會計審計與內部控制作業(yè)指導書

會計審計與內部控制作業(yè)指導書TOC\o"1-2"\h\u2689第1章會計審計與內部控制概述 3227011.1會計審計的基本概念 3209891.2內部控制的基本框架 3200961.3會計審計與內部控制的關系 49165第2章會計審計程序與方法 4304212.1審計計劃與審計程序 4109172.1.1審計計劃的制定 4223842.1.2審計程序的設計 4193412.2審計證據(jù)的獲取與評價 5179632.2.1審計證據(jù)的獲取 5159102.2.2審計證據(jù)的評價 563072.3審計抽樣技術 551362.4審計報告的編制與發(fā)布 5190862.4.1審計報告的編制 542132.4.2審計報告的發(fā)布 66028第3章內部控制的設計與實施 6309883.1內部控制環(huán)境 6114393.1.1管理層對內部控制的認識與承諾 651333.1.2組織結構 6304783.1.3人力資源政策與實務 6253263.1.4企業(yè)文化與價值觀 6253.2風險評估與應對措施 6265943.2.1風險識別 634813.2.2風險分析 6298073.2.3風險評價 6108633.2.4風險應對 7126953.3控制活動的設計與執(zhí)行 798783.3.1控制活動的設計 7221203.3.2控制活動的執(zhí)行 7204693.3.3關鍵控制環(huán)節(jié) 7266083.3.4控制活動的持續(xù)改進 7294453.4信息與溝通 7301833.4.1信息系統(tǒng)的建立與維護 7269623.4.2信息溝通機制 785863.4.3信息披露 7280043.4.4員工溝通與培訓 726754第4章財務報表審計 7262614.1財務報表審計的目標與范圍 7153064.1.1目標 7135234.1.2范圍 8273714.2財務報表的編制與披露 88854.2.1編制原則 8281794.2.2披露要求 890794.3審計財務報表的關鍵賬戶與交易 8117174.3.1關鍵賬戶 8125094.3.2關鍵交易 974844.4財務報表審計的特殊考慮 992444.4.1會計估計 9257824.4.2重大錯報風險 9142484.4.3審計證據(jù) 98334.4.4審計報告 92846第5章現(xiàn)金與銀行存款審計 9193905.1現(xiàn)金與銀行存款審計的重要性 9308895.2現(xiàn)金與銀行存款的內部控制 10325685.3審計現(xiàn)金與銀行存款的程序 10303455.4現(xiàn)金與銀行存款審計的特殊問題 105831第6章存貨與應收賬款審計 10281426.1存貨與應收賬款審計的目標 1185836.1.1評估存貨與應收賬款的真實性和準確性； 11311036.1.2確定存貨與應收賬款的存在、權利和義務； 11326376.1.3檢查存貨與應收賬款的計價和分攤是否合理； 11208056.1.4評價存貨與應收賬款的內部控制有效性； 11185176.1.5查明存貨與應收賬款相關的潛在風險和問題。 1158506.2存貨與應收賬款的內部控制 11259516.2.1存貨內部控制： 1130726.2.2應收賬款內部控制： 11246386.3審計存貨與應收賬款的程序 11202436.3.1審計計劃： 11133346.3.2實施審計： 11214946.3.3審計結論： 1174996.4存貨與應收賬款審計的特殊問題 12177636.4.1存貨跌價準備的計提： 1210306.4.2應收賬款壞賬準備的計提： 1266026.4.3關聯(lián)方交易： 12164176.4.4重大不確定性： 