《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》 課件 王輝 項(xiàng)目7、8 利潤(rùn)形成與分配的核算、財(cái)務(wù)報(bào)表識(shí)讀

項(xiàng)目七利潤(rùn)形成與分配的核算任務(wù)一認(rèn)知會(huì)計(jì)利潤(rùn)任務(wù)二利潤(rùn)形成的核算任務(wù)三認(rèn)知企業(yè)所得稅任務(wù)四利潤(rùn)分配的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解會(huì)計(jì)利潤(rùn)的構(gòu)成，掌握會(huì)計(jì)利潤(rùn)的本質(zhì)

了解會(huì)計(jì)利潤(rùn)的形成過程，掌握利潤(rùn)形成的核算

認(rèn)知企業(yè)所得稅，掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算原理

了解利潤(rùn)分配的一般程序，掌握利潤(rùn)分配的核算2任務(wù)一認(rèn)知會(huì)計(jì)利潤(rùn)主要知識(shí)點(diǎn)利潤(rùn)的形成過程營(yíng)業(yè)外收支的核算內(nèi)容

所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（或-投資損失）±資產(chǎn)處置損益+其他收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用引言：利潤(rùn)的構(gòu)成一、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)日?；顒?dòng)取得的利潤(rùn)，其計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（或-投資損失）+資產(chǎn)處置收益（或-資產(chǎn)處置損失）+其他收益（一）營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)日?；顒?dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。數(shù)據(jù)分別來(lái)源于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶余額。（二）營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的成本，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。數(shù)據(jù)分別來(lái)源于“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶余額。（三）稅金及附加稅金及附加是企業(yè)依法繳納的與日?；顒?dòng)相關(guān)的各項(xiàng)稅費(fèi)。數(shù)據(jù)來(lái)源于“稅金及附加”賬戶余額。（四）期間費(fèi)用期間費(fèi)用是企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接計(jì)入資產(chǎn)成本的、應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。數(shù)據(jù)分別來(lái)源于“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶余額。管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用。管理費(fèi)用與企業(yè)的行政管理活動(dòng)有關(guān)。為核算企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，其結(jié)構(gòu)為：管理費(fèi)用借方

貸方企業(yè)發(fā)生的各管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用余額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：無(wú)余額借：管理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金、原材料、應(yīng)付職工

薪酬、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等）賬務(wù)處理（五）投資收益（或損失）投資收益是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的虧損。數(shù)據(jù)來(lái)源于“投資收益”賬戶余額。（六）資產(chǎn)處置損益（或損失）資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的處置利得或損失。數(shù)據(jù)來(lái)源于“資產(chǎn)處置損益”賬戶余額。（七）其他收益其他收益是指除上述收益外，企業(yè)取得的與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助等收益。數(shù)據(jù)來(lái)源于“其他收益”賬戶余額。二、利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入主要包括：債務(wù)重組利得與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助盤盈利得捐贈(zèng)利得賬戶設(shè)置營(yíng)業(yè)外收入借方

貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)確認(rèn)的直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的各項(xiàng)利得本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：無(wú)余額為核算非日?；顒?dòng)取得的各項(xiàng)利得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，其結(jié)構(gòu)為：借：銀行存款（或固定資產(chǎn)清理、待處理財(cái)產(chǎn)

損溢、應(yīng)付賬款等）

貸：營(yíng)業(yè)外收入賬務(wù)處理（二）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)確認(rèn)的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。營(yíng)業(yè)外支出主要包括：債務(wù)重組損失公益性捐贈(zèng)支出盤虧損失非常損失非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失罰款支出賬戶設(shè)置為核算非日?；顒?dòng)發(fā)生的各項(xiàng)損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，其結(jié)構(gòu)為：營(yíng)業(yè)外支出借方

貸方企業(yè)確認(rèn)的直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的各項(xiàng)損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：無(wú)余額借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：銀行存款（或固定資產(chǎn)清理、待處理

