2023年會計從業(yè)資格基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)

第一章總論

一以及會計的概念和目標

1.概念：會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位

經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。

2.基本特征：(1)會計的本質(zhì)屬性是一種經(jīng)濟管理活動。

(2)會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)(企業(yè)語言X會計的目標

(3)會計是以貨幣作為主要計量單位。會計的特征

經(jīng)濟活動中通常使用勞動計量單位以及實物計量單位和貨幣計量單位三種計量

單位。

(4)會計具有核算和監(jiān)督的基本職能。

(5)會計采用一系列專門的方法。具體包括會計核算方法(最基

本)以及會計分析方法和會計檢查方法。

3.發(fā)展歷程：古代會計：以單式記賬，實物與貨幣作為計量單位為特征。

上噲讓1以復式記賬法的產(chǎn)生和《薄記論》問世為標志，貨幣開

始作為主要計量單位，盧卡帕喬利被譽為會計之父；1853年，英國在蘇格蘭

成立了世界上第一個注冊會計師專業(yè)團體一愛丁堡會計師協(xié)會。

現(xiàn)代會計：分為財務(wù)會計和管理會計。

4.會計對象：會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是在社會再生產(chǎn)過程中能

以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動或價值運動。企業(yè)的資金運動表

現(xiàn)為資金投入以及資金運用和資金退出三個過程。

EX:工業(yè)企業(yè)的資金運動：

資金投入（所有者權(quán)益，負債）——資金運用（又稱資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，供應(yīng)

以及生產(chǎn)以及銷售三個階段）——資金退出（償債以及繳納稅以及分配利潤）

資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)就是從貨市資金一儲備資金一生產(chǎn)資金一產(chǎn)品資金一貨幣資

金

5.會計目標：又稱會計目的，要求會計工作完成的任務(wù)或達到的標準，即向財務(wù)

會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有

關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計

報告使用者做出經(jīng)濟決策。

二以及會計的職能和方法

1.職能：基本職能——會計核算（反映職能）：首要職能，貫穿于經(jīng)濟活動全過

程。（完整性以及連續(xù)性以及系統(tǒng)性）

——會計監(jiān)督（控制職能）:會計人員在進行會計核算的同時,

對特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的真實性以及合法性和合理性進行監(jiān)督檢

查。

注：a.會計監(jiān)督通過價值指標進行。

b.會計監(jiān)督分為事前監(jiān)督以及事中監(jiān)督以及事后監(jiān)

c.這里的會計監(jiān)督僅限于會計機構(gòu)和會計人員為監(jiān)督

主體，對單位經(jīng)濟活動進行的內(nèi)部監(jiān)督

D.監(jiān)督主體分：單位內(nèi)部監(jiān)督以及社會監(jiān)督以及政府監(jiān)督。

拓展職能：預測前景以及參與決策以及評價業(yè)績

注：會計核算和會計監(jiān)督兩大基本職能關(guān)系密切以及相輔相成。會計核算是基

礎(chǔ)，是依據(jù)，會計監(jiān)督是會計核算的保證。

2.方法：會計核算方法是會計方法中最基本的方法。它是指會計對象連續(xù)以及系

統(tǒng)以及全面以及綜合的確認以及計量和報告的各種方法以及手段,這些方法以及

手段構(gòu)成了一個完整的方法體系一會計核算方法體系。

具體包括以下內(nèi)容：(1)填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點。

(2)設(shè)置會計科目和賬戶。

(3)復式記賬是會計算方法體系的核心。

(4)登記會計賬簿。

(5)成本計算。

(6)財產(chǎn)清算。查明賬實是否相符的一種專門方法。

(7)編制財務(wù)會計報告。

3.會計循環(huán)：(1)工作流程：確認以及計量以及報告(記錄)

(2)會計核算的具體內(nèi)容：設(shè)置會計科目和賬戶以及復式記賬以

及填制和審核會計憑證以及登記會計賬簿以及成本計算以及財產(chǎn)清算以及編制

財務(wù)會計報告。

三、會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)：

1.會計基本假設(shè)：(四個基本假設(shè)相互依存，相互補充)

(1)會計主體：會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織，是會計確認以及計量以及

報告的空間范圍。

（會計主體可以是一個部門，企業(yè)母公司，子公司，分公司……）

注：a.法人一定是會計主體，但會計主體不一定是法人。（子公司具有法人資格，

分公司不具有法人資格）

b.會計是某個主體的會計，會計提供的信息是某個特定主體的信息，即會計

活動的范圍僅限于它所存在的特定單位中，從而在空間上對會計信息進行控制

（2）持續(xù)經(jīng)營：在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算。

（3）會計分期：將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的以及

長短相同的期間……

分為年度（1.1-12.31）以及中期（月度以及季度以及半年

度）

（4）貨幣計量：我國會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。

（外企可用外幣表示進行會計核算，但其對外提供報表時,

應(yīng)換算為人民幣）

2.會計基礎(chǔ)：（1）權(quán)責發(fā)生制（應(yīng)計制以及應(yīng)收應(yīng)付制）：收入以及費用的確認

應(yīng)當以收入以及費用的實際發(fā)生作為確認標準。

〈事業(yè)單位）（2）收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）：以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收

