審計學（教學課件）第九章 采購與付款循環(huán)的審計

第九章采購與付款循環(huán)的審計1內(nèi)蒙古工業(yè)大學管理學院謝曉燕教授引例失色的鉆石——達爾曼圈錢大騙局

2（1）本案例中為什么說審計達爾曼的注冊會計師未能充分勤勉盡責?（2）注冊會計師在審計過程中對虛增在建工程的風險應考慮怎樣的應對策略和程序?目錄3第一節(jié)

采購與付款循環(huán)審計的特點第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序企業(yè)的采購與付款循環(huán)包括購買商品、勞務和固定資產(chǎn)，以及企業(yè)在經(jīng)營活動中為獲取收入而發(fā)生的直接或間接的支出。部分支出可能與產(chǎn)品收入直接相關，部分支出可能會形成企業(yè)資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)又形成了企業(yè)經(jīng)營活動的基礎。4采購與付款循環(huán)審計的特點涉及的主要憑證和會計記錄采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動采購與付款循環(huán)審計目標1010203涉及的主要憑證和會計記錄涉及的主要業(yè)務活動采購與付款循環(huán)審計目標采購與付款循環(huán)審計的特點涉及的主要憑證和會計記錄采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動采購與付款循環(huán)審計目標16（一）涉及的主要憑證請購單。請購單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關人員填寫，送交采購部門，申請購買商品、勞務或其他資產(chǎn)的書面憑證。訂購單。訂購單是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定的商品、勞務或其他資產(chǎn)的書面憑證。驗收單。驗收單是收到商品、資產(chǎn)時所編制的憑證，列示從供應商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。賣方發(fā)票。賣方發(fā)票（供應商發(fā)票）是供應商開具的，交給買方以載明發(fā)運的貨物或提供的勞務、應付款金額和付款條件等事項的憑證。付款憑單。付款憑單是采購方企業(yè)的應付憑單部門編制的，載明已收到的商品、資產(chǎn)或接受的勞務、應付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負債的授權(quán)證明文件。采購與付款循環(huán)審計的特點涉及的主要憑證和會計記錄（1/3）采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動采購與付款循環(huán)審計目標17轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證，它是根據(jù)有關轉(zhuǎn)賬交易（即不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項交易）的原始憑證編制的。付款憑證。付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款支出交易的記賬憑證。應付賬款明細賬和總賬。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬及總賬。供應商對賬單。供應商對賬單是由供應商按月編制的，標明期初余額、本期購買、本期支付給供應商的款項和期末余額的憑證。采購與付款循環(huán)審計的特點涉及的主要憑證和會計記錄（2/3）采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動采購與付款循環(huán)審計目標18（二）涉及的主要會計記錄在公司中，采購與付款循環(huán)涉及的賬戶要比其他循環(huán)多而且復雜。該循環(huán)主要涉及的賬戶有：應付賬款、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、預付賬款、銷售費用、管理費用、財務費用等。具體見圖9-1。應付賬款原材料固定資產(chǎn)銀行存款預付賬款支付應付或預付款支付應付或預付款購置固定資產(chǎn)賒購原材料或固定資產(chǎn)采購原材料預付采購貨款采購與付款循環(huán)審計的特點涉及的主要憑證和會計記錄（3/3）采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動采購與付款循環(huán)審計目標1（1）請購商品和勞務。企業(yè)日常采購商品或接受勞務應首先提出采購申請。多數(shù)企業(yè)對日常活動所需物資的購買均采用一般授權(quán)方式。（5）編制付款憑單。記錄采購交易之前，應付憑單部門應編制付款憑單。（2）編制訂購單。采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。（6）確認與記錄負債。正確確認已驗收貨物和已接受勞務的債務，要求準確、及時地記錄負債。（4）儲存已驗收的商品。將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風險。（8）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。會計部門應根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關賬簿。（3）驗收商品。驗收單位首先應比較所收商品與訂購單的要求是否相符，如商品品名摘要、數(shù)量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。（7）付款。通常是由應付憑單部門負責確定未付憑單在到期日付款。采購與付款循環(huán)審計的特點涉及的主要憑證和會計記錄（3/3）采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動采購與付款循環(huán)審計目標110確定已發(fā)生的采購與付款業(yè)務記錄的完整性確定購貨與付款業(yè)務記錄的真實性確定付款業(yè)務記錄的正確性確定付款業(yè)務分類、表達和披露的恰當性采購與付款循環(huán)審計的特點涉及的主要憑證和會計記錄（3/3）采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動采購與付款循環(huán)審計目標111采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制評估重大錯報風險銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易與收款循環(huán)的內(nèi)部控制評估重大錯報風險銷售與收款循環(huán)的控制測試212采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制1.采購交易的內(nèi)部控制2.