財(cái)產(chǎn)損溢、無(wú)形資產(chǎn)等）賬務(wù)處理三、凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定確認(rèn)的、應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用按下列公式計(jì)算：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（或-遞延所得稅收益）所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅當(dāng)期所得稅是指按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定計(jì)算的、當(dāng)期應(yīng)交所得稅。遞延所得稅是綜合遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債變動(dòng)的結(jié)果。應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額遞延所得稅資產(chǎn)是指以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅的金額。14任務(wù)二利潤(rùn)形成的核算主要知識(shí)點(diǎn)

本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)

所得稅費(fèi)用確認(rèn)與結(jié)轉(zhuǎn)

凈利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)總額形成的核算所得稅費(fèi)用的核算凈利潤(rùn)形成的核算一、利潤(rùn)總額形成的核算（一）賬戶設(shè)置本年利潤(rùn)借方

貸方期初余額×××從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的本期實(shí)現(xiàn)的成本、費(fèi)用和損失年末轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的凈利潤(rùn)從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的本期實(shí)現(xiàn)的收入、利得年末轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的凈虧損本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：年末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額為核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損),企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其結(jié)構(gòu)為：第一步，將當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)收入、費(fèi)用登記入賬，于期末結(jié)出各損益類賬戶的余額第二步，將所有收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方第三步，將所有費(fèi)用類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)外收入

投資收益

貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)外支出

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶若為貸方余額，則為本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額；若為借方余額，則為本期發(fā)生的虧損額。二、所得稅費(fèi)用的核算賬戶設(shè)置賬務(wù)處理計(jì)算時(shí)交納時(shí)借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款所得稅費(fèi)用借方

貸方資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：無(wú)余額為核算所得稅費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，其結(jié)構(gòu)為：三、凈利潤(rùn)形成的核算年度終了，將“所得稅費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額，即為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。賬務(wù)處理借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用本年利潤(rùn)借方

貸方期初余額×××成本、費(fèi)用和損失所得稅費(fèi)用收入、利得本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借方

貸方期初余額×××提取盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利凈利潤(rùn)本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：累計(jì)未分配利潤(rùn)19任務(wù)三認(rèn)知企業(yè)所得稅主要知識(shí)點(diǎn)

居民企業(yè)和非居民企業(yè)

應(yīng)納稅所得額

計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性企業(yè)所得稅概述應(yīng)納稅所得額的計(jì)算資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)納稅額的計(jì)算一、企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及其他所得征收的一種稅。1.納稅人各類企業(yè)事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體民辦非企業(yè)單位其他組織但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。居民企業(yè)非居民企業(yè)（一）納稅人和征稅對(duì)象企業(yè)所得稅納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅采取收入來(lái)源管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)。2.征稅對(duì)象居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅征稅對(duì)象包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得清算所得其他所得（二）稅率基本稅率25%低稅率20%優(yōu)惠稅率20%、15%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收所得稅；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額=收入總額-免稅收入-各項(xiàng)扣除-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入收入的具體形式財(cái)政撥款不征稅收入依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入01國(guó)債利息收入02符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益03在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。04符合條件的非營(yíng)利組織的收入該投資收益不包括持有上市公司公開發(fā)行的、連續(xù)持有期限不足12個(gè)月取得的投資收益。稅前扣除項(xiàng)目成本費(fèi)用稅金損失其他支出成本是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各種損失。

其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出?？鄢?xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。一般企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。研究開發(fā)費(fèi)用形成資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷；未形成資產(chǎn)的，按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除?？鄢?xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。(2)企業(yè)所得稅稅款。(3)稅收滯納金。(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。(5)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。(6)贊助支出(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。ABC虧損是指納稅人按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整后的經(jīng)營(yíng)虧損。

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長(zhǎng)不得超過5年。

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。虧損彌補(bǔ)三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)凈值=計(jì)稅基礎(chǔ)-折舊額-攤銷額-準(zhǔn)備金額企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅務(wù)處理的基本原則會(huì)計(jì)計(jì)量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不同暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)應(yīng)納所得稅的影響遞延所得稅遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅收益四、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額計(jì)算公式減免稅和抵免稅額是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。在納稅實(shí)務(wù)中,應(yīng)納稅所得額的計(jì)算通常是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整確定：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩個(gè)方面的內(nèi)容:企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額;企業(yè)按稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予調(diào)整的金額。33任務(wù)四利潤(rùn)分配的核算主要知識(shí)點(diǎn)

