審計(jì)學(xué)（教學(xué)課件）第九章 采購與付款循環(huán)的審計(jì)

第九章采購與付款循環(huán)的審計(jì)1內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院謝曉燕教授引例失色的鉆石——達(dá)爾曼圈錢大騙局

2（1）本案例中為什么說審計(jì)達(dá)爾曼的注冊會計(jì)師未能充分勤勉盡責(zé)?（2）注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中對虛增在建工程的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮怎樣的應(yīng)對策略和程序?目錄3第一節(jié)

采購與付款循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序企業(yè)的采購與付款循環(huán)包括購買商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)，以及企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中為獲取收入而發(fā)生的直接或間接的支出。部分支出可能與產(chǎn)品收入直接相關(guān)，部分支出可能會形成企業(yè)資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)又形成了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)。4采購與付款循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)1010203涉及的主要憑證和會計(jì)記錄涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)采購與付款循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)16（一）涉及的主要憑證請購單。請購單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門，申請購買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。訂購單。訂購單是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。驗(yàn)收單。驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)所編制的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。賣方發(fā)票。賣方發(fā)票（供應(yīng)商發(fā)票）是供應(yīng)商開具的，交給買方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證。付款憑單。付款憑單是采購方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收到的商品、資產(chǎn)或接受的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。采購與付款循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄（1/3）采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)17轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬交易（即不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)交易）的原始憑證編制的。付款憑證。付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款支出交易的記賬憑證。應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬及總賬。供應(yīng)商對賬單。供應(yīng)商對賬單是由供應(yīng)商按月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購買、本期支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)和期末余額的憑證。采購與付款循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄（2/3）采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)18（二）涉及的主要會計(jì)記錄在公司中，采購與付款循環(huán)涉及的賬戶要比其他循環(huán)多而且復(fù)雜。該循環(huán)主要涉及的賬戶有：應(yīng)付賬款、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、預(yù)付賬款、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。具體見圖9-1。應(yīng)付賬款原材料固定資產(chǎn)銀行存款預(yù)付賬款支付應(yīng)付或預(yù)付款支付應(yīng)付或預(yù)付款購置固定資產(chǎn)賒購原材料或固定資產(chǎn)采購原材料預(yù)付采購貨款采購與付款循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄（3/3）采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)1（1）請購商品和勞務(wù)。企業(yè)日常采購商品或接受勞務(wù)應(yīng)首先提出采購申請。多數(shù)企業(yè)對日?；顒?dòng)所需物資的購買均采用一般授權(quán)方式。（5）編制付款憑單。記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。（2）編制訂購單。采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。（6）確認(rèn)與記錄負(fù)債。正確確認(rèn)已驗(yàn)收貨物和已接受勞務(wù)的債務(wù)，要求準(zhǔn)確、及時(shí)地記錄負(fù)債。（4）儲存已驗(yàn)收的商品。將已驗(yàn)收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。（8）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。（3）驗(yàn)收商品。驗(yàn)收單位首先應(yīng)比較所收商品與訂購單的要求是否相符，如商品品名摘要、數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。（7）付款。通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。采購與付款循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄（3/3）采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)110確定已發(fā)生的采購與付款業(yè)務(wù)記錄的完整性確定購貨與付款業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性確定付款業(yè)務(wù)記錄的正確性確定付款業(yè)務(wù)分類、表達(dá)和披露的恰當(dāng)性采購與付款循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄（3/3）采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)111采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易與收款循環(huán)的內(nèi)部控制評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷售與收款循環(huán)的控制測試212采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制1.采購交易的內(nèi)部控制2.付款交易的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易與收款循環(huán)的內(nèi)部控制評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷售與收款循環(huán)的控制測試2內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實(shí)質(zhì)性程序所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務(wù)（發(fā)生）請購單、訂購單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；采購經(jīng)適當(dāng)級別批準(zhǔn)；注銷憑證以防止重復(fù)使用；對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請購單作為內(nèi)部核查；查驗(yàn)付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)；檢查批準(zhǔn)采購的標(biāo)記；檢查注銷憑證的標(biāo)記；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記；復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額；檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請購單的合理性和真實(shí)性；追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄；檢查取得的固定資產(chǎn)采購合同、發(fā)票；已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬；驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬；應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬;檢查訂購單連續(xù)編號的完整性；檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號的完整性；檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性；從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬；從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬；所記錄的采購交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅τ?jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查；采購價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記；檢查批準(zhǔn)采購價(jià)格和折扣的標(biāo)記；將采購明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較；復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準(zhǔn)確性；13采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購交易的內(nèi)部控制(1/3)付款交易的內(nèi)部控制表9-1采購交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實(shí)質(zhì)性程序采購交易的分類正確（分類）采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表；分類的內(nèi)部核查；檢查工作手冊和會計(jì)科目表；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記；參照賣方發(fā)票，比較會計(jì)科目表上的分類；采購交易按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購交易；內(nèi)部核查；檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記；將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較；采購交易被正確計(jì)入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬，并正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記；通過加計(jì)采購明細(xì)賬，追查過入采購總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性；14表9-1采購交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測試一覽表采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購交易的內(nèi)部控制(2/3)付款交易的內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。充分的憑證和記錄在業(yè)務(wù)活動(dòng)中已做了介紹，在此不贅述正確的授權(quán)審批①要求采購業(yè)務(wù)必須經(jīng)過預(yù)算管理人員的授權(quán)②單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)付款憑單支付款項(xiàng)，支付前應(yīng)當(dāng)由相關(guān)人員在付款憑單上簽字；③單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度；④單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，并進(jìn)行授權(quán)審批。憑證的預(yù)先編號驗(yàn)收單、付款憑單應(yīng)預(yù)先編號，訂購單可預(yù)先編號，收到采購發(fā)票可進(jìn)行人為編號。為了保證編號控制的有效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對預(yù)先編號進(jìn)行核查。內(nèi)部核查程序企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對采購與付款交易內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度。定期核對應(yīng)付賬款單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。若有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。2.采購交易的內(nèi)部控制方式采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購交易的內(nèi)部控制(3/3)付款交易的內(nèi)部控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定辦理采購付款交易。企業(yè)財(cái)會部門在辦理付款交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來款項(xiàng)，如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。1.付款交易的內(nèi)部控制方式采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購交易的內(nèi)部控制(1/3)付款交易的內(nèi)部控制管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好。費(fèi)用支出確認(rèn)的復(fù)雜性采用不正確的費(fèi)用支出截止計(jì)量存貨成本不正確發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性二、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易與收款循環(huán)的內(nèi)部控制評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷售與收款循環(huán)的控制測試218采購與付款循環(huán)的控制測試1.采購交易的控制測試2.付款交易的控制測試銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易與收款循環(huán)的內(nèi)部控制評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷售與收款循環(huán)的控制測試219（1）從采購部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取購貨合同或訂貨單，查明是否附有請購單或其他授權(quán)批準(zhǔn)文件（3）檢查與采購交易相關(guān)的記賬憑證及有關(guān)明細(xì)賬分錄的登記、加總和過入總賬是否正確。（2）檢查訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票和貨物人庫單，檢查貨物的名稱、型號規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等方面是否一致采購與付款循環(huán)的控制測試采購交易的控制測試付款交易的控制測試1.采購交易的控制測試2.付款交易的控制測試20付款交易中的控制測試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)，而付款交易的實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測試的結(jié)果。由于采購和付款交易同屬一個(gè)交易循環(huán)，聯(lián)系緊密，因此，付款交易的一部分測試可與測試采購交易時(shí)一并實(shí)施，但另外一些付款測試仍需單獨(dú)實(shí)施。采購與付款循環(huán)的控制測試采購交易的控制測試付款交易的控制測試21采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序1.采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序2.采購與付款交易的細(xì)節(jié)測試采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序301020304采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序根據(jù)對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)、供應(yīng)商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件和行業(yè)慣例的了解，確定應(yīng)付賬款和費(fèi)用支出的期望值。根據(jù)本期應(yīng)付賬款余額組成與以前期間交易水平和預(yù)算的比較，確定采購和應(yīng)付賬款可接受的重大差異額。識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系，如與周期趨勢不符的費(fèi)用支出。通過詢問管理層和員工，調(diào)查重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測試程序以識別和應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。05形成結(jié)論，即實(shí)質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或需要對交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試改獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序采購與付款交易的細(xì)節(jié)測試重大情報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高實(shí)質(zhì)性分析程序顯示出未預(yù)期的趨勢對需要在納稅申報(bào)表中單獨(dú)披露的事項(xiàng)進(jìn)行分析需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的金額或很可能存在錯(cuò)報(bào)的金額考慮實(shí)施細(xì)節(jié)測試的情形需要為有些項(xiàng)目單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告23采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序采購與付款交易的細(xì)節(jié)測試確定期末應(yīng)付賬款是否存在確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款審計(jì)的工作底稿1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表25（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并執(zhí)行以下工作：①復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；②檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；③分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整；④結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同掛的項(xiàng)目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶），如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)建議作調(diào)整。