1216423第7章固定資產與無形資產審計 12105327.1固定資產與無形資產審計的重要性 12113767.2固定資產與無形資產的內部控制 12152247.3審計固定資產與無形資產的程序 1321857.4固定資產與無形資產審計的特殊問題 139223第8章負債與所有者權益審計 14138048.1負債與所有者權益審計的目標 14199198.2負債與所有者權益的內部控制 14279978.3審計負債與所有者權益的程序 14105618.4負債與所有者權益審計的特殊問題 1530045第9章企業(yè)合并與收購審計 15254389.1企業(yè)合并與收購審計的特點 15279779.1.1交易復雜性 15130399.1.2時間緊迫 15230999.1.3重大判斷和估計 15215819.1.4法律法規(guī)要求 15194979.2企業(yè)合并與收購的內部控制 16206239.2.1控制環(huán)境 16258219.2.2風險評估 16212839.2.3控制活動 1660659.2.4信息與溝通 16105149.2.5監(jiān)控 16287349.3審計企業(yè)合并與收購的程序 1680659.3.1了解合并與收購交易背景 16244049.3.2評估合并與收購企業(yè)的內部控制 16253949.3.3實施審計程序 16186889.3.4識別和評估重大風險 16207529.3.5出具審計報告 1690619.4企業(yè)合并與收購審計的特殊問題 17266309.4.1商譽的確認和評估 17137459.4.2或有負債的識別和評估 17201529.4.3交易定價的合理性 17162539.4.4法律法規(guī)遵循 17132689.4.5會計政策的選擇和運用 1721582第10章會計審計與內部控制的持續(xù)改進 171793910.1審計與內部控制的監(jiān)督與評價 172153210.2會計審計與內部控制缺陷的糾正 171053410.3持續(xù)改進的策略與措施 172893310.4會計審計與內部控制的未來發(fā)展趨勢 18第1章會計審計與內部控制概述1.1會計審計的基本概念會計審計作為一種獨立、客觀的第三方評價活動，主要針對企業(yè)或其他經濟組織的會計信息進行審查、驗證和評價。其目的在于判斷被審計單位財務報表的真實性、合規(guī)性和有效性，為報表使用者提供可靠的決策依據(jù)。會計審計主要包括財務報表審計、合規(guī)性審計和績效審計等方面。1.2內部控制的基本框架內部控制是組織為實現(xiàn)經營目標，通過制度、政策和程序等方式，對風險進行有效識別、評估和管理的過程。內部控制的基本框架包括以下五個組成部分：（1）控制環(huán)境：為企業(yè)內部控制提供基調，包括管理層對內部控制的重視程度、員工的職業(yè)道德和勝任能力等。（2）風險評估：識別和評估企業(yè)面臨的風險，為制定相應的控制措施提供依據(jù)。（3）控制活動：根據(jù)風險評估結果，采取相應的控制措施，降低風險對企業(yè)目標的影響。（4）信息與溝通：保證相關信息在企業(yè)內部及時、準確地傳遞，以便于員工履行職責。（5）監(jiān)督與評價：對內部控制的有效性進行持續(xù)監(jiān)督和定期評價，及時發(fā)覺并糾正存在的問題。1.3會計審計與內部控制的關系會計審計與內部控制之間存在密切的聯(lián)系。，內部控制是會計審計的基礎，良好的內部控制能夠降低審計風險，提高審計效率。審計師在進行審計工作時，需要對被審計單位的內部控制進行了解和評價，以確定審計程序的性質、時間和范圍。另，會計審計對內部控制具有促進作用。審計師在審計過程中，可以發(fā)覺內部控制存在的缺陷和不足，為企業(yè)改進內部控制提供意見和建議。