盈余公積

股利、現(xiàn)金股利和股票股利

未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配的順序利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理提取法定盈余公積提取任意盈余公積向投資者分配利潤(rùn)一、利潤(rùn)分配的順序010203可供分配的利潤(rùn)＝當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）＋年初未分配利潤(rùn)（或－年初未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入企業(yè)應(yīng)通過“利潤(rùn)分配”科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金,包括法定盈余公積和任意盈余公積。未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存于企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)利潤(rùn)分配方案應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。利潤(rùn)分配的結(jié)果二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理利潤(rùn)分配借方

貸方期初余額×××提取的盈余公積、向投資者分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等由“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××或期末余額：累計(jì)未彌補(bǔ)虧損期末余額：累計(jì)未分配利潤(rùn)（一）賬戶設(shè)置為反映和監(jiān)督企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其結(jié)構(gòu)為：盈余公積借方

貸方期初余額×××已使用的盈余公積按規(guī)定提取的盈余公積本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：已提取尚未使用的盈余公積余額為反映和監(jiān)督企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其結(jié)構(gòu)為：應(yīng)付股利借方

貸方期初余額×××企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)根據(jù)分配方案,企業(yè)應(yīng)付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：企業(yè)已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)為反映和監(jiān)督企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其結(jié)構(gòu)為：（二）賬務(wù)處理盈余公積提取盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定（或任意）盈余公積

貸：盈余公積——法定（或任意）盈余公積盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積

貸：實(shí)收資本未分配利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積若結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。舉例說(shuō)明D股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，本年提取法定盈余公積20萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬(wàn)元，假定不考慮其他因素。D公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)200貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)200（2）提取盈余公積金、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積20

——應(yīng)付現(xiàn)金股利80貸：盈余公積——法定盈余公積20應(yīng)付股利80（3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的其他明細(xì)科目余額

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)100貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積20

——應(yīng)付現(xiàn)金股利80舉例說(shuō)明：A股份有限公司的股本為10000萬(wàn)元，每股面值1元，2023年年初未分配利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為4000萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)的2023年度利潤(rùn)分配方案為：按照2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積。A公司的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)40000000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

40000000（2）提取公積金

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積4000000

——提取任意盈余公積2000000貸：盈余公積——法定盈余公積

4000000

——任意盈余公積

2000000（3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的其他明細(xì)科目余額

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6000000貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

4000000

——提取任意盈余公積

2000000假定2024年3月20日，A公司宣告發(fā)放每股0.2元現(xiàn)金股利。2024年4月30日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利。A公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利20000000貸：應(yīng)付股利

20000000同時(shí)，

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20000000貸：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

20000000宣告發(fā)放現(xiàn)金股利后，A公司未分配利潤(rùn)余額為：

84000000－20000000＝64000000（元）（2）實(shí)際支付現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)付股利20000000貸：銀行存款

20000000應(yīng)付職工薪酬本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入原材料累計(jì)折舊所得稅費(fèi)用利潤(rùn)形成與分配核算的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款應(yīng)付賬款③計(jì)算應(yīng)交所得稅④年末結(jié)轉(zhuǎn)①取得利得②期末結(jié)轉(zhuǎn)①發(fā)生費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)①發(fā)生費(fèi)用、支出②期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)盈余公積應(yīng)付股利利潤(rùn)分配—提取盈余公積利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利⑤計(jì)提盈余公積⑤分配現(xiàn)金股利⑥結(jié)轉(zhuǎn)⑥結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)項(xiàng)目八財(cái)務(wù)報(bào)表識(shí)讀任務(wù)一財(cái)務(wù)報(bào)表體系及其識(shí)讀方法任務(wù)二資產(chǎn)負(fù)債表的編制與識(shí)讀任務(wù)三利潤(rùn)表的編制與識(shí)讀任務(wù)四財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合識(shí)讀學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解財(cái)務(wù)報(bào)表體系及報(bào)表編制要求，掌握基本財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