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（1/9）應(yīng)付賬款審計(jì)的工作底稿2.對應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。26①將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因；②分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付；③計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；④分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（2/9）應(yīng)付賬款審計(jì)的工作底稿3.函證應(yīng)付賬款27一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，但如果控制風(fēng)險(xiǎn)比較高，某應(yīng)付賬款金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款函證。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（3/9）應(yīng)付賬款審計(jì)的工作底稿4.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間28①檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。③獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。④針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。⑤結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（4/9）應(yīng)付賬款審計(jì)的工作底稿5.針對已償付的金額檢查是否真實(shí)償付29針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（5/9）應(yīng)付賬款審計(jì)的工作底稿6.檢查異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)30針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購貨折扣或退回，會計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，以及缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（6/9）應(yīng)付賬款審計(jì)的工作底稿7.檢查不同債務(wù)重組的會計(jì)處理31被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計(jì)處理是否正確。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（7/9）應(yīng)付賬款審計(jì)的工作底稿8.檢查關(guān)聯(lián)方交易32標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方[包括持5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（8/9）應(yīng)付賬款審計(jì)的工作底稿9.檢查是否恰當(dāng)披露33檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（9/9）應(yīng)付賬款審計(jì)的工作底稿應(yīng)付賬款審計(jì)的工作底稿主要包括：應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序（表9-3）；應(yīng)付賬款明細(xì)表（表9-5）；應(yīng)付賬款審定表（表9-4）等，詳見教材。34應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（9/9）應(yīng)付賬款審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿35累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿01020304固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在及列示金額是否恰當(dāng)確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制確定固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表37獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿2.對固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序38對固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。主要包括以下內(nèi)容：①基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值

②確定可接受的差異額。

③將實(shí)際情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。

④如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。

⑤評估實(shí)質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在39注冊會計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也應(yīng)考慮以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)40對各類固定資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加41被審計(jì)單位如果不正確核算固定資產(chǎn)的増加，將對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響。因此，審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少42固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤虧等。審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?jì)處理。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出43檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿8.檢查固定資產(chǎn)的租賃44檢查固定資產(chǎn)的租賃，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有時(shí)可能有閑置的固定資產(chǎn)供其他單位租用；有時(shí)由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，又需租用固定資產(chǎn)。租賃一般分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。不同的租賃方式會計(jì)處理不同。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿9.獲取固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件45獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會計(jì)處理是否正確。獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會計(jì)處理是否正確。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿10.檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)46檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿11.檢查計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用47對應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用（借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用）資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會計(jì)處理是否正確。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿12.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況48結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿13.檢查固定資產(chǎn)時(shí)是否恰當(dāng)?shù)嘏?9確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿010305（三）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序020604獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，前后期的會計(jì)政策是否保持一致復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會計(jì)處理是否正確。確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)50固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計(jì)的工作底稿（1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。（5）計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與