第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)表(簡)

第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的意義(一)定義：P274(二)作用：P274二、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成(一)按會(huì)計(jì)期間分：1.年度財(cái)務(wù)報(bào)告2.中期財(cái)務(wù)報(bào)告：半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)。(二)按內(nèi)容分：1.財(cái)務(wù)報(bào)表：4張。2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注二、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求(一)編制依據(jù)1.真實(shí)的交易或事項(xiàng)；2.完整準(zhǔn)確的賬薄記錄；3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)表格式、內(nèi)容、方法。(二)編制準(zhǔn)備1.清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)；2.核對賬薄；3.結(jié)賬：全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)登記入賬，并結(jié)清各科目的本期發(fā)生額和期末余額。(三)編制要求：內(nèi)容完整；數(shù)據(jù)真實(shí)；計(jì)算準(zhǔn)確；數(shù)據(jù)銜接(財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間、財(cái)務(wù)報(bào)表之間、財(cái)務(wù)報(bào)表本期與上期之間數(shù)據(jù)銜接)。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用(一)定義：反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益)的靜態(tài)報(bào)表。編制依據(jù)：一定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(二)作用：反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)：1.資產(chǎn)總額及結(jié)構(gòu)2.負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)3.所有者權(quán)益總額及結(jié)構(gòu)4.償債能力、現(xiàn)在及未來的財(cái)務(wù)狀況二、資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類與排列1.資產(chǎn)按流動(dòng)性由高到低排列2.負(fù)債按到期日由近到遠(yuǎn)排列3.所有者權(quán)益按永久性由高到低排列三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式：賬戶式：P277表12-1。四、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)(一)以歷史成本計(jì)量，期末減值測試。1.應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款：應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×壞賬率→壞賬準(zhǔn)備；2.存貨：可變現(xiàn)凈值低于成本→跌價(jià)準(zhǔn)備；3.長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式投資性房地產(chǎn)：可收回金額低于成本→減值準(zhǔn)備。“…資產(chǎn)”賬面價(jià)值=“…資產(chǎn)”借方余額-“累計(jì)折舊或攤銷”貸方余額-“壞賬、跌價(jià)或減值準(zhǔn)備”貸方余額(二)以公允價(jià)值計(jì)量1.交易性金融資產(chǎn)、公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；2.可供出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”?！啊Y產(chǎn)”借方余額或賬面價(jià)值=“…資產(chǎn)—成本”

+(-)“…資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”借(貸)方余額“可供出售金融資產(chǎn)(債券)”借方余額或賬面價(jià)值=“…—面值”+“…—應(yīng)計(jì)利息”(到期付息債券)+(-)“…—利息調(diào)整”借(貸)方余額+(-)“…—公允價(jià)值變動(dòng)”借(貸)方余額(三)以攤余成本計(jì)量1.持有至到期投資：“持有至到期投資”借方余額或攤余成本=“持有至到期投資—面值”+“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”(到期付息債券)+(-)“持有至到期投資—利息調(diào)整”借(貸)方余額持有至到期投資：未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值低于攤余成本→減值準(zhǔn)備?！俺钟兄恋狡谕顿Y”賬面價(jià)值=“持有至到期投資”借方余額-“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”貸方余額2.應(yīng)付債券：“應(yīng)付債券”貸方余額或攤余成本或賬面價(jià)值=“應(yīng)付債券—面值”+“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”(到期付息債券)+(-)“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”貸(借)方余額(四)以現(xiàn)值計(jì)量固定資產(chǎn)—融資租入F產(chǎn)：現(xiàn)值與公允價(jià)值孰低。“長期應(yīng)付款”賬面價(jià)值=“長期應(yīng)付款”借方余額(終值)-“未確認(rèn)融資費(fèi)用”貸方余額(未確認(rèn)利息)五、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法“年初數(shù)”：根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”填列?！捌谀?shù)”：(一)根據(jù)總賬科目期末余額直接填列：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)；短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利；實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等。(二)根據(jù)若干個(gè)總賬科目期末余額計(jì)算填列：1.“貨幣資金”項(xiàng)目：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”借方余額合計(jì)。2.“存貨”項(xiàng)目：“材料采購”(在途物資)、“原材料”、委托加工物資、“包裝物”、“低值易耗品”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、…借方余額合計(jì)+(-)“材料成本差異”借(貸)方余額-“商品進(jìn)銷差價(jià)”貸方余額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額。3.“持有至到期投資”項(xiàng)目：“持有至到期投資”借方余額-“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”貸方余額4.“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目：“長期股權(quán)投資”借方余額-“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”貸方余額。5.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目：“固定資產(chǎn)”借方余額-“累計(jì)折舊”貸方余額-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方余額。6.“在建工程”項(xiàng)目：“在建工程”借方余額-“在建工程減值準(zhǔn)備”貸方余額。7.“工程物資”項(xiàng)目：“工程物資”借方余額-“工程物資減值準(zhǔn)備”貸方余額。8.“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目：“無形資產(chǎn)”借方余額-“累計(jì)攤銷”貸方余額-“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方余額。9.“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目：“長期應(yīng)付款”貸方余額-“未確認(rèn)融資費(fèi)用”借方余額。10.“未分配利潤”項(xiàng)目:月末：“本年利潤”貸方余額：累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤

減“利潤分配”借方余額：累計(jì)分配利潤“+”：未分配利潤；“-”：未彌補(bǔ)虧損年末：“利潤分配”貸方余額：未分配利潤借方余額：未彌補(bǔ)虧損“-”(三)根據(jù)明細(xì)賬期末余額計(jì)算填列1.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬借方余額+“預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額2.“預(yù)付賬款”項(xiàng)目：“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額+“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬借方余額3.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目：“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬貸方余額+“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額4.“預(yù)收賬款”項(xiàng)目：“預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額+“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬貸方余額例：某公司部分總賬科目及其明細(xì)科目余額如下:總賬科目明細(xì)目借余貸余總賬科目明細(xì)目借余貸余應(yīng)收賬款2300應(yīng)付賬款9000-甲公司1000-A廠6000-乙公司200-B廠5000-丙公司1500-C廠8000預(yù)付賬款4700預(yù)收賬款1000-甲單位5000-A單位4000-乙單位300-B單位3000要求：填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目期末數(shù)。資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債年末數(shù)應(yīng)收賬款5500應(yīng)付賬款14300預(yù)付賬款10000預(yù)收賬款4200………………(四)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析填列1.流動(dòng)資產(chǎn)類中“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目：根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期應(yīng)收款”明細(xì)賬余額中一年內(nèi)到期的金額合計(jì)填列。相應(yīng)地，“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目按其總賬借方余額扣除一年內(nèi)到期的金額填列。2.流動(dòng)負(fù)債類中“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目：根據(jù)“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”明細(xì)賬余額中一年內(nèi)到期的金額合計(jì)填列。相應(yīng)地，“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目按其總賬貸方余額扣除一年內(nèi)到期金額填列。資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例P295-296、P277表12-1。第二節(jié)利潤表一、利潤表的性質(zhì)和作用(一)定義：反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果(收入、費(fèi)用、利潤)即利潤實(shí)現(xiàn)情況的動(dòng)態(tài)報(bào)表。編制依據(jù)：一定時(shí)期,利潤=收入-費(fèi)用.權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ).(二)作用：反映企業(yè)一定時(shí)期：1.營業(yè)利潤及其構(gòu)成2.利潤總額及其構(gòu)成3.盈利能力二、利潤表的格式(多步式)：P282表12-5。三、利潤表的編制方法1“上年金額”欄：根據(jù)上年度利潤表“本年金額”欄填2“本年金額”欄：根據(jù)收入、費(fèi)用總賬本期發(fā)生額填利潤表編制舉例P295、P282表12-5。第五節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用(一)定義：反映企業(yè)一定時(shí)期現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金凈流量的動(dòng)態(tài)報(bào)表。編制依據(jù)：一定時(shí)期，現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出。收付實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)。(二)作用：1.反映企業(yè)一定時(shí)期獲取凈現(xiàn)金流量的能力。2.與利潤指標(biāo)結(jié)合反映企業(yè)盈利能力的質(zhì)量。3.與負(fù)債指標(biāo)結(jié)合反映企業(yè)償債能力的質(zhì)量。二、現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金2.銀行存款：存在金融機(jī)構(gòu)可隨時(shí)支取的活期存款、定期存款，不包括不能支取的定期存款。3.其他貨幣資金：存在金融機(jī)構(gòu)可隨時(shí)支取的、特定用途的資金。包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證存款、存出投資款。