了解資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與編制方法，掌握資償債能力分析方法

了解利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)與編制方法，掌握盈利能力分析方法

了解報(bào)表間的內(nèi)在聯(lián)系，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合識(shí)讀方法44任務(wù)一認(rèn)知財(cái)務(wù)報(bào)表體系及其識(shí)讀方法主要知識(shí)點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表體系

中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表

比較分析法和比率分析法財(cái)務(wù)報(bào)表體系的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的種類財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)要求財(cái)務(wù)報(bào)表識(shí)讀方法2024/10/25財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注反映企業(yè)特定日期的財(cái)務(wù)狀況。反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出情況。反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成,是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即：一、財(cái)務(wù)報(bào)表體系的構(gòu)成二、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類1234年度財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)期間分按編制期間分按編制主體分按編報(bào)主體分中期財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)表是指編報(bào)期間短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的報(bào)表，包括月度、季度、半年度財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表是指編報(bào)期間涵蓋一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是指會(huì)計(jì)主體編制的僅反映本主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。三、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求相關(guān)可比全面完整編報(bào)及時(shí)便于理解真實(shí)可靠財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)必須真實(shí)可靠如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須與報(bào)表使用者的決策需要相關(guān),且口徑一致、相互可比。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)全面地披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況,完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程和結(jié)果。財(cái)務(wù)報(bào)表必須及時(shí)編制和報(bào)送。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息可以為報(bào)表使用者理解。實(shí)際值標(biāo)準(zhǔn)值比較結(jié)論公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)同行標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)歷史標(biāo)準(zhǔn)四、財(cái)務(wù)報(bào)表的識(shí)讀方法（一）比較分析法比較分析法是按照特定的指標(biāo)系將客觀事物加以比較，從而認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和規(guī)律并作出正確的評(píng)價(jià)。趨勢(shì)分析法橫向分析法預(yù)算差異分析法比較分析法種類比較分析法的具體應(yīng)用重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較（1）定基動(dòng)態(tài)比較定基動(dòng)態(tài)比率=分析期數(shù)額÷固定基期數(shù)額×100%（2）環(huán)比動(dòng)態(tài)比較環(huán)比動(dòng)態(tài)比率=分析期數(shù)額÷前期數(shù)額×100%財(cái)務(wù)報(bào)表的比較財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成的比較將連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表的金額并列起來(lái)，比較各指標(biāo)不同期間的增減變動(dòng)金額和幅度，據(jù)以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)展變化的一種方法。以財(cái)務(wù)報(bào)表中的某個(gè)總體指標(biāo)作為100%，再計(jì)算出各組成項(xiàng)目占該總體指標(biāo)的百分比，從而比較各個(gè)項(xiàng)目百分比的增減變動(dòng)，以此判斷有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的變化趨勢(shì)。運(yùn)用比較分析應(yīng)注意的事項(xiàng)用于對(duì)比的各個(gè)時(shí)期的指標(biāo)，其計(jì)算口徑必須保持一致。應(yīng)剔除偶發(fā)性項(xiàng)目的影響，使分析所利用的數(shù)據(jù)能反映正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。應(yīng)運(yùn)用例外原則對(duì)某項(xiàng)有顯著變動(dòng)的指標(biāo)作重點(diǎn)分析，研究其產(chǎn)生的原因，以便采取對(duì)策，趨利避害。（二）比率分析法比率分析法是通過計(jì)算各種比率指標(biāo)來(lái)確定財(cái)務(wù)活動(dòng)變動(dòng)程度的方法。比率指標(biāo)的類型構(gòu)成比率效率比率相關(guān)比率又稱結(jié)構(gòu)比率，是某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的各組成部分?jǐn)?shù)值占總體數(shù)值的百分比，反映部分與總體的關(guān)系。構(gòu)成比率=某個(gè)組成部分?jǐn)?shù)值÷總體數(shù)值×100%是某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中所費(fèi)與所得的比率，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。是以某個(gè)項(xiàng)目和與其有關(guān)但又不同的項(xiàng)目加以對(duì)比所得的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互關(guān)系。利用效率比率，可以進(jìn)行得失比較，考慮經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。利用構(gòu)成比率，可以考察總體中某個(gè)部分的形成和安排是否合理，以便協(xié)調(diào)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。利用相關(guān)比率，可以考察企業(yè)相互關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)安排是否合理，以保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順暢進(jìn)行。運(yùn)用比率分析法應(yīng)注意的事項(xiàng)1.對(duì)比項(xiàng)目的相關(guān)性。2.對(duì)比口徑的一致性。3.衡量標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。53任務(wù)二資產(chǎn)負(fù)債表的編制與識(shí)讀主要知識(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制要求與方法