入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。

四以及會計信息的使用者及其質(zhì)量要求

1.會計信息的使用者：企業(yè)管理者（內(nèi)部）投資者以及潛在投資者以及債權(quán)人

以及政府及相關(guān)部門以及社會公眾（外部）

2.質(zhì)量要求：a.可靠性（真實完整）b.相關(guān)性（與管理以及決策相關(guān)）c.可理

解性（便于理解以及使用）

d.可比性（同企業(yè)不同時，不同企業(yè)同時）e.實質(zhì)重于形式（經(jīng)

濟實質(zhì)，非法律實質(zhì)）

￡重要性（重要交易）g.謹慎性（不高低估）h.及時性（及時

確認以及計量以及報告）

五、會計準則：我國已頒布的會計準則有《企業(yè)會計準則》（企業(yè)會計準則體系

包括基本準則以及具體準則以及應(yīng)用指南以及解釋公告）

基本準則：1以及財務(wù)會計報告目標；2以及會計基本假設(shè)；3以及會計基礎(chǔ)；4

以及會計信息質(zhì)量要求；5,以及會計要素分類及確認以及計量原則。6以及財務(wù)

會計報告；

具體準則：1以及一般業(yè)務(wù)準則；2以及特殊業(yè)務(wù)準則；3以及報告類準則。

《小企業(yè)會計準則》以及《事業(yè)單位會計準則》

事業(yè)單位會計準則主要特點：

1、采用收付實現(xiàn)制核算，部分另有規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項才能采用權(quán)責發(fā)生制；

2、會計要素劃分為資產(chǎn)以及負債以及凈資產(chǎn)以及收入以及支出（或費用）五類；

3以及要求事業(yè)單位的會計報表至少包括資產(chǎn)負債表以及收入支出表（或收入費

用表）和財政補助收入支出表。

第二章會計要素和會計等式

一以及會計要素

1.含義：根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類，是會計

核算對象的具體化。

2.分類：資產(chǎn)以及負債以及所有者權(quán)益——反映財務(wù)狀況以及資金運動的靜止狀

態(tài)（資產(chǎn)負債表構(gòu)成要素）

收入以及費用以及利潤—反映經(jīng)營成果以及資金運動的變動狀態(tài)(利

潤表構(gòu)成要素)

二以及會計要素的確認

1.資產(chǎn)：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制，預期會給

企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

——特征:(1)資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。(預期未來……，不

形成資產(chǎn))

(2)資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)所控制或擁有的資源。(擁有——所有權(quán)；

控制一控制權(quán)，如融資租賃)

(3)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

一確認條件：符合資產(chǎn)定義的資源，同時滿足以下條件：

(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

(2)該資源的成本或者價值能夠可靠計量。

分類：按流動性不同：流動資產(chǎn)：一年或超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)以

及出售或者耗用的資產(chǎn)。

非流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

2.負債：負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出

企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

特征：(1)負債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。(正在籌劃的未來……，不

屬于負債)

(2)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。(非潛在義務(wù))

(3)負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

注：無論何種方式清償負債，都有經(jīng)濟利益的流出，除非債權(quán)人放棄債權(quán)。

確認條件：符合負債的定義且滿足以下條件：

(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。

(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。

3.所有者權(quán)益：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益

(所有者權(quán)益;資產(chǎn)一負債)

特征：(1)除非發(fā)生減資以及清算或分派現(xiàn)金股利，否則企業(yè)無需償還所有者

權(quán)益。

(2)企業(yè)清算時，只有在償還所有負債后，所有者權(quán)益才能返還給所有

者。

(3)所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

確認條件：(1)主要取決于資產(chǎn)以及負債以及收入以及費用等會計要素的確認和

計量，尤其是資產(chǎn)和負債的確認。

(2)所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈

額，即為企業(yè)凈資產(chǎn)。

分類：按來源不同：所有者投入資本：實收資本(或股本)以及資本公積(資本

溢價或股本溢價)以及直接計入所有者權(quán)益的利得以及損失以及留存收益：盈

余公積以及未分配利潤

4.收入：收入是指企業(yè)在旦常透動中形成的以及會導致所有者權(quán)益增加的，與所

有者投入資金無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性

活動以及與之相關(guān)的活動

特征：(1)收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。(日?；顒?銷售商品+提供勞務(wù)+

讓渡資產(chǎn)所有權(quán))

(2)收入最終會導致所有者權(quán)益的增加。

(3)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

確認條件：

(1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流入企業(yè)。

(2)經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

分類：按性質(zhì)不同：銷售商品收入以及提供勞務(wù)收入以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

按重要性：主營業(yè)務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入

5.費用：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少的，與向所

有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

特征：(1)費用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的。(非日?；顒右粨p失，如地震，罰

款支出)

(2)費用會導致所有者權(quán)益的減少。

(3)費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。(即分配利潤

不屬于費用)

確認條件：

(1)與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè)。

(2)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果是導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加。

(3)經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

分類：生產(chǎn)費用(與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用)：直接材料以及直接人

工以及制造費用〈按經(jīng)濟用途〉

注：生產(chǎn)費用應(yīng)按其實際發(fā)生情況計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品

共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，應(yīng)當按照受益原則，采用適當?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆嬋胂嚓P(guān)