審計結論對企業(yè)內部控制的有效性進行評價，有助于提高內部控制的質量和效果。會計審計與內部控制相互依存、相互促進，共同保障企業(yè)財務信息的真實性、合規(guī)性和有效性。在實際工作中，企業(yè)應重視內部控制的建設與優(yōu)化，同時積極配合審計工作，以提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力。第2章會計審計程序與方法2.1審計計劃與審計程序2.1.1審計計劃的制定審計計劃是審計工作的起點，主要包括確定審計目標、審計范圍、審計方法、審計時間安排等內容。制定審計計劃應充分考慮被審計單位的具體情況，保證審計工作的高效、有序進行。2.1.2審計程序的設計審計程序是實施審計計劃的具體步驟，主要包括預審、實施、報告和后續(xù)跟蹤等階段。審計程序應涵蓋財務報表的所有重要方面，保證審計結論的準確性。2.2審計證據(jù)的獲取與評價2.2.1審計證據(jù)的獲取審計證據(jù)是審計結論的基礎，應通過以下途徑獲取：（1）查閱被審計單位的財務報表、會計賬簿、相關憑證等財務資料；（2）訪談被審計單位的內部人員，了解其內部控制制度及執(zhí)行情況；（3）向第三方獲取與被審計單位相關的信息，如銀行存款、應收賬款等；（4）實地觀察被審計單位的經營場所、設備等。2.2.2審計證據(jù)的評價審計證據(jù)的評價主要包括：（1）評價審計證據(jù)的充分性，保證審計結論的可靠性；（2）評價審計證據(jù)的適當性，保證審計結論的準確性；（3）評價審計證據(jù)的相關性，保證審計結論的有效性。2.3審計抽樣技術審計抽樣技術是指從大量審計對象中抽取一部分樣本進行審查，以推斷總體特征的方法。審計抽樣技術包括：（1）隨機抽樣：保證樣本的代表性，減少審計風險；（2）分層抽樣：針對不同層次的審計對象，分別進行抽樣；（3）系統(tǒng)抽樣：按照一定規(guī)律從審計對象中抽取樣本；（4）置信度抽樣：根據(jù)審計目標確定置信度，評價樣本結果的可信程度。2.4審計報告的編制與發(fā)布2.4.1審計報告的編制審計報告應包括以下內容：（1）審計報告的標題、文號、簽發(fā)日期；（2）被審計單位的名稱、地址、審計期間；（3）審計結論，包括財務報表的真實性、合規(guī)性、有效性等；（4）審計意見，針對被審計單位存在的問題提出的改進建議；（5）審計依據(jù)，包括適用的法律法規(guī)、審計準則等；（6）審計團隊及其簽名。2.4.2審計報告的發(fā)布審計報告應在審計工作結束后，經審計團隊審核無誤后，及時向被審計單位和相關利益相關者發(fā)布。發(fā)布審計報告時應注意：（1）保證審計報告的準確性和完整性；（2）尊重被審計單位的商業(yè)秘密；（3）按照相關規(guī)定，將審計報告報送相關部門；（4）對于重大問題，應及時向監(jiān)管機構報告。第3章內部控制的設計與實施3.1內部控制環(huán)境3.1.1管理層對內部控制的認識與承諾管理層應充分認識內部控制的重要性，對其有效性承擔最終責任。為此，管理層需確立一套明確的內部控制政策，保證全體員工理解并遵循。3.1.2組織結構建立合理的組織結構，明確各部門和崗位職責，形成相互制約、相互協(xié)調的運行機制。3.1.3人力資源政策與實務制定完善的人力資源政策，包括招聘、培訓、評估和激勵等環(huán)節(jié)，保證員工具備必要的專業(yè)能力和職業(yè)道德。3.1.4企業(yè)文化與價值觀培育積極向上的企業(yè)文化，強化誠信、合規(guī)、盡職的價值觀，為內部控制的有效實施提供精神支持。3.2風險評估與應對措施3.2.1風險識別全面梳理企業(yè)各個環(huán)節(jié)的業(yè)務活動，識別可能影響企業(yè)目標實現(xiàn)的內外部風險。