工程投資項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)、范圍、程序

工程投資審計(jì)目標(biāo)、范圍、程序時(shí)現(xiàn)博士教授南京審計(jì)學(xué)院公共工程審計(jì)實(shí)驗(yàn)室Mobelmail.shixian@擬實(shí)現(xiàn)的教學(xué)目標(biāo)理清開(kāi)展工程投資審計(jì)的思路，掌握審計(jì)的技術(shù)與方法理解開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)必需的執(zhí)業(yè)能力主要教學(xué)方法案例教學(xué)法

問(wèn)題導(dǎo)向

案例分析案例1:工程價(jià)款該依合同還是按審計(jì)報(bào)告支付?

【案情】2013年1月，一建筑公司與某農(nóng)業(yè)局簽訂一份《建設(shè)工程施工合同》，約定由公司承建其新辦公樓，確定包干價(jià)款為108.6萬(wàn)元。此后，建筑公司依約完成施工并經(jīng)驗(yàn)收合格。但農(nóng)業(yè)局卻以辦公樓系國(guó)家行政拔款興建，建設(shè)項(xiàng)目需要審計(jì)為由，只同意按照審計(jì)報(bào)告確定的93.8萬(wàn)元支付工程款。公司不讓?zhuān)p方因而發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。

【分歧】

此工程價(jià)款該依合同還是按審計(jì)報(bào)告支付？案例分析案例2:關(guān)于工程款的鑒定問(wèn)題

2010年10月，被告（某市興隆大酒店）向社會(huì)招標(biāo)裝修工程，先后有三家裝修公司投標(biāo)。原告（某市佳麗裝飾有限公司）也參與了投標(biāo)，在投標(biāo)書(shū)上報(bào)價(jià)裝修款一欄中提出：“裝修款不超過(guò)100萬(wàn)元”。后原告中標(biāo)。原被告雙方于2011年2月初協(xié)商定約，并簽訂了一份工程承包合同書(shū)，約定：原告對(duì)被告的酒店的裝修工程實(shí)行設(shè)計(jì)、施工、材料、質(zhì)量、工期總承包，裝修工程應(yīng)于2011年8月底完成。

合同第3條規(guī)定：“裝修款暫定100萬(wàn)元，具體預(yù)算由甲方提出后經(jīng)乙方同意，一次性包死不變。”合同簽訂后，被告向原告支付了30萬(wàn)元預(yù)付款，原告便開(kāi)始購(gòu)料施工。2011年3月初，原告向被告提出因?yàn)槟承┭b修項(xiàng)目調(diào)整及材料漲價(jià)等原因，工程造價(jià)應(yīng)提高至300萬(wàn)元。被告予以拒絕，雙方為此發(fā)生爭(zhēng)議，原告便中止了裝修工程。同年4月底，雙方達(dá)成協(xié)議，將裝修款定為200萬(wàn)元，原被告雙方在價(jià)款協(xié)議書(shū)上簽字。案例分析2011年10月底，原告裝修工程結(jié)束，經(jīng)驗(yàn)收后，被告同意接受。該酒店很快開(kāi)業(yè)，但被告拒絕支付170萬(wàn)元的工程款。其理由是裝修款實(shí)際超出原投標(biāo)書(shū)和合同規(guī)定的價(jià)款的一倍，由于該酒店屬于國(guó)有，應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)部門(mén)對(duì)工程款進(jìn)行審計(jì)。2011年11月初，該市審計(jì)局對(duì)該工程項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)結(jié)論提出沒(méi)有發(fā)現(xiàn)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問(wèn)題，但工程款按市價(jià)計(jì)算過(guò)高。被告提出應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)降低工程款50萬(wàn)元，并認(rèn)為原告遲延完成工程，應(yīng)當(dāng)負(fù)賠償責(zé)任。你的意見(jiàn)是什么？案例分析案例3：審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)決定書(shū)和審計(jì)報(bào)告及其證據(jù)效力

[案情]：原告：宜昌市夷陵區(qū)環(huán)境污染防治項(xiàng)目管理中心被告：宜昌市宜星市政建設(shè)公司原告宜昌市夷陵區(qū)環(huán)境污染防治項(xiàng)目管理中心（以下簡(jiǎn)稱環(huán)境項(xiàng)目中心）因與被告宜昌市宜星市政建設(shè)公司（以下簡(jiǎn)稱宜星市政公司）建設(shè)工程合同糾紛一案，向湖北省宜昌市夷陵區(qū)人民法院提起訴訟。