產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

期間費用：管理費用以及銷售費用以及財務(wù)費用，

注：企業(yè)本期發(fā)生的以及不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計入

當期損益的各項費用。

6.利潤：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

特征：通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，

業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)）,表明企業(yè)的所

有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，也是投資

者等財務(wù)會計報告使用者進行決策的主要參考依據(jù)。

—確認條件:利潤=（收入一費用）+（直接計入當期利潤的利得一損失）

日?；顒臃侨粘；顒?/p>

分類：營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費

用一管理費用一財務(wù)費用一資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額一所得稅費用

三以及會計要素的計量

會計要素屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要

素金額的確定基礎(chǔ)。

歷史成本：一般都采用歷史成本。

重置成本（變現(xiàn)成本）：是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資

產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

EX：盤盈存貨以及盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值……

可變現(xiàn)凈值：存活的期末幾家采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。

現(xiàn)值：EX：(1)固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)分期付款方式取得時，其入賬

成本為現(xiàn)值。

(2)分期收款銷售商品時，以現(xiàn)值確認收入。

(3)確定資產(chǎn)減值損失時，其現(xiàn)值為可回收金額的確認基

礎(chǔ)。

(4)融資租入固定資產(chǎn)入賬的計量基礎(chǔ)。

公允價值：EX:交易性金融資產(chǎn)以及可出售金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)，投

資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量基礎(chǔ)……

四以及會計等式：財務(wù)狀況等式(基本會計等式和靜態(tài)會計等式)：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益(注：資產(chǎn)=權(quán)益以及所有者權(quán)益=凈資

產(chǎn))

——復式記賬以及設(shè)置帳戶以及試算平衡的理論依據(jù)，

是企業(yè)在一個時點上的財務(wù)狀況。

經(jīng)營成果等式(動態(tài)會計等式)：利潤=收入一費用——反映了

利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。

拓展等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入一費用)

第三章會計科目和賬戶

一以及會計科目

*會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是進行會計核

算和提供會計信息的基礎(chǔ)，是對資金運動第三層次的劃分。

*會計要素是對會計對象的具體分類，是會計核算對象的具體化。

*會計科目是對會計要素進行分類的項目。

1.會計科目的分類（按反映的經(jīng)濟內(nèi)容）資產(chǎn)類以及負債類以及共同類（既

有資產(chǎn)性質(zhì)又有負債性質(zhì)的科目，主要有清算資金往來以及外

匯買賣以及衍生工具以及套期工具以及被套期項目）以及所有

者權(quán)益類以及成本類以及損益類。

（按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系）總分類科目

明細分類科目（包

括二級科目以及三級科目）

2.會計科目設(shè)置原則：

（1）合法性原則：

EX:總分類科目——財政部統(tǒng)一制定（一般根據(jù)國家所制定的有關(guān)會計

制度設(shè)置）

明細分類科目——除會計制度規(guī)定設(shè)置的外，可根據(jù)本單位經(jīng)濟管

理的需要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體內(nèi)容自行設(shè)置。

（2）相關(guān)性原則：滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求

（3）實用，性原則

二以及賬戶：賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定結(jié)構(gòu)和格式，用于分類反映

會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

（會計科目就是會計賬戶的名稱，沒有格式與結(jié)構(gòu)）

1.賬戶的分類：

按核算的經(jīng)濟內(nèi)容:資產(chǎn)類賬戶以及負債類賬戶以及共同類賬戶以及所有者

權(quán)益類賬戶以及損益類賬戶以及成本類賬戶

按核算的詳細程度：總分類賬戶以及明細分類賬戶

2.賬戶的功能：可連續(xù)以及系統(tǒng)以及完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減

變動及其結(jié)果的具體信息。

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

3.賬戶的基本結(jié)構(gòu)：分為左右兩個方向，一方增加，一方減少，這取決于賬戶的

性質(zhì)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型。

（1）賬戶名稱（即會計科目）（2）日期（所依據(jù)記賬憑證中

注明的日期）

（3）憑證字號（所依據(jù)記賬憑證編號）（4）摘要（對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的

簡要說明）

（5）金額（即增加額以及減少額以及余額）

注：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入一費用）---------資產(chǎn)+費用=負債+所

有者權(quán)益+收入

三以及會計科目與賬戶的關(guān)系

L相同點：（1）所反映會計對象的具體內(nèi)容相同，口徑一致，性質(zhì)相同，都體現(xiàn)

對會計要素具體內(nèi)容的分類。

（2）會計科目是會計賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是對會

計科目的具體運用。

（會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)）

2.不同點：（1）賬戶有一定的格式和結(jié)構(gòu)，會計科目不具有格式和結(jié)構(gòu)。

（2）賬戶更系統(tǒng)反應(yīng)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。

注：會計科目和賬戶通常作為用一次理解，互相通用，不加以嚴格區(qū)分。

第四章會計記賬方法

一以及會計記賬方法的種類

1.單式記賬法（已經(jīng)淘汰）：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登

記的記賬方法。

不能全面系統(tǒng)地反映各項會計要素的增減變化情況和經(jīng)濟業(yè)務(wù)額來龍去脈,

也不便于檢查賬戶記錄是否正確完整。

2.復式記賬法：對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須采用相等金額，在兩個或兩個以上相

互聯(lián)系的賬戶中進行登記。

（科學廣泛）能全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運動的來龍去脈，可進行試算平

衡，便于查賬和對賬。

——根據(jù)記賬符號不同：增減記賬法以及收付記賬法以及借貸記賬

法（我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定采用）

注：復式記賬法以資產(chǎn)和權(quán)益平衡關(guān)系（會計等式：資產(chǎn)=權(quán)益=負債+所有

者權(quán)益）為記賬基礎(chǔ)。

二以及借貸記賬法：以"借"以及"貸"作為記賬符號的一種復式記賬法。

1.復式記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)：左一一^借右——貸

*一方記錄增加，一方記錄減少，取決于賬戶的性質(zhì)

