（一）一般證券公司應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)報(bào)表

/財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《證券公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》的通知附件：證券公司會(huì)計(jì)制度-會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表第一章總則第二章根本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定第三章會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)第四章會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第五章會(huì)計(jì)報(bào)表格式第六章會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明第七章主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：為了標(biāo)準(zhǔn)證券公司的會(huì)計(jì)核算工作，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)證券法》和其他法規(guī)，我們制定了《證券公司會(huì)計(jì)制度-會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。我部1993年3月17日印發(fā)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（（93）財(cái)會(huì)字第11號(hào)）中有關(guān)證券業(yè)務(wù)的規(guī)定同時(shí)廢止。附件：證券公司會(huì)計(jì)制度-會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表第一章總則一、為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展的需要，加強(qiáng)證券公司會(huì)計(jì)核算工作，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。二、本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的證券公司（以下簡(jiǎn)稱公司）。證券公司如為股份有限公司，其證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)執(zhí)行本制度，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，并按本制度規(guī)定的股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表格式填報(bào)。三、公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和本制度的要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在不違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和本制度規(guī)定的原則下，可結(jié)合本公司的具體情況，制定本公司的會(huì)計(jì)制度。四、公司應(yīng)按以下規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：（一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。公司不應(yīng)隨意改變或打亂重編會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。本制度在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。（二）公司應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，公司可以根據(jù)需要自行規(guī)定。（三）公司在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。五、公司應(yīng)按以下規(guī)定編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告：（一）公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和本制度的規(guī)定，編制和提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（二）公司向外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、有關(guān)附表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。需編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的公司，還應(yīng)編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。公司對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；公司內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由公司自行規(guī)定。（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括：不符合根本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；非經(jīng)營(yíng)性工程的說(shuō)明；或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要工程的明細(xì)資料；其他有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的事項(xiàng)。（四）公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法規(guī)向有關(guān)各方提供。需要向股東提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，還應(yīng)按公司章程規(guī)定的期限向股東提供。月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延）對(duì)外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。按規(guī)定需編制和對(duì)外提供半年度或季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，應(yīng)于半年度終了后2個(gè)月內(nèi)或季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供。（五）會(huì)計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣“元〞為金額單位，“元〞以下填至“分〞。（六）公司向外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：公司名稱、地址、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等。公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由公司負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的公司，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。公司負(fù)責(zé)人對(duì)本公司會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。六、公司對(duì)其他單位投資如占該單位資本總額50％以上（不含50％），或雖然占該單位資本總額缺乏50％但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制程序和編制方法，按照國(guó)家統(tǒng)一的合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定執(zhí)行。七、公司按本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法與稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，依照稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。八、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。本制度需要變更時(shí)，由財(cái)政部負(fù)責(zé)修訂。九、本制度自2000年1月1日起施行。第二章根本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定一、公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)其業(yè)務(wù)范圍，按照本制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的規(guī)定，國(guó)家對(duì)證券公司實(shí)行分類管理，分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司。綜合類證券公司的證券業(yè)務(wù)分為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)和經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核定的其他證券業(yè)務(wù)四種。經(jīng)紀(jì)類證券公司只允許專門從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，即只能專門從事代理客戶買賣股票、債券、基金、可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券、認(rèn)股權(quán)證等。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)從事的業(yè)務(wù)范圍，按照本制度的規(guī)定，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。經(jīng)紀(jì)類證券公司除證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)外，不需涉及與證券自營(yíng)、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，也不需要設(shè)置與證券自營(yíng)、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和披露與證券自營(yíng)、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的信息；綜合類證券公司，根據(jù)所從事的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)，按照本制度的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。二、公司應(yīng)對(duì)證券業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分類核算，并對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。（一）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，是指公司代理客戶（投資者）買賣證券的活動(dòng)。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照代理買賣證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)、代保管證券業(yè)務(wù)分類核算。1.代理買賣證券業(yè)務(wù)是公司代理客戶進(jìn)行證券買賣的業(yè)務(wù)。公司代理客戶買賣證券收到的代買賣證券款，必須全額存入指定的商業(yè)銀行，并在“銀行存款〞科目中單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，不能與本公司的存款混淆；公司在收到代理客戶買賣證券款項(xiàng)的同時(shí)還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，與客戶進(jìn)行相關(guān)的結(jié)算。公司代理客戶買賣證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在與客戶辦理買賣證券款項(xiàng)清算時(shí)確認(rèn)收入。2.代理兌付證券業(yè)務(wù)是公司接受委托對(duì)其發(fā)行的證券到期進(jìn)行兌付的證券業(yè)務(wù)。代兌付證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于代兌付證券業(yè)務(wù)根本完成，與委托方結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入。3.代保管證券業(yè)務(wù)是公司代理其他各方保管的有價(jià)證券。