案例分析原告訴稱：2012年4月26日，原、被告雙方簽訂《建設(shè)工程施工合同》，約定由原告將三峽壩區(qū)生活垃圾衛(wèi)生填埋場(chǎng)進(jìn)場(chǎng)道路工程發(fā)包給被告施工，總價(jià)款為人民幣1，669，600元。合同簽訂后，被告組織人員進(jìn)場(chǎng)施工。2012年12月28日，該工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。由于進(jìn)場(chǎng)道路實(shí)際開(kāi)挖土石方等工程量與原設(shè)計(jì)變更較大，在原合同為固定總價(jià)款合同的基礎(chǔ)上，原、被告及監(jiān)理同意據(jù)實(shí)結(jié)算，工程量以實(shí)際發(fā)生的數(shù)量為準(zhǔn)。案例分析由于被告宜星市政公司承接原告發(fā)包的建設(shè)工程后沒(méi)嚴(yán)格按圖施工，實(shí)際施工與項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)存在明顯減少，被告所報(bào)結(jié)算隱瞞實(shí)情，2013年8月8日雖經(jīng)武漢眾華工程造價(jià)咨詢有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱武漢眾華咨詢公司）對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)，但在沒(méi)有到實(shí)地查驗(yàn)的情況下，就確認(rèn)被告施工工程價(jià)款為1，625，910.70元，雙方并依此辦理了決算。導(dǎo)致原告累計(jì)向被告支付工程款1，557，945.50元。后經(jīng)夷陵區(qū)審計(jì)局審核，認(rèn)定被告實(shí)際完成工程價(jià)款1，498，930.88元。原告認(rèn)為被告多獲工程款依法無(wú)據(jù)，損害了國(guó)家利益，故被告應(yīng)返還原告多付的工程款59014.62元。你怎么看？案例分析案例4：有關(guān)資料顯示，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)江三峽工程時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，歸納起來(lái)主要有三個(gè)方面：一是三峽工程竣工財(cái)務(wù)決算草案編制方面存在的問(wèn)題。樞紐工程和輸變電工程的一些建設(shè)項(xiàng)目存在多結(jié)算工程造價(jià)，多分?jǐn)偣こ探ㄔO(shè)成本或少計(jì)應(yīng)攤未攤的工程建設(shè)成本等問(wèn)題

案例分析二是工程建設(shè)管理方面存在的問(wèn)題。一些建設(shè)項(xiàng)目存在未嚴(yán)格執(zhí)行合同約定補(bǔ)償材料價(jià)差及人工費(fèi)，超標(biāo)準(zhǔn)支付招標(biāo)代理費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和維護(hù)費(fèi)等，以及部分配件及施工設(shè)備長(zhǎng)期閑置等，導(dǎo)致增加建設(shè)投資。一些中小項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理合同管理不夠規(guī)范，未按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，應(yīng)公開(kāi)招標(biāo)的合同采取邀請(qǐng)招標(biāo)，以及項(xiàng)目被違規(guī)轉(zhuǎn)分包等。案例分析三是資金管理方面存在的問(wèn)題。部分移民資金仍存在被用于非移民遷建項(xiàng)目或彌補(bǔ)行政管理費(fèi)，部分移民管理機(jī)構(gòu)和遷建單位移民資金決算編制和賬務(wù)處理不合規(guī)，以及部分移民派生資金征收不到位、管理使用不規(guī)范等問(wèn)題。請(qǐng)你針對(duì)問(wèn)題提出整改意見(jiàn)2008年南水北調(diào)控制性工程—