和所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)

EX：資產(chǎn)類以及費用類以及成本類借+貸一收入和費

用結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"后期末應(yīng)無余額）

負債類以及所有者權(quán)益類以及收入類借一貸+

2.借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，

以借方和貸方相等金額進行登記。

3.賬戶對應(yīng)關(guān)系：是指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在兩個或兩

個以上有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借以及應(yīng)貸的相互對應(yīng)關(guān)系。

4.會計分錄：（按涉及賬戶的多少）——簡單會計分錄（一借一貸）以及復合會

計分錄（一借多貸以及多借一貸以及多借多貸）

應(yīng)當包括以下內(nèi)容：（1）一組對應(yīng)的記賬符號：借方以及貸方

（2）涉及兩個或兩個以上的賬戶名稱

（3）借貸雙方相等的金額

5.試算平衡：（1）發(fā)生額試算平衡：全部賬戶本期借方發(fā)生額=全部賬戶本期貸

方發(fā)生額

——直接依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等

（2）余額試算平衡：全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶

貸方期末（初）余額合計

——直接依據(jù)：財務(wù)狀況等式，資產(chǎn)=負債+所有

者權(quán)益

注：1.即使有關(guān)三欄平衡，仍不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會

影響借貸雙方平衡關(guān)系，如漏記以及重記……

2.必須保證所有賬戶余額均已計入試算平衡表

3.若試算平衡表借貸不相等，肯定記錄有錯，必須認真查找至平衡為止。

第六章會計憑證

一以及會計憑證

1以及概念：記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依

據(jù)。填制和審核會計憑證，是會計核算工作的起點。

2以及作用：(1)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)

注：并非為編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料

(2)明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制(經(jīng)辦人員在憑證上簽字或蓋章)

(3)監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行

3、種類：

(1)按填制程序和用途劃分：原始憑證以及記賬憑證

原始憑證：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證

明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確有關(guān)經(jīng)濟責任的文字憑據(jù)。

它是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生過程中直接發(fā)生的，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證。原始憑證記

載的信息是整個企業(yè)會計信息系統(tǒng)運行的起點。

A以及取得來源不同

①自制原始憑證：由本單位有關(guān)部門人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的，

僅供內(nèi)部使用。

EX:收料單以及限額領(lǐng)料單以及產(chǎn)品入庫單以及工資發(fā)放明細

表以及借款單以及折舊計算表??????

②外來原始憑證:在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人取得的原始憑證。

EX:購貨時取得的增值稅專用發(fā)票，銀行收付款通知單以及車

船票……

注：凡是不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際上發(fā)生或完成的文件或單據(jù)，例如：購貨合同以

及材料請購單，都不屬于原始憑證。

B以及格式不同

①通用憑證：有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的，具有統(tǒng)一格式和使用方

法的原始憑證

EX:人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證

②專用憑證：由單位自行印制的，僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證

EX:折舊計算表以及差旅費報銷表以及工資費用分配表以及領(lǐng)料

單

C以及填制手續(xù)和內(nèi)容不同

①一次憑證：一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，且僅一次有效的原始憑證。

EX：收據(jù)以及購貨發(fā)票以及銷貨發(fā)票以及增值稅專用發(fā)票以及收

料單以及借款單以及銀行結(jié)算憑證……

注：所有外來原始憑證和大部分自制原始憑證都屬于一次憑證

②累計憑證：在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同一類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)且多次有效的原

始憑證

EX：限額領(lǐng)料單

③匯總憑證：一定時期內(nèi)反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干原始憑證，按照一定

標準綜合填制的原始憑證。

EX:發(fā)出材料匯總單以及銷售日報以及差旅費報銷單

注：下列不屬于原始憑證：經(jīng)紀合同以及生產(chǎn)通知單以及材料請購單以及盤存單

以及銀行存款余額調(diào)節(jié)表以及銀行對賬單

2以及基本內(nèi)容（要素）：（1）原始憑證名稱（2）填制憑證的日期（3）填制

憑證的單位名稱或填制人姓名（4）經(jīng)辦人員簽名或蓋章（5）接受憑證單位名

稱（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（7）數(shù)量以及單價以及金額

注：實際工作中，除經(jīng)營管理和特殊業(yè)務(wù)的需要，除上述基本內(nèi)容外，可增加

必要的內(nèi)容。

EX：鐵道部統(tǒng)一制定的鐵路運單，標明了發(fā)貨單位以及收貨單位以及提

貨方式等。

*補充要求：（1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位公章；

從個人取得的原始憑證，必須有填制人員簽名或蓋章；

對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。

（2）自制原始憑證，必須蓋有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導或由單位領(lǐng)導指定的