公司代保管證券業(yè)務(wù)不需要單獨(dú)設(shè)置科目核算，不管采取何種代保管方式，均只在專設(shè)的備查賬簿中記錄代保管證券的情況。代保管證券業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于代保管效勞完成時(shí)確認(rèn)收入；一次性收取的手續(xù)費(fèi)，作為預(yù)收賬款處理，待后續(xù)代保管效勞完成時(shí)再確認(rèn)收入。（二）證券自營(yíng)業(yè)務(wù)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券以到達(dá)獲利目的的證券業(yè)務(wù)。自營(yíng)證券業(yè)務(wù)包括買入證券和賣出證券。公司自營(yíng)買入的證券，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際本錢計(jì)價(jià)，其實(shí)際本錢包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。公司自營(yíng)賣出的證券，應(yīng)在與證券交易所清算時(shí)按成交價(jià)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)收入；賣出證券的實(shí)際本錢，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定。除法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，以及為了使提供的公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)外，方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)等。（三）證券承銷業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù)，是指在證券發(fā)行過程中，公司接受發(fā)行人的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動(dòng)。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)與發(fā)行人確定的出售方式，按照本制度規(guī)定分別進(jìn)行核算。1.公司以全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在按承購(gòu)價(jià)格購(gòu)入待出售的證券時(shí)，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；公司將證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)，按發(fā)行價(jià)格確認(rèn)為證券發(fā)行收入，按已發(fā)行證券的承購(gòu)價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的本錢。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按承購(gòu)價(jià)格轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資。2.公司以余額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到代發(fā)行人出售的證券時(shí)，按委托方約定的發(fā)行價(jià)格同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按約定的發(fā)行價(jià)格轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資；代發(fā)行證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn)收入。3.公司以代銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到代發(fā)行人出售的證券時(shí)，按委托方約定的發(fā)行價(jià)格同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；代發(fā)行證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn)收入。（四）其他證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)，是指公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)和承銷業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)。公司的其他證券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的經(jīng)營(yíng)范圍以及本制度規(guī)定分類單獨(dú)進(jìn)行核算。1.買入返售證券業(yè)務(wù)，是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取買入價(jià)與賣出價(jià)的差價(jià)收入。公司應(yīng)于買入某種證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的本錢確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；證券到期返售時(shí)，按返售價(jià)格與買入本錢價(jià)格的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。2.賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)，是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格賣出證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格買回該批證券，以獲得一定時(shí)期內(nèi)資金的使用權(quán)。公司應(yīng)于賣出證券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債；證券到期購(gòu)回時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與賣出證券時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)的差額，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。3.受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，是指公司接受委托負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理受托資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。公司受托經(jīng)營(yíng)管理資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際受托資產(chǎn)的款項(xiàng)，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；公司對(duì)受托管理的資產(chǎn)進(jìn)行證券買賣，按代買賣證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行處理；合同到期，與委托單位結(jié)算收益或損失時(shí)，按合同規(guī)定的比例計(jì)算的應(yīng)由公司享有的收益或承當(dāng)?shù)膿p失，確認(rèn)為當(dāng)期的收益或損失。三、公司應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)收入和支出分類分別進(jìn)行核算；公司的手續(xù)費(fèi)收入與其支出應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持收支兩條線的核算原則，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得將手續(xù)費(fèi)收入與支出直接抵銷。四、有外幣業(yè)務(wù)的公司，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定采用外幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制進(jìn)行核算。采用外幣統(tǒng)賬制核算的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬〞進(jìn)行明細(xì)核算。公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率折合。月末，各種外幣賬戶的外幣余額，應(yīng)當(dāng)按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益。采用外幣分賬制核算的公司，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“貨幣兌換〞科目。各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過“貨幣兌換〞科目。月末，公司應(yīng)將記賬本位幣以外的其他貨幣的余額按期末匯率折算為記賬本位幣，折算的金額與記賬本位幣的“貨幣兌換〞科目賬面余額的差額作為匯兌損益?！柏泿艃稉Q〞科目應(yīng)采用多欄式賬簿，同時(shí)記錄外幣金額、匯率、折合的人民幣金額等。第三章會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類11001現(xiàn)金21002銀行存款31003清算備付金41004交易保證金51101應(yīng)收股利61102應(yīng)收利息71111應(yīng)收款項(xiàng)81112壞賬準(zhǔn)備91201自營(yíng)證券101202自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備111211代發(fā)行證券121221代兌付債券131231買入返售證券141241拆出資金151251受托資產(chǎn)161301待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用171302待攤費(fèi)用181401長(zhǎng)期股權(quán)投資191402長(zhǎng)期債券投資201403投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備211501固定資產(chǎn)221502累計(jì)折舊231506在建工程241601固定資產(chǎn)清理251701無(wú)形資產(chǎn)261702交易席位費(fèi)271801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用281901待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類292101質(zhì)押借款302102拆入資金312111應(yīng)付款項(xiàng)322121應(yīng)付工資332131應(yīng)付福利費(fèi)342141應(yīng)付利潤(rùn)352151應(yīng)交稅金及附加362181預(yù)提費(fèi)用372201代買賣證券款382211代發(fā)行證券款392221代兌付債券款402231賣出回購(gòu)證券款412241受托資金422301長(zhǎng)期借款432311應(yīng)付債券442321長(zhǎng)期應(yīng)付款452341遞延稅款三、所有者權(quán)益類463101實(shí)收資本473111資本公積483121一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備493131盈余公積503141本年利潤(rùn)513151利潤(rùn)分配四、損益類524101手續(xù)費(fèi)收入534102證券銷售544103證券發(fā)行554104利息收入564105買入返售證券收入574106金融企業(yè)往來(lái)收入584201其他業(yè)務(wù)收入594301投資收益604302匯兌損益614401營(yíng)業(yè)外收入624501手續(xù)費(fèi)支出634502利息支出644503賣出回購(gòu)證券支出654504金融企業(yè)往來(lái)支出664505營(yíng)業(yè)稅金及附加674506其他業(yè)務(wù)支出684601自營(yíng)證券跌價(jià)損失694602營(yíng)業(yè)費(fèi)用704701營(yíng)業(yè)外支出714801所得稅724901以前年度損益調(diào)整附注：公司可以根據(jù)實(shí)際需要增設(shè)以下會(huì)計(jì)科目：1.公司撥付所屬分公司和證券營(yíng)業(yè)部的營(yíng)運(yùn)資金，可以增設(shè)“1411撥付所屬資金〞科目，所屬分公司和證券營(yíng)業(yè)部收到公司撥入的營(yíng)運(yùn)資金，可以增設(shè)“3103上級(jí)撥入資金〞科目。2.公司與所屬分公司和證券營(yíng)業(yè)部之間、各分公司和營(yíng)業(yè)部之間的往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)，可以增設(shè)“1131內(nèi)部往來(lái)〞科目。3.公司內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“1191備用金〞科目。