穿黃工程豎井施工現(xiàn)場(chǎng)首都機(jī)場(chǎng)T3航站樓問(wèn)題思考A市審計(jì)局投資審計(jì)處安排審計(jì)組于2013年10月10日—2013年12月10日期間對(duì)已竣工的本市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目B（當(dāng)?shù)卣顿Y為主）的工程結(jié)算進(jìn)行了審計(jì)，B項(xiàng)目送審結(jié)算造價(jià)3億元，經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)（乙方）高估冒算了9000萬(wàn)，審計(jì)人員對(duì)此予以核減，建設(shè)單位（甲方）按照審計(jì)局審定數(shù)與施工企業(yè)辦理了工程結(jié)算，結(jié)算價(jià)款2.1億元。問(wèn)題思考針對(duì)此案例，請(qǐng)大家思考如下問(wèn)題：1.對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行定性，并提出處理意見(jiàn)和建議。2.如果該項(xiàng)目在審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位已經(jīng)按照合同約定支付了80%的工程款（即2.4億元）給施工單位，那么又該怎么辦？問(wèn)題思考3.中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論對(duì)國(guó)家審計(jì)的屬性功能進(jìn)行了如下定位：“國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理大系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國(guó)家治理的基石和重要保障”?；谶@一學(xué)術(shù)觀點(diǎn)，請(qǐng)思考工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注什么，還是“核減額”和“要情”嗎？問(wèn)題思考4.假設(shè)兩年之后（2015年），省審計(jì)廳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處安排了審計(jì)組對(duì)A市市長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，該審計(jì)組也延伸審計(jì)了該項(xiàng)目結(jié)算，在市審計(jì)局審計(jì)的基礎(chǔ)上，又發(fā)現(xiàn)由于材料采購(gòu)中有“陰陽(yáng)合同”而導(dǎo)致的虛報(bào)工程款200萬(wàn)元，但該工程的工程款已結(jié)算完畢。問(wèn)：政府能否依據(jù)審計(jì)決定將該200萬(wàn)元工程款追回？問(wèn)題思考5.在開(kāi)展工程造價(jià)審計(jì)時(shí)，您是否進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，構(gòu)建“大數(shù)據(jù)”（如單位造價(jià)、單位用料、單位用工、工程造價(jià)的變化趨勢(shì)分析等）？6.工程造價(jià)審計(jì)與竣工決算審計(jì)、投資績(jī)效審計(jì)有什么關(guān)系？問(wèn)題思考7.隨著《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)）和《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》的推進(jìn)落實(shí)，審計(jì)要滿足“高層次、全覆蓋、全過(guò)程”的要求，相對(duì)而言，審計(jì)資源不足，因此，有學(xué)者說(shuō)：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該將工程造價(jià)審計(jì)任務(wù)交給社會(huì)審計(jì)組織，將重點(diǎn)放在工程管理方面。您是否認(rèn)同這一觀點(diǎn)？需要深入討論的問(wèn)題（案例另附）1.重新審視建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)定位問(wèn)題2.重樹(shù)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)體系框架問(wèn)題3.拓展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)維度問(wèn)題4.關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的“全覆蓋”與“全過(guò)程”問(wèn)題5.重視建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題6.重視“一帶一路”戰(zhàn)略對(duì)我國(guó)投資政策的影響問(wèn)題7.PPP項(xiàng)目及審計(jì)問(wèn)題本部分的主要教學(xué)內(nèi)容一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)范圍二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)容三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)程序四、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主要依據(jù)五、固定資產(chǎn)投資審計(jì)執(zhí)業(yè)能力要求幾個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的思考1.誰(shuí)履行固定資產(chǎn)投資審計(jì)職責(zé)？政府審計(jì)機(jī)關(guān)社會(huì)審計(jì)組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)國(guó)務(wù)院省級(jí)政府審計(jì)署市級(jí)政府區(qū)縣級(jí)政府區(qū)縣審計(jì)局市審計(jì)局省審計(jì)廳各部委派出局審計(jì)署駐各地特派員辦事處幾個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的思考2.從哪個(gè)角度審計(jì)固投項(xiàng)目？從預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的視角（如竣工決算審計(jì)、基建財(cái)務(wù)收支審計(jì)等）從項(xiàng)目管理審計(jì)的視角（如招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、建設(shè)程序?qū)徲?jì)、監(jiān)理審計(jì)等）從工程造價(jià)審計(jì)的視角（如結(jié)算審計(jì)、合同報(bào)價(jià)審計(jì)、概算審計(jì)、估算審計(jì)等）從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的視角（如投資決策審計(jì)等）

幾個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的思考3.在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)審計(jì)？竣工驗(yàn)收后（事后審計(jì)）過(guò)程中（事中審計(jì)）實(shí)時(shí)跟蹤（跟蹤審計(jì)，包括非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)）

幾個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的思考4.對(duì)審計(jì)人員的勝任能力要求有什么樣的要求具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)（如項(xiàng)目管理知識(shí)等）掌握分析技能（如計(jì)算技術(shù)、溝通技術(shù)等）具有發(fā)現(xiàn)舞弊線索的經(jīng)驗(yàn)（警惕性、審慎性）幾個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的思考案例分析1.有關(guān)制度規(guī)定，工程進(jìn)度款支付不得超過(guò)工程合同款的75%，工程完工經(jīng)審計(jì)后方能辦理工程尾款的結(jié)算支付。問(wèn)：如遇工程造價(jià)調(diào)增（如：基礎(chǔ)超深增加工程造價(jià)），是否可以在審計(jì)前按一定比例支付該調(diào)增部分價(jià)款？>幾個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的思考案例分析2.假設(shè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)竣工決算時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目因?yàn)椤叭ㄒ黄健惫ぷ髻|(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致實(shí)際施工時(shí)機(jī)械停置并誤工12天，同時(shí)，為了保證施工，施工單位還對(duì)“三通一平”工程進(jìn)行了返工修補(bǔ)。問(wèn)：決算時(shí)施工單位應(yīng)該向建設(shè)單位提出哪些索賠？幾個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的思考答：應(yīng)該提出兩項(xiàng)索賠要求。一是工期索賠，要求順延；二是費(fèi)用索賠，包括誤工費(fèi)、機(jī)械停置費(fèi)和返工修補(bǔ)費(fèi)等。幾個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的思考案例分析3.對(duì)于同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，如果先后經(jīng)過(guò)了社會(huì)審計(jì)組織和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)，二者的審計(jì)結(jié)論不一致，對(duì)于建設(shè)單位來(lái)說(shuō)，應(yīng)如何執(zhí)行？一、固投項(xiàng)目審計(jì)范圍新老審計(jì)法相關(guān)規(guī)定新審計(jì)法（2006）第二十二條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督老審計(jì)法（1994）第二十三條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)投資和以國(guó)有資產(chǎn)投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督新老審計(jì)法比較請(qǐng)回答如下問(wèn)題：1.新老審計(jì)法關(guān)于“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)”規(guī)定之間的區(qū)別是什么？2.審計(jì)法中提及的“預(yù)算”來(lái)源于建設(shè)項(xiàng)目的哪份文件？濟(jì)南市審計(jì)局能審計(jì)該項(xiàng)目嗎？濟(jì)南建邦黃河公路大橋，是濟(jì)南跨黃河向北發(fā)展的重要基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，由山東建邦集團(tuán)以BOT方式投資建設(shè)，初步概算總投資約9.38億。大橋位于濟(jì)南天橋區(qū)新徐莊附近，南北分別與濟(jì)南二環(huán)西路、國(guó)道309線相連。大橋全長(zhǎng)5.3公里，其中黃河大橋長(zhǎng)2.3公里，兩岸接線長(zhǎng)3公里。據(jù)悉，大橋建設(shè)工期預(yù)計(jì)30個(gè)月，2010年底建成通車(chē)后，山東建邦集團(tuán)擁有特許經(jīng)營(yíng)權(quán)25年。審計(jì)法實(shí)施條例（2010）