3.2.2風險分析對識別的風險進行定性和定量分析，評估其對企業(yè)目標的影響程度。3.2.3風險評價根據(jù)風險的影響程度和可能性，對企業(yè)面臨的風險進行排序，確定優(yōu)先級。3.2.4風險應對針對不同優(yōu)先級的風險，制定相應的應對措施，包括風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險接受等。3.3控制活動的設計與執(zhí)行3.3.1控制活動的設計依據(jù)風險評估結果，設計一系列控制活動，包括業(yè)務流程、操作規(guī)范、審批權限等，保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。3.3.2控制活動的執(zhí)行加強內部控制活動的執(zhí)行力度，保證各項控制措施得到有效實施。3.3.3關鍵控制環(huán)節(jié)識別企業(yè)業(yè)務流程中的關鍵控制環(huán)節(jié)，加強對這些環(huán)節(jié)的監(jiān)控和管理。3.3.4控制活動的持續(xù)改進定期對控制活動進行評估和審查，發(fā)覺問題及時改進，保證內部控制的持續(xù)有效性。3.4信息與溝通3.4.1信息系統(tǒng)的建立與維護建立完善的信息系統(tǒng)，保證信息的及時、準確、完整和可靠。3.4.2信息溝通機制建立健全的信息溝通機制，包括內部報告、外部報告和舉報制度等，促進信息的有效傳遞。3.4.3信息披露按照法律法規(guī)和內部控制要求，及時對外披露企業(yè)信息，提高企業(yè)透明度。3.4.4員工溝通與培訓加強員工之間的溝通與協(xié)作，定期開展內部控制培訓，提高員工的內部控制意識和能力。第4章財務報表審計4.1財務報表審計的目標與范圍4.1.1目標財務報表審計的主要目標是通過對企業(yè)財務報表的真實性、合規(guī)性和可靠性進行評估，為報表使用者提供合理保證，使其能夠作出正確的經濟決策。4.1.2范圍財務報表審計的范圍包括對財務報表的整體性和特定賬戶、交易及相關披露的審計。審計范圍應涵蓋企業(yè)資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等主要財務報表。4.2財務報表的編制與披露4.2.1編制原則財務報表的編制應遵循企業(yè)會計準則和相關法律法規(guī)，保證報表的真實性、合規(guī)性和可靠性。4.2.2披露要求財務報表應充分披露企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，包括但不限于以下內容：（1）會計政策、會計估計及其變更；（2）關聯(lián)方關系及其交易；（3）資產負債表日后事項；（4）或有事項和承諾事項；（5）重大風險和不確定因素。4.3審計財務報表的關鍵賬戶與交易4.3.1關鍵賬戶審計過程中，應對以下關鍵賬戶進行重點關注：（1）貨幣資金；（2）應收賬款；（3）存貨；（4）固定資產；（5）投資；（6）應付賬款；（7）借款；（8）所有者權益。4.3.2關鍵交易審計過程中，應對以下關鍵交易進行重點關注：（1）重大投資和融資活動；（2）關聯(lián)方交易；（3）資產減值損失；（4）資產處置；（5）收入確認；（6）費用報銷；（7）稅收籌劃。4.4財務報表審計的特殊考慮4.4.1會計估計審計過程中，應關注企業(yè)會計估計的合理性、一致性和披露情況，特別是對關鍵會計估計的評估。4.4.2重大錯報風險審計過程中，應識別和評估可能導致財務報表重大錯報的風險，包括但不限于舞弊風險、關聯(lián)方風險和法律法規(guī)風險。4.4.3審計證據(jù)審計過程中，應獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持審計意見的形成。