付款交易的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易與收款循環(huán)的內(nèi)部控制評估重大錯報風險銷售與收款循環(huán)的控制測試2內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務（發(fā)生）請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后；采購經(jīng)適當級別批準；注銷憑證以防止重復使用；對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作為內(nèi)部核查；查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據(jù)；檢查批準采購的標記；檢查注銷憑證的標記；檢查內(nèi)部核查的標記；復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額；檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性；追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄；檢查取得的固定資產(chǎn)采購合同、發(fā)票；已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬；驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬；應付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬;檢查訂購單連續(xù)編號的完整性；檢查驗收單連續(xù)編號的完整性；檢查應付憑單連續(xù)編號的完整性；從驗收單追查至采購明細賬；從賣方發(fā)票追查至采購明細賬；所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤）對計算準確性進行內(nèi)部核查；采購價格和折扣的批準；檢查內(nèi)部核查的標記；檢查批準采購價格和折扣的標記；將采購明細賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較；復算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準確性；13采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購交易的內(nèi)部控制(1/3)付款交易的內(nèi)部控制表9-1采購交易的內(nèi)部控制目標、關鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序采購交易的分類正確（分類）采用適當?shù)臅嬁颇勘?；分類的?nèi)部核查；檢查工作手冊和會計科目表；檢查有關憑證上內(nèi)部核查的標記；參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類；采購交易按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或接受勞務后及時記錄采購交易；內(nèi)部核查；檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在；檢查內(nèi)部核查的標記；將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較；采購交易被正確計入應付賬款和存貨等明細賬，并正確匯總（準確性、計價和分攤）應付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查；檢查內(nèi)部核查的標記；通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性；14表9-1采購交易的內(nèi)部控制目標、關鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購交易的內(nèi)部控制(2/3)付款交易的內(nèi)部控制適當?shù)穆氊煼蛛x單位應當建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。充分的憑證和記錄在業(yè)務活動中已做了介紹，在此不贅述正確的授權(quán)審批①要求采購業(yè)務必須經(jīng)過預算管理人員的授權(quán)②單位應當根據(jù)應付款憑單支付款項，支付前應當由相關人員在付款憑單上簽字；③單位應當建立預付賬款和定金的授權(quán)批準制度；④單位應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，并進行授權(quán)審批。憑證的預先編號驗收單、付款憑單應預先編號，訂購單可預先編號，收到采購發(fā)票可進行人為編號。為了保證編號控制的有效性，企業(yè)應當對預先編號進行核查。內(nèi)部核查程序企業(yè)應當建立對采購與付款交易內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度。定期核對應付賬款單位應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。若有不符，應查明原因，及時處理。2.采購交易的內(nèi)部控制方式采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購交易的內(nèi)部控制(3/3)付款交易的內(nèi)部控制企業(yè)應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等有關貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定辦理采購付款交易。企業(yè)財會部門在辦理付款交易時，應當對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。企業(yè)應當建立預付賬款和定金的授權(quán)批準制度，加強預付賬款和定金的管理。企業(yè)應當加強應付賬款和應付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項需經(jīng)有關授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。企業(yè)應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨款。企業(yè)應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付款項等往來款項，如有不符，應查明原因，及時處理。1.付款交易的內(nèi)部控制方式采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購交易的內(nèi)部控制(1/3)付款交易的內(nèi)部控制管理層錯報費用支出的偏好。費用支出確認的復雜性采用不正確的費用支出截止計量存貨成本不正確發(fā)生舞弊的風險發(fā)生各種錯誤的可能性二、評估重大錯報風險銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易與收款循環(huán)的內(nèi)部控制評估重大錯報風險銷售與收款循環(huán)的控制測試218采購與付款循環(huán)的控制測試1.采購交易的控制測試2.付款交易的控制測試銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易與收款循環(huán)的內(nèi)部控制評估重大錯報風險銷售與收款循環(huán)的控制測試219（1）從采購部門的業(yè)務檔案中抽取購貨合同或訂貨單，查明是否附有請購單或其他授權(quán)批準文件（3）檢查與采購交易相關的記賬憑證及有關明細賬分錄的登記、加總和過入總賬是否正確。（2）檢查訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票和貨物人庫單，檢查貨物的名稱、型號規(guī)格、數(shù)量、價格等方面是否一致采購與付款循環(huán)的控制測試采購交易的控制測試付款交易的控制測試1.采購交易的控制測試2.付款交易的控制測試20付款交易中的控制測試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)，而付款交易的實質(zhì)性程序的實施范圍，在一定程度上取決于關鍵控制是否存在以及控制測試的結(jié)果。