4.采用外幣分賬制核算外幣業(yè)務(wù)的公司，可以增設(shè)“1902貨幣兌換〞科目。5.有住房周轉(zhuǎn)金的公司，可單設(shè)“2323住房周轉(zhuǎn)金〞科目。第四章會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明1001現(xiàn)金一、本科目核算公司的庫(kù)存現(xiàn)金。公司內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“應(yīng)收款項(xiàng)〞科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金〞科目核算，不在本科目核算。二、公司收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目的借方余額，反映公司實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種存款，其中客戶交易結(jié)算資金存款應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目核算。二、公司收入的一切款項(xiàng)，除國(guó)家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。公司將款項(xiàng)存入銀行，借記本科目，貸記“現(xiàn)金〞等有關(guān)科目；從銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金〞等有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按開戶銀行、存款種類等分別設(shè)置“銀行存款日記賬〞，并由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬〞應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單〞核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，公司賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞，調(diào)節(jié)相符。公司還應(yīng)按資金性質(zhì)設(shè)置“客戶資金存款〞、“公司資金存款〞明細(xì)賬。四、有外幣存款的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬〞進(jìn)行明細(xì)核算。公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率折合。月份終了，各種外幣賬戶的外幣余額，應(yīng)當(dāng)按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：（一）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；（二）與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)交付使用前計(jì)入該項(xiàng)在建固定資產(chǎn)本錢；（三）除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期損益。因銀行結(jié)售、購(gòu)入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。五、本科目期末借方余額，反映公司（包括客戶）實(shí)際存在銀行的款項(xiàng)。1003清算備付金一、本科目核算公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：（一）公司。本明細(xì)科目核算公司為進(jìn)行自營(yíng)證券交易等業(yè)務(wù)的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。（二）客戶。本明細(xì)科目核算公司代理客戶進(jìn)行證券交易等業(yè)務(wù)的資金清算與交收而為客戶存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。公司可以每日結(jié)轉(zhuǎn)清算備付金的明細(xì)科目，也可以每月定期結(jié)轉(zhuǎn)。三、公司將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；從清算代理機(jī)構(gòu)收回資金，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，與客戶清算時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：（一）如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按清算日買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，借記“代買賣證券款〞科目，按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出-代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出〞科目，按買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，貸記本科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入-代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入〞科目。（二）如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按清算日買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代交的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記本科目，按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出-代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出〞科目，按買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代交的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“代買賣證券款〞科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入-代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入〞科目。五、公司在證券交易所進(jìn)行自營(yíng)證券交易清算時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：（一）公司買入證券時(shí)，按清算日買入證券的實(shí)際本錢（包括買入股票的成交價(jià)，加上交納的經(jīng)手費(fèi)、過戶費(fèi)、證管費(fèi)、印花稅等各項(xiàng)費(fèi)用，下同），借記“自營(yíng)證券〞科目，貸記本科目（公司）。（二）公司賣出證券時(shí)，按清算日實(shí)際收到的金額，借記本科目（公司），貸記“證券銷售〞科目；結(jié)轉(zhuǎn)已售證券本錢時(shí)，借記“證券銷售〞科目，貸記“自營(yíng)證券〞科目。六、本科目應(yīng)按清算代理機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬。七、本科目期末借方余額，反映公司和客戶存入指定清算代理機(jī)構(gòu)尚未使用的款項(xiàng)。1004交易保證金一、本科目核算公司向證券交易所交存的交易保證金。二、公司交存的交易保證金，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；收回交易保證金作相反會(huì)計(jì)分錄。三、本科目應(yīng)按收取交易保證金的單位（如上海交易所、深圳交易所）設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司交存的交易保證金。1101應(yīng)收股利一、本科目核算公司因進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。公司應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)，也在本科目核算。二、公司買入股票，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際本錢（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款〞或“清算備付金-公司〞科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款〞或“清算備付金-公司〞科目，貸記本科目。三、公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)于被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益〞或“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。1102應(yīng)收利息一、本科目核算公司因進(jìn)行長(zhǎng)期債券投資而應(yīng)收取的利息等。公司拆出資金計(jì)提的利息，也在本科目核算。二、公司買入的債券，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)收取的利息（即發(fā)行日或上期付息日至購(gòu)置日止的利息），借記“長(zhǎng)期債券投資〞科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款〞或“清算備付金-公司〞科目。公司通過網(wǎng)上收到利息，按收到的金額，借記“清算備付金-公司〞科目，貸記本科目；通過網(wǎng)下收到的利息，按收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。公司買入分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債券計(jì)提的利息，借記本科目，貸記“投資收益〞科目。收到利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按應(yīng)收利息賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“投資收益〞科目。三、同業(yè)之間拆出的資金，按期計(jì)提的利息，借記本科目，貸記“金融企業(yè)往來(lái)收入〞科目；收到利息，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。逾期未收利息，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)-逾期拆出資金〞科目。四、本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的債券投資利息和未到期的拆出資金利息。1111應(yīng)收款項(xiàng)一、本科目核算公司因證券經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的除應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的各種應(yīng)收款項(xiàng)，如應(yīng)收自營(yíng)業(yè)務(wù)認(rèn)購(gòu)新股占用款、轉(zhuǎn)入的逾期拆出資金等，以及其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，如不設(shè)“備用金〞科目的公司撥出的備用金、預(yù)支差旅費(fèi)、應(yīng)收現(xiàn)金短款、應(yīng)收賠款和罰款等。二、公司發(fā)生各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；收回各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。公司逾期未收回的拆出資金，應(yīng)轉(zhuǎn)入本科目核算，并在本科目下設(shè)置“逾期拆出資金〞明細(xì)科目進(jìn)行核算。公司逾期未收回的拆出資金轉(zhuǎn)入本科目時(shí)，借記本科目（逾期拆出資金），貸記“拆出資金〞科目；同時(shí)，將原計(jì)入應(yīng)收利息的拆出資金利息也轉(zhuǎn)入本科目的“逾期拆出資金〞明細(xì)科目，借記本科目（逾期拆出資金）科目，貸記“應(yīng)收利息〞科目。提取壞賬準(zhǔn)備的公司，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備〞科目，貸記本科目；已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備〞科目；同時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按應(yīng)收、暫付款項(xiàng)類別以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)。1112壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算公司提取的壞賬準(zhǔn)備。二、公司應(yīng)于年度終了提取壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞科目，貸記本科目。當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞科目。