在特殊情況下，審計師應考慮采用特殊審計程序，以保證審計證據(jù)的可靠性。4.4.4審計報告在完成審計工作后，審計師應依據(jù)審計結果，出具客觀、公正的審計報告，明確表達審計意見。在特殊情況下，審計師應在審計報告中說明相關特殊考慮。第5章現(xiàn)金與銀行存款審計5.1現(xiàn)金與銀行存款審計的重要性現(xiàn)金與銀行存款是企業(yè)日常運營中最為活躍的資金項目，直接關系到企業(yè)的流動性和財務安全。審計現(xiàn)金與銀行存款具有以下重要性：（1）保證財務報表的真實性和準確性；（2）評估企業(yè)內部控制的有效性；（3）揭示潛在的資金風險和舞弊行為；（4）為企業(yè)提供合理調整現(xiàn)金管理策略的依據(jù)。5.2現(xiàn)金與銀行存款的內部控制企業(yè)應建立完善的現(xiàn)金與銀行存款內部控制制度，以保證資金的安全和合規(guī)。以下為關鍵內部控制環(huán)節(jié)：（1）職責分離：保證現(xiàn)金的收付、記錄、保管等職責相互獨立；（2）現(xiàn)金收支管理：制定明確的現(xiàn)金收支規(guī)定，嚴格執(zhí)行現(xiàn)金使用范圍；（3）銀行賬戶管理：加強對銀行賬戶的開立、使用和注銷管理，保證賬戶安全；（4）定期盤點：定期進行現(xiàn)金盤點和銀行存款對賬，及時糾正差異；（5）內部審計：定期對現(xiàn)金與銀行存款進行內部審計，評估內部控制的有效性。5.3審計現(xiàn)金與銀行存款的程序審計現(xiàn)金與銀行存款應遵循以下程序：（1）了解和評估企業(yè)的內部控制環(huán)境；（2）進行風險評估，確定審計重點；（3）執(zhí)行實質性測試程序，包括現(xiàn)金盤點、銀行存款函證、交易抽樣檢查等；（4）分析審計發(fā)覺，評估企業(yè)現(xiàn)金與銀行存款管理的合規(guī)性和有效性；（5）提出改進意見和建議。5.4現(xiàn)金與銀行存款審計的特殊問題在現(xiàn)金與銀行存款審計過程中，應注意以下特殊問題：（1）關注大額現(xiàn)金交易，防范洗錢和舞弊風險；（2）關注關聯(lián)方資金往來，揭示潛在的關聯(lián)交易風險；（3）關注企業(yè)資金使用是否符合國家法規(guī)和行業(yè)規(guī)定；（4）關注企業(yè)銀行賬戶的異常變動，防范資金鏈斷裂風險；（5）關注企業(yè)現(xiàn)金與銀行存款的披露是否充分和準確。注意：本章節(jié)內容旨在指導審計人員在進行現(xiàn)金與銀行存款審計時的操作規(guī)范，不涉及總結性話語。審計人員在實際操作中應嚴格遵循職業(yè)判斷和審計準則。第6章存貨與應收賬款審計6.1存貨與應收賬款審計的目標存貨與應收賬款是企業(yè)資產的重要組成部分，對其進行審計的主要目標如下：6.1.1評估存貨與應收賬款的真實性和準確性；6.1.2確定存貨與應收賬款的存在、權利和義務；6.1.3檢查存貨與應收賬款的計價和分攤是否合理；6.1.4評價存貨與應收賬款的內部控制有效性；6.1.5查明存貨與應收賬款相關的潛在風險和問題。6.2存貨與應收賬款的內部控制6.2.1存貨內部控制：a.制定合理的存貨管理制度和流程；b.建立健全存貨盤點制度，保證存貨數(shù)量和狀況的準確性；c.實施嚴格的存貨采購、驗收、儲存、發(fā)出等環(huán)節(jié)的控制；d.定期對存貨進行審查，評估其合理性和安全性。6.2.2應收賬款內部控制：a.制定應收賬款管理制度，明確信用政策、收款期限和壞賬處理等；b.對客戶信用進行審查，評估應收賬款的可收回性；c.建立應收賬款催收制度，保證應收賬款的及時回收；d.定期對應收賬款進行分析，識別潛在風險。6.3審計存貨與應收賬款的程序6.3.1審計計劃：a.了解企業(yè)存貨與應收賬款的基本情況，評估風險；b.