4.現(xiàn)金等價(jià)物：期限短即流動(dòng)性或變現(xiàn)力高(3個(gè)月內(nèi))價(jià)值基本確定即風(fēng)險(xiǎn)低(變現(xiàn)為已知金額)→其支付能力相當(dāng)于現(xiàn)金的投資，如：準(zhǔn)備在3個(gè)月內(nèi)出售的交易性金融資產(chǎn)三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目分類：P315表12-13。1.經(jīng)營活動(dòng)：銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金與購買商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金；支付給職工的現(xiàn)金；收到稅費(fèi)返還與支付稅費(fèi)；其他。2.投資活動(dòng)：收回投資(股票\債券)收到現(xiàn)金與投資支付現(xiàn)金；取得投資收益(利息、現(xiàn)金股利)收到現(xiàn)金；處置與購建非貨幣性長期資產(chǎn)收到與支付現(xiàn)金；其他。3.籌資活動(dòng)：吸收投資(發(fā)行股票)、借款(包括發(fā)行債券)收到現(xiàn)金與償還債務(wù)(本金)支付現(xiàn)金；支付股利或利息；其他。四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法直接法:經(jīng)營現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營現(xiàn)金流入-經(jīng)營現(xiàn)金流出1.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金包括：本期商品及材料現(xiàn)銷收入及銷項(xiàng)稅、收回前期應(yīng)收款項(xiàng)、本期預(yù)收款項(xiàng)-本期銷貨退回支付的現(xiàn)金。

=營業(yè)收入+銷項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款或票據(jù)增加(+減少)+預(yù)收賬款增加(-減少)±特殊調(diào)整事項(xiàng)=營業(yè)收入+銷項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款或票據(jù)(末-初)+預(yù)收賬款(末-初)±特殊調(diào)整事項(xiàng)注：銷項(xiàng)稅額不包括出售固定資產(chǎn)(設(shè)備)收取的銷項(xiàng)稅額(計(jì)入“處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額”)。(1)應(yīng)收借：應(yīng)收賬款(+)借：現(xiàn)金貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收賬款(-)

應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)應(yīng)收增加：應(yīng)收減少：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金應(yīng)收賬款(末-初)貸：應(yīng)收賬款(末-初)

貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)本期應(yīng)收增加：有收入及銷項(xiàng)稅，無現(xiàn)金流入，扣除;本期應(yīng)收減少：無收入及銷項(xiàng)稅，有現(xiàn)金流入，加回.(2)預(yù)收借：現(xiàn)金借：預(yù)收賬款(-)

貸：預(yù)收賬款(+)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)預(yù)收增加：預(yù)收減少：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：預(yù)收賬款(末-初)預(yù)收賬款(末-初)

主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)本期預(yù)收增加：無收入及銷項(xiàng)稅，有現(xiàn)金流入，加回;本期預(yù)收減少：有收入及銷項(xiàng)稅，無現(xiàn)金流入，扣除.(3)特殊調(diào)整事項(xiàng)：非標(biāo)準(zhǔn)格式的營業(yè)收入、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)收賬款或票據(jù)、預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。①若應(yīng)收款項(xiàng)是未扣除壞賬準(zhǔn)備的賬面余額：不考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。◎本期核銷壞賬：應(yīng)收賬款賬面余額減少已作為收回債權(quán)(無收入，有現(xiàn)金流入)計(jì)入銷售商品收到現(xiàn)金，但該事項(xiàng)并未流入現(xiàn)金，應(yīng)扣除。借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款◎本期收回已核銷壞賬：應(yīng)收賬款賬面余額不變，無收入，有現(xiàn)金流入，應(yīng)加回。借：應(yīng)收賬款借：現(xiàn)金貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款②銀行承兌匯票貼現(xiàn)利息：應(yīng)收票據(jù)減少已作為收回債權(quán)(無收入，有現(xiàn)金流入)，計(jì)入銷售商品收到現(xiàn)金，但該事項(xiàng)并未流入現(xiàn)金，應(yīng)扣除。借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)③視同銷售的銷項(xiàng)稅額：前已將貸方是應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)，借方不是應(yīng)收賬款或票據(jù)、預(yù)收賬款的事項(xiàng)，作為收取現(xiàn)金的銷項(xiàng)稅額，計(jì)入銷售商品收到現(xiàn)金，但該事項(xiàng)并未流入現(xiàn)金，應(yīng)扣除。借：在建工程(不動(dòng)產(chǎn))、無形資產(chǎn)貸：庫存商品(自產(chǎn))