由于采購和付款交易同屬一個交易循環(huán)，聯(lián)系緊密，因此，付款交易的一部分測試可與測試采購交易時一并實施，但另外一些付款測試仍需單獨實施。采購與付款循環(huán)的控制測試采購交易的控制測試付款交易的控制測試21采購與付款交易的實質(zhì)性程序1.采購與付款交易的實質(zhì)性分析程序2.采購與付款交易的細節(jié)測試采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序采購與付款交易的實質(zhì)性程序應付賬款的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序301020304采購與付款交易的實質(zhì)性分析程序根據(jù)對被審計單位的經(jīng)營活動、供應商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件和行業(yè)慣例的了解，確定應付賬款和費用支出的期望值。根據(jù)本期應付賬款余額組成與以前期間交易水平和預算的比較，確定采購和應付賬款可接受的重大差異額。識別需要進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關系，如與周期趨勢不符的費用支出。通過詢問管理層和員工，調(diào)查重大差異額是否表明存在重大錯報風險，是否需要設計恰當?shù)募毠?jié)測試程序以識別和應對重大錯報風險。05形成結(jié)論，即實質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或需要對交易和余額實施細節(jié)測試改獲取進一步的審計證據(jù)。采購與付款交易的實質(zhì)性程序采購與付款交易的實質(zhì)性分析程序采購與付款交易的細節(jié)測試重大情報風險評估為高實質(zhì)性分析程序顯示出未預期的趨勢對需要在納稅申報表中單獨披露的事項進行分析需要在財務報表中單獨披露的金額或很可能存在錯報的金額考慮實施細節(jié)測試的情形需要為有些項目單獨出具審計報告23采購與付款交易的實質(zhì)性程序采購與付款交易的實質(zhì)性分析程序采購與付款交易的細節(jié)測試確定期末應付賬款是否存在確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的償還義務確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應付賬款期末余額是否正確確定應付賬款在財務報表上的披露是否恰當一、應付賬款的審計目標應付賬款的實質(zhì)性測試應付賬款的審計目標應付賬款的實質(zhì)性程序應付賬款審計的工作底稿1.獲取或編制應付賬款明細表25（1）獲取或編制應付賬款明細表，并執(zhí)行以下工作：①復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；②檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正確；③分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整；④結(jié)合預付賬款、其他應付款等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關的其他款項（如關聯(lián)方賬戶或雇員賬戶），如有，應做出記錄，必要時建議作調(diào)整。應付賬款的實質(zhì)性測試應付賬款的審計目標應付賬款的實質(zhì)性程序（1/9）應付賬款審計的工作底稿2.對應付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序。26①將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因；②分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付；③計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性；④分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。應付賬款的實質(zhì)性測試應付賬款的審計目標應付賬款的實質(zhì)性程序（2/9）應付賬款審計的工作底稿3.函證應付賬款27一般情況下，應付賬款不需要函證，但如果控制風險比較高，某應付賬款金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款函證。應付賬款的實質(zhì)性測試應付賬款的審計目標應付賬款的實質(zhì)性程序（3/9）應付賬款審計的工作底稿4.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間28①檢查債務形成的相關原始憑證，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。②檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。③獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。④針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。⑤結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。應付賬款的實質(zhì)性測試應付賬款的審計目標應付賬款的實質(zhì)性程序（4/9）應付賬款審計的工作底稿5.針對已償付的金額檢查是否真實償付29針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。應付賬款的實質(zhì)性測試應付賬款的審計目標應付賬款的實質(zhì)性程序（5/9）應付賬款審計的工作底稿6.檢查異常或大額交易及重大調(diào)整事項30針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，以及缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。應付賬款的實質(zhì)性測試應付賬款的審計目標應付賬款的實質(zhì)性程序（6/9）應付賬款審計的工作底稿7.檢查不同債務重組的會計處理31被審計單位與債權(quán)人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。應付賬款的實質(zhì)性測試應付賬款的審計目標應付賬款的實質(zhì)性程序（7/9）應付賬款審計的工作底稿8.檢查關聯(lián)方交易32標明應付關聯(lián)方[包括持5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東]的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額。應付賬款的實質(zhì)性測試應付賬款的審計目標應付賬款的實質(zhì)性程序（8/9）應付賬款審計的工作底稿9.檢查是否恰當披露33檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。應付賬款的實質(zhì)性測試應付賬款的審計目標應付賬款的實質(zhì)性程序（9/9）應付賬款審計的工作底稿應付賬款審計的工作底稿主要包括：應付賬款實質(zhì)性程序（表9-3）；應付賬款明細表（表9-5）；應付賬款審定表（表9-4）等，詳見教材。34應付賬款的實質(zhì)性測試應付賬款的審計目標應付賬款的實質(zhì)性程序（9/9）應付賬款審計的工作底稿固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿35累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)減值準備