三、公司對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)說(shuō)明確實(shí)無(wú)法收回的，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然無(wú)法收回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)等，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)〞科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收款項(xiàng)〞科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)〞科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已提取的壞賬準(zhǔn)備。1201自營(yíng)證券一、本科目核算公司為了獲取證券買賣差價(jià)收入而買入的、能隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券和基金等的實(shí)際本錢。二、自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：（一）公司買入證券時(shí)，按清算日買入證券的實(shí)際本錢，借記本科目，貸記“清算備付金-公司〞科目。（二）公司自營(yíng)股票持有期間取得的現(xiàn)金股利，借記“清算備付金-公司〞等科目，貸記“投資收益〞科目。公司自營(yíng)股票持有期間派得的股票股利（即派送紅股）或轉(zhuǎn)增股份，應(yīng)于股權(quán)登記日，根據(jù)上市公司股東會(huì)決議公告，按本公司原持有股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計(jì)算確定本公司增加的股票數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量〞欄進(jìn)行記錄。（三）公司因持有股票而享有的配股權(quán)，通過網(wǎng)上配股的，在與證券交易所清算配股款時(shí)，按實(shí)際清交的配股款，借記本科目，貸記“清算備付金-公司〞科目；通過網(wǎng)下配股的，按實(shí)際支付的配股款，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。（四）公司通過網(wǎng)上認(rèn)購(gòu)新股，公司申購(gòu)款被證券交易所從賬戶中劃出并凍結(jié)時(shí)，借記“應(yīng)收款項(xiàng)-應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款〞科目，貸記“清算備付金-公司〞科目。認(rèn)購(gòu)新股中簽，與證券交易所清算中簽款項(xiàng)時(shí)，按中簽新股的實(shí)際本錢，借記本科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)-應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款〞科目；同時(shí)，按退回的未中簽款項(xiàng)，借記“清算備付金-公司〞科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)-應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款〞科目。公司通過網(wǎng)下認(rèn)購(gòu)新股，按規(guī)定存入指定機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收款項(xiàng)-應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款〞科目，貸記“銀行存款〞科目。認(rèn)購(gòu)新股中簽，按中簽新股的實(shí)際本錢，借記本科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)-應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款〞科目；同時(shí)，按退回的未中簽款項(xiàng)，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)-應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款〞科目。（五）公司采用包銷方式代發(fā)行的證券，發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券的，按承購(gòu)價(jià)或發(fā)行價(jià)，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券〞科目。（六）公司賣出證券時(shí)，按清算日實(shí)際收到的金額，借記“清算備付金-公司〞或“銀行存款〞科目，貸記“證券銷售〞科目；但對(duì)于賣出債券時(shí)，可將購(gòu)置日至賣出日的持有期間應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)為投資收益，即賣出時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“清算備付金-公司〞或“銀行存款〞科目，按買賣持有期間應(yīng)計(jì)利息，貸記“投資收益〞科目，按兩者差額（即實(shí)際收到價(jià)款扣除買賣持有期間應(yīng)計(jì)利息），貸記“證券銷售〞科目。結(jié)轉(zhuǎn)已售證券本錢時(shí)，借記“證券銷售〞科目，代記本科目。公司計(jì)算賣出證券的本錢，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。（七）自營(yíng)債券若到期前不出售而是繼續(xù)持有直至到期兌付本息，則按到期兌付的金額，借記“清算備付金-公司〞或“銀行存款〞科目，按到期兌付的利息，貸記“投資收益〞科目，按到期兌付的金額扣除兌付的利息，貸記“證券銷售〞科目。（八）自營(yíng)買入分期付息到期還本的債券，其持有期間分期取得的利息，按實(shí)際取得的金額，借記“清算備付金-公司〞或“銀行存款〞科目，貸記“投資收益〞科目。三、公司以自營(yíng)證券向金融機(jī)構(gòu)質(zhì)押借款時(shí)，應(yīng)將質(zhì)押轉(zhuǎn)出的證券在備查賬簿中詳細(xì)登記借款的金融機(jī)構(gòu)、質(zhì)押的券種等資料。四、期末，自營(yíng)證券的市價(jià)低于本錢的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。五、本科目應(yīng)按自營(yíng)證券的存放地點(diǎn)和種類及品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種自營(yíng)證券的實(shí)際本錢。1202自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備一、本科目核算公司提取的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備。二、公司的自營(yíng)證券應(yīng)在期末時(shí)按本錢與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并在分類的基礎(chǔ)上計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。期末，公司應(yīng)將自營(yíng)證券的市價(jià)與其本錢進(jìn)行比較，如市價(jià)低于本錢的，按其差額，借記“自營(yíng)證券跌價(jià)損失〞科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的自營(yíng)證券的市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額（其增加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足以前入賬的減少數(shù)為限），借記本科目，貸記“自營(yíng)證券跌價(jià)損失〞科目。公司出售自營(yíng)證券，一般不同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備。三、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備。1211代發(fā)行證券一、本科目核算公司接受委托代理發(fā)行的股票、債券等證券的價(jià)值。二、公司應(yīng)根據(jù)不同的代理方式，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：（一）公司采用全額承購(gòu)包銷方式代理發(fā)行的證券，應(yīng)按承購(gòu)價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)，按發(fā)行價(jià)，借記“銀行存款〞等科目，貸記“證券發(fā)行-代發(fā)行證券差價(jià)收入〞科目。計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的本錢，借記“證券發(fā)行-代發(fā)行證券差價(jià)收入〞科目，貸記本科目。發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券余額轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資，公司應(yīng)按承購(gòu)價(jià)，借記“自營(yíng)證券〞、“長(zhǎng)期債券投資〞或“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目，貸記本科目。（二）公司采用余額承購(gòu)包銷方式發(fā)行的，收到委托單位委托發(fā)行的證券，按約定的發(fā)行價(jià)格，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券款〞科目。在約定的期限內(nèi)售出，按發(fā)行價(jià)格，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。如有未售出證券，按合同規(guī)定由公司認(rèn)購(gòu)，轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資時(shí)，按發(fā)行價(jià)格，借記“自營(yíng)證券〞、“長(zhǎng)期債券投資〞或“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目，貸記本科目。發(fā)行期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)，按發(fā)行價(jià)格，借記“代發(fā)行證券款〞科目，按支付給委托單位的價(jià)款，貸記“銀行存款〞科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，貸記“證券發(fā)行-代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入〞科目。（三）公司采用代銷方式代發(fā)行證券，收到委托單位委托發(fā)行的證券，按委托方約定的發(fā)行價(jià)格，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券款〞科目。證券售出后，按約定的發(fā)行價(jià)格，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。發(fā)行期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)，按約定的發(fā)行價(jià)格，借記“代發(fā)行證券款〞科目，按支付給委托單位的價(jià)款，貸記“銀行存款〞科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，貸記“證券發(fā)行-代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入〞科目；同時(shí)，將未售出的代發(fā)行證券退還委托單位，借記“代發(fā)行證券款〞科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按委托單位和代發(fā)行證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未售出的代發(fā)行證券的價(jià)值。1221代兌付債券一、本科目核算公司接受委托代理兌付到期的債券。二、公司收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款〞科目，貸記“代兌付債券款〞科目。收到客戶交來(lái)的實(shí)物券，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。公司向委托單位交回已兌付的實(shí)物券，借記“代兌付債券款〞科目，貸記本科目。如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付的，收到客戶交來(lái)的實(shí)物券時(shí)，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；向委托單位交回已兌付的債券并收回墊付的資金，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按委托單位和債券種類設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司接受委托代理兌付到期的債券實(shí)際已兌付的金額。