短期償債能力分析

長(zhǎng)期償債能力分析資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表的識(shí)讀一、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）編制要求分類別列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大要素分類列報(bào)。資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按照其流動(dòng)性的強(qiáng)弱依次排列。列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債

貨幣資金

短期借款…………

……流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

長(zhǎng)期借款非流動(dòng)資產(chǎn)……

可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)……負(fù)債合計(jì)……所有者權(quán)益非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

實(shí)收資本……所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)（二）列報(bào)格式我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表正表的列報(bào)格式采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu),左邊列示資產(chǎn),右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。（1）根據(jù)總賬賬戶余額填列1.“期末余額”欄的填列方法短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積盈余公積貨幣資金根據(jù)總賬余額填列的報(bào)表項(xiàng)目主要是流動(dòng)負(fù)債和部分所有者權(quán)益項(xiàng)目及貨幣資金“貨幣資金”項(xiàng)目金額=“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬余額+“銀行存款”總

賬余額+“其他貨幣資金”總賬余額（二）列報(bào)格式（2）根據(jù)明細(xì)賬余額計(jì)算填列應(yīng)付賬款預(yù)收賬款未分配利潤(rùn)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額=“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶的貸方余額+“預(yù)付賬款”明細(xì)賬戶的貸方余額“預(yù)收賬款”項(xiàng)目金額=“預(yù)收賬款”明細(xì)賬戶的貸方余額+“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶的貸方余額“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目金額=“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶余額（3）根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析填列長(zhǎng)期借款“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目金額=“長(zhǎng)期借款”總賬余額-一年內(nèi)到期且不能展期的長(zhǎng)期借款（4）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵調(diào)整賬戶余額后的凈額填列固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=“固定資產(chǎn)”總賬余額-“累計(jì)折舊”賬戶余額-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

賬戶余額“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶余額-“累計(jì)攤銷”賬戶余額-“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

賬戶余額（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款“應(yīng)收票據(jù)”等項(xiàng)目金額=“應(yīng)收票據(jù)”等相關(guān)總賬余額-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶相關(guān)明細(xì)賬余額“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額=“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬借方余額+“預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額-“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”

賬戶余額預(yù)付賬款“預(yù)付賬款”項(xiàng)目金額=“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額+“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬借方余額-“壞賬準(zhǔn)備——預(yù)付賬款”