人員簽名或蓋章。

（3）購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。

（4）支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

（5）銷售退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明。

退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行憑證，不得以退

貨發(fā)票代替收據(jù)。

(6)職工公出借款憑證，必須附在記賬憑證后。

(7)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當將批準文件作為原始憑證。

3.填制要求：

(1)基本要求：a.記錄真實(經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容以及數(shù)字)

b.內(nèi)容完整(名稱齊全不簡化以及品名用途明確以及蓋章齊全)

c.手續(xù)完備(如上補充要求(1)(2)

d.書寫清楚規(guī)范

e.編號連續(xù)

EX：發(fā)票以及支票已事先印定編號的，寫壞作廢時，加蓋"作

廢"戳記，不得撕毀

￡不得涂改以及刮擦以及挖補EX:原始憑證內(nèi)容有錯，由出具

單位更正或重開；金額有錯必須重開

g.填制及時，及時填寫,及時送交會計機構(gòu)，及時審核。

(2)自制原始憑證的填制要求：

a.一次憑證：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成，只反映一

項業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

b.累計憑證：每次經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證重復填制完成一定

時期內(nèi)不斷重復地反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成情況。

c.匯總憑證：相關(guān)人員匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證后填制

完成。

注只能將類型相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行匯總，不可匯總兩類及以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

(3)外來原始憑證的填制要求：

*企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，由外單位相關(guān)人員填制完成。

*外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準由經(jīng)營單

位印制，填制時加蓋出具憑證單位公章方有效。

*對于一式多聯(lián)的原始憑證，必須用復寫紙?zhí)讓懟蛴么蛴C。

注：人民幣壹貳叁肆伍陸柒捌玖拾佰仟萬億元角分零整(正)——正楷/

行書

(1)￥與數(shù)字之間不留空白。

(2)金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的寫"00"或"一"；有角無分得，分

為"0",不用"一

(3)“人民幣"字樣與大寫金額之間不留空白。

(4)大寫金額到元或角，后面要寫"整(正,有分的無"整(正兒

4、原始憑證的審核

真實性以及合法性(審核程序)以及合理性(所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合需要以及

計劃以及預算)完整性(內(nèi)容以及手續(xù)以及蓋章)以及正確性(金額)以及及

時性(日期)

5以及原始憑證的更正(1)原始憑證所記載各項內(nèi)容均不得涂改。

(2)原始憑證內(nèi)容有誤：有出具單位重開或更正，更正處

加蓋出具憑證單位印章。金額有誤：不得更正，只能重開。

(3)原始憑證開具單位應(yīng)當依法開具準確無誤的原始憑證,

對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的義務(wù)，不得拒絕。

二以及記賬憑證

記賬憑證主要作用是確定會計分錄，進行賬簿登記。原始憑證記錄的是經(jīng)濟信息,

他是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算的基礎(chǔ)；記賬憑證記錄的是會計信息，他

原始憑證

通用憑證

一次憑證

累計憑證

匯總憑證

按

填

制

會

程

計

序收款憑證

憑

和

證

用

途

付款憑證

轉(zhuǎn)賬憑證

通用記賬憑證

按填列方式

L種類：

(1)按憑證的用途分類

A以及專用記賬憑證

①收款憑證，用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證。

②付款憑證，用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。也是登

記庫存現(xiàn)金日記帳以及銀行存款日記賬以及明細分類帳以及總分類帳的依據(jù)。

③轉(zhuǎn)賬憑證，用來記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)(即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時不

需要收付庫存現(xiàn)金和銀行存款的各項業(yè)務(wù))的憑證，他是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原

始憑證填制的。

對于兩類貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)(如將現(xiàn)金送存銀行，或從銀行提取現(xiàn)金)一

般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

EX:計提固定資產(chǎn)折舊以及車間領(lǐng)用原材料以及期末結(jié)轉(zhuǎn)成本……

B以及通用記賬憑證：不用區(qū)分收付轉(zhuǎn)記賬憑證，將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)統(tǒng)一編號，在

同一格式憑證中進行記錄，是指用來反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證，為各類經(jīng)濟

業(yè)務(wù)所共同使用，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。

注：a.對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)，只填寫付款憑證。

b.專用記賬憑證可用不同顏色印制。在采用分工法，工作量大，故適用于規(guī)

模大，業(yè)務(wù)多的單位；業(yè)務(wù)少，簡單，規(guī)模小的單位即可用通用記賬憑證。

(2)按憑證填列方式

①單式記賬憑證：每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的一個科目及金額

——又可分為借項憑證以及貸項憑證(一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及幾個科目，

需分開填寫記賬憑證)

②復式記賬憑證：每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及金額均記錄在

同一張記賬憑中反映。專用記賬憑證和通用記賬憑證都是復式記賬憑證。

一便于了解有關(guān)業(yè)務(wù)全貌，減少憑證數(shù)量，不便于分工記賬和編制

科目匯總表。

2.基本內(nèi)容：a.填制憑證日期b.憑證編號c.經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要d.會計科目已金

g.填制憑證人員以及稽核人員以及記賬人員以及會計機構(gòu)負責人以

及會計主

注：收付款項還應(yīng)有出納人員簽名或蓋章。

3.填制要求：

(1)各項內(nèi)容完整

(2)書寫清楚以及規(guī)范

(3)除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可不附原始憑證外，其他必須有原始憑證。

(4)所附原始憑證張數(shù)以自然張數(shù)為準，與記賬憑證中經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄相關(guān)