1231買入返售證券一、本科目核算公司按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)買入證券所發(fā)生的本錢。二、公司通過國(guó)家規(guī)定的場(chǎng)所買入證券，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“清算備付金-公司〞科目。證券到期返售時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“清算備付金-公司〞科目，按買入證券時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目，按其差額，貸記“買入返售證券收入〞科目。三、本科目按不同交易場(chǎng)所、不同期限的證券種類設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司已經(jīng)買入尚未到期返售的證券的實(shí)際本錢。1241拆出資金一、本科目核算公司按規(guī)定拆出資金的本金。二、公司拆出資金，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。期末計(jì)提資金利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息〞科目，貸記“金融企業(yè)往來(lái)收入〞科目。到期收回拆出資金本息，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目、“應(yīng)收利息〞（已計(jì)未收利息）和“金融企業(yè)往來(lái)收入〞（本期應(yīng)計(jì)利息）科目。三、逾期未收回的拆出資金本息轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)-逾期拆出資金〞科目，并不再計(jì)提利息。公司逾期未收回的拆出資金轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)〞科目時(shí)，借記“應(yīng)收款項(xiàng)-逾期拆出資金〞科目，貸記本科目；同時(shí)，將原計(jì)入應(yīng)收利息的拆出資金利息也轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)〞科目，借記“應(yīng)收款項(xiàng)-逾期拆出資金〞科目，貸記“應(yīng)收利息〞科目。四、本科目應(yīng)按拆借單位設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未到期收回的拆出資金的本金。1251受托資產(chǎn)一、本科目核算公司接受客戶委托，用受托資金購(gòu)置的證券的實(shí)際本錢。二、公司收到委托單位匯入的款項(xiàng)，借記“銀行存款〞科目，貸記“受托資金〞科目；公司用其資金購(gòu)置證券，按實(shí)際本錢，借記本科目，貸記“清算備付金-客戶〞科目；將購(gòu)置的證券賣出，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“清算備付金-客戶〞科目，貸記本科目；與委托單位結(jié)算時(shí)，借記本科目，屬于委托單位收益的，貸記“受托資金〞科目，屬于公司收益的，貸記“其他業(yè)務(wù)收入-受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入〞科目；如果發(fā)生損失，按應(yīng)減少受托資金的金額，借記“受托資金〞科目，按公司應(yīng)承當(dāng)?shù)膿p失金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出-受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)損失〞科目，按損失的金額，貸記本科目。到期退還委托單位委托管理的資金及損益，借記“受托資金〞科目，貸記“銀行存款〞科目。三、本科目應(yīng)按委托單位設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司用受托資金購(gòu)置的證券的實(shí)際本錢。1301待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用一、本科目核算公司發(fā)生的與證券發(fā)行業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用。二、公司發(fā)生各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞科目；當(dāng)發(fā)行工程完成，在確認(rèn)證券發(fā)行收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用，借記“證券發(fā)行〞科目，貸記本科目。三、期末，將發(fā)行不成功工程所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按發(fā)行工程和費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目期末借方余額，反映公司已經(jīng)支出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的證券發(fā)行業(yè)務(wù)所發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用。1302待攤費(fèi)用一、本科目核算公司已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如房屋租賃費(fèi)等。二、公司發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。分期攤銷時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞科目，貸記本科目。三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用工程的受益期限分期平均攤銷。四、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。1401長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算公司投出的期限在1年以上（不含1年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。二、公司對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用本錢法或權(quán)益法核算。公司對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖投資缺乏20％但有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。公司對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響，應(yīng)采用本錢法核算。三、本科目應(yīng)設(shè)置以下二個(gè)明細(xì)科目：（一）股票投資（二）其他股權(quán)投資四、采用權(quán)益法核算的公司，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置投資本錢、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額等明細(xì)科目，對(duì)因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的增減變動(dòng)因素分別核算和反映。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：（一）公司接受委托采用全額包銷和余額包銷方式代發(fā)行股票，發(fā)行期結(jié)束，未售出的股票由本公司認(rèn)購(gòu)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資的，按承購(gòu)價(jià)或發(fā)行價(jià)格，借記本科目（股票投資），貸記“代發(fā)行證券〞科目。（二）公司認(rèn)購(gòu)股票付款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用）作為投資本錢，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款〞科目；實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額作為投資本錢，借記本科目（股票投資），按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利〞科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款〞科目。（三）公司以其他方式進(jìn)行股權(quán)投資（如投資于基金公司等），按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（其他股權(quán)投資），貸記“銀行存款〞科目。（四）本錢法1.采用本錢法核算時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。2.股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。公司確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過上述數(shù)額的局部，作為投資本錢的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。公司按被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)由本公司享有的局部，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記“投資收益〞科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收股利〞科目。（五）權(quán)益法1.采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以投資本錢計(jì)價(jià)，以后根據(jù)公司享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。2.采用權(quán)益法核算時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的本錢與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)調(diào)整投資本錢。取得投資時(shí)，公司應(yīng)按投資本錢高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股票投資-股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資-股權(quán)投資差額），貸記本科目（股票投資-投資本錢，或其他股權(quán)投資-投資本錢）；投資本錢低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作相反會(huì)計(jì)分錄。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資本錢超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時(shí)，借記“投資收益〞科目，貸記本科目（股票投資-股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資-股權(quán)投資差額）；投資本錢低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時(shí)，借記本科目（股票投資-股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資-股權(quán)投資差額），貸記“投資收益〞科目。3.采用權(quán)益法核算時(shí)，公司應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。期末，公司按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)分享的金額，借記本科目（股票投資-損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資-損益調(diào)整），貸記“投資收益〞科目。公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除公司有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。期末，公司按被投資單位發(fā)生的凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益〞科目，貸記本科目（股票投資-損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資-損益調(diào)整）。如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，公司應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。4.被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，公司應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，借記或貸記本科目（股票投資-股權(quán)投資準(zhǔn)備，或其他股權(quán)投資-股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記或借記“資本公積〞科目。