賬戶余額存貨“存貨”項(xiàng)目金額=“在途材料”總賬余額+“原材料”總賬余額-“生產(chǎn)成本”總賬余額+“庫(kù)存商品”總賬余額

-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”總賬余額基本方法通常根據(jù)上年年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。調(diào)整要求如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。2.“年初余額”欄的填列方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的識(shí)讀（一）資產(chǎn)負(fù)債表的信息含量閱讀資產(chǎn)負(fù)債表，可以獲取以下經(jīng)濟(jì)決策有用信息：某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)。某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)。企業(yè)所有者擁有的權(quán)益。（二）償債能力分析償債能力是指企業(yè)償還本身所欠債務(wù)的能力。償債能力的衡量方法比較可供償債資產(chǎn)與債務(wù)的存量比較經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量和償債所需現(xiàn)金內(nèi)容短期償債能力分析長(zhǎng)期償債能力分析短期償債能力分析是指對(duì)企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的清償能力進(jìn)行分析判斷。長(zhǎng)期償債能力分析是指對(duì)企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債的清償能力進(jìn)行分析判斷。短期償債能力衡量的是對(duì)流動(dòng)負(fù)債的清償能力。短期償債能力衡量指標(biāo)體系流動(dòng)比率速動(dòng)比率現(xiàn)金比率1.短期償債能力分析（1）流動(dòng)比率流動(dòng)比率是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比，計(jì)算公式為：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債判斷標(biāo)準(zhǔn)一般認(rèn)為，生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動(dòng)比率為2。注意事項(xiàng)流動(dòng)比率高不意味著短期償債能力一定強(qiáng)。計(jì)算出來(lái)的流動(dòng)比率，只有和同行平均流動(dòng)比率、本企業(yè)歷史流動(dòng)比率進(jìn)行比較，才能判斷該比率是高還是低。（2）速動(dòng)比率速動(dòng)比率是企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比，計(jì)算公式為：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債判斷標(biāo)準(zhǔn)一般認(rèn)為，速動(dòng)比率至少為1。注意事項(xiàng)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力是影響速動(dòng)比率的重要因素。使用速動(dòng)比率分析時(shí)，應(yīng)考慮行業(yè)的差異。速動(dòng)資產(chǎn)是指可以在較短的時(shí)間內(nèi)變現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)，包括貨幣資金、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等。（3）現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率是企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比，計(jì)算公式為：現(xiàn)金比率=現(xiàn)金資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債判斷標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。注意事項(xiàng)現(xiàn)金比率過高，意味著企業(yè)有過多資源占用在盈利能力較低的現(xiàn)金資產(chǎn)上，從而影響企業(yè)盈利能力?，F(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。研究表明，可接受的現(xiàn)金比率為0.2。長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)在較長(zhǎng)的期間償還債務(wù)的能力。長(zhǎng)期償債能力衡量的是對(duì)企業(yè)所有負(fù)債的清償能力。長(zhǎng)期償債能力衡量指標(biāo)體系資產(chǎn)負(fù)債率產(chǎn)權(quán)比率權(quán)益乘數(shù)2.長(zhǎng)期償債能力分析（1）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比，計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%判斷標(biāo)準(zhǔn)注意事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債率越低，企業(yè)資產(chǎn)對(duì)負(fù)債的保障能力越高，企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。對(duì)該指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)注意做到“六結(jié)合”：結(jié)合營(yíng)業(yè)周期分析結(jié)合資產(chǎn)構(gòu)成分析結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況分析結(jié)合客觀環(huán)境分析結(jié)合資產(chǎn)質(zhì)量分析結(jié)合行業(yè)差異分析（2）產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率又稱資本負(fù)債率，是負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額之比，計(jì)算公式為：產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額÷所有者權(quán)益總額×100%判斷標(biāo)準(zhǔn)注意事項(xiàng)產(chǎn)權(quán)比率越低，表明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人權(quán)益保障程度越高。在分析時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體情況加以分析。產(chǎn)權(quán)比率高，是高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)；產(chǎn)權(quán)比率低，是低風(fēng)險(xiǎn)、低報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)比率是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志。（3）權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)是總資產(chǎn)與所有者權(quán)益總額的比值，計(jì)算公式為：權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)÷所有者權(quán)益總額判斷標(biāo)準(zhǔn)注意事項(xiàng)權(quán)益乘數(shù)越大，企業(yè)負(fù)債比例越高，財(cái)務(wù)杠桿水平越高。在分析時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體情況加以分析。權(quán)益乘數(shù)和產(chǎn)權(quán)比率是資產(chǎn)負(fù)債率的另外兩種表現(xiàn)形式。權(quán)益乘數(shù)是常用的反映財(cái)務(wù)杠桿水平的指標(biāo)。71任務(wù)三利潤(rùn)表的編制與識(shí)讀主要知識(shí)點(diǎn)利潤(rùn)表的編制要求與方法