應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利、長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)③`視同銷售的營業(yè)收入：前已將貸方是主營(其他)業(yè)務(wù)收入，借方不是應(yīng)收賬款或票據(jù)、預(yù)收賬款的事項(xiàng)，作為收取現(xiàn)金的營業(yè)收入，計(jì)入銷售商品收到現(xiàn)金，但該事項(xiàng)并未流入現(xiàn)金，應(yīng)扣除。填列依據(jù)：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)”等科目分析填列。P308、315例12-4：資料P288-295。銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款(末-初)-應(yīng)收票據(jù)(末-初)-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-核銷壞賬=1500000+(68000+136000+51000)-(503000-400000)-(0-80000)-24000-5000=1500000+255000-103000+80000-24000-5000=1703000借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1703000

應(yīng)收賬款103000

財(cái)務(wù)費(fèi)用24000

壞賬準(zhǔn)備5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)255000

應(yīng)收票據(jù)80000課堂練習(xí)：某企業(yè)2002年有關(guān)資料如下：應(yīng)收賬款年初余額100萬元，年末余額125萬元；應(yīng)收票據(jù)年初余額40萬元，年末余額20萬元；預(yù)收賬款年初余額80萬元，年末余額90萬元。主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；應(yīng)交稅金—增(銷)1037萬元。其他有關(guān)資料：本期收回已核銷壞賬2萬元；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬元；在建工程(不動(dòng)產(chǎn))領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅17萬元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅-應(yīng)收賬款(末-初)-應(yīng)收票據(jù)(末-初)+預(yù)收賬款(末-初)+調(diào)整收回已核銷壞賬-調(diào)整應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-調(diào)整在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅=6000+1037-(125-100)-(20-40)+(90-80)+2-3-17=7024借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金7024

應(yīng)收賬款25

財(cái)務(wù)費(fèi)用3

在建工程17

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1037

應(yīng)收票據(jù)20

預(yù)收賬款10

壞賬準(zhǔn)備22)收到的稅費(fèi)返還：反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。如：出口退稅、減免消費(fèi)稅\營業(yè)稅\所得稅的退稅、教育費(fèi)附加返還。根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目，按實(shí)際收到的金額填列。3)收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

(1)收到的各種罰款收入→營業(yè)外收入；

(2)收到經(jīng)營租出固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)的租金→其他業(yè)務(wù)收入；

(3)收到流動(dòng)資產(chǎn)損失中個(gè)人或保險(xiǎn)公司的賠款(收到固定資產(chǎn)損失賠款列入投資活動(dòng)相關(guān)項(xiàng)目)；

(4)收到稅費(fèi)返還以外的其他政府補(bǔ)助收入款項(xiàng)→營業(yè)外收入；

(5)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)→營業(yè)外收入。2.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出1)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金本期材料及商品現(xiàn)購支出及進(jìn)項(xiàng)稅、支付前期應(yīng)付款項(xiàng)、本期預(yù)付款項(xiàng)-本期購貨退回收到的現(xiàn)金。=本期購貨成本+進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款或票據(jù)增加(+減少)+預(yù)付賬款增加(-減少)±特殊調(diào)整事項(xiàng)=本期購貨成本+進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款或票據(jù)(末-初)+預(yù)付賬款(末-初)±特殊調(diào)整事項(xiàng)注：進(jìn)項(xiàng)稅額①不包括購進(jìn)固定資產(chǎn)(設(shè)備)、工程物資(設(shè)備)支付的進(jìn)項(xiàng)稅(計(jì)入“購置固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金”)②不包括接受原材料投資的進(jìn)項(xiàng)稅額(無現(xiàn)金流出)。(1)應(yīng)付借：材料采購借：應(yīng)付賬款(-)