的每一張憑證都應(yīng)作為原始憑證。

(5)一張原始憑證所列指出需由幾個單位共同負擔時，應(yīng)有保存該原始憑證的

單位開具原始憑證分割單給其他單位負擔，且原始憑證分割單必須具備原始憑證

基本內(nèi)容。

(6)記賬憑證可根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編

制，也可根據(jù)原始憑證匯總表編制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證編在一

張記賬憑證上?！涃~憑證填制依據(jù)

(7)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需填制兩張及以上記賬憑證的，采用。

(8)填制記賬憑證出錯時，應(yīng)重新填制：

a.已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)會計科目錯誤

——紅字填寫相同內(nèi)容記賬憑證，摘要欄注明"注銷某月某日某號憑；

同時，藍字填寫正確的記賬憑證，注明"訂正某月某日某號憑證、

紅字沖銷，藍字更正

b.若會計科目正確，金額錯誤，可利用差額再填寫紅字(金額偏大)或藍字(金

額偏小)憑證調(diào)整記賬憑證。

c.以前年度記賬憑證有錯的，應(yīng)用藍字填制更正的記賬憑證。

(9)記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)自金額最后一筆金額數(shù)字下空行處至

合計數(shù)上行處劃線注銷。

注：收款憑證左上角一借方科目：銀行存款/庫存現(xiàn)金

付款憑證左上角—貸方科目：銀行存款/庫存現(xiàn)金

轉(zhuǎn)賬憑證—先借后貸，依次填入憑證

*當一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)既涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，須分

別編制記賬憑證。

4.審核：內(nèi)容是否真實以及項目是否齊全以及科目是否正確以及金額是否正確以

及書寫是否規(guī)范以及手續(xù)是否完備

——出納人員在辦理收付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋"收訖"或"付

訖"戳記，以免重復收付。

5.記賬憑證與原始憑證的區(qū)別：

原始憑證記賬憑證

填制人員業(yè)務(wù)經(jīng)辦人會計人員

填制依據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項審核后的原始憑證

填列方式僅用于記錄以及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已發(fā)生或完成依據(jù)會計科目對于已

發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸納以及整理

發(fā)揮作用作為記錄憑證的附件及編制依據(jù)直接登記賬簿的依據(jù)

四以及會計憑證的傳遞和保管

1.傳遞：會計憑證從取得或填制至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員

之間的傳遞程序。具體包括傳遞程序和傳遞時間。

EX：填制報銷單——部門負責人驗證簽字一~單位領(lǐng)導審批簽字——財

務(wù)負責人審批簽字一一出納收付款蓋戳記一會計填制記賬憑證——會計記賬

2.保管：會計憑證記賬后的整理以及裝訂以及歸檔和存查工作，既要完整無缺,

又要便于查找。

(1)定期裝訂成冊，防止散失一從外單位取得原始憑證散失，應(yīng)取得原簽發(fā)

單位蓋公章的證明，并注明原始憑證號碼以及金額以及內(nèi)容，由經(jīng)辦單位會計機

構(gòu)負責人(會計主管)和單位負責人批準后才可代作為原始憑證。

(2)會計憑證封面注明單位名稱以及憑證種類以及張數(shù)以及起止號以及年度以

及月份以及會計主管人員以及裝訂人員等。

(主管人員和保管人員應(yīng)簽名或蓋章)

(3)會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。

(4)原始憑證較多時，可單獨裝訂，并在封面注明所屬記賬憑證日期以及編號

以及種類，同時記賬憑證上注明"附件另訂及原始憑證的名稱以及編號，以便查

閱。

(5)每年裝訂成冊的會計憑證，年度終了時可暫時由單位會計機構(gòu)保管一年，

期滿移交本單位檔案管理機構(gòu)統(tǒng)一保管。未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)在會計機構(gòu)內(nèi)部

指定專人保管，但出納人員不得監(jiān)管會計檔案。

(6)嚴格遵守會計憑證保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

第七章會計賬簿

一以及會計賬簿

1以及概念：會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為

依據(jù)，全面以及系統(tǒng)以及連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。

各單位應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。

設(shè)置和登記賬簿，是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證和財務(wù)報表的中間環(huán)

節(jié)。

2以及作用：(1)記載和儲存會計信息；(2)分類和匯總會計信息；(3)檢查和

校正會計信息；(4)編報和輸出會計信息。

3以及會計賬簿的基本內(nèi)容

(1)封面：主要標明賬簿的名稱，如總分類賬以及現(xiàn)金日記帳；

(2)扉頁：主要載明賬簿啟用登記和經(jīng)管人員一覽表及賬戶目錄；

(3)賬頁：賬戶名稱(總分類賬以及二級賬戶或明細賬戶)以及登記賬簿日期

欄以及憑證種類和號數(shù)欄以及摘要欄以及金額欄??????