制定審計策略和具體審計程序；c.確定審計范圍和樣本量。6.3.2實施審計：a.檢查存貨與應收賬款的相關記錄和文件，確認其真實性和準確性；b.實地查看存貨，確認存貨的存在和狀況；c.核對應收賬款與客戶確認函，評估應收賬款的可收回性；d.分析存貨與應收賬款的計價和分攤是否合理。6.3.3審計結論：a.評價存貨與應收賬款的內部控制有效性；b.確定存貨與應收賬款的真實性、準確性、完整性和合規(guī)性；c.撰寫審計報告，反映審計發(fā)覺和結論。6.4存貨與應收賬款審計的特殊問題6.4.1存貨跌價準備的計提：a.評估存貨跌價準備的充分性和合理性；b.檢查存貨跌價準備的計提方法和依據(jù)；c.分析存貨跌價準備對財務報表的影響。6.4.2應收賬款壞賬準備的計提：a.評估應收賬款壞賬準備的充分性和合理性；b.檢查應收賬款壞賬準備的計提方法和依據(jù)；c.分析應收賬款壞賬準備對財務報表的影響。6.4.3關聯(lián)方交易：a.識別關聯(lián)方交易，評估其公允性和合規(guī)性；b.檢查關聯(lián)方交易對存貨與應收賬款的影響；c.分析關聯(lián)方交易是否存在潛在的利益輸送。6.4.4重大不確定性：a.識別存貨與應收賬款相關的重大不確定性；b.評估重大不確定性對財務報表的影響；c.在審計報告中予以適當披露。第7章固定資產與無形資產審計7.1固定資產與無形資產審計的重要性固定資產與無形資產是企業(yè)資產中的重要組成部分，對其進行審計具有重要意義。固定資產與無形資產通常占企業(yè)總資產的較大比重，其真實性、合規(guī)性和準確性直接影響到企業(yè)財務狀況的真實反映。固定資產與無形資產的審計有助于揭示企業(yè)資產的管理效率與風險，為投資者和債權人提供決策依據(jù)。通過對固定資產與無形資產的審計，還可以發(fā)覺企業(yè)在資產管理過程中可能存在的問題，為企業(yè)改進內部控制提供參考。7.2固定資產與無形資產的內部控制審計固定資產與無形資產時，需關注企業(yè)的內部控制。以下為固定資產與無形資產內部控制的關鍵環(huán)節(jié)：（1）職責分工：明確相關部門和人員在固定資產與無形資產采購、使用、維護、報廢等環(huán)節(jié)的職責，防止權力濫用和錯誤發(fā)生。（2）資產記錄：保證固定資產與無形資產的會計記錄準確、完整，包括資產的取得、折舊、減值、處置等。（3）資產保管：加強對固定資產與無形資產的實際保管，保證資產安全、完整。（4）預算管理：實施固定資產與無形資產投資預算管理，合理控制企業(yè)投資規(guī)模和方向。（5）定期盤點：定期對固定資產與無形資產進行盤點，核實資產的存在和狀況。7.3審計固定資產與無形資產的程序審計固定資產與無形資產時，應遵循以下程序：（1）了解被審計單位的固定資產與無形資產內部控制，評價其有效性。（2）實施實質性程序，包括：①核對固定資產與無形資產的會計記錄與實物資產，確認資產的存在、歸屬和準確性；②檢查固定資產與無形資產的取得、折舊、減值、處置等會計處理是否符合相關財務會計制度；③分析固定資產與無形資產的變動情況，關注異常變動及其原因；④評估固定資產與無形資產的賬面價值是否合理，是否存在減值跡象。（3）針對審計過程中發(fā)覺的問題，提出改進建議。7.4固定資產與無形資產審計的特殊問題在審計固定資產與無形資產時，需關注以下特殊問題：（1）資產評估：對于固定資產與無形資產的評估，應關注評估方法、參數(shù)和結果是否合理。（2）關聯(lián)交易：關注企業(yè)是否存在通過關聯(lián)交易操縱固定資產與無形資產賬面價值的情形。（3）資產減值：評估企業(yè)對固定資產與無形資產減值的計提是否充分、合理。（4）信息披露：檢查企業(yè)對固定資產與無形資產的信息披露是否真實、完整、及時。