關的業(yè)務；有健全的財務會計制度；捐贈者不以任何形式參與公益性社會團體的分配，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權。某企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2008年應繳納的企業(yè)所得稅為多少？公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12%=40×12%=4.8（萬元），實際公益救濟性捐贈為5萬元，稅前準予扣除的公益捐贈=4.8萬元，納稅調(diào)整額=5-4.8=0.2萬元，應納稅額=（50+0.2）×25%=12.55萬元

13、有關資產(chǎn)費用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。14、總機構分攤的費用非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。15、資產(chǎn)損失企業(yè)遭受自然災害或者意外事故造成的損失，減除保險公司賠償數(shù)額后的余額，準予扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時，應計入當期收入。企業(yè)參加財產(chǎn)保險和責任保險，按照規(guī)定實際繳納的保險費用，準予扣除。企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

某企業(yè)08年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元（含運費2.79萬元），取得保險公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？

32.79+（32.79-2.79）×17%+2.79÷93%×7%－8＝30.10（萬元）16.其他項目依據(jù)有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目：會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費等。17.手續(xù)費及傭金支出（限額內(nèi)的，準予扣除；超過部分，不得扣除）

（1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

（3）企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

（4）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。

（四）不得扣除項目1、向投資者支付股息、紅利等權益性投資收益款項。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金(罰金是法院判處的經(jīng)濟刑）、罰款（企業(yè)間的罰款、違約金可扣，行政罰款不可扣）和被沒收財物的損失。5、超過規(guī)定標準的捐贈支出6、贊助支出。7、未經(jīng)核定的準備金支出。是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項可以提取的資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。8、企業(yè)間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構間的租金和特許權使用費，及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構間支付的利息.9、自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?0、與取得收入無關的其他各項支出。（如為其他企業(yè)擔保而承擔的本息支出）當年應計而未計的扣除項目、給購貨方的回扣等

（五）虧損彌補

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。詳見輕松過關（一）P281

假定內(nèi)資企業(yè)2002年為投產(chǎn)年度一直到08年。每一年的經(jīng)營情況是02年虧損150萬，03年虧損30萬，04盈利20萬，05盈利70萬，06年盈利40萬，07年虧損10萬元，08年盈利55萬。五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。（均以歷史成本為計稅基礎）

（一）固定資產(chǎn)的稅務處理

1、固定資產(chǎn)范圍是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過十二個月（不包括十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營中的主要設備、器具、工具等。2、不允許計提折舊的固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

(6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。3、固定資產(chǎn)計稅基礎（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和相關稅費等作為計稅基礎。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃付款額和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；

（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅基礎。（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。（6）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)好租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。4、計提折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)應當從投入使用月份的次月起計提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應當從停止使用月份的次月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)的折舊采用直線法（除另有規(guī)定外）5、計提折舊年限企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（3）與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關的器具、工具、家具等為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年（5）電子設備，為3年。

（二）無形資產(chǎn)的稅務處理1、無形資產(chǎn)的計稅基礎無形資產(chǎn)按取得時的實際支出作為計稅基礎。（1）外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎。（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。2、無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷，應采用直線法計算。攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。3、不得計算攤銷扣除無形資產(chǎn)下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；（3）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。（三）長期待攤費用稅務處理在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。1、固定資產(chǎn)改擴建支出固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；上述以外固定資產(chǎn)的改建延長固定資產(chǎn)使用年限的，應當適當延長折舊年限，并相應調(diào)整計算折舊。

2、固定資產(chǎn)的大修理支出符合以下條件的支出（按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷期限

）（1）發(fā)生的支出達到固定資產(chǎn)的計稅基礎50%以上；（2）發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長兩年以上；其他應當作為長期待攤費用的支出，從費用發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。（四）對外投資的稅務處理企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資所形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)的成本，按照以下方法計算扣除（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。

（五）存貨的稅務處理1、存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)領用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除。2、計稅基礎外購存貨，按購買價款和相關稅費等作為計稅基礎。投資者投入的、接受捐贈的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的債務重組的的存貨，按該存貨的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，按產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出作為計稅基礎。3、稅務處理企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。計算公式1：直接法

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

計算公式2：間接法

應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

六、應納稅額的計算（一）直接計算法

在直接計算法下，居民企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額。計算公式與前述相同，即為：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損

（二）間接計算法

在間接計算法下，是在會計利潤總額的基礎上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，即為應納稅所得額。計算公式為：

應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務如下：

（1）取得銷售收入2500萬元。

（2）銷售成本1100萬元。

（3）發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費15萬元）；財務費用60萬元。

（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）。

（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。

（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。

要求：計算該企業(yè)2008年度實際應納的企業(yè)所得稅。

（1）會計利潤總額＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（萬元）

（2）廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額＝450－2500×15%＝450－375＝75（萬元）

（3）業(yè)務招待費調(diào)增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬元）

2500×5‰＝12.5（萬元）＞15×60%＝9（萬元）

（4）捐贈支出應調(diào)增所得額＝30－170×12%＝9.6（萬元）

（5）“三費”應調(diào)增所得額＝3+29－150×18.5%＝4.25（萬元）

（6）應納稅所得額＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（萬元）

（7）2008年應繳企業(yè)所得稅＝270.85×25%＝67.71（萬元）

我國已與90個國家和地區(qū)簽訂避免雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定

2008年8月27日，我國與塔吉克斯坦共和國正式簽署《中華人民共和國政府和塔吉克斯坦共和國政府對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》。這是我國政府對外正式簽署的第九十個稅收協(xié)定。自1983年第一個稅收協(xié)定正式簽署以來，我國在開展國家間稅收協(xié)定談簽工作方面成果顯著。止目前共有90個稅收協(xié)定正式執(zhí)行