第四章 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)

第四章交易性金融資產(chǎn)

與可供出售金融資產(chǎn)第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、概述(一)交易性金融資產(chǎn)：持有的目的是為了近期出售。具有投資性、交易性、為短期獲利的特征。如：以賺取差價(jià)為目的的股票、債券、基金、權(quán)證等。(二)金融資產(chǎn)的分類管理當(dāng)局的持有意圖決定金融資產(chǎn)的類型及其會(huì)計(jì)處理。交易性金融資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期投資非流動(dòng)資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。若初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，則不能重分類為持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)，反之亦然。(三)核算科目交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)(四)報(bào)表列示:以“交易性金融資產(chǎn)”列示于流動(dòng)性資產(chǎn)項(xiàng)目。二、交易性金融資產(chǎn)取得的核算1.以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量；2.支付的交易費(fèi)用(手續(xù)費(fèi)、傭金)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)；3.購(gòu)買價(jià)格中包含的已宣告未發(fā)放的股利、已到期未支付的利息，不是投資收益，而是現(xiàn)在暫時(shí)墊付、未來(lái)發(fā)放時(shí)即應(yīng)收回的款項(xiàng)，計(jì)入“應(yīng)收股利”。P98例4-1、P99例4-2借：交易性金融資產(chǎn)—成本

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

投資收益

貸：其他貨幣資金或銀行存款三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的股利、利息核算交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資企業(yè)已宣告未支付的現(xiàn)金股利借記“應(yīng)收股利”、分期付息/一次還本債券在計(jì)息日的應(yīng)計(jì)利息借記“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”。宣告股利、計(jì)提利息時(shí)借：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：投資收益收到時(shí)借：其他貨幣資金或銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息P99例4-3、例4-4、例4-5四、交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，1.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值＞賬面價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值＜賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)3.“交易性金融資產(chǎn)—成本”借方余額

+“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”借方余額

-“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”貸方余額交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值P100例4-6、例4-7五、交易性金融資產(chǎn)的出售1.確認(rèn)出售損益借：其他貨幣資金或銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)

貸或借：投資收益借：其他貨幣資金或銀行存款交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：交易性金融資產(chǎn)—成本貸或借：投資收益

2.將未實(shí)現(xiàn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)“投資收益”借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益注：在交易性金融資產(chǎn)售出年度，將未實(shí)現(xiàn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)“投資收益”，不影響售出年度的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”，因?yàn)槎呔鶠闋I(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分。P101例4-8、P102例4-9課堂練習(xí):1.20×7年5月13日，甲公司支付價(jià)款1060000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價(jià)格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元)，另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：(1)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；(2)6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；(3)8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。甲公司的賬務(wù)處理

2.20×7年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。ABC企業(yè)的其他資料如下：(1)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元；(2)20×7年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息)；(3)20×7年7月5日，收到該債券半年利息；(4)20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息)；(5)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；(6)20×8年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元(含1季度利息10000元)。ABC企業(yè)的賬務(wù)處理

第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容和特征(一)內(nèi)容：1.公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、但因持有意圖不明確，直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。如，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等；2.未歸于其他三類的金融資產(chǎn)。(二)特征：1.公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量；2.持有意圖不明確。

二、可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值(一)形成方式1.購(gòu)入時(shí)即指定為可供出售金融資產(chǎn)2.由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn)(二)入賬價(jià)值(初始計(jì)量)1.購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)：以購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值+交易費(fèi)用入賬。(1)權(quán)益工具即股票:借:可供出售金融資產(chǎn)—成本貸:銀行存款

(2)債券:借:可供出售金融資產(chǎn)—面值可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整或貸:可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整貸:銀行存款P105例4-10、例4-11。2.由持有至到期投資重分類形成的可供出售金融資產(chǎn)：以重分類日的公允價(jià)值入賬；賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。P106例4-12：2009/1/2：購(gòu)入借:持有至到期投資—面值1000