盈利能力分析

發(fā)展能力分析利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的識(shí)讀Your

text列報(bào)要求0102利潤(rùn)表必須充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的主要來(lái)源和構(gòu)成。對(duì)于費(fèi)用，應(yīng)按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào)。一、利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)表既是中期財(cái)務(wù)報(bào)表，也是年度財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）編制要求（二）列報(bào)格式項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

稅金及附加期間費(fèi)用加：投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、其他綜合收益的稅后凈額六、綜合收益總額在我國(guó),企業(yè)利潤(rùn)表采用多步式列報(bào),將不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用、支出進(jìn)行對(duì)比,依次計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和綜合收益等中間性的利潤(rùn)數(shù)據(jù),便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源。

1.“本期金額”欄的填列方法（1）直接根據(jù)損益類賬戶余額填列（3）根據(jù)利潤(rùn)表中相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目金額=“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶余額+“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶余額稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額=“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶余額+“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶余額（2）根據(jù)本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)綜合收益總額（三）編制方法基本方法根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。調(diào)整要求如果上年該期規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本期不一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。2.“上期金額”欄的填列方法二、利潤(rùn)表的識(shí)讀（一）利潤(rùn)表的信息含量閱讀利潤(rùn)表可以獲取以下對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息：企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況。一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果,即凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況。盈利能力是企業(yè)獲取利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)資金增值的能力。盈利能力指標(biāo)主要通過收入與利潤(rùn)之間的關(guān)系、資產(chǎn)與利潤(rùn)之間的關(guān)系反映。利潤(rùn)表反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)銷售毛利率銷售凈利率（二）盈利能力分析1.銷售毛利率銷售毛利率是銷售毛利與銷售收入之比，計(jì)算公式為：銷售毛利率=銷售毛利÷銷售收入×100%判斷標(biāo)準(zhǔn)注意事項(xiàng)銷售毛利率越高，表明產(chǎn)品的盈利能力越強(qiáng)。銷售毛利=銷售收入-銷售成本將銷售毛利率與行業(yè)水平進(jìn)行比較，可以反映企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位。將不同行業(yè)的銷售毛利率進(jìn)行橫向比較，也可以說(shuō)明行業(yè)間盈利能力的差異。2.銷售凈利率銷售凈利率是凈利潤(rùn)與銷售收入之比，計(jì)算公式為：銷售凈利率=凈利潤(rùn)÷銷售收入×100%判斷標(biāo)準(zhǔn)注意事項(xiàng)銷售凈利率越高，表明產(chǎn)品最終的盈利能力越強(qiáng)。凈利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-期間費(fèi)用-各項(xiàng)稅費(fèi)銷售凈利率受銷售收入、銷售成本、期間費(fèi)用和各種稅費(fèi)的影響，采用因素分析法可以識(shí)別影響銷售凈利率的主要因素。發(fā)展能力指標(biāo)主要通過收入、利潤(rùn)、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等與年初數(shù)相比較計(jì)算其增長(zhǎng)率，以反映企業(yè)發(fā)展情況。（三）發(fā)展能力分析利潤(rùn)表反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率銷售收入增長(zhǎng)率1.銷售收入增長(zhǎng)率銷售收入增長(zhǎng)率是本期銷售收入增長(zhǎng)額同上期銷售收入的比率，計(jì)算公式為：銷售收入增長(zhǎng)率=（本年銷售收入-上年銷售收入）÷上年銷售收入×100%判斷標(biāo)準(zhǔn)注意事項(xiàng)銷售收入增長(zhǎng)率越高，企業(yè)銷售收入的增長(zhǎng)速度越快，企業(yè)市場(chǎng)前景越好。應(yīng)結(jié)合企業(yè)過去若干年（如前三年）的銷售收入增長(zhǎng)率進(jìn)行趨勢(shì)性分析判斷。應(yīng)考慮企業(yè)歷年的銷售水平、市場(chǎng)占有情況、行業(yè)未來(lái)發(fā)