5.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記本科目（股票投資-損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資-損益調(diào)整）；收到被投資單位分來(lái)的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。6.公司因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從本錢法改為權(quán)益法，應(yīng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位重大影響時(shí)，按股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為投資本錢，并計(jì)算股權(quán)投資差額；公司因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，并按中止采用權(quán)益法時(shí)股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為投資本錢。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的局部，作為投資本錢的收回，沖減投資本錢。（六）公司處置股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目（股票投資或其他股權(quán)投資），按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利〞科目，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。計(jì)提投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的公司，還應(yīng)同時(shí)沖減已計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。六、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。七、本科目期末借方余額，反映公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。1402長(zhǎng)期債券投資一、本科目核算公司購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：（一）面值（二）溢折價(jià)（三）應(yīng)計(jì)利息三、公司進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。長(zhǎng)期債券投資本錢和除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息，與債券面值之間的差額應(yīng)作為債券投資溢價(jià)或折價(jià)。債券投資本錢中包含的相關(guān)費(fèi)用，如果金額較小的，也可以計(jì)入當(dāng)期投資收益；如果金額較大的，在債券持有期間，分期攤銷。公司購(gòu)入的債券，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)記入“應(yīng)收利息〞科目。公司應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息，借記本科目，按已到期而尚未領(lǐng)取的債券的利息，借記“應(yīng)收利息〞科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款〞科目。公司購(gòu)入的債券，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的尚未到期的債券利息，記入本科目（應(yīng)計(jì)利息）。公司應(yīng)按尚未到期的債券利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目（面值、溢折價(jià)），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款〞科目。四、債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：（一）面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息）（指到期還本付息債券，下同）或“應(yīng)收利息〞科目（指分期付息，到期還本債券，下同），貸記“投資收益〞科目。（二）公司溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息〞科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸記本科目（溢折價(jià)），按其差額，貸記“投資收益〞科目；折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息〞科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額，借記本科目（溢折價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)偟恼蹆r(jià)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益〞科目。五、公司出售或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按債券面值局部，貸記本科目（面值），按已計(jì)利息局部，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息〞科目，按未計(jì)利息局部，貸記“投資收益〞科目。出售債券時(shí)，應(yīng)同時(shí)沖減尚未攤銷的債券溢價(jià)或折價(jià)。計(jì)提投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的公司，還應(yīng)同時(shí)沖減已計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。六、企業(yè)購(gòu)入可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在本科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券投資〞明細(xì)科目進(jìn)行核算。購(gòu)入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，按一般債券投資進(jìn)行賬務(wù)處理?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目，按收到歸還的現(xiàn)金局部，借記“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞科目，按債券投資的賬面余額，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券投資）。七、公司采用全額包銷方式代發(fā)行的債券，發(fā)行期結(jié)束，未售出的債券轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期債券投資的，應(yīng)按承購(gòu)價(jià)，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券〞科目；采用余額包銷方式代發(fā)行債券，發(fā)行期結(jié)束，未售出的債券轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期債券投資的，應(yīng)按發(fā)行價(jià)格，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券〞科目。八、本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。九、本科目期末借方余額，反映公司持有的長(zhǎng)期債券投資的本錢和已計(jì)提的利息。1403投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備一、本科目核算公司按規(guī)定提取的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。二、期末，公司按長(zhǎng)期投資（包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資）余額的一定比例提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞科目，貸記本科目。當(dāng)期應(yīng)提的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞科目。三、公司對(duì)發(fā)生的長(zhǎng)期投資損失應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)發(fā)生的長(zhǎng)期投資損失，按規(guī)定沖銷提取的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞、“長(zhǎng)期債券投資〞科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的投資損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已提取的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。1501固定資產(chǎn)一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指使用年限在1年（不含1年）以上，單位價(jià)值在2000元（含2000元）以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。公司應(yīng)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本公司具體情況，制定固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和目錄，作為核算的依據(jù)。公司的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本公司的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。二、公司的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定，確定其原價(jià)登記入賬。（一）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝本錢、交納的有關(guān)稅金等記賬。（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按公允價(jià)值記賬。（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。（五）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的凈值，加上改、擴(kuò)建發(fā)生的實(shí)際支出，扣除改、擴(kuò)建過程中產(chǎn)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的金額記賬。（六）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)確定的價(jià)值以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用記賬。（七）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的公允價(jià)值記賬。公司按規(guī)定為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和耕地占用稅等，也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。用借款購(gòu)建固定資產(chǎn)，其發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)交付使用前，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的本錢。如固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷時(shí)間較長(zhǎng)的，其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益，直到購(gòu)建重新開始；但如中斷是使購(gòu)建的固定資產(chǎn)到達(dá)可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，仍應(yīng)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的本錢。已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。三、公司已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生以下情況外，不得隨意變動(dòng)其價(jià)值：（一）根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；（二）增加補(bǔ)充設(shè)備或改進(jìn)裝置；（三）將固定資產(chǎn)的一局部撤除；（四）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；（五）發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。