第二十條審計(jì)法第二十二條所稱政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，包括：

(一)全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財(cái)政資金的；

(二)未全部使用財(cái)政資金，財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例超過(guò)50%，或者占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)的。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、單項(xiàng)工程結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)前款規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以對(duì)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。2015年3月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于創(chuàng)新投資管理方式建立協(xié)同監(jiān)管機(jī)制的若干意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2015〕12號(hào)），對(duì)投資審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了明確的界定，提出“審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目、國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目以及以政府和社會(huì)資本合作等方式建設(shè)的其他公共工程項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督”。審計(jì)署2014年發(fā)布的《重大公共工程跟蹤審計(jì)指南》規(guī)定：重大公共工程項(xiàng)目包括：（一）政府投資或以政府投資為主的重大建設(shè)項(xiàng)目；（二）國(guó)有事業(yè)組織、國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)投資的重大建設(shè)項(xiàng)目；（三）政府與社會(huì)資本合作建設(shè)的重大公共工程項(xiàng)目；（四）貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況的重大建設(shè)項(xiàng)目；（五）其他涉及國(guó)家戰(zhàn)略和公共安全、重大社會(huì)公共利益的重大公共工程項(xiàng)目。進(jìn)一步提問(wèn)假設(shè)濟(jì)南市審計(jì)局安排了您作為該項(xiàng)目審計(jì)組組長(zhǎng)，請(qǐng)您組織審計(jì)組編寫(xiě)一份審計(jì)實(shí)施方案（審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)）

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)鏈接

1.建設(shè)項(xiàng)目類(lèi)型有哪些？你理解如下概念內(nèi)涵和它們之間的區(qū)別嗎？基建項(xiàng)目、技術(shù)改造項(xiàng)目、公共工程項(xiàng)目、政府投資項(xiàng)目２.項(xiàng)目建設(shè)有哪些融資方式？您理解如下概念的含義嗎？BOT、BOO、BOOT、BT、PFI、PPP、TOT等

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)鏈接BOT即建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—移交由政府或所屬機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)提供一種特許權(quán)協(xié)議作為項(xiàng)目融資的基礎(chǔ)。由本國(guó)公司或者外國(guó)公司作為項(xiàng)目的投資者和經(jīng)營(yíng)者安排融資，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目，并在有限的時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目獲取商業(yè)利潤(rùn)，最后根據(jù)協(xié)議將該項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給相應(yīng)的政府機(jī)構(gòu)。BOO即建設(shè)—擁有—經(jīng)營(yíng)，承包商根據(jù)政府賦予的特許權(quán)，建設(shè)并經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，但是并不將此項(xiàng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目移交給公共部門(mén)。BOOT建設(shè)—擁有—經(jīng)營(yíng)—移交，則是私人合伙或某國(guó)際財(cái)團(tuán)融資建設(shè)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，項(xiàng)目建成后，在規(guī)定的期限內(nèi)擁有所有權(quán)并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，期滿后將項(xiàng)目移交給政府。相關(guān)知識(shí)點(diǎn)鏈接

