第三章 應(yīng)收款項(xiàng)

第三章應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述(一)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類1.含義：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到并經(jīng)承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票屬于遠(yuǎn)期票據(jù)，通過“應(yīng)收票據(jù)”核算。銀行匯票、銀行本票、支票屬于見票即付的即期票據(jù)，通過“其他貨幣資金”、“銀行存款”核算。2.特點(diǎn)：(1)是一種無條件承諾付款的書面憑證。付款人在票據(jù)到期時(shí)必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；(2)是一種流通證券。票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三方。背書：是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名(名稱)并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果出票人或付款人不能償付時(shí)，背書人負(fù)有連帶付款責(zé)任。3.應(yīng)收票據(jù)的分類(1)按票據(jù)是否帶息①不帶息商業(yè)匯票：匯票到期時(shí)，承兌人按票面金額(面值)向收款人或被背書人支付票款。②帶息商業(yè)匯票：匯票到期時(shí)，承兌人按票面金額加上應(yīng)收利息向收款人或被背書人支付票款。(2)按承兌人商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票(3)按票據(jù)是否帶有追索權(quán)追索權(quán)：在商業(yè)匯票遭到出票人即或付款人拒付時(shí)，票據(jù)的受讓方即被背書人擁有向票據(jù)的轉(zhuǎn)讓方即背書人追討應(yīng)收款項(xiàng)的權(quán)利。商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)后，形成轉(zhuǎn)讓方的或有事項(xiàng)。①帶追索權(quán)商業(yè)匯票(商業(yè)承兌匯票)②不帶追索權(quán)商業(yè)匯票(銀行承兌匯票)(二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)按面值，應(yīng)收利息按應(yīng)計(jì)利息。(三)應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按月計(jì)算：以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日。P60如按日計(jì)算：以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)計(jì)算，習(xí)慣上算尾不算頭。P60如二、應(yīng)收票據(jù)取得的核算：P60例3-1銷售商品，取得商業(yè)匯票時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)三、應(yīng)收票據(jù)持有期間利息的核算：P60例3-2期末計(jì)息時(shí)(根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制)借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

(利息收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)四、應(yīng)收票據(jù)到期的核算1.利息的計(jì)算：P63例3-3、例3-4按月計(jì)算：應(yīng)收票據(jù)利息=面值×年利率×月數(shù)/12按日計(jì)算：應(yīng)收票據(jù)利息=面值×年利率×天數(shù)/3602.會(huì)計(jì)處理：P64例3-5、例3-6(1)票據(jù)到期，收到本息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)

應(yīng)收利息(已計(jì)提的利息)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提的利息)(2)票據(jù)到期，未收到本息應(yīng)收票據(jù)面值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，不再計(jì)息，但應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)；計(jì)提已到期尚未計(jì)提的利息。借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)借：應(yīng)收利息

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提的利息)五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓：持票人因購買貨物、償還欠款等，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。轉(zhuǎn)讓意味著背書人對(duì)票據(jù)到期付款承擔(dān)潛在義務(wù)：若出票人到期不能向被背書人支付票款，則被背書人可向背書人追討。商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)后，形成轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)人的或有事項(xiàng)，分別根據(jù)不同情況確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或披露或有負(fù)債。1.不帶息票據(jù)轉(zhuǎn)讓：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

借或貨:銀行存款(差額)

貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)P65例3-7(1)2.帶息票據(jù)轉(zhuǎn)讓：(1)計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提利息)(2)轉(zhuǎn)讓票據(jù)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

借或貨:銀行存款(差額)

貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)

應(yīng)收利息(已計(jì)提利息)P65例3-7(2)六、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：持票人將未到期商業(yè)匯票背書后交給銀行，銀行從票據(jù)到期值(本金+到期利息)中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后，將貼現(xiàn)款付給轉(zhuǎn)讓人。貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)日~票據(jù)到期日的前一天。到期利息=票據(jù)面值×票面年利率×票據(jù)天數(shù)/360到期值=票據(jù)面值+到期利息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)月利率×貼現(xiàn)天數(shù)/30貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息(一)不帶追索權(quán)(銀行承兌匯票)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：貼現(xiàn)企業(yè)將到期不能收回票據(jù)款的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給貼現(xiàn)銀行，即應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息轉(zhuǎn)讓給銀行，取得銀行存款。借：銀行存款(貼現(xiàn)款)

貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)

應(yīng)收利息(已計(jì)提利息)