應(yīng)交稅金—增(進(jìn))貸：現(xiàn)金貸：應(yīng)付賬款(+)應(yīng)付增加：應(yīng)付減少：借：材料采購借：材料采購應(yīng)交稅金—增(進(jìn))應(yīng)交稅金—增(進(jìn))

貸：應(yīng)付賬款(末-初)應(yīng)付賬款(末-初)

現(xiàn)金貸：現(xiàn)金本期應(yīng)付增加：有購貨成本及進(jìn)項(xiàng)稅額，無現(xiàn)金流出，扣除；本期應(yīng)付減少：無購貨成本及進(jìn)項(xiàng)稅額，有現(xiàn)金流出，加回。(2)預(yù)付借：預(yù)付賬款(+)借：材料采購貸：現(xiàn)金應(yīng)交稅金-增(進(jìn))

貸：預(yù)付賬款(-)預(yù)付增加：預(yù)付減少：借：材料采購借：材料采購應(yīng)交稅金—增(進(jìn))應(yīng)交稅金—增(進(jìn))

預(yù)付賬款(末-初)貸：預(yù)付賬款(末-初)

貸：現(xiàn)金現(xiàn)金本期預(yù)付增加：無購貨成本及進(jìn)項(xiàng)稅額，有現(xiàn)金流出，加回；本期預(yù)付減少：有購貨成本及進(jìn)項(xiàng)稅額，無現(xiàn)金流出，扣除。P308、315例12-4：資料P288-295。=本期購貨成本即材料采購本期借方發(fā)生額+進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款(末-初)-應(yīng)付票據(jù)(末-初)+預(yù)付賬款(末-初)+制造費(fèi)用(以銀行存款支付生產(chǎn)車間水電費(fèi))=(200000+125300)+(34000+20283)-(675000-760000)-(100000-250000)+(0-65000)+75000=325300+54283+85000+150000-65000+75000=624583借：材料采購325300

應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))54283

應(yīng)付賬款85000

應(yīng)付票據(jù)150000

制造費(fèi)用75000

貸：預(yù)付賬款65000

購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金624583課堂練習(xí)：某企業(yè)2009年有關(guān)資料如下：材料采購成本即材料采購借方發(fā)生額4000萬元；應(yīng)交稅金-增(進(jìn))600萬元；應(yīng)付賬款年初數(shù)100萬元,年末數(shù)120萬元；應(yīng)付票據(jù)年初數(shù)40萬元,年末數(shù)20萬元；預(yù)付賬款年初數(shù)80萬元,年末數(shù)90萬元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=材料采購借方發(fā)生額+進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款(末-初)-應(yīng)付票據(jù)(末-初)+預(yù)付賬款(末-初)=4000+600-(120-100)-(20-40)+(90-80)=4000+600-20+20+10=4610借：材料采購4000

應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))600

預(yù)付賬款10

應(yīng)付票據(jù)20

貸：應(yīng)付賬款20

購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金4610填列依據(jù)：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))”等科目分析填列。2)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：

(1)內(nèi)容：以現(xiàn)金支付的職工薪酬，包括：工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、辭退福利。①不包括支付給在建工程人員的薪酬，計(jì)入“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”;②不包括支付給離退休人員的薪酬，計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。(2)填列：根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)科目借方發(fā)生額分析填列。P308、315例12-4：資料P288-295。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：(17)(8)(18)=1037000-410000=6270003)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)(1)內(nèi)容：以現(xiàn)金支付增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、所得稅等。①當(dāng)期支付當(dāng)期的稅費(fèi)②當(dāng)期支付以前期間的稅費(fèi)③當(dāng)期預(yù)交的稅費(fèi)(2)填列：根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)科目借方發(fā)生額分析填列。借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款P308、315例12-4：資料P288-295。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：(31)(46)=120000+14875+6375+48500=1897504)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：(1)內(nèi)容：①支付的各種差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；②支付給離退休人員的薪酬；③各種罰款的現(xiàn)金支出；④對外捐贈(zèng)現(xiàn)金支出⑤支付經(jīng)營租賃的租金⑥支付管理部門水電費(fèi)等。(2)填列：根據(jù)“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)外支出(固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)出售以外的)”明細(xì)科目分析填列。P308、315例12-4：資料P288-295。支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：(20)(28)(29)28000+12000+67100000=107100(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入1)收回投資收到的現(xiàn)金(1)內(nèi)容：①出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金。②不包括債券投資收回的利息(計(jì)入“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目)、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