TOT（Transfer-Operate-Transfer)就是指東道國(guó)把已經(jīng)投產(chǎn)運(yùn)行的項(xiàng)目在一定期限內(nèi)移交給外資經(jīng)營(yíng)，以項(xiàng)目在該期限內(nèi)的現(xiàn)金流量為標(biāo)的，一次性地從外商那里融得一筆資金，用于建設(shè)新的項(xiàng)目，外資經(jīng)營(yíng)期滿后，再把原來(lái)項(xiàng)目移交回東道國(guó)。PPP（Private-PublicPartnership）即公共部門(mén)與私人企業(yè)合作模式，是指政府、營(yíng)利性企業(yè)和非營(yíng)利性企業(yè)以某個(gè)項(xiàng)目為基礎(chǔ)而形成的相互合作關(guān)系的模式。相關(guān)知識(shí)點(diǎn)鏈接PFI

(PrivateFinanceInitiative)政府部門(mén)發(fā)起項(xiàng)目，由財(cái)團(tuán)進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)-運(yùn)營(yíng)，并按事先的規(guī)定提供所需的服務(wù)，政府采用PFI目的在于獲得有效的服務(wù)，而并非旨在最終的基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)設(shè)施的所有權(quán)。BT是BOT的一種歷史演變，即Build-Transfer（建設(shè)—轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄟ^(guò)特許協(xié)議，引入國(guó)外資金或民間資金進(jìn)行專(zhuān)屬于政府的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工后，該項(xiàng)目設(shè)施的有關(guān)權(quán)利按協(xié)議由政府贖回。進(jìn)一步思考2.請(qǐng)思考投資主體多元化對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的影響。《國(guó)務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間投資健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)［2010］13號(hào)）《關(guān)于鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間資本投資公路水路交通運(yùn)輸領(lǐng)域的實(shí)施意見(jiàn)》（交通部，2012）二、固投項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容基于審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的視角1.二十世紀(jì)八十年代

審計(jì)模式：“一頭一尾”審計(jì)審計(jì)范圍：基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，重點(diǎn)是樓堂館所審計(jì)內(nèi)容：建設(shè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)，主要是竣工決算審計(jì)

基于審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的視角

2.二十世紀(jì)九十年代

審計(jì)模式：“三階段”審計(jì)—竣工后審計(jì)審計(jì)范圍：固投項(xiàng)目，重點(diǎn)行業(yè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容：建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)、項(xiàng)目管理審計(jì)基本建設(shè)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

固定資產(chǎn)投資審計(jì)基于審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的視角

3.二十一世紀(jì)審計(jì)模式：全過(guò)程跟蹤審計(jì)范圍：固投項(xiàng)目，重點(diǎn)行業(yè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容：建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)、項(xiàng)目管理審計(jì)、投資績(jī)效審計(jì)、工程質(zhì)量審計(jì)基于審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的視角1998年，審計(jì)署啟動(dòng)了投資項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)（實(shí)質(zhì)停留在質(zhì)量管理審計(jì)部分）21世紀(jì)初，啟動(dòng)了固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)目前，形成了以如下內(nèi)容為主的審計(jì)格局：財(cái)務(wù)審計(jì)+造價(jià)審計(jì)+項(xiàng)目管理審計(jì)+質(zhì)量審計(jì)+效益審計(jì)投資績(jī)效審計(jì)工程造價(jià)審計(jì)基建財(cái)務(wù)審計(jì)工程管理審計(jì)工程質(zhì)量審計(jì)“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)”現(xiàn)行規(guī)定政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定（審計(jì)署，2011）

第六條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：

（一）履行基本建設(shè)程序情況

（二）投資控制和資金管理使用情況

（三）項(xiàng)目建設(shè)管理情況；

（四）有關(guān)政策措施執(zhí)行和規(guī)劃實(shí)施情況

（五）工程質(zhì)量情況

（六）設(shè)備、物資和材料采購(gòu)情況

（七）土地利用和征地拆遷情況

（八）環(huán)境保護(hù)情況

（九）工程造價(jià)情況

（十）投資績(jī)效情況

（十一）其他需要重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容

基于理論的視角的分析

從理論上說(shuō)，建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程做什么，審計(jì)人員就應(yīng)審計(jì)什么，審計(jì)內(nèi)容涵蓋項(xiàng)整個(gè)建設(shè)程序相關(guān)知識(shí)鏈接為了更好地理解建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容，實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，我們必須掌握如下基礎(chǔ)知識(shí)：1.工程項(xiàng)目建設(shè)程序2.涉及到的利益相關(guān)方3.項(xiàng)目管理的相關(guān)要求項(xiàng)目的建設(shè)程序