貸或借：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用=[貼現(xiàn)款-(面值+已計(jì)提利息)]=例P67例3-8(1)(二)帶追索權(quán)(商業(yè)承兌匯票)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：由貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)到期不能收回票據(jù)款的風(fēng)險(xiǎn)。1.票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，即企業(yè)并未將應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息轉(zhuǎn)讓給銀行，而是以票據(jù)為抵押，從銀行取得貸款2.票據(jù)到期時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)才以應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息償還貸款。(1)若付款人向貼現(xiàn)銀行支付票款，則潛在義務(wù)解除(2)若付款人未向貼現(xiàn)銀行支付票款，則貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款支付/或形成短期借款，并形成應(yīng)向付款人追討的應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息債權(quán)。P70例3-11(1)P70例3-131.貼現(xiàn)日借：銀行存款(貼現(xiàn)款)

貸：短期借款2.到期日(1)付款人即出票人到期支付票款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)

應(yīng)收利息(已計(jì)提利息)

貸或借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[貼現(xiàn)款-(面值+已計(jì)提利息)](2)付款人即出票人到期未付票款①轉(zhuǎn)讓債權(quán)，償還借款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)

應(yīng)收利息(已計(jì)提利息)

貸或借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[貼現(xiàn)款-(面值+已計(jì)提利息)]②若出票人銀行賬戶不足支付(如余額為0)，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回貼現(xiàn)企業(yè)(背書人)，同時(shí)從其賬戶中劃回票據(jù)本金和利息。借：應(yīng)收賬款—出票人(面值)

應(yīng)收利息—出票人(到期利息)

貸：銀行存款若貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款余額不足(如余額為0)，銀行將票據(jù)本金和利息轉(zhuǎn)作貼現(xiàn)企業(yè)的逾期貸款。借：應(yīng)收賬款—出票人(面值)

應(yīng)收利息—出票人(到期利息)

貸：短期借款第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍1.含義：企業(yè)因賒銷商品、勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。2.范圍：經(jīng)營活動(dòng)債權(quán)；應(yīng)在一年內(nèi)收回(可跨年度)的債權(quán)。二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)(一)商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣1.商業(yè)折扣：是企業(yè)促銷時(shí)確定實(shí)際銷售價(jià)格(商品標(biāo)價(jià)-商業(yè)折扣)的方法，如：銷售折扣、淡季折扣.由于商業(yè)折扣在交易發(fā)生時(shí)已確定，成交價(jià)格(發(fā)票價(jià)格)是扣除商業(yè)折扣的實(shí)際銷售價(jià)格，所以商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，即應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)入賬。P73例3-142.現(xiàn)金折扣(1)現(xiàn)金折扣：企業(yè)賒銷商品時(shí)，對(duì)于客戶提前(比賒銷期提前的折扣期)付款而給予的價(jià)格優(yōu)惠。如：“2/10，n/30”(2)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法：總價(jià)法，P73例3-16現(xiàn)金折扣在交易發(fā)生時(shí)未確定，成交價(jià)格(發(fā)票價(jià)格)是未扣除現(xiàn)金折扣的實(shí)際銷售價(jià)格。①銷售時(shí)，應(yīng)收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的實(shí)際售價(jià)(總價(jià))入賬；借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)②收款時(shí)，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)

貸：應(yīng)收賬款(總價(jià))(二)銷貨退回與折讓：P78例3-181.銷貨退回：…銷貨退回的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅，并調(diào)整存貨記錄。2.銷貨折讓：…銷貨折讓的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅。三、應(yīng)收賬款壞賬的核算(一)直接轉(zhuǎn)銷法1.含義：發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用；注銷應(yīng)收賬款。2.優(yōu)點(diǎn)：簡單。缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生和配比原則(符合收付實(shí)現(xiàn)原則)；虛增資產(chǎn)和利潤。

(二)備抵法1.含義：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。2.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款。3.核算科目：“壞賬準(zhǔn)備”，資產(chǎn)類，應(yīng)收賬款的抵減調(diào)整科目?！百Y產(chǎn)減值損失”，費(fèi)用類科目。4.核算方法：(1)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與沖減應(yīng)收賬款

