虛增收入的案例分析

有關公司虛增收入的審計案例分析姓名：張千慧班級：會計1+3（A）學號:6目錄上市公司虛增收入的審計案例分析 1姓名：張千慧 1班級：會計1+3（A） 1學號:6 1摘要 3關鍵詞 3案例介紹 4審計過程 4案例分析 51.查閱銷售相關的原始憑證 52.有關存貨的盤查 53.應收賬款函證真實性驗證 5審計啟示 6摘要目前，上市公司財務造假已經(jīng)成為了證券市場發(fā)展與完善的一個巨大障礙，而隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，上市公司財務造假也愈發(fā)復雜隱蔽，虛擬客戶，虛擬銷售，不合理的收入確認，不公允的關聯(lián)交易等等方式虛增收入，甚至形成造假“一條龍”，致使上市公司財務問題日益嚴重，審計工作也日益困難。所以，對于上市公司虛增收入的全面研究迫在眉睫，更重要的是要對上市公司虛增收入的審計策略研究，以此來剎住目前國內(nèi)上市公司財務方面的造假風氣。而本文介紹了上市公司I公司指示其子公司c公司虛構銷售收入以高估收入和資產(chǎn)的案例以及審計過程，并對審計失敗的原因進行了分析，并且對此現(xiàn)象總結出審計啟示。關鍵詞：財務造假；虛增收入；審計失?。粚徲媶⑹?。案例介紹C公司是I公司的一家子公司。該公司虛構收入，涉及了許多客戶。在年末，這些虛構的收入都被歸集到一個客戶A公司的賬戶上，并且虛構的收入都被報在I公司的財務報表上向社會公眾發(fā)布。具體過程如下：2003年第二季度初，I公司和C公司的總裁史密斯指示C公司的執(zhí)行副總裁和銷售經(jīng)理懷特為現(xiàn)有的20名客戶虛構了3O萬美元的收入。這些客戶并不知情。在明知這些銷售是虛構的情況下，C公司的首席財務官溫納仍然在賬簿憑證中反映，并將報表呈報給I公司。這些虛構的銷售報入對公眾披露的報表中，高估應收賬款和銷售收入26萬美元，高估凈收益62％。2003年第三季度，I公司和C公司又以同樣的方法涉及50多個客戶虛構收入97萬美元，高估應收賬款120萬美元，高估銷售收入100萬美元，高估凈收益325％。2003年l0月和l1月，由于難以在涉及70個客戶的情況下進行舞弊，以及考慮到即將進行的年度審計，史密斯指示C公司的執(zhí)行副總裁沖銷掉涉及120萬美元虛構的銷售收入，并只用一個客戶來進行這些舞弊，即A公司。A公司是一家外國企業(yè)，并同意參與舞弊。2003年11月和12月，在史密斯的要求下，1不特虛構了12張銷售發(fā)票，虛構收入總數(shù)達到160萬美元。在年底的報表中，高估應收賬款和銷售收入160萬美元，高估凈收益138％。2004年第一和第二季度的法定收入持續(xù)減少。C公司又以同樣的方法虛構收入，2004年第一季度的報表，高估應收賬款190萬美元、收入30萬美元、凈收益56‰2004年第二季度的報表，高估應收賬款240萬美元、收入45萬美元、凈收益134o／o。2005年1月，I公司的會計主管以及首席財務官發(fā)現(xiàn)了原先對A公司預先開單的銷售是虛假的，并將這個結果向外部的咨詢機構進行了報告。不久，I公司發(fā)布了公告說明C公司存在會計違規(guī)，2003年和2004年前兩個季度的會計報表結果需要進行修正，預計將導致股東權益減少120萬美元。在公告公布之后，I公司的股價從每股1．25美元跌到了0．5美元。隨后I公司的股票被納斯達克摘牌，并于2005年破產(chǎn)。審計過程在2003年l2月到2004年2月的期間，I公司的獨立審計人員對I公司和它的子公司執(zhí)行了年度審計。作為審計的一部分，審計人員要求A公司提供截止至2003年l1月30日的應收賬款確認函。為了隱瞞舞弊，溫納為A公司準備了兩份確認函(涉及到了2003年l1月所開出的虛假發(fā)票)，并讓A公司的代表在確認函上簽字并提交給審計人員，表明了A公司欠C公司85萬美元。另外，為了解釋對A公司銷售的顯著增加，溫納告訴審計人員：C公司已經(jīng)將加拿大的經(jīng)銷商從12個減少到了3個，其中一個就是A公司。最后，就2003年的審計，溫納向外部審計人員簽署了一份管理當局聲明書，虛假的表明，C公司的財務報表遵循了公認會計準則。審計人員也出具了無保留意見審計報告。案例分析從上面描述中我們可以發(fā)現(xiàn)案例中的審計是失敗的。如果會計師實施了恰當?