年度投資計(jì)劃項(xiàng)目建議書(shū)可行性研究報(bào)告可行性研究投資估算設(shè)計(jì)工作設(shè)計(jì)總概算建設(shè)準(zhǔn)備施工圖預(yù)算建設(shè)實(shí)施生產(chǎn)準(zhǔn)備竣工驗(yàn)收交付使用竣工決算長(zhǎng)期計(jì)劃五年計(jì)劃預(yù)備項(xiàng)目計(jì)劃項(xiàng)目后評(píng)價(jià)階段內(nèi)容審批或備案部門(mén)備注工程立項(xiàng)項(xiàng)目建議書(shū)階段1．編制項(xiàng)目建議書(shū)投資主管部門(mén)同時(shí)做好拆遷摸底調(diào)查和評(píng)估；做好資金來(lái)源及籌措準(zhǔn)備；準(zhǔn)備好選址建設(shè)地點(diǎn)的測(cè)繪地圖2．辦理項(xiàng)目選址規(guī)劃意見(jiàn)書(shū)規(guī)劃部門(mén)3．辦理建設(shè)用地規(guī)劃許可證和工程規(guī)劃許可證規(guī)劃部門(mén)4．辦理土地使用審批手續(xù)國(guó)土部門(mén)5．辦理環(huán)保審批手續(xù)環(huán)保部門(mén)可行性研究階段6．編制可行性研究報(bào)告聘請(qǐng)有相應(yīng)資質(zhì)的咨詢單位7．可行性研究報(bào)告論證須聘請(qǐng)有相應(yīng)資質(zhì)的單位8．可行性研究報(bào)告報(bào)批項(xiàng)目審批部門(mén)批準(zhǔn)后的項(xiàng)目列入年度計(jì)劃9．辦理土地使用證國(guó)土部門(mén)10．辦理征地、青苗補(bǔ)償、拆遷安置等手續(xù)國(guó)土、建設(shè)部門(mén)11.地勘委托或通過(guò)招標(biāo)、必選等方式選擇有相應(yīng)資質(zhì)的單位12.報(bào)審供水、供氣、排水市政配套方案規(guī)劃、建設(shè)、土地、人防、消防、環(huán)保、文物、安全、勞動(dòng)、衛(wèi)生等部門(mén)提出審查意見(jiàn)分階段工作內(nèi)容階段內(nèi)容承擔(dān)單位備注工程設(shè)計(jì)階段13．初步設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)單位委托或通過(guò)招標(biāo)、必選等方式選擇有相應(yīng)設(shè)計(jì)資質(zhì)的單位14，辦理消防手續(xù)消防部門(mén)15.初步設(shè)計(jì)文本審查規(guī)劃部門(mén)、發(fā)改部門(mén)16.施工圖設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)單位委托或通過(guò)招標(biāo)、必選等方式選擇有相應(yīng)設(shè)計(jì)資質(zhì)的單位17.施工圖設(shè)計(jì)文件審查、備案報(bào)有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計(jì)審查機(jī)構(gòu)審查，并報(bào)行業(yè)主管部門(mén)備案分階段工作內(nèi)容階段工作內(nèi)容承擔(dān)單位備注施工準(zhǔn)備階段18.編制施工圖預(yù)算聘請(qǐng)有預(yù)算資質(zhì)的單位編制19.編制項(xiàng)目投資計(jì)劃書(shū)按建設(shè)項(xiàng)目審批權(quán)限報(bào)批20.建設(shè)工程項(xiàng)目報(bào)建備案建設(shè)行政主管部門(mén)21.建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)業(yè)主自行招標(biāo)或通過(guò)比選等競(jìng)爭(zhēng)性方擇優(yōu)選定招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)，通過(guò)招標(biāo)或比選等方式擇優(yōu)選定設(shè)計(jì)單位、勘察單位、施工單位、監(jiān)理單位和設(shè)備供貨單位22.開(kāi)工建設(shè)前準(zhǔn)備包括：征地、拆遷和場(chǎng)地平整；三通一平；施工圖紙23.辦理工程質(zhì)量監(jiān)督質(zhì)監(jiān)管理機(jī)構(gòu)24.辦理施工許可證建設(shè)行政主管部門(mén)25.項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)分階段工作內(nèi)容階段工作內(nèi)容承擔(dān)單位備注施工階段26.報(bào)批開(kāi)工建設(shè)行政主管部門(mén)竣工驗(yàn)收階段27.竣工驗(yàn)收質(zhì)監(jiān)管理機(jī)構(gòu)后評(píng)價(jià)階段28.工程項(xiàng)目后評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)包括效益后評(píng)價(jià)和過(guò)程后評(píng)價(jià)分階段工作內(nèi)容建設(shè)項(xiàng)目管理建設(shè)項(xiàng)目管理是指由投資主體、發(fā)包商、承包商及監(jiān)督主體等不同利益相關(guān)者運(yùn)用各種相關(guān)知識(shí)、技能、方法與工具，為滿足工程項(xiàng)目建設(shè)與使用要求，所開(kāi)展的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等方面的活動(dòng)，是基于項(xiàng)目壽命周期的全過(guò)程集成管理，其核心是投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制。2024/10/22建設(shè)項(xiàng)目管理一是外部的項(xiàng)目管理：包括各級(jí)各有關(guān)行政部門(mén)對(duì)項(xiàng)目的行政管理。國(guó)家各有關(guān)部門(mén)對(duì)投資項(xiàng)目管理從項(xiàng)目前期準(zhǔn)入、土地使用、環(huán)保、規(guī)劃、安全、資金等方面都有法律法規(guī)規(guī)定，這些外部的政策規(guī)定都是強(qiáng)制性、法規(guī)性很強(qiáng)的行政管理，必須服從。2024/10/22建設(shè)項(xiàng)目管理二是內(nèi)部的項(xiàng)目管理：包括項(xiàng)目策劃、可研、招標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收移交等的內(nèi)在項(xiàng)目管理，具有專(zhuān)業(yè)性、特殊性、一次性和不可逆轉(zhuǎn)性等，因此項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理更具有專(zhuān)業(yè)化性質(zhì)。2024/10/22項(xiàng)目管理的三個(gè)層次第一層次：經(jīng)營(yíng)責(zé)任制（總承包責(zé)任制，招標(biāo)投標(biāo)責(zé)任制，合同管理責(zé)任制，項(xiàng)目法人責(zé)任制，監(jiān)理責(zé)任制，資本金責(zé)任制）項(xiàng)目管理的三個(gè)層次第二層次，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制見(jiàn)《內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)—工程項(xiàng)目》（“五部委”2010）第三層次，建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理（授權(quán)管理、資料管理、監(jiān)理）相關(guān)內(nèi)容鏈接項(xiàng)目法人責(zé)任制項(xiàng)目法人責(zé)任制是指經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目由項(xiàng)目法人對(duì)項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增值實(shí)行全過(guò)程負(fù)責(zé)的一種項(xiàng)目管理制度。