四、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程〞科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程〞科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按公允價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本〞等科目。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。在交付使用入賬時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程〞、“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸公司，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)〞明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)確定的價(jià)值以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記本科目，按未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款〞科目，按其差額，貸記“資本公積〞科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按公允價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目。五、公司盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊〞科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。公司因出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊〞科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。六、公司的固定資產(chǎn)應(yīng)定期或者不定期地進(jìn)行盤點(diǎn)清查，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤盈、盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)核實(shí)情況，查明原因，及時(shí)處理。七、公司應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿〞和“固定資產(chǎn)卡片〞，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。八、本科目期末借方余額，反映公司在用、未用、融資租入固定資產(chǎn)的原價(jià)。1502累計(jì)折舊一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、公司按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞科目，貸記本科目。三、公司一般應(yīng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。五、本科目期末貸方余額，反映公司固定資產(chǎn)提取的折舊累計(jì)數(shù)。1506在建工程一、本科目核算公司為購(gòu)建或修理固定資產(chǎn)而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑和安裝工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程等所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。為在建工程購(gòu)入的工程物資的實(shí)際本錢，也在本科目核算。二、公司為購(gòu)建或修理固定資產(chǎn)而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑和安裝工程，其發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。工程完工交付使用，按工程的實(shí)際本錢，借記“固定資產(chǎn)〞等科目，貸記本科目。三、本科目按工程工程設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未完工的工程實(shí)際本錢，以及尚未使用的工程物資的實(shí)際本錢。1601固定資產(chǎn)清理一、本科目核算公司因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊〞科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變賣殘值所得收入，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)收款項(xiàng)〞、“銀行存款〞等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入-處理固定資產(chǎn)凈收益〞科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出-非常損失〞科目，貸記本科目；屬于正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出-處理固定資產(chǎn)凈損失〞科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入（清理收入減清理費(fèi)用）。1701無(wú)形資產(chǎn)一、本科目核算公司的專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。公司取得的經(jīng)營(yíng)用房屋使用權(quán)、職工住房使用權(quán)也在本科目核算。二、公司購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，按公允價(jià)值，借記本科目，按其在實(shí)收資本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本〞科目，按其差額，貸記“資本公積〞科目。自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。公司轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值和計(jì)算應(yīng)交納的稅費(fèi)，借記“其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸記本科目和“應(yīng)交稅金及附加〞科目。三、無(wú)形資產(chǎn)按下述規(guī)定的有效使用期限平均攤銷，攤銷時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞科目，貸記本科目。無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限，法律和合同分別規(guī)定了法定有效年限和受益年限的，按照法定有效年限與合同規(guī)定的受益年限孰短的期限攤銷；法律沒有規(guī)定有效期限，合同規(guī)定受益年限的，按合同規(guī)定的受益年限攤銷；法律和合同沒有規(guī)定有效年限或者受益年限的，按公司預(yù)計(jì)的受益期限攤銷；受益期限難以預(yù)計(jì)的，按10年攤銷。四、本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目期末借方余額，反映公司已入賬無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。1702交易席位費(fèi)一、本科目核算公司向證券交易所支付的交易席位費(fèi)。交易席位費(fèi)不多的企業(yè)，也可不單設(shè)本科目核算，而將其并在“無(wú)形資產(chǎn)〞科目核算。二、公司支付的交易席位費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；交易席位費(fèi)應(yīng)從公司開始經(jīng)營(yíng)或受讓的當(dāng)月起，按10年的期限平均攤銷；交易席位費(fèi)攤銷時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞科目，貸記本科目。公司轉(zhuǎn)讓交易席位，按轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞科目；結(jié)轉(zhuǎn)交易席位費(fèi)的攤余價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸記本科目等。三、本科目應(yīng)按交易席位號(hào)設(shè)置明細(xì)帳。四、本科目期末借方余額，反映公司支付的交易席位費(fèi)的攤余價(jià)值。1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一、本科目核算公司已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用。二、發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目；攤銷時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞科目，貸記本科目。開辦費(fèi)應(yīng)從公司開始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，按5年的期限平均攤銷；固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改進(jìn)支出應(yīng)按有效租賃期限與5年兩者孰短的期限平均攤銷；其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用工程的受益期限平均攤銷。三、本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、本科目核算公司在代理證券業(yè)務(wù)中發(fā)生的交易過錯(cuò)損溢，以及在清查財(cái)產(chǎn)中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：（一）待處理交易過錯(cuò)損溢（二）待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（三）待處理固定資產(chǎn)損溢三、公司在代理證券業(yè)務(wù)中，與證券交易所清算時(shí)，發(fā)生的交易過錯(cuò)損失，借記本科目，貸記“清算備付金-公司〞等科目；發(fā)生的交易過錯(cuò)溢余，作相反的會(huì)計(jì)分錄。公司按規(guī)定程序轉(zhuǎn)銷交易過錯(cuò)損溢時(shí)，屬于交易過錯(cuò)損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出〞科目，貸記本科目；屬于交易過錯(cuò)溢余，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目。四、盤盈的各種財(cái)產(chǎn)，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“累計(jì)折舊〞科目；盤虧、毀損的各種財(cái)產(chǎn)，借記本科目、“累計(jì)折舊〞科目，貸記有關(guān)科目。五、公司清查的各種財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)于辦理年終決算前查明原因，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理，未能在年終前處理完畢的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。六、盤盈、盤虧、毀損的財(cái)產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞科目；固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈〞科目；流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，借記“應(yīng)收款項(xiàng)〞科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失的局部，借記“營(yíng)業(yè)外支出-非常損失〞科目，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失局部，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤虧〞科目，貸記本科目。七、本科目應(yīng)按待處理財(cái)產(chǎn)損溢種類設(shè)置明細(xì)賬。八、本科目期末如為借方余額，反映公司尚未處理的交易過錯(cuò)損失和財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，反映公司尚未處理的交易過錯(cuò)溢余和財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。2101質(zhì)押借款一、本科目核算公司用自營(yíng)證券向金融機(jī)構(gòu)質(zhì)押而借入的各種短期借款本金。