4以及會計賬簿與賬戶的關(guān)系

賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系：

a.賬戶存在于賬簿之中，賬簿的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿,

賬戶就無法存在;

b.賬簿序時以及分類地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在各個具體的賬戶中完成的；

c.因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質(zhì)內(nèi)容。

5以及種類

會計賬簿的種類很多，不同類別的會計賬簿可以提供不同的信息，滿足不同的需

要。

序時賬簿普通日記賬

「特種日記賬庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

用途不同’分搬t(yī)e薄

備查賬簿

兩欄式

三欄式各種日記賬、總分類賬、債券債務(wù)賬

賬頁格式多欄式

數(shù)量金額式

橫線登記式

訂本賬

外形特征活頁賬

k片賬

（1）按用途分類：

A以及序時賬簿（日記賬）：按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生事件的先后順序逐日逐筆進行登記

的賬簿。

普通日記賬（登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況賬簿）；

特種日記賬（登記某一類特定業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿）,主要包括庫存現(xiàn)金日記帳

以及銀行存款日記帳。

B以及分類賬簿：按其反應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度不同分為總分類賬（總賬）和明

細分類賬（明細賬）

分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。

C以及備查賬簿（輔助登記賬簿/補充登記賬簿，簡稱備查賬）：對某些在序時賬

簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行補

充登記時使用的賬簿。不根據(jù)會計憑證登記，無固定格式，通常依據(jù)表外科目登

記，可以提供關(guān)于某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的有用參考資料。

并非每個單位都要設(shè)置，各單位可根據(jù)實際需要自行設(shè)置和登記。

§:只是對其他賬簿記錄的補充，不存在依存和鉤稽關(guān)系。

(2)按賬頁格式分類

A以及兩欄式賬簿：只有借方和貸方兩個基本金額欄目。EX:普通日記賬以及

轉(zhuǎn)賬日記賬

B以及三欄式賬簿：借方以及貸方和余額三個金額欄目。EX：各種日記賬以及

總分類賬以及資本以及債權(quán)債務(wù)明細賬

C以及多欄式賬簿：在借方以及貸方按需分設(shè)若干欄。EX：收入以及費用明細

賬

D以及數(shù)量金額式賬簿：借方以及貸方和金額三欄內(nèi)，每個欄再分設(shè)數(shù)量以及單

價以及金額三小欄。EX:原材料以及庫存商品以及產(chǎn)成品等明細賬

E以及橫線登記式賬簿(平行式賬簿):前后密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記在同一行，

以便檢查每一筆業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況。

(3)按外形特征分類：

A以及訂本賬:啟用前已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行連續(xù)編號。EX:

總分類賬以及現(xiàn)金日記帳以及銀行存款日記賬，可避免賬頁散失和抽換，但不可

準確的為各賬戶預留賬頁

B以及活頁賬:賬簿登記完畢前不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。EX:

各種明細賬(一般都是)

C以及卡片賬：賬戶所需格式印刷在硬卡上。EX:固定資產(chǎn)的核算(我國)以

及材料核算(少數(shù))

二以及會計賬簿的啟用與登記要求

1以及啟用：啟用時，在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上

附"賬簿啟用登記表"。

*啟用訂本式賬簿應(yīng)當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁以及缺號。

*活頁式賬簿應(yīng)按賬戶順序編號，定期裝訂成冊，再編定頁碼，另加目錄以便于

記明每個賬戶的名稱和頁次。

2以及會計賬簿的登記要求：

(1)準確完整：根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該

填寫記賬憑證上的日期；自制原始憑證作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按

有關(guān)自制憑證的日期填列。

(2)注明記賬符號：賬簿登記完畢后，要在相應(yīng)的記賬憑證上簽名或者蓋章。

在對賬欄畫勾，表已登記。

(3)書寫留空：賬簿中的文字和數(shù)字上留1/2空格。

(4)正常記賬使用藍黑墨水和碳素墨水，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫(銀行

的復寫賬簿可用圓珠筆I

(5)特殊記賬使用紅墨水：沖銷錯誤記錄；不設(shè)借貸的多欄式賬頁中登記減少

額；三欄式余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額……

(6)順序連續(xù)登記：若隔頁跳行，在空頁/行用紅墨水劃對角線注銷，或標"此

頁/行空白"字樣，并由記賬人員簽章。

(7)結(jié)出余額：結(jié)出余額后必須標明"借/貸"字樣,無余額則"平"，余額欄

"Q"

為保持賬簿記錄連續(xù)性以及便于對賬以及結(jié)帳，現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記賬必

須逐日結(jié)出余額。

(8)過次承前：每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，本頁最后一行摘要欄注明"過

次頁"，下頁第一行摘要注"承前頁"

(9)不得涂改以及刮擦以及挖補。

三以及會計賬簿的格式與登記方法

1以及日記賬的格式與登記方法：按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間先后順序，逐

日逐筆進行登記的賬簿。

設(shè)置日記賬的目的是為了使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的時間順序清晰地反映在賬簿記錄中。普通

日記賬是兩欄式日記賬，是序時地逐筆登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，他核算和監(jiān)督

全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。

*在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

(1)庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法

*格式主要有三欄式和多欄式兩種，庫存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。

三欄式：借方以及貸方以及余額；收入以及支出以及結(jié)余；在金額欄和摘要欄插

入對方科目

由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收付有關(guān)的憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，逐日

結(jié)出余額與實存數(shù)核對。

日期欄以及憑證欄以及摘要欄以及對方科目欄以及收入支出欄(余額欄)舊清，

月結(jié)。

"日清"：即要求出納會計于每日營業(yè)終了（下午下班之前）進行現(xiàn)金的清點，

并將清點的實有數(shù)與現(xiàn)金帳面數(shù)進行核對，做到帳實相符

"月結(jié)"：即要求出納會計于每月底結(jié)帳出，本月的發(fā)生額和月末余額，通過月

終盤點，進行現(xiàn)金的帳實核對，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。保證帳帳相符，帳實相符