(2)填列：根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”科目分析填列。例：甲企業(yè)出售某項(xiàng)長期股權(quán)投資，收回的投資金額為480000元；出售某項(xiàng)持有至到期投資，收回的投資金額為410000元，其中，債券利息為60000元。收回投資收到現(xiàn)金=480000+(410000-60000)=8300002)取得投資收益收到的現(xiàn)金(1)內(nèi)容：①因股權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金股利。股票股利無現(xiàn)金流入。②因債權(quán)性投資而收到的利息。包括收到作為現(xiàn)金等價(jià)物的交易性金融資產(chǎn)—債券的利息。(2)填列：根據(jù)“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”等科目分析填列。P308、315例12-4：資料P288-295。取得投資收益收到的現(xiàn)金=40000。(13)例：甲企業(yè)期初長期股權(quán)投資余額200萬元，其中：150萬元投資于聯(lián)營A企業(yè)(占其股本的25％)，采用權(quán)益法核算；20萬元投資于B企業(yè)(占其股本的5％)、30萬元投資于C企業(yè)(占其股本的10％)，采用成本法核算。當(dāng)年A企業(yè)盈利200萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元，B企業(yè)虧損未分配股利，C企業(yè)盈利60萬元，分配現(xiàn)金股利20萬元。取得投資收益收到的現(xiàn)金=80×25％+20×10％=223)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn))收回的現(xiàn)金凈額=處置資產(chǎn)收到的現(xiàn)金-支付的相關(guān)費(fèi)用。由于自然災(zāi)害等原因造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償，也在本項(xiàng)目中反映。根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收入或支出”等科目分析填列。P308、315例12-4：資料P288-295。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=468000。(12)例：乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款30000元，增值稅5100元。該設(shè)備原價(jià)40000元，已提折舊15000元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用200元，運(yùn)輸費(fèi)用80元，設(shè)備已交付買方。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=30000+5100-280=34820元。4)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2.投資活動(dòng)流出量1)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn))支付的現(xiàn)金(1)包括的內(nèi)容：①支付的買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)；②支付的在建工程人員薪酬。(2)不包括的內(nèi)容：①為購建上述資產(chǎn)而支付的資本化的借款利息，計(jì)入“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目；②支付的融資租入固定資產(chǎn)的租金，計(jì)入“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。(3)填列：根據(jù)“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”等科目分析填列P308、315例12-4：資料P288-295。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=106400+152100+410000=668500。(3)(4)(8)(17)(18)2)投資支付的現(xiàn)金(1)內(nèi)容：取得現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而支付的現(xiàn)金，包括：買價(jià)、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。(2)填列：根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目分析填列。注：購買股票、債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、已到付息日未領(lǐng)取的利息應(yīng)計(jì)入“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。收到購買股票、債券時(shí)墊付的已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、已到付息日未領(lǐng)取的利息應(yīng)計(jì)入“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。例：甲企業(yè)以銀行存款200萬元投資于A企業(yè)的股票。購買B企業(yè)債券，面值20萬元，票面利率8％，實(shí)際支付金額為20.4萬元。投資支付的現(xiàn)金=200+20.4=220.4萬元3)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金P308、315例12-4：資料P288-295。(19)20000(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入1)吸收投資收到的現(xiàn)金(1)內(nèi)容：發(fā)行股票收到的現(xiàn)金凈額=發(fā)行價(jià)-傭金等發(fā)行費(fèi)用發(fā)行股票時(shí)由企業(yè)直接支付的評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。(2)填列：根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目分析填列。例：甲企業(yè)公開發(fā)行股份1000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)1.1元，支付給券商的傭金15000元，甲企業(yè)已收