國(guó)家計(jì)委1996年制定頒發(fā)了《關(guān)于實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制暫行規(guī)定》，要求國(guó)有單位經(jīng)營(yíng)性基本建設(shè)大中型項(xiàng)目必須組建法人、實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制。2024/10/22相關(guān)內(nèi)容鏈接投資項(xiàng)目資本金制度1996年《國(guó)務(wù)院關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度的通知》（國(guó)發(fā)[1996]35號(hào)）決定，從1996年開(kāi)始，對(duì)各種經(jīng)營(yíng)性投資項(xiàng)目，包括國(guó)有單位的基本建設(shè)、技術(shù)改造、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和集體投資項(xiàng)目，試行資本金制度，投資項(xiàng)目必須首先落實(shí)資本金才能進(jìn)行建設(shè)。個(gè)體和私營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性投資項(xiàng)目參照本通知的規(guī)定執(zhí)行。2024/10/22相關(guān)內(nèi)容鏈接招標(biāo)投標(biāo)制自1999年8月《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》頒布中央機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)辦公室印發(fā)了《關(guān)于國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)實(shí)施招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)行政監(jiān)督的職責(zé)分工的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)[2002]34號(hào)），規(guī)定國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)指導(dǎo)和協(xié)調(diào)全國(guó)招標(biāo)投標(biāo)工作，會(huì)同有關(guān)行政主管部門(mén)擬定《招投標(biāo)法》配套政策，要求項(xiàng)目審批部門(mén)在審批必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目可行性研究報(bào)告時(shí)、核準(zhǔn)項(xiàng)目的招標(biāo)方式、招標(biāo)范圍等。2024/10/22相關(guān)內(nèi)容鏈接建設(shè)監(jiān)理制建設(shè)監(jiān)理制是從國(guó)外引進(jìn)的一項(xiàng)制度，是第三方對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和管理。與質(zhì)量監(jiān)督不同的是，監(jiān)理是社會(huì)行為，監(jiān)督是行政行為，監(jiān)理負(fù)經(jīng)濟(jì)法律法任、監(jiān)督負(fù)行政責(zé)任。國(guó)家規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、公共安全項(xiàng)目以及大中型項(xiàng)目等都要實(shí)行監(jiān)理。2024/10/22相關(guān)內(nèi)容鏈接合同管理制顧名思義，就是建設(shè)項(xiàng)目的參建各方均要與項(xiàng)目法人簽訂合同，以合同約定的時(shí)間、質(zhì)量、費(fèi)用、責(zé)任、義務(wù)等進(jìn)行管理，合同管理制是以《合同法》為依據(jù)實(shí)施的一項(xiàng)管理制度，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)基本制度，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中得到了全面落實(shí)。2024/10/22相關(guān)內(nèi)容鏈接代建制《國(guó)務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》在完善政府投資體制，規(guī)范政府投資行為中規(guī)定“對(duì)非經(jīng)營(yíng)性政府投資項(xiàng)目加快推進(jìn)代建制度，即通過(guò)招標(biāo)等方式，選擇專(zhuān)業(yè)化的項(xiàng)目管理單位負(fù)責(zé)建設(shè)實(shí)施，嚴(yán)格控制項(xiàng)目投資、質(zhì)量和工期，竣工驗(yàn)收后移交給使用單位”。2024/10/22利益相關(guān)方幾個(gè)概念”建設(shè)項(xiàng)目總投資生產(chǎn)性項(xiàng)目投資與非生產(chǎn)性項(xiàng)目投資建設(shè)工程總造價(jià)建筑安裝工程造價(jià)動(dòng)態(tài)投資與靜態(tài)投資固定資產(chǎn)投資三、固投項(xiàng)目審計(jì)程序?qū)徲?jì)實(shí)施階段簡(jiǎn)述審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)報(bào)告階段簡(jiǎn)述按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》和《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的具體規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的審計(jì)程序主要分審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)準(zhǔn)備審計(jì)實(shí)施審計(jì)報(bào)告編制審計(jì)計(jì)劃組成審計(jì)工作組簽發(fā)審計(jì)通知書(shū)了解被審單位情況編制審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)方案記錄整理復(fù)核審計(jì)工作底稿編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果公布審計(jì)整改檢查審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)的準(zhǔn)備階段，是指審計(jì)機(jī)關(guān)從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃開(kāi)始，到發(fā)出審計(jì)通知書(shū)為止的這一段時(shí)間。準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，準(zhǔn)備階段的工作做得是否充分細(xì)致，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)工作都會(huì)產(chǎn)生很大的影響。1、編審計(jì)計(jì)劃2、建立審計(jì)小組（實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制）3、成員學(xué)習(xí)法規(guī)、熟悉標(biāo)準(zhǔn)并初步了解被審計(jì)單位或項(xiàng)目的基本情況

