第三章 消費(fèi)稅1

第三章消費(fèi)稅

2009年《消費(fèi)稅暫行條例》主要的修訂：

1.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格中，包括從量定額征收的消費(fèi)稅，即：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

或組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)有修訂調(diào)整：以一個(gè)月為一期繳納稅款的，納稅期限從次月10日內(nèi)調(diào)整為15日內(nèi)。

3.香煙稅率、納稅環(huán)節(jié)的變化及白酒稅基的變化3.1稅種設(shè)置

3.1.1消費(fèi)稅的概念3.1.2消費(fèi)稅的產(chǎn)生3.1.3消費(fèi)稅的特點(diǎn)3.1.1消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)支出為征稅對(duì)象而征收的一種稅。中國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅，是對(duì)特定消費(fèi)品，向其生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者征收的一種稅。3.1.2消費(fèi)稅的產(chǎn)生消費(fèi)稅是一個(gè)古老的稅種。在西方，早在古羅馬時(shí)代，就有對(duì)特定消費(fèi)品的征稅。在中國(guó)，早在公元前81年，漢昭帝改酒專(zhuān)賣(mài)為征稅。近代中國(guó)對(duì)消費(fèi)品的課稅始于民國(guó)時(shí)期的統(tǒng)稅。新中國(guó)成立以來(lái)我國(guó)曾幾次設(shè)立和廢止消費(fèi)稅。第一次是建國(guó)初期開(kāi)征特種消費(fèi)行為稅。第二次是1989年對(duì)彩色電視機(jī)和小轎車(chē)開(kāi)征特別消費(fèi)稅。第三次是1994年對(duì)11類(lèi)消費(fèi)品開(kāi)征消費(fèi)稅。第四次是2006年4月1日調(diào)整和完善消費(fèi)稅稅目及稅率（14類(lèi)）特點(diǎn)征稅范圍具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有多樣性

具有特殊的稅收調(diào)節(jié)作用（平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：

1.兩者范圍不同：

2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收（除香煙外），增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。

4.兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類(lèi)納稅人來(lái)計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分。

消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系：

1.兩者都是對(duì)貨物征收；

2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。3.2征稅對(duì)象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

3.2.1征稅對(duì)象3.2.2納稅義務(wù)人3.2.3納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間3.2.1征稅對(duì)象征稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、批發(fā)、零售和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。具體包括4個(gè)方面：1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)）。包括納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。2.用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)以及用于饋贈(zèng)、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。4.零售的應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾）5.批發(fā)的應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙從2009.5.1起）6.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的基本范圍，是根據(jù)目前我國(guó)消費(fèi)水平和消費(fèi)政策及財(cái)政需要，并借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和做法選定的。第一類(lèi)：一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，包括煙、酒、鞭炮焰火等品目。第二類(lèi)：奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾、化妝品等品目。第三類(lèi)：高能耗及高檔消費(fèi)品，包括小汽車(chē)、摩托車(chē)等品目。第四類(lèi)：不可再生和替代的成品油類(lèi)消費(fèi)品，如汽油、柴油等。第五類(lèi)：具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，包括汽車(chē)輪胎。十四種應(yīng)稅消費(fèi)品為：1、煙2、酒及酒精3、化妝品4、貴重首飾及珠寶玉石

5、鞭炮、焰火6、成品油7、汽車(chē)輪胎8、小汽車(chē)9、摩托車(chē)10、高爾夫球及球具11、高檔手表12、游艇13、木制一次性筷子14、實(shí)木地板3.2.2納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅以零售者為納稅義務(wù)人單位是指企業(yè)和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人，包括中國(guó)公民和外國(guó)公民。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅稅款。3.2.3納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾、鉆石及鉆石飾品），于生產(chǎn)銷(xiāo)售時(shí)納稅。（1）納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。4、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.3稅率、稅基與稅額的計(jì)算

3.3.1稅率3.3.2稅基3.3.3應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.3.1稅率

消費(fèi)稅稅率有兩種形式：比例稅率、定額稅率稅目稅率征收環(huán)節(jié)1.卷煙工業(yè)（1）甲類(lèi)卷煙56%加0.003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)（調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以上（含70元））（2）乙類(lèi)卷煙36%加0.003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)（調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下）商業(yè)批發(fā)5%批發(fā)環(huán)節(jié)2.雪茄36%生產(chǎn)環(huán)節(jié)3.煙絲30%生產(chǎn)環(huán)節(jié)（二）酒及酒精。新的計(jì)稅方法調(diào)整了對(duì)白酒企業(yè)消費(fèi)稅的征收方式：原來(lái)只在白酒生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的20％的消費(fèi)稅，現(xiàn)在改為以白酒企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格的60%至70%作為稅基征收。由于酒類(lèi)消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)從價(jià)征收,常見(jiàn)一些大型白酒企業(yè)設(shè)立自己的銷(xiāo)售公司,先將生產(chǎn)出的白酒以低價(jià)出售給銷(xiāo)售公司,然后銷(xiāo)售公司加高價(jià)出售給經(jīng)銷(xiāo)商,從而以此避稅。（2009年8月1日