（5）法律合規(guī)：保證固定資產與無形資產的取得、使用、處置等環(huán)節(jié)符合相關法律法規(guī)的要求。第8章負債與所有者權益審計8.1負債與所有者權益審計的目標本章主要闡述負債與所有者權益審計的目標。審計人員在進行負債與所有者權益審計時，應關注以下目標：（1）評估被審計單位負債與所有者權益的真實性、完整性和準確性；（2）確認負債與所有者權益的計價和披露是否符合相關會計準則；（3）檢查負債與所有者權益的變動是否合理、合規(guī)；（4）評價被審計單位負債與所有者權益相關內部控制的有效性；（5）發(fā)覺可能影響負債與所有者權益的潛在風險，為被審計單位改進管理提供參考。8.2負債與所有者權益的內部控制本節(jié)主要介紹負債與所有者權益的內部控制。審計人員應了解和評價以下方面的內部控制：（1）財務報告流程中與負債和所有者權益相關的內部控制；（2）負債和所有者權益的授權和批準程序；（3）負債和所有者權益的記錄和核算準確性；（4）定期對負債和所有者權益進行復核和調整；（5）負債和所有者權益信息披露的內部控制。8.3審計負債與所有者權益的程序本節(jié)詳細闡述審計負債與所有者權益的具體程序：（1）了解被審計單位的業(yè)務和內部控制環(huán)境；（2）進行風險評估，識別可能導致負債和所有者權益錯報的重大錯報風險；（3）設計和實施實質性程序，包括：a.分析性程序；b.檢查支持性文件和證據(jù)；c.詢問管理層和內部其他相關人員；d.實地觀察和檢查；（4）評價審計證據(jù)的充分性和適當性；（5）根據(jù)審計結果形成審計意見。8.4負債與所有者權益審計的特殊問題本節(jié)探討負債與所有者權益審計過程中可能遇到的特殊問題：（1）關聯(lián)方交易對負債和所有者權益的影響；（2）未決訴訟、未決仲裁等或有事項對負債的影響；（3）資產負債表日后事項對負債和所有者權益的影響；（4）披露的充分性和準確性；（5）非常規(guī)交易和會計估計對負債和所有者權益的影響。審計人員在面對上述特殊問題時，應充分關注風險，采取適當?shù)膶徲嫵绦?，以保證審計結論的準確性。第9章企業(yè)合并與收購審計9.1企業(yè)合并與收購審計的特點9.1.1交易復雜性企業(yè)合并與收購交易通常涉及多個主體、多種資產和負債，交易結構復雜。審計師需關注交易各方之間的權益分配、交易定價以及合并后的財務報表整合。9.1.2時間緊迫企業(yè)合并與收購交易往往在短時間內完成，審計師需要在有限的時間內完成審計工作，保證審計質量。9.1.3重大判斷和估計審計過程中，審計師需對合并與收購交易中涉及的重大判斷和估計進行評估，如商譽的確認、或有負債的評估等。9.1.4法律法規(guī)要求企業(yè)合并與收購審計需遵循相關法律法規(guī)，如《企業(yè)會計準則》、《公司法》等，保證審計合規(guī)。9.2企業(yè)合并與收購的內部控制9.2.1控制環(huán)境審計師應評估合并與收購企業(yè)的控制環(huán)境，包括管理層對內部控制的重視程度、治理結構、組織架構等。9.2.2風險評估審計師需關注企業(yè)合并與收購過程中面臨的風險，如信息不對稱、管理層過度自信等，評估企業(yè)內部控制是否能夠識別和應對這些風險。9.2.3控制活動審計師應檢查合并與收購企業(yè)在交易過程中的控制活動，如盡職調查、合同審批、資金支付等，保證內部控制有效實施。9.2.4信息與溝通審計師要評估合并與收購企業(yè)內部信息傳遞的及時性和準確性，以及溝通機制是否暢通。9.2.5監(jiān)控審計師應檢查合并與收購企業(yè)內部控制監(jiān)控活動的實施情況，如內部審計、定期匯報等，以保證內部控制持續(xù)有效。9.3審計企業(yè)合并與收購的程序9.3.1了解合并與收購交易背景審計師需了解合并與收購的背景、目的、交易結構等，評估交易對財務報