二、公司借入的各種短期借款，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目；歸還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。發(fā)生的短期借款利息，借記“金融企業(yè)往來(lái)支出〞科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用〞、“銀行存款〞等科目。三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未歸還的質(zhì)押借款的本金。2102拆入資金一、本科目核算公司按規(guī)定向金融機(jī)構(gòu)拆入的資金。二、公司拆入資金，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。歸還拆入資金本息時(shí)，借記本科目和“金融企業(yè)往來(lái)支出〞科目，貸記“銀行存款〞科目。期末，公司對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)計(jì)提利息，借記“金融企業(yè)往來(lái)支出〞科目，貸記“應(yīng)付款項(xiàng)-拆入資金利息〞科目。三、公司逾期未還的拆入資金，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付款項(xiàng)核算，并在“應(yīng)付款項(xiàng)〞科目下設(shè)置“逾期拆入資金〞明細(xì)科目進(jìn)行核算。公司逾期未還的拆入資金轉(zhuǎn)入應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付款項(xiàng)〞科目；同時(shí)，將原計(jì)入應(yīng)付款項(xiàng)的拆借資金利息也轉(zhuǎn)入“應(yīng)付款項(xiàng)-逾期拆入資金〞科目，借記“應(yīng)付款項(xiàng)-拆入資金利息〞科目，貸記“應(yīng)付款項(xiàng)-逾期拆入資金〞科目。公司逾期未還的拆入資金應(yīng)計(jì)的利息，仍應(yīng)按期計(jì)提，并計(jì)入當(dāng)期損益和“應(yīng)付款項(xiàng)-逾期拆入資金〞科目。三、本科目按拆出資金單位設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未歸還的未到期的拆入資金本金。2111應(yīng)付款項(xiàng)一、本科目核算公司因證券經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的除應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付交易所配股款、應(yīng)付客戶現(xiàn)金股利、應(yīng)付分銷商手續(xù)費(fèi)、轉(zhuǎn)入的逾期拆入資金，以及公司其他應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如職工未按期領(lǐng)取的工資，應(yīng)付退休職工的統(tǒng)籌退休金、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金等。二、發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目；支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。公司逾期未還的拆入資金，應(yīng)轉(zhuǎn)入本科目核算，并在本科目下設(shè)置“逾期拆入資金〞明細(xì)科目進(jìn)行核算。公司逾期未還的拆入資金轉(zhuǎn)入本科目時(shí)，借記“拆入資金〞科目，貸記本科目（逾期拆入資金）；同時(shí)，將原計(jì)入本科目的拆入資金利息也轉(zhuǎn)入本科目（逾期拆入資金），借記本科目（拆入資金利息），貸記本科目（逾期拆入資金）。公司逾期未還的拆入資金應(yīng)計(jì)的利息，仍應(yīng)按期計(jì)提，并計(jì)入當(dāng)期損益和本科目（逾期拆入資金）。三、本科目按債權(quán)人和應(yīng)付款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)。2121應(yīng)付工資一、本科目核算公司應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不管是否當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休金等，不在本科目核算。二、公司向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、津貼時(shí)，借記“現(xiàn)金〞科目，貸記“銀行存款〞科目；支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金〞科目；從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊的房租、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“應(yīng)付款項(xiàng)〞、“應(yīng)交稅金及附加-應(yīng)交個(gè)人所得稅〞等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，借記“現(xiàn)金〞科目，貸記“應(yīng)付款項(xiàng)〞科目。月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬〞，按照職工類別分設(shè)賬頁(yè)，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單〞或“工資匯總表〞進(jìn)行明細(xì)登記。四、本科目期末一般應(yīng)無(wú)余額，如果公司本月實(shí)發(fā)工資是按上月考勤記錄計(jì)算的，實(shí)發(fā)工資與按本月考勤記錄計(jì)算的應(yīng)付工資的差額，即為本科目的期末余額。如果公司實(shí)發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實(shí)發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣本科目期末即無(wú)余額。2131應(yīng)付福利費(fèi)一、本科目核算公司按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)。二、公司提取職工福利費(fèi)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞等科目，貸記本科目。支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目。三、本科目期末貸方余額，反映公司職工福利費(fèi)的結(jié)余。2141應(yīng)付利潤(rùn)一、本科目核算公司應(yīng)支付給投資者的利潤(rùn)。二、公司根據(jù)利潤(rùn)分配政策計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)支付給投資者的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配-應(yīng)付利潤(rùn)〞科目，貸記本科目。公司實(shí)際支付利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。三、本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的利潤(rùn)。2151應(yīng)交稅金及附加一、本科目核算公司應(yīng)交的各種稅金，如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、個(gè)人所得稅以及應(yīng)交的教育費(fèi)附加等。公司交納的印花稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：（一）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.公司按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞等科目，貸記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）。2.交納的營(yíng)業(yè)稅，借記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅），貸記“銀行存款〞科目。（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1.公司按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞等科目，貸記本科目（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅）。2.交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅），貸記“銀行存款〞科目。（三）應(yīng)交所得稅1.采用應(yīng)付稅款法核算的公司，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅〞科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。2.采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算的公司，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，借記“所得稅〞科目，按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅，貸記本科目（應(yīng)交所得稅），按本期發(fā)生的時(shí)間性差異和規(guī)定的所得稅率計(jì)算的對(duì)所得稅的影響金額，借記或貸記“遞延稅款〞科目。3.交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款〞科目。（四）應(yīng)交房產(chǎn)稅（五）應(yīng)交土地使用稅（六）應(yīng)交車船使用稅1.公司按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。2.交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅），貸記“銀行存款〞科目。（七）應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅1.公司按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程〞等科目，貸記本科目（應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅）。2.交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記本科目（應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅），貸記“銀行存款〞科目。（八）應(yīng)交個(gè)人所得稅1.公司按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付工資〞等科目，貸記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅）。2.交納的個(gè)人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅），貸記“銀行存款〞科目。（九）應(yīng)交教育費(fèi)附加1.公司按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加）。2.交納的教育費(fèi)附加，借記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加），貸記“銀行存款〞科目。三、本科目期末貸方余額，反映公司尚未交納的稅金及附加；期末如為借方余額，反映公司多交的稅金及附加。2181預(yù)提費(fèi)用一、本科目核算公司按規(guī)定從費(fèi)用中預(yù)提但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用，如預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)、借款利息等。二、公司預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞、“利息支出〞、“金融企業(yè)往來(lái)支出〞科目，貸記本科目；實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)胭M(fèi)用。三、本科目應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末貸方余額，反映公司已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；期末如為借方余額，反映公司實(shí)際支付的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費(fèi)用。2201代買賣證券款一、本科目核算公司接受客戶委托，代客戶買賣股票、債券和其他有價(jià)證券由客戶交存的款項(xiàng)。公司代客戶認(rèn)購(gòu)新股的款項(xiàng)、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息，代客戶向證券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。二、公司收到客戶交來(lái)的款項(xiàng)，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目