起執(zhí)行）1、糧食、薯類(lèi)白酒定額稅率0.5元/斤比例稅率20％2、黃酒240元/噸3、啤酒（甲類(lèi)、乙類(lèi)）220元/噸—250元/噸4、其他酒10%5、酒精5%(一)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。(二)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60%至70%。以飛天茅臺(tái)為例,目前“公司出廠價(jià)”約為220元,“銷(xiāo)售公司出廠價(jià)”為439元。以前的標(biāo)準(zhǔn)是按照“公司出廠價(jià)”征收,只須上繳消費(fèi)稅:220元×20%（從價(jià)稅率）＝44元。按照新標(biāo)準(zhǔn)以銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（即銷(xiāo)售公司出廠價(jià)）和最低計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算,上繳消費(fèi)稅為:439元×60%×20%≈52.7元。（與以往的稅收標(biāo)準(zhǔn)相比,新標(biāo)準(zhǔn)的從價(jià)稅率沒(méi)有變,但征稅稅基提高了）（三）化妝品30%（四）貴重首飾及珠寶玉石10%（金銀首飾減按5%）（五）鞭炮、焰火15%（六）成品油：汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油1元/升，含鉛汽油1.4元/升：柴油、燃料油、航空煤油0.8元/升

(七)汽車(chē)輪胎3%（八）小汽車(chē)1.乘用車(chē)小于1.0升(含) 1%1.0升以上至1.5升(含)3%1.5升以上至2.0升(含) 5%2.0升以上至2.5升(含) 9%2.5升以上至3.0升(含) 12%3.0升以上至4.0升(含) 25%4.0升以上的40%2.中輕型商用客車(chē)5%（九）摩托車(chē)

1．氣缸容量在250毫升(含)以下的,稅率為3％；

2．氣缸容量在250毫升以上的,稅率為10％。（十）高爾夫球及球具10%（十一）高檔手表（1萬(wàn)元及以上/只，不含增值稅）

20%（十二）游艇：10%（十三）木制一次性筷子5%（十四）實(shí)木地板5%

關(guān)于減稅免稅

對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放值的小轎車(chē)、越野車(chē)、小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅。自2001年1月1日起，子午線(xiàn)輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。

自2001年5月1日起，每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸。娛樂(lè)業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元/噸。

某啤酒廠銷(xiāo)售A型啤酒20噸給副食品公司，開(kāi)具稅控專(zhuān)用發(fā)票收取價(jià)款58000元，收取包裝物押金3000元；銷(xiāo)售B型啤酒10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是多少。

A型啤酒：（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元）＞3000元，單位稅額為250元/噸；

B型啤酒：（32760＋150）÷1.17÷10＝2812.82（元）＜3000元，單位稅額為220元/噸；

消費(fèi)稅＝20×250＋10×220＝7200（元）

3.3.2稅基1.從價(jià)定率計(jì)稅方法的，以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額為稅基。具體內(nèi)容按下列情況分別確定：以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額為稅基，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：（1）收取的增值稅稅額；（2）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，并由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。以同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格為稅基納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門(mén)，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面納稅時(shí)，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。計(jì)算公式為（單純從價(jià)計(jì)征的）：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1—消費(fèi)稅稅率）公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式中的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定納稅人以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)以同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)例1：某煙廠銷(xiāo)售雪茄煙300箱給各專(zhuān)賣(mài)店，取得不含稅銷(xiāo)售收入600萬(wàn)元；以雪茄煙40箱換回小轎車(chē)2輛、大貨車(chē)1輛。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。（雪茄煙消費(fèi)稅稅率為25%）應(yīng)納消費(fèi)稅＝600×25%＋600÷300×40×25%＝170（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅＝600×17%＋600÷300×40×17%＝115.60（萬(wàn)元）

例2：某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費(fèi)稅。銷(xiāo)售葡萄酒100萬(wàn)元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價(jià)為每噸200元，最低價(jià)每噸為180元，中間平均價(jià)為每噸190元。

消費(fèi)稅：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（萬(wàn)元）

增值稅：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（萬(wàn)元）

例3：某市一娛樂(lè)公司2008年1月1日開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂(lè)，餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年收入情況如下：