壞賬準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失

②發(fā)生壞賬①期末計(jì)提

(2)已確認(rèn)壞賬收回壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款

銀行存款

①恢復(fù)信譽(yù)②收款“應(yīng)收賬款”期末借方余額—“壞賬準(zhǔn)備”期末貸方余額應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值5.優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)生和配比原則；不虛增資產(chǎn)和利潤。缺點(diǎn)：復(fù)雜。6.會(huì)計(jì)期末壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)方法1)應(yīng)收帳款余額百分比法：(1)含義：期末按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算的金額為“壞賬準(zhǔn)備”期末貨方余額；倒算出“壞賬準(zhǔn)備”本期計(jì)提(發(fā)生)額。(2)計(jì)算:

`壞賬準(zhǔn)備`

期初余額發(fā)生壞賬(-)收回壞賬(+)

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(x)

期末余額∵“壞賬準(zhǔn)備”期初貸方余額+本期收回壞賬增加的“壞賬準(zhǔn)備”-本期發(fā)生壞賬沖減的“壞賬準(zhǔn)備”+x=“壞賬準(zhǔn)備”期末貸方余額即:“壞賬準(zhǔn)備”現(xiàn)有貸(借)方余額+x=“壞賬準(zhǔn)備”期末貸方余額本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備(x)=按應(yīng)收賬款余額比例計(jì)算的“壞賬準(zhǔn)備”期末(應(yīng)有)貸方余額-“壞賬準(zhǔn)備”現(xiàn)有貸(借)方余額(3)核算:①期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備若期末沖銷以前多提的壞賬準(zhǔn)備:借:壞賬準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失②發(fā)生壞賬，連同壞賬準(zhǔn)備一起注銷應(yīng)收賬款:借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款③已確認(rèn)壞賬收回,連同壞賬準(zhǔn)備一起先恢復(fù)應(yīng)收賬款(信用):借:應(yīng)收賬款;然后收款,借:銀行存款貸:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款錯(cuò)誤分錄,借:銀行存款貸:壞賬準(zhǔn)備(收到G,為何增加壞賬準(zhǔn)備)P82例3-20:壞賬準(zhǔn)備``第1年計(jì)提:x=10000

第1年末:200000×5%=10000第2年壞賬:6000第2年收回:4000第2年計(jì)提:x=5000`

第2年末:60000×5%=3000第2年計(jì)提:10000-6000+4000+x=3000,x=-5000`壞賬準(zhǔn)備`

第1年末:200000×5%=10000第2年壞賬:15000第2年收回:3000`第2年計(jì)提:x=5000

第2年末:60000×5%=3000第2年計(jì)提:10000-15000+3000+x=3000,x=50002)賬齡分析法(1)含義:根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡長短估計(jì)壞賬損失.(2)核算:原理與余額百分比法相同,壞賬損失率=壞賬損失/應(yīng)收賬款余額.P84例3-21.余額百分比法:按應(yīng)收賬款總余額估計(jì)壞賬損失;賬齡分析法:按應(yīng)收賬款賬齡分類余額估計(jì)壞賬損失.賬齡越長,發(fā)生壞賬可能性越大,預(yù)計(jì)壞賬率越高.3)銷貨百分比法(1)含義:按本期賒銷額(發(fā)生額)的一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額.壞賬損失率=壞賬損失/本期賒銷額.(2)核算:P84例7.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比率1)企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末,根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況\現(xiàn)金流量\產(chǎn)品市場\資信等,分析應(yīng)收賬款收回的可能性,估計(jì)壞賬比率,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.2)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由企業(yè)自行確定.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定,不得隨意變更;如需變更,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明.3)若有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款不能收回或收回的可能性不大,如:債務(wù)單位已撤銷\破產(chǎn)\資不抵債\現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足\嚴(yán)懲自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)\3年以上的應(yīng)收賬款,可全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.

下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:(1);(2);(3);(4).8.報(bào)表列示:以應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值列示;報(bào)表附注披露.P86例課堂練習(xí):1.某企業(yè)銷售產(chǎn)品每件200元,增值稅率17%,購買100件以上,可獲5%的商業(yè)折扣,規(guī)定的信用條件為2/10,1/20,n/30.某客戶一次購買120件,購貨后第15日付款.該企業(yè)銷售后應(yīng)收賬款的入賬金額為()元.A.22230B.23400C.26676D.26409.24答:C.應(yīng)收賬款=120*200*(1+17%)*(1-5%)=266762.某公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提準(zhǔn)備比率2%.2002年末應(yīng)收賬款余額500萬元,2003年上半年確認(rèn)壞賬損失10萬元,下半年收回已作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款2萬元.2003年末應(yīng)收賬款余額400萬元,該企業(yè)2003年提取的壞賬準(zhǔn)備金額是()萬元.A.2