1022.35

持有至到期投資—利息調(diào)整22.35

貸:銀行存款1022.35

2009/12/31：計(jì)息票面利息=1000×5%=50實(shí)際利息=1

022.35×4%=40.894攤銷溢價(jià)=50-40.894=9.106攤余成本=1022.35+50-9.106=1

063.244借:持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息50

貸:持有至到期投資—利息調(diào)整9.106

投資收益40.894持有至到期投資—面值1000—應(yīng)計(jì)利息50—利息調(diào)整13.244=22.35-9.106持有至到期投資攤余成本1063.244

2010/1/3:出售借:銀行存款106.62

貸:持有至到期投資—面值100—應(yīng)計(jì)利息5106.3244—利息調(diào)整1.3244

投資收益0.2956持有至到期投資—面值900=1000-100—應(yīng)計(jì)利息45=50-5—利息調(diào)整11.9196=13.244-1.3244持有至到期投資攤余成本956.9196持有至到期投資公允價(jià)值968.58=900×107.62/100

公允價(jià)值變動(dòng)11.6604

2010/1/3:重分類借:可供出售金融資產(chǎn)—面值9000000—應(yīng)計(jì)利息450000—利息調(diào)整1191969569196攤余成本—公允價(jià)值變動(dòng)116604

968580賬面價(jià)值

貸:持有至到期投資—面值9000000—應(yīng)計(jì)利息450000—利息調(diào)整119196

資本公積—其他資本公積116604三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息(一)持有期間的股利借:應(yīng)收股利貸:投資收益

(二)持有期間的利息借:可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)收利息、銀行存款貸或借:可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整貸:投資收益P105例4-13、P106例4-14：2010/12/31計(jì)息借:可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息900萬(wàn)*5%=450000

貸:可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整67232.16

投資收益9569196*4%=382767.84可供出售金融資產(chǎn)攤余成本

9569196+450000-67232.16=9951963.84可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)116604

可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值10068567.84

四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(暫時(shí)性)借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸:資本公積—其他資本公積借:資本公積—其他資本公積貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)P107例4-15、P108例4-16、例4-17。2.可供出售金融資產(chǎn)減值(非暫時(shí)性)(1)根據(jù)本期末可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額借:資產(chǎn)減值損失貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)=可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(2)將計(jì)入BS“資本公積—其他資本公積”的未實(shí)現(xiàn)得利或損失→計(jì)入IS“資產(chǎn)減值損失”的已實(shí)現(xiàn)損益。轉(zhuǎn)出原計(jì)入“資本公積—其他資本公積”貸方的公允價(jià)值上漲借:資本公積—其他資本公積貸:資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)出原計(jì)入“資本公積—其他資本公積”借方的公允價(jià)值下跌借:資產(chǎn)減值損失貸:資本公積—其他資本公積P109例4-182009/12/31公允價(jià)值變動(dòng)(暫時(shí)性)借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)11900000

貸:資本公積—其他資本公積119000002010/12/31減值(非暫時(shí)性)借:資產(chǎn)減值損失4000000*(13-2)=44000000

貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)44000000借:資本公積—其他資本公積11900000

貸:資產(chǎn)減值損失11900000合并為：借:資產(chǎn)減值損失32100000

資本公積—其他資本公積11900000

貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)440000002009/12/31公允價(jià)值變動(dòng)(暫時(shí)性)借:資本公積—其他資本公積4100000

貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)41000002010/12/31減值(非暫時(shí)性)借:資產(chǎn)減值損失4000000*(9-2)=28000000

貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)28000000借:資產(chǎn)減值損失4100000

貸:資本公積—其他資本公積4100000合并為：借:資產(chǎn)減值損失32100000貸:資本公積—其他資本公積4100000

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)28000000P109例4-19：2011/12/31計(jì)息借:可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息900萬(wàn)*5%=450000

貸:可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整51963.84

投資收益9951963.84*4%=398036.16(尾差調(diào)整42.39)

2011/12/31可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=9951963.84+450000-51963.84=10350000可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)-26367.84

可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值10323632.16

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值7200000

可供出售金融資產(chǎn)減值損失3123632.16

2011/12/31計(jì)提減值借:資產(chǎn)減值損失3150000

貸:資本公積—其他資本公積26367.84

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)3123632.16

3.可供出售金融資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回(1)可供出售權(quán)益工具減值的轉(zhuǎn)回：升值計(jì)入資本公積—其他資本公積。借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)