1.取得餐飲收入600萬(wàn)元（其中包括銷(xiāo)售自制的180噸啤酒所取得的收入），問(wèn)：應(yīng)交什么稅?多少？

該娛樂(lè)公司銷(xiāo)售自制啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝180×250÷10000＝4.5（萬(wàn)元）

銷(xiāo)售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為，征收營(yíng)業(yè)稅。

餐飲收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：600×5%＝30（萬(wàn)元）

某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

1.16日銷(xiāo)售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià)1.35萬(wàn)元，款項(xiàng)收訖；將10標(biāo)準(zhǔn)箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；

2.25日銷(xiāo)售進(jìn)口B牌卷煙380標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷(xiāo)售收入720萬(wàn)元；

A卷煙單價(jià)＝13500/箱÷250條/箱＝54（元/條），適用稅率45%。

6月份國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（300+10）×1.35×45%+（300+10）×0.015＝192.98（萬(wàn)元）

納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式（單純從價(jià)計(jì)征的）：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。“加工費(fèi)”，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），不包括收取的增值稅額。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為（單純從價(jià)計(jì)征的）：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1—消費(fèi)稅稅率）例：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，7月從國(guó)外進(jìn)口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買(mǎi)價(jià)2000000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元，保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請(qǐng)計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（1）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅適用比例稅率的價(jià)格＝[（2000000+120000+80000）/（320×250）×（1+20%）+0.6]/（1-30%）=48元

單條卷煙價(jià)格小于50元，適用消費(fèi)稅稅率為30%。

（2）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=320×250×48×30%+320×250×0.6=1200000（元）

（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝320×250×48×17%＝652800（元外購(gòu)（或委托加工收回的）已稅應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（1）

外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）

外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）

外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）

外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）

外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；（6）

外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。

(7)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

(8)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

(9)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

(10)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

(11)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

2.從量定額計(jì)稅方法的稅基現(xiàn)行消費(fèi)稅，從量定額方法適用于黃酒、啤酒、成品油。實(shí)行從量定額計(jì)稅方法的應(yīng)稅消費(fèi)品，以銷(xiāo)售數(shù)量為稅基。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。具體確定為：生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)確定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。3.從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的稅基自2001年5月1日和6月1日起，對(duì)糧食白酒、薯類(lèi)白酒和卷煙調(diào)整為從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。實(shí)行從量定額計(jì)稅方法的，其稅基為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：生產(chǎn)銷(xiāo)售白酒的，以實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量為稅基；進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用白酒的，分別以海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量為稅基。實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅方法的白酒，其稅基的確定辦法按現(xiàn)有規(guī)定執(zhí)行。實(shí)行從量定額計(jì)稅方法的卷煙，以應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為稅基。具體為：生產(chǎn)銷(xiāo)售卷煙的，以實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量為稅基；進(jìn)口卷煙、委托加工卷煙、自產(chǎn)自用卷煙，分別以海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量為稅基。實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅方法的卷煙，其稅基為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。“調(diào)撥價(jià)格”是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)實(shí)際情況確定并對(duì)外公布。不進(jìn)入省和省以上煙草交易所交易，沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，由省國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。“核定價(jià)格”公式為：某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格對(duì)于實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際價(jià)格征收消費(fèi)稅。實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。

該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)1+35%(或+45%)

=4.3.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅方法的，應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率例.某化妝品廠某年5月份銷(xiāo)售化妝品取得收入80萬(wàn)元（不含增值稅），適用消費(fèi)稅率為30%，計(jì)算該化妝品廠5月份應(yīng)納的的消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=80×30%=24(萬(wàn)元)納稅人自產(chǎn)自用、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格（或組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率例.某化妝品廠某年7月份生產(chǎn)一批化妝品，全部作為福利發(fā)給職工，該批化妝品的同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)為40萬(wàn)元，（不含增值稅）。此外，該化妝品廠還接受外單位委托加工一批化妝品，耗費(fèi)材料15萬(wàn)元，收取加工費(fèi)5萬(wàn)元。由于沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，計(jì)算該化妝品廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額和應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。（1）化妝品廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額：應(yīng)納稅額=40×30%=12（萬(wàn)元）（2）化妝品廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額為：應(yīng)納稅額=（15+5）÷（1-30%）×30%=8.57(萬(wàn)元)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率某企業(yè)從境外進(jìn)口一批小轎車(chē)，已知核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅稅率為5%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=（500+500×25%）÷（1-5%）=657.89（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=657.89×5%=32.89(萬(wàn)元)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)—期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)例、某日用化工廠用外購(gòu)的化妝品生產(chǎn)化妝品，當(dāng)月銷(xiāo)售額為170萬(wàn)元，當(dāng)月月初庫(kù)存外購(gòu)化妝品賬面余額為70萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)化妝品30萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)化妝品賬面余額為50萬(wàn)元。計(jì)算日用化工廠當(dāng)月銷(xiāo)售化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。（化妝品稅率為30%，上述款項(xiàng)均為不含增值稅稅款）。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的化妝品已納稅款=（70+30-50）×30%=15（萬(wàn)元）當(dāng)月銷(xiāo)售化妝品實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=170×30%—15=36（萬(wàn)元）用委托加工的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率—當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款—期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款例.某化妝品公司長(zhǎng)期委托某日用化工廠加工某種化妝品，收回后以其為原料繼續(xù)生產(chǎn)化妝品銷(xiāo)售。一年來(lái)受托方一直按同類(lèi)化妝品每千克60元的銷(xiāo)售價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅，本月公司收回加工好的化妝品2000千克，當(dāng)月銷(xiāo)售連續(xù)生產(chǎn)的化妝品500箱，每箱銷(xiāo)售價(jià)格600元。月底結(jié)算時(shí)，賬面上月初庫(kù)存的委托加工化妝品1000千克，價(jià)款60000元，月底庫(kù)存委托加工化妝品500千克，價(jià)款30000元。計(jì)算當(dāng)月該公司銷(xiāo)售化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。（護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為30%，題中銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格）。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工化妝品已納稅款=（1000+2000-500）×60×30%=45000（元）當(dāng)月實(shí)際繳納消費(fèi)稅稅款：=600×500×30%—45000=45000（元）零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品:

要素規(guī)定注釋征稅范圍僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾,不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅,對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額÷（1＋17%）計(jì)稅依據(jù)具體規(guī)定:1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅2.金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅3.帶料加工的金銀首飾按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅4.以舊換新（含翻新改制）銷(xiāo)售金銀首飾按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅2.從量定額計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額計(jì)算生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=移送使用數(shù)量×單位稅額委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=委托方收回?cái)?shù)量×單位稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量×單位稅額3.采用復(fù)合計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品主要包括白酒和卷煙。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率某酒廠2005年10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、銷(xiāo)售糧食白酒10噸，不含稅單價(jià)為5000元/噸；銷(xiāo)售散裝白酒5噸，不含稅單價(jià)為3000元/噸，款已存入銀行；2、銷(xiāo)售以外購(gòu)薯類(lèi)白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒2噸，不含稅單價(jià)為2500元/噸，貨款已收回；3、將自產(chǎn)的散裝白酒5噸，分給本廠職工。計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅。（1）第一筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：(10×2000+5×2000)×0.5+(10×5000+5×3000)×20%=28000(元)（2）第二筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：2×2000×0.5+2×2500×20%=3000（元）

（3）第三筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷(xiāo)售，應(yīng)納稅額為：5×2000×0.5+5×3000×20%=8000（元）（4）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅總額為：28000+3000+8000=39000（元）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）16日銷(xiāo)售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià)1.35萬(wàn)元，款項(xiàng)收訖；將10標(biāo)準(zhǔn)箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；

（2）25日銷(xiāo)售進(jìn)口B牌卷煙380標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷(xiāo)售收入720萬(wàn)元；

A卷煙單價(jià)＝13500/箱÷250條/箱＝54（元/條），適用稅率45%。

企業(yè)6月份國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（300+10）×1.35×45%+（300+10）×0.015＝192.98（萬(wàn)元）

某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價(jià)210元／條、平均價(jià)200元／條（均為不含稅價(jià)格）。將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷(xiāo)單位；將1大箱卷煙分給職工作福利。

銷(xiāo)項(xiàng)稅＝（50×200+1×250×200）×17%÷10000＝1.02（萬(wàn)元）

消費(fèi)稅＝（50×200×45%+50×0.6+1×250×200×45%+150）÷10000＝2.72（萬(wàn)元）

某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸）

①應(yīng)納消費(fèi)稅＝10×220＝2200（元）

②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅基本規(guī)定（項(xiàng)目政策內(nèi)容）1.退稅率

消費(fèi)稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率（額）。企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，須分別核算、申報(bào)，按各自適用稅率計(jì)算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。2.出口退（免）消費(fèi)稅政策

（1）又免又退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)

（2）只免不退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)

（3）不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)3.退稅計(jì)算只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，才有退采購(gòu)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物工廠銷(xiāo)售額×退稅率4.出口退免稅后管理（1）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨：必須及時(shí)補(bǔ)交已退消費(fèi)稅；

（2）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨：

暫不補(bǔ)交消費(fèi)稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷(xiāo)后再補(bǔ)交消費(fèi)稅。4.4稅款繳納4.4.1納稅地點(diǎn)4.4.2納稅期限4.4.1納稅地點(diǎn)

1、納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地申報(bào)納稅。2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