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)便應該可以發(fā)現(xiàn)虛構銷售收入，可以從以下多個方面入手。1.查閱銷售相關的原始憑證發(fā)表審計意見之前必須有充分的審計證據(jù)去支撐，就應該依據(jù)會計記錄包括一些原始憑證，記賬憑證等手工或數(shù)據(jù)表。而對于一些上市公司的虛擬收入，可能就會缺少一些相關的原始憑證，或者也可以說存在的一些憑證可能也是虛構的。所以審計人員對原始憑證的檢查應當高度重視，來保證銷售收入費用的真實可靠性。由案例可知C公司的與虛擬收入相關的產(chǎn)品貨物一定從來沒有被運輸過，那么銷售發(fā)運單和發(fā)票是沒有運輸憑證的。審計可以進行實質(zhì)性測試，收集審計證據(jù)即銷售發(fā)票運貨發(fā)票來識別財務報表的重大錯誤風險。銷售發(fā)票上面的價格，一般來說會計師要對記錄和文件中的數(shù)據(jù)即批準后的商品價目表進行核對，可以通過電子方式再重新計算。發(fā)票中所列示的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客名稱等，則應與發(fā)運憑證進行比較核對。由上面的分析可以得知，如果當時的審計人員按照正規(guī)程序?qū)υ摴镜呢攧招畔⑦M行檢查，該公司虛擬銷售行為便會查出來。其中，審計相關人員只是簡單查看了函證并且相信溫納的一面之詞就簽署了聲明。沒有認真核對原始憑證，所以審計結果可知是錯誤失敗的。2.有關存貨的盤查存活盤查是存貨審計的一大重要程序，審計人員如果不重視對存貨的盤查，就很可能導致審計失敗，因此，審計人員在審計過程中應當按照獨立審計準則要求實施對存貨的盤查來獲取有關存貨的審計證據(jù)。我們知道任何公司的銷售業(yè)務都會有庫存商品的發(fā)出，所以銷售行為發(fā)生則必定會有存貨數(shù)量的變動。抽盤是基于對客戶盤點程序的評估和執(zhí)行效果的檢查的，公司虛構銷非?？赡芨静簧婕按尕浀牧鬓D(zhuǎn)，所以審計人員可通過存貨盤點表了解公司存貨的實存數(shù)與賬面數(shù)是否一致，并與銷售業(yè)務發(fā)生的時間，金額，數(shù)量等各數(shù)據(jù)進行對應，確保銷售業(yè)務真實發(fā)生。除此之外，判斷相關交易確認收入的合理性應該通過監(jiān)盤出售房屋，土地權，股權，產(chǎn)權是否轉(zhuǎn)移辦理。審計人員可以針對被審計企業(yè)的永續(xù)盤存記錄進行審查，對盤查存貨的流轉(zhuǎn)，以確定存貨流轉(zhuǎn)的真實性。3.應收賬款函證真實性驗證會計師應當對銀行存款借款等重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表重要，或函證工作很可能無效，會計師也應該在工作底稿說明理由。會計師應該高度重視對函證程序的應用，實施函證是對付舞弊的銳利武器。此案例中，審計人員對應收賬款函證方面并沒有懷疑的態(tài)度，對溫納的說辭片面相信了，并沒有對函證進行認真的查證，也沒有成為對付舞弊的武器。函證的時間會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。審計人員要求A公司應款截止至2003年11月30日，即2003年會計年度資產(chǎn)負債表日的前一個月余額的確認函。眾所周知，審計證據(jù)的效力在年底前獲得的比較低，因為在年底進行要進行很多交易結算的，而審計人員要求截止到資產(chǎn)負債表日的前一個月，這一要求顯然有很大漏洞。C公司在2003年的11月和12月大量的虛構對A公司的銷售收入，因此12月份虛擬銷售收入便不會查到。這可以說是失敗的部分原因。審計啟示公司內(nèi)外監(jiān)督的約束機制不完善會容易導致經(jīng)營者去造假，公司的監(jiān)督機構也形同虛設，起到的作用很小，所以審計要接受這個事實。上市公司虛增銷售收入的原因可以分為很多種，但最根本原因是為了獲得不正當?shù)睦妗Ｉ鲜泄咎撛鍪杖氲氖侄我灿鷣碛[蔽和復雜，鑒于上市公司虛增收入的舞弊行為會對社會、公眾及企業(yè)自身聲譽造成重大的影響，審計人員在對其進行審計時要保持足夠的警惕，審計工作中嚴格貫徹審計準則，并對上述事項予以足夠的重視。要不斷地學習國家法規(guī)，定期不定期參加培訓，提高會計師的思想素質(zhì)業(yè)務素質(zhì)。審計程序是獲得審計證據(jù)的手段，很多會計師因為執(zhí)行不到位被