的會計用語。

日清日結(jié)制度是每日營業(yè)終了，出納部門要辦理結(jié)賬，核對庫存現(xiàn)金和實物，與

會計部門庫存現(xiàn)金和有關(guān)科目總賬余額進行核對，保證賬款以及賬實相符。

銀行存款日記賬不需要日清月結(jié)，因為有可能有未達帳項。

（2）銀行存款日記賬的格式與登記方法

*格式主要有三欄式和多欄式兩種，但無論哪一種都必須在適當位置增加"結(jié)

算憑證"一欄，便于編號和核對。

*由出納人員根據(jù)銀行收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按照時間順序逐日逐筆進

行登記，根據(jù)銀行存款收款憑證和庫存現(xiàn)金付款憑函庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)）

登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記支出欄，每日結(jié)存。

2以及總分類賬的格式與登記方法

（1）格式：三欄式（最常用，設(shè)借方以及貸方和余額三個金額欄目）以及多欄

式

（2）登記方法：

經(jīng)濟業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；

經(jīng)濟業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）

或匯總記賬憑證等定期登記。

3.明細分類賬的格式與登記方法

（1）格式：根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設(shè)賬頁，分類以及連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)

以提供明細核算資料。

*其格式主要有三欄式以及多欄式以及數(shù)量金額式以及橫線登記式。

（無兩欄式）

a.三欄式：適用于只進行金額核算的資本以及債權(quán)以及債務(wù)明細賬。EX:應(yīng)收賬

款以及應(yīng)付賬款以及應(yīng)交稅費等往來結(jié)算賬戶。

b.多欄式：適用于收入以及成本以及費用類科目的明細核算。

*實際工作中，成本費用類明細賬戶可只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄，貸

方發(fā)生額由于每個月發(fā)生的筆數(shù)很少，

可在借方直接紅字沖銷。也可在借方設(shè)專欄的情況下，貸方設(shè)一個總的金額欄,

再設(shè)一個余額欄。

c.數(shù)量金額式：適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶。EX:原材料

以及庫存商品等存貨賬戶

*其借方（收入）以及貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量以及單價和

金額三個專欄。

d.橫線登記式：采用橫線登記，每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，可依據(jù)每一行各個

欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進展情況。EX:材料采購以及在途物

資以及應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。

庫存現(xiàn)金日記賬三欄式、多欄式訂本賬

銀行存款日記賬三欄式、多欄式

總分類賬三欄式、多欄式

明細分類賬三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式

三欄式只進行金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費等往來結(jié)算賬戶。

多欄式收入、成本、費用類科目的明細核算

數(shù)量金額式既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算

橫線登記式每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。

(2)登記方法:

*依據(jù)：a.根據(jù)原始憑證直接登記明細賬；b.根據(jù)匯總原始憑證逐日逐筆登記明

細賬；c.根據(jù)記賬憑證登記明細賬

*逐曰逐筆登記——固定資產(chǎn)以及債權(quán)以及債務(wù)；

*可逐日逐筆，也可定期匯總登記：庫存商品以及原材料以及產(chǎn)成品收發(fā)以及收

入以及費用明細帳可逐筆登記，也可定期匯總登記。固定資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)等明

細賬應(yīng)逐日逐筆登記。

總分類賬登記依據(jù)：記賬憑證，科目匯總表或匯總記賬憑證

明細賬的記賬依據(jù)：原始憑證以及匯總原始憑證或記賬憑證

4.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

*平行登記：對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要記入

有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶。

*總分類賬戶及所屬明細分類賬戶的核算對象是相同的，他們所提供的核算資料

相互補充，只有把兩者結(jié)合起來，才能既概括又詳細地反映同一核算內(nèi)容。

咽此，總分類賬戶和明細分類賬戶必須平行登記，便于賬戶核對和檢查，糾正

錯誤和遺漏。

*總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點是：(1)方向相同；(2)期間一致

(同一會計期間)；(3)金額相等。

四以及對賬與結(jié)賬

1以及對賬:核對賬目，是指對賬簿以及賬戶記錄的正確與否所進行的核對工作。

對賬的內(nèi)容：賬證核對以及賬賬核對和賬實核對。

賬證核對：日記賬應(yīng)與收以及付款憑證相核對

總賬應(yīng)與記賬憑證相核對

明細賬應(yīng)與記賬憑證和原始憑證相核對

通常這些核對工作是在日常編制憑證和記賬過程中進行。

賬賬核對：總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對

總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對

總分類賬簿與序時賬簿核對（序時賬簿包括普通日記賬和特種日記賬,

庫存現(xiàn)金日進賬和銀行存款日記賬必須設(shè)置總分類賬）

4明細分類賬簿之間的核對

賬實核對

小庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額

2銀行存款日記賬賬目余額與銀行對賬單的余額（一般每月至少核對一次）

3各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額

?有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符

2.結(jié)賬：將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。包括月結(jié)以及季結(jié)以及年結(jié)。為

編制財務(wù)報表做準備。

（1）結(jié)賬的內(nèi)容：①結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；

②結(jié)出各資產(chǎn)以及負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計

和期末余額。

(2)結(jié)賬的程序：

A.結(jié)賬前，將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。對于發(fā)

現(xiàn)的錯誤，應(yīng)采用適當?shù)姆椒ㄟM行更正。

b.本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)全面入賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)