4、擬定審計(jì)工作方案5、下達(dá)審計(jì)通知（附審計(jì)文書(shū)送達(dá)回證）準(zhǔn)備階段

編制審計(jì)計(jì)劃編制年度審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制年度審計(jì)計(jì)劃（2）初步選擇審計(jì)項(xiàng)目。與確定和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)和政策；管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開(kāi)展情況；財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況及結(jié)果；相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果；以前年度審計(jì)情況；其他相關(guān)內(nèi)容。編制年度審計(jì)計(jì)劃（3）對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究。確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序，確定初選審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和其他重要事項(xiàng)。項(xiàng)目重要程度，評(píng)估在國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要性、政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平，評(píng)估項(xiàng)目規(guī)模、管理和控制狀況等；審計(jì)預(yù)期效果；審計(jì)頻率和覆蓋面；項(xiàng)目對(duì)審計(jì)資源的要求。編制年度審計(jì)計(jì)劃（4）評(píng)估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。（5）組織專(zhuān)家對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行論證。（6）審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目評(píng)估結(jié)果，確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。（7）審計(jì)機(jī)關(guān)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃報(bào)經(jīng)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)批準(zhǔn)并向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。（8）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)確定的審計(jì)項(xiàng)目配置必要的審計(jì)人力資源、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)技術(shù)裝備、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等審計(jì)資源。（9）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位執(zhí)行。（10）上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，提出下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域或者審計(jì)項(xiàng)目安排的指導(dǎo)意見(jiàn)。編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃（1）審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃形成過(guò)程中調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究的情況，開(kāi)展進(jìn)一步調(diào)查，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)工作組織安排和審計(jì)工作要求等進(jìn)行確定。編制審計(jì)工作方案。（2）審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)審計(jì)工作方案前，根據(jù)需要，可以組織專(zhuān)家進(jìn)行論證。（3）審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)編制的審計(jì)工作方案應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?。在年度審?jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的實(shí)施審計(jì)起始時(shí)間之前，下達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位。委派審計(jì)人員組成審計(jì)組審計(jì)事項(xiàng)確定以后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)和要求，組織一定數(shù)量和質(zhì)量的審計(jì)人員組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，其他組員在組長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)下開(kāi)展工作，并對(duì)分擔(dān)的工作各負(fù)其責(zé)。簽發(fā)審計(jì)通知書(shū)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)送審計(jì)通知書(shū)時(shí)，應(yīng)附審計(jì)文書(shū)送達(dá)回證。審計(jì)通知書(shū)的內(nèi)容包括：被審計(jì)單位名稱；審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；審計(jì)組長(zhǎng)及其他成員的名單；對(duì)被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的要求；審計(jì)機(jī)關(guān)公章及簽發(fā)日期。審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要被審計(jì)單位自查的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書(shū)中寫(xiě)明自查內(nèi)容、要求和期限。審計(jì)實(shí)施階段1234執(zhí)行審計(jì)措施、獲取審計(jì)證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計(jì)結(jié)論。了解被審計(jì)單位情況編制審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)工作底稿及復(fù)核實(shí)施審計(jì)方案了解被審計(jì)單位情況基本情況單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制信息系統(tǒng)控制一般控制應(yīng)用控制內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督編制審計(jì)實(shí)施方案1確定重要性2確定審計(jì)事