的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿01020304固定資產(chǎn)審計目標確定資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在及列示金額是否恰當確定所有應記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制確定固定資產(chǎn)原價、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表37獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符。固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿2.對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序38對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序。主要包括以下內(nèi)容：①基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，建立有關數(shù)據(jù)的期望值

②確定可接受的差異額。

③將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異。

④如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)，如檢查相關的憑證。

⑤評估實質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿3.實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在39注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也應考慮以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)40對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有。固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加41被審計單位如果不正確核算固定資產(chǎn)的増加，將對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響。因此，審計固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少42固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等。審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚?。固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出43檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件，如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿8.檢查固定資產(chǎn)的租賃44檢查固定資產(chǎn)的租賃，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有時可能有閑置的固定資產(chǎn)供其他單位租用；有時由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，又需租用固定資產(chǎn)。租賃一般分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。不同的租賃方式會計處理不同。固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿9.獲取固定資產(chǎn)相關的證明文件45獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關的會計處理是否正確。獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關證明文件，并作相應記錄。獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關證明文件，并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確。固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿10.檢查有無與關聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動46檢查有無與關聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權(quán)，交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應予合并抵銷的金額。固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿11.檢查計入固定資產(chǎn)的借款費用47對應計入固定資產(chǎn)的借款費用，應根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用（借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用）資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿12.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況48結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿13.檢查固定資產(chǎn)時是否恰當?shù)嘏?9確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿010305（三）累計折舊的實質(zhì)性程序020604獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規(guī)定，前后期的會計政策是否保持一致復核本期折舊費用的計提和分配將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。確定累計折舊的披露是否恰當50固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計目標固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計的工作底